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CONTABILIDADE EMPRESARIAL

Unidade 1
Tpico 1 CONTABILIDADE RURAL

CONTABILIDADE RURAL
A atividade rural engloba a explorao da terra, a criao
de animais e tambm a transformao dos produtos da
terra e da produo animal. Na verdade, pode-se dizer
que uma atividade genrica at certo ponto, pois pode
ser subdividida em trs outras atividades mais
expressivas. So elas:
Atividade agrcola = Produo Vegetal- Hortcola,
forrageira e arboricultura: Ex.: Cereais,
hortalias,tubrculos, Floricultura, etc
Atividade zootcnica = Produo Animal Ex.
Apicultura, Avicultura, piscultura, etc...
Atividade agroindustrial = Produo Agroindustrial

A atividade rural como um todo ainda reserva outras


particularidades importantes.
Com relao atividade agroindustrial, temos trs
segmentos
distintos:
beneficiamento,
processamento e transformao, cujos detalhes
veremos no quadro a seguir. Ainda em relao s
agroindstrias, podemos dividi-las em: agroindstrias
no
alimentares
(fibras,
couros,
leos
no
comestveis etc.) e agroindstrias alimentares
(lquidos e slidos, como: sucos, polpas, extratos etc).

O QUE DIREITO?

FORMAS JURDICAS DE EXPLORAO NA AGROPECURIA

Na atividade rural existem basicamente duas formas de


explorao: a realizada pela pessoa jurdica e a
realizada pela pessoa fsica.
A agricultura desenvolvida no Brasil feita em sua
maioria em propriedades familiares, o que muitas vezes
justifica a explorao ser feita por pessoa fsica e no
jurdica.
Por definio, pessoa fsica o indivduo, a pessoa
humana, cuja existncia se encerra pela morte. J a
pessoa jurdica uma entidade formada legalmente
pela unio, atravs de um documento, de duas ou mais
pessoas, com o objetivo de explorar uma atividade,
com ou sem fins lucrativos.

Em relao explorao da atividade pela pessoa fsica,


podemos classific-la (a pessoa fsica) em pequeno,
mdio ou grande produtor, sendo que o pequeno e
mdio no esto obrigados, para fins de Imposto de
Renda, a escriturar regularmente os livros contbeis,
podendo ento utilizar um livro-caixa para efetuar a
escriturao de modo simplificado. Porm, as pessoas
fsicas
consideradas
de
grande
porte
estaro
equiparadas s pessoas jurdicas para fins contbeis e,
por este motivo, estaro obrigadas a manter
escriturao contbil regular, feita por profissional
tecnicamente habilitado, impresso e guarda dos
livros fiscais e legais.

FORMAS ECONMICAS DE EXPLORAO NA AGROPECURIA

Na explorao agropecuria comum encontrarmos


duas personalidades distintas:
a) O dono da propriedade, que composta de terras,
edifcios, edificaes rurais, benfeitorias, culturas
permanentes, pastos etc., ou seja, os recursos fixados
terra e que dela no podem ser retirados sem prejuzo, a
isso damos o nome de Capital Fundirio. Segundo
Marion (2007, p. 8), O capital fundirio, na
agropecuria, representa aquilo que nas indstrias
transformadoras corresponde aos edifcios e seus
anexos.
b) O empresrio, que podendo ser o proprietrio da
terra