Estrutura Conceitual da Contabilidade

Objetivo
fundamental
da
contabilidade

a
gerao
de
informaes teis e
relevantes
para
a
tomada de deciso

ATIVO
Lei 6.404/76

Lei No. 11.638/07

Circulante

Circulante

Realizvel a
Longo Prazo

Realizvel a
Longo Prazo
Permanente

Permanente
Investimentos
Imobilizado
Diferido

Investimentos
Imobilizado
Intangvel
Diferido

Lei 11.941/09
Circulante
No Circulante
Realizvel
Investimentos
Imobilizado
Intangvel

O Ativo e os grupos Circulante e No Circulante.

O Ativo Circulante,compe-se de:
(a) Disponvel: so os recursos financeiros que se encontram
disposio imediata da entidade, compreendendo os meios de
pagamento em moeda corrente nacional e em outras espcies, os
depsitos bancrios vista e os ttulos de liquidez imediata;
(b) Crdito: so os ttulos de crdito, valores mobilirios e outros direitos;
(c) Estoque: so os valores referentes s existncias de produtos
acabados, produtos em elaborao, matrias-primas, mercadorias,
materiais de consumo, servios em andamento e outros valores
relacionados s atividades-fim da entidade;
(d) Despesa Antecipada: so as aplicaes em gastos que tenham
realizao no curso do perodo subseqente data do balano
patrimonial;
(e) Outros Valores e Bens: So os no relacionados s atividades-fim da
entidade.

O Ativo e os grupos Circulante e No Circulante.

O Ativo No Circulante, compe-se de:
(a) Realizvel a Longo Prazo: so os ativos referidos nas alneas (b), (c),
(d) e (e), cujos prazos esperados de realizao situem-se aps o trmino
do exerccio subseqente data do balano patrimonial,
(b) Investimento: so as participaes permanentes em outras
sociedades, alm dos bens e direitos que no se destinem manuteno
das atividades fim da entidade,
(c) Imobilizado: so os bens e direitos corpreos, utilizados na
consecuo das atividades-fim da entidade, inclusive os decorrentes de
operaes que transfiram entidade os benefcios, riscos e controle
desses bens,
(d) Intangvel: so os direitos que tenham por objeto bens incorpreos
destinados manuteno da entidade ou exercidos com essa finalidade,
inclusive o fundo de comrcio adquirido.

O Ativo e os grupos Circulante e No Circulante.

No Circulante - Ativo Realizvel a Longo

Prazo:
composto pelos direitos que sero recebidos
aps o trmino do exerccio seguinte, isto ,
aps12 (doze)meses.
Exemplo:duplicatas a receber (+12 meses),
emprstimos a scios.Independente do prazo,
ainda so classificadas neste grupo, de acordo
com a Lei n 6.404/76, as seguintes contas:
adiantamentos a scios, adiantamentos
acionistas,
emprstimos

coligadas,
emprstimos controladas, etc...

Qual a diferena entre ativo circulante e ativo

no circulante?
Ativo Circulante - Demonstra todos os Ativos - Bens e Direitos da Empresa, que
sero ou podero ser movimentados em at 360 dias. Ano Fiscal.
Ex - Caixa, Bancos, estoques, Contas a Receber, etc
Ativo No Circulante - Demonstra todos os Bens e Direitos, que sero ou
podero ser movimentados ps 360 dias.
Ex - Realizvel a Longo Prazo (Contas a Receber com mais de 360 dias para
receber)

ATIVO

CIRCULANTE
Caixa, Bancos e Aplicaes Financeiras
Contas a Receber
Estoques
Impostos a Recuperar
Despesas do Exerccio Seguinte

NO CIRCULANTE
Realizvel a Longo Prazo
Investimentos
Imobilizado
Intangvel

PASSIVO E PATRIMMIO LQUIDO

CIRCULANTE
Fornecedores
Financiamentos
Salrios e Encargos Sociais
Dividendos e Juros sobre Capital Prprio
Imposto de Renda a Pagar
Impostos a Recolher
Adiantamentos de Clientes

NO CIRCULANTE
Financiamentos
Impostos e Contribuies a Recolher

PATRIMNIO LQUIDO
Capital Social
Reservas de Capital
Ajustes de Avaliao Patrimonial Lei
11.638/07

TOTAL DO ATIVO

TOTAL DO PASSIVO e PL

Composio do Ativo No Circulante

Ativo no circulante
Realizvel a Longo Prazo

Ttulos a Receber

Depsitos Judiciais

Adiantamentos a Scios

Adiantamentos a Acionistas

Emprstimos a Coligadas

Emprstimos a Controladas

Realizvel a Longo Prazo

Realizvel a Longo Prazo tambm encontramos os Impostos
Diferidos, que
tambm representam diferenas de
apropriao contbil e fiscal (como no caso das provises
para devedores duvidosos registradas como despesas
contbeis, mas dedutveis fiscalmente apenas no futuro que, por sinal, geram tributos diferidos monumentais nos
bancos).
Esses valores no representam crditos a serem
transformados em dinheiro; representam, sim, direito a
diminuir os pagamentos futuros desses tributos, caso no
futuro haja lucros tributveis suficientes para exigir que esses
tributos possam, ento, ser diminudos.

Realizvel a Longo Prazo tambm encontramos os Crditos

Tributrios, muitos deles ainda em alguma fase no
totalmente pacificada.

O que crdito tributrio?

O crdito tributrio decorre da obrigao principal, tendo a
mesma natureza desta. a inteligncia do disposto no artigo
139 do Cdigo Tributrio Nacional.
Contudo, todos esses montantes tendem tambm a no
estar ajustados a valor presente, o que representa valores
nominais para aproveitamento sabe-se l quando.

Impairment
-

Qualquer Ativo no circulante

Perda por Desvalorizao

Perda por decrscimo de

gerao de benefcios futuros

Valor Contbil # do valor de mercado

Base para estimativa a menor Unidade Geradora de

Caixa (UGC)

expectativa/estimativa

de

Impairment - Indicadores
Internos

Evidncia de obsolescncia ou
dano fsico
Mudanas ou expectativas de
mudanas de como o ativo ser
utilizado
Relatrio tcnico de que o ativo
no trar o benefcio econmico
planejado

Externos
Valor de Mercado em declnio
Mudanas
no
Mercado,
tecnolgicas,
econmicas,
legais ou ambientais
Mudanas significativas nas
taxas de Juros ou taxas
especficas do mercado

Valor
Contbil
do
Indicadores
ativo ou
da UGC

Testes de Recuperabilidade

Impairment - Esquema bsico

Impairment

comparao

Valor
recupervel

Definies de Passivo
As obrigaes da companhia, inclusive
financiamentos para aquisio de direitos
do ativo permanente, sero classificados
no passivo circulante, quando vencerem no
exerccio seguinte, e no passivo exigvel a
longo prazo, se tiverem vencimento em
prazo maior, ... (Lei das S/A).

Composio das Exigibilidades

Classificaes
Onerosos:

financiamentos bancrios, etc.

No onerosos: salrios, fornecedores, etc.
Fixos: aluguis, imposto de renda, etc.
Variveis: ICMS, Fornecedores, Salrios, etc.
Coligadas: maior flexibilidade e menor risco de
falncia
Terceiros: menor flexibilidade e maior risco de
falncia
Contingentes: sujeito a evento futuro

Exigibilidades Contingentes
Passivos Contingentes: uma contingncia
definida como sendo uma condio ou situao
existente, um conjunto de circunstncias
envolvendo incerteza quanto a ganhos ou perdas
possveis... para uma empresa, que ser
finalmente dirimida quando um ou mais eventos
futuros ocorrerem ou deixarem de ocorrer.
A resoluo da incerteza poder confirmar a
existncia de um passivo.

Contingncia Passiva
Um entidade no deve reconhecer uma
contingncia passiva exceto se for provvel o
desembolso.
Da passa a ser uma proviso. Caso seja
possvel o desembolso dever haver divulgao
por meio de Notas Explicativas.
Sendo remota nenhum registro merecer a
contingncia.

O Momento de Reconhecimento das

Exigibilidades
Importncias do Reconhecimento:
Observncia aos Princpios
Princpio da realizao da receita e da
confrontao
com
as
despesas
(competncia)
contabilizar as despesas e perdas na
determinao do lucro);
Conveno
do
Conservadorismo
(Prudncia);
Postulado da Continuidade.

O Momento de Reconhecimento das

Exigibilidades
Importncias do Reconhecimento:
Serve como informao til para a predio de
fluxos de caixa aos usurios (investidores e
credores);
Base de comparaes apropriadas (DCs).

O Momento de Reconhecimento das

Exigibilidades
A obrigao passvel de mensurao por uma
quantia definida ou razoavelmente estimada;
Conceito contbil de passivo diferente - mais
amplo - do que o conceito jurdico (valor e data
definido);
Valor

nominal;
Valor presente.

Extino das Exigibilidades

Pagamento do valor total da exigibilidade extino da
dvida
- Pagamento em dinheiro;
- Entrega do produto;
- Prestao de servios.
Perdo de dvida (remisso);
Reverso de uma proviso;
Novao (nova obrigao);
Dao em pagamento (credor recebe algo diferente);
Compensao;
Transao.

Passivo Circulante
O
passivo
circulante
de
uma
entidade,
normalmente, est classificado com a seguinte
denominao:
Fornecedores
Salrios a Pagar
Encargos Sociais a Recolher
Impostos a Recolher
Imposto de Renda a Pagar
Emprstimos e Financiamentos a Curto Prazo
Contas a Pagar
Outros

Passivo Circulante - Provises

Provises so valores estimados que reduzem o ativo, ou
incrementam o passivo, modificando (reduzindo) o valor
do patrimnio lquido da entidade.
Exemplos: proviso para inadimplncia (no-recebimento)
de venda a prazo, proviso para perda de valor de um
investimento etc.
As provises podem ser formadas a partir de eventos j
ocorridos (depreciao, por exemplo), ou esperados de
serem desembolsados, como provises trabalhistas, como
frias, 13 salrio, etc.

Passivo No Circulante
No passivo no circulante so classificadas os
compromissos assumidos pela empresa, que
tero vencimentos aps o trmino do exerccio
social seguinte ao da apurao em questo.
Devido a esse critrio de maturidade, essas
obrigaes so denominadas de passivos de
longo prazo.

Passivo No Circulante
As mais comuns so as contas que representam
captaes de recursos a longo prazo junto a instituies
financeiras de mercado de capitais.
Exigvel a Longo Prazo
Emprstimos e financiamentos
- Em moeda nacional
- Em moeda estrangeira
Debntures a pagar
Credores por financiamento
Juros de emprstimos e financiamentos a pagar

Nota: O grupo Resultado de Exerccios

Futuros foi extinto por fora da Lei
11941/2009.
O saldo existente no resultado de exerccio
futuro em 31 de dezembro de 2008 dever
ser reclassificado para o passivo no
circulante em conta representativa de
receita e despesa diferida.

Patrimnio Lquido
O Patrimnio Lquido incorpora todos os
recursos prprios da empresa, pertencentes a
seus proprietrios (scios ou acionistas).
Representa a identidade contbil, medida pela
diferena entre o total do ativo menos os grupos
do passivo (passivo circulante e passivo no
circulante).

Patrimnio Lquido
A diviso do patrimnio lquido est assim
determinada:
Capital Social
Reservas de Capital
Ajustes de Avaliao Patrimonial
Reservas de Lucros
Aes em Tesouraria
Prejuzos Acumulados

Reservas de Capital
As reservas de capital so constitudas com valores recebidos pela
empresa e que no transitam pelo resultado, por no se referirem
entrega de bens ou servios pela empresa.
De acordo com o pargrafo 1 do artigo 182 da Lei n 6.404/76, sero
classificadas como reservas de capital as contas que registrarem:
a)Reserva de Correo Monetria do Capital Realizado;
b)Reserva de gio na Emisso de Aes;
c)Reserva de Alienao de Partes Beneficirias;
d)Reserva de Alienao de Bnus de Subscrio;
e)Reserva de Prmio na Emisso de Debntures; (excluda desde
01.01.2008, por fora da Lei 11.638/2007)
f)Reserva de Doaes e Subvenes para Investimento; (excluda desde
01.01.2008, por fora da Lei 11.638/2007)
g)Reserva de Incentivo Fiscal.

Destinao das Reservas de Capital

De acordo com o artigo 200 da Lei das S/A, as reservas de
capital somente podem ser utilizadas para:
a)absorver prejuzos, quando estes ultrapassarem os lucros
acumulados e as reservas de lucros, exceto no caso da
existncia de lucros acumulados e de reservas de lucros,
quando os prejuzos sero absorvidos primeiramente por
essas contas;
b)resgate, reembolso ou compra de aes;
c)resgate de partes beneficirias;
d)incorporao ao capital social;
e)pagamento de dividendo a aes preferenciais, quando
essa vantagem lhes for assegurada.

Pronunciamento Contbil PME

Correlato ao IFRS for SMEs
Aprovado em Dez/09 pelo CPC
Homologado pelo Conselho atravs das:
Resolues CFC n 1.255/09, n 1.285/10 e n 1.319/10
Entrou em vigor em 1 de janeiro de 2010.

Pronunciamento Contbil PME

Organizado em 35 Sees e um Glossrio de Termos;
Simplificao de alguns princpios de reconhecimento, mensurao e
divulgao;
Equivale a 10% do tamanho da verso integral dos Pronunciamentos
Contbeis;
Alguns tpicos do CPC pleno no foram tratados no CPC PME. Ex: lucro
por ao, demonstraes intermedirias, informaes por segmento,
contratos de seguros

Sees do
pronunciamento PME

NBCT
IFRS

ASSUNTO

CPC

1,2,3,4,5,6

NBCT 01
NBCT 03
NBCT06
FRAMEWORK IAS 01

Pequenas e mdias empresas, conceitos e princpios

gerais e demonstraes contbeis

CPC
00,03,26

9,14,15

IAS 27
NBC T 19.36
NBC T 19.37
NBC T 19.38

Investimento em coligada e controlada, investimento em

joint venture e demonstraes contbeis consolidadas

CPC
18,19,36

10,21

NBCT 19.11
NBCT 19.7
IAS 08
IAS 37

Polticas contbeis, mudanas de estimativas e

retificao de erros e provises, passivos e ativos
contingentes

CPC 23 E
CPC 25

11,12,22

IAS 39
IAS 32
IFRS 07

Instrumentos financeiros e passivo e patrimnio liquido

CPC
38,39,40

13,24,25

NBCT 19.20
NBCT 19.4
NBCT 19.22
IAS 02
IAS 20
IAS 23

Estoques,
Subveno governamental e custos de emprstimos

CPC
16,07,20

16,17,18

NBCT 19.26
NBCT 19.1
NBCT 19.8
IAS 40
IAS 16
IAS 38

Propriedade para investimento , imobilizado, e

intangvel

CPC
28,27,04

NBC T 19.32
NBC T 19.33
NBC T 19.34

Sees do
pronunciamento PME

NBCT
IFRS

ASSUNTO

CPC

19,27

NBCT 19.23
NBCT 19.10
IFRS 03
IAS 36

Combinao de negcios e reduo ao valor

recupervel

CPC
15,01

23,26,29

IAS 18
NBC T 19.30, NBC T 19.2
NBC T 19.15

Receitas, pagamento baseado em aes e

tributos sobre o lucro

CPC
30,10,32

20,28

NBCT 10.2, NBC T 19.31

IAS 17

Arrendamento mercatil e benefcios a

empregados

CPC
06,33

30,31

NBCT 07
IAS 21

Efeitos nas mudanas nas taxas de cmbio e

converso de demonstraes contbeis,
hiperinflao

CPC02

32,33,34

NBCT 19.12
NBCT 17
NBCT 19.25
IAS 10
IAS 24
IFRS 08

Evento subsequente, divulgao sobre partes

relacionadas e atividades especializadas

CPC
24,05,22

35

IFRS 01

Adoo inicial desse pronunciamento

13,37

Qual a definio de PME?

- Segundo o CPC PME, Pequenas e mdias empresas so empresas
que no tm obrigao pblica de prestao de contas e que elaboram
demonstraes contbeis para fins gerais para usurios externos.

Ativo Imobilizado
So ativos tangveis que:
1.

so mantidos para uso na produo ou fornecimento de bens ou servios,

para aluguel a terceiros ou para fins administrativos; e

2.

que se espera sejam utilizados durante mais do que um perodo.

Principais terminologias

Reconhecimento

Peas de reposio principais e sobressalentes sero ativadas se a

utilidade se estender por mais de um perodo;

Custos iniciais custos necessrios para que a entidade obtenha

benefcios econmicos futuros de seus ativos devero ser ativados;

O reconhecimento do custo cessa quando o item est no local e nas

condies operacionais pretendidas pela administrao.

Mensurao
Os itens do imobilizados sero mensurados pelo seu custo, que
compreende:
seu

preo de aquisio, acrescido de impostos de importao e

impostos no recuperveis sobre a compra, depois de deduzidos os
descontos comerciais e abatimentos;
quaisquer

custos diretamente atribuveis para colocar o ativo no local e

condio necessrias para o mesmo ser capaz de funcionar da forma
pretendida pela administrao;
a

estimativa inicial dos custos de desmontagem e remoo do item e de

restaurao do local (stio) no qual este est localizado.

Ajuste da avaliao patrimonial

O ajuste da avaliao patrimonial uma correo do valor
apresentado no balano patrimonial, por um ativo ou
passivo, em relao ao seu valor justo. Esta correo busca
expressar a realidade patrimonial de uma empresa; e como
um ajuste o valor da conta pode ser pode ser para mais
ou para menos.
O ajuste da avaliao patrimonial no reserva, pois no
passou pelo resultado e no sinnimo de reavaliao de
ativos, pois no esta relacionado com o mercado, mas sim
com um valor justo. Diferente da reserva de reavaliao, a
conta ajuste da avaliao patrimonial poder ter natureza
credora ou devedora, neste caso, redutora do patrimnio
lquido.

Ajuste da avaliao patrimonial

Segundo entendimento da CVM este grupo servir
essencialmente para abrigar a contrapartida de
determinadas avaliaes de ativos a valor justo,
especialmente a avaliao de certos instrumentos
financeiros e, ainda, os ajustes de converso em funo da
variao cambial de investimentos societrios no exterior.
A lei 6.404 estabelece que as aplicaes em instrumentos
financeiros, inclusive derivativos, e em direitos e ttulos de
crditos, classificados no ativo circulante ou no realizvel a
longo prazo sero avaliadas pelo seu valor justo, quando se
tratar de aplicaes destinadas negociao ou disponveis
para venda.

Avaliao de Instrumentos Financeiros

Instrumentos financeiros
Instrumentos financeiros
que sero levados at o
seu vencimento

Atualizados conforme
disposies
contratuais

Adquiridos para
comercializao,
realizao de lucros
atravs de valorizao
a curto prazo

Avaliao a mercado no
levantamento do balano
Contrapartida no
resultado

Contrapartida
no patrimnio
lquido