Contabilizacin del

Impuesto a las Ganancias

Impuesto Diferido
UNIVERSIDAD NACIONAL DE
LOMAS DE ZAMORA

16 y 23 de Junio de 2004

Presentacin y Objetivos
Objetivos Generales del encuentro:
Conocer los mtodos de contabilizacin
del Impuesto a las Ganancias.
Adquirir las habilidades bsicas para la
registracin del Impuesto Diferido.

Contenidos del Primer Encuentro

Alternativas de contabilizacin del impuesto a las ganancias.
Mtodo del Impuesto Diferido:

Concepto y objetivos;

Ventajas del mtodo;

Marco normativo vigente.

Principios Bsicos.
Diferencias Temporarias y Permanentes:

Definicin;

Ejemplos;

Casos prcticos.
Mtodos de clculo.
Anlisis de Recuperabilidad.
Comparacin de normas.
Ejemplo de Exposicin.

Alternativas de contabilizacin del

Impuesto a las ganancias
Mtodo tradicional percibido.
Mtodo del impuesto diferido:

Mtodo del diferimiento;

Mtodo del pasivo:
Basado en el Estado de Resultados,
Basado en el Balance General.

Concepto y objetivo del Impuesto

Diferido
El clculo del Impuesto a las Ganancias por el
mtodo diferido registra de acuerdo con lo
devengado, las operaciones que tienen un
efecto impositivo temporal diferente al contable.
Es decir, contablemente se registran los activos
y pasivos impositivos generados en un
determinado ejercicio y que se utilizarn o
aplicarn en futuros ejercicios.
El propsito del mtodo es registrar el cargo del
impuesto a las ganancias por el mtodo de lo
devengado, independientemente del impuesto a
pagar en el ejercicio siguiente.

Ventajas de la aplicacin del

mtodo
Permite analizar los motivos de las diferencias
entre las valuaciones contables y fiscales al
cierre del ejercicio.
Permite explicar los efectos en los resultados de
los diferentes criterios contables e impositivos.
Este anlisis es relevante cuando el ente debe
pagar impuesto a las ganancias, pese a que sus
Estados Contables registran resultados finales
negativos.

Marco Normativo
Argentina:

RT 10 Optativa la aplicacin del Mtodo.

RT 17 Obligatorio - Norma 5.19.6.3

Estados Unidos:

SFAS 109

Normas Internacionales:

IAS 12

Principios Bsicos
Un pasivo es registrado por el impuesto a las ganancias a pagar
que surge de la DDJJ del presente ejercicio (mtodo tradicional).
Un impuesto diferido, pasivo o activo, es reconocido considerando
los efectos impositivos futuros atribuibles a diferencias
temporarias y quebrantos.
Para reconocer contablemente los quebrantos impositivos
(contingencia de ganancias) se debe poder demostrar que en los
ejercicios subsecuentes se generarn utilidades impositivas
suficientes para poder emplear dichos quebrantos impositivos
(condicin necesaria).
El clculo de los impuestos diferidos est basado en la legislacin
del impuesto a las ganancias vigente al cierre del ejercicio. Los
efectos de leyes no promulgadas no se anticipan.
El saldo de los impuestos diferidos activos se debe reducir en el
monto que se estima no recuperable (de la misma manera que con
cualquier activo).

Mtodo del diferido

Normas Contables

Difieren

Normas Impositivas

Resultado Contable

Ajustes
o Diferencias

Resultado Impositivo

temporarias

Intervienen en el mtodo

permanentes

No Intervienen en el
mtodo aumentan o
Disminuyen la Tasa Efectiva

Diferencias Temporarias y
Permanentes
Diferencias Temporarias:

Son fruto de transacciones que afectan en

distintos perodos los Activos y Pasivos
contables y los impositivos. Siendo
reconocidos por ambas normas solamente con
diferencias de ejercicios, por lo tanto, sus
efectos se compensarn o revertirn en el
tiempo.
Originan Activos o Pasivos por Impuesto
Diferido.
Segn NIC 12 gravables o deducibles.

Diferencias Temporarias y
Permanentes (Cont.)
Factores generadores de diferencias temporarias
Ingresos o ganancias reconocidos en la determinacin del
Resultado contable del perodo, cuya imputacin impositiva
se har con posterioridad.
Gastos y prdidas deducidos contablemente en un perodo,
que impositivamente se deducirn con posterioridad.
Ingresos o ganancias cuya gravabilidad se efecta con
anterioridad al de su reconocimiento en la determinacin de la
ganancia contable.
Gastos y prdidas que son deducibles impositivamente en un
perodo y contablemente su reconocimiento se efecta con
posterioridad.

Diferencias Temporarias y
Permanentes (Cont.)
Diferencias Permanentes:

Surgen por diferencias de normas contables

respecto de las impositivas y viceversa y, por
lo tanto, no se compensan en el tiempo.
No dan origen a Activos ni Pasivos por
Impuesto Diferido.
Afectarn al impuesto del ejercicio por la tasa
que paguen siendo una partida de
conciliacin entre el impuesto cargado a
resultados y el que surja de aplicar al
resultado contable la tasa impositiva.

Diferencias Temporarias y
Permanentes (Cont.)
Factores generadores de diferencias permanentes
Ingresos o ganancias exentas o no gravadas por el impuesto.
Gastos y prdidas reconocidos contablemente pero cuya
deduccin no es admitida por la legislacin impositiva.
Ingresos o ganancias impositivas que no lo son desde el
punto de vista contable.
Gastos y prdidas cuya deduccin se admite impositivamente
pero que no lo son desde la rbita contable.

Determinacin de Activos o
Pasivos por Impuesto Diferido
Ejercicio Actual

Efecto Impositivo
en Ejercicios
Futuros

Imputacin
Contable

Activo Contable >

Activo Impositivo

Diferencia
gravable

Pasivo por
Impuesto Diferido

Activo Contable <

Activo Impositivo

Diferencia
deducible

Activo por
Impuesto Diferido

Pasivo Contable > Diferencia

Pasivo Impositivo deducible

Activo por
Impuesto Diferido

Pasivo Contable < Diferencia

Pasivo Impositivo gravable

Pasivo por
Impuesto Diferido

Mtodos de clculo

Mtodos de clculo (Cont.)

Mtodos de clculo (Cont.)

Anlisis de Recuperabilidad
Los activos por impuestos diferidos que excedan a
los pasivos por impuestos diferidos deben revisarse
en su recuperabilidad en la fecha de cada cierre de
balance (RT 17 5.19.6.3)
El ente reducir ese activo, (desvalorizacin) si
estima probable que no dispondr de suficientes
ganancias fiscales futuras para absorber las
diferencias temporarias netas, los quebrantos y
crditos fiscales (RT 17 5.19.6.3)
Esta desvalorizacin ser reversada en perodos
posteriores si la empresa recupera la expectativa de
suficiente ganancia fiscal futura para absorberlos
(aplicando 4.4.7 -reversin desvalorizacin-)

Comparacin de Normas

Mtodo del
Impuesto Diferido

Tasa impositiva
a utilizar

Realizacin de activos
diferidos Previsin

SFAS 109

IAS12

RT 10

RT 17

Obligatorio

Obligatorio

Optativo

Obligatorio

Tasa vigente

Tasa vigente o a
punto de
aprobarse a
fecha F/S

No definia

Tasa vigente

Realizacin ms
probable que NO
(ms del 50%)

Realizacin
Probable

No definia

Realizacin
Probable

Comparacin de Normas
(Cont.)
SFAS 109

Impuestos diferidos
a valores
descontados

Efecto 1 ao
de aplicacin

Exposicin

IAS12

RT 10

RT 17

No define

No define

No define

Descuento a
tasa de
mercado

AREA

AREA

No define

AREA

Se separan en
corriente y no
corriente Inf. adic. en nota

Activo/Pasivo
diferido es no
corriente Inf. adic. en
nota

No define

Activo/Pasivo
diferido es no
corriente Inf. adic. en nota

Ejemplo de Exposicin

Balance General
.....2003.....

.....2002.....

ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
Caja y bancos (nota 3.1)
Crditos por ventas (nota 3.2)
Otros crditos (nota 3.3.a)
Bienes de cambio (nota 3.4)
Otros activos
Total del Activo Corriente

2.203.070
3.392.687
660.681
4.788.491
313.630
11.358.559

655.311
4.501.799
1.022.873
4.170.301
312.020
10.662.304

ACTIVO NO CORRIENTE
Otros crditos (nota 3.3.b)
Bienes de uso (anexo I)
Activos intangibles (anexo II)
Subtotal del Activo no Corriente
Llave de negocio (anexo II)
Total del Activo no corriente
TOTAL DEL ACTIVO

1.133.796
188.872
435.920
1.758.588
650.520
2.409.108
13.767.667

1.662.977
245.312
1.307.760
3.216.049
692.490
3.908.539
14.570.843

5.831.731
61.494

7.159.800
97.669
54.843

248.185
6.141.410

172.082
7.484.394

7.626.257
13.767.667

7.086.449
14.570.843

PASIVO
PASIVO CORRIENTE
Deudas:
Comerciales (nota 3.5)
Remuneraciones y cargas sociales
Cargas fiscales
Otras deudas (en 2002 incluye 24.279 en moneda extranjera anexo V)
Total del Pasivo Corriente y del Pasivo
PATRIMONIO NETO
(segn estados respectivos)
TOTAL DEL PASIVO Y DEL PATRIMONIO NETO

Estado de Resultados

Notas

Notas (Cont.)

COMPOSICION DE LOS PRINCIPALES

RUBROS DEL BALANCE GENERAL

COMPOSICION DE LOS PRINCIPALES

RUBROS DEL BALANCE GENERAL (Cont.)

COMPOSICION DE LOS PRINCIPALES

RUBROS DEL BALANCE GENERAL (Cont.)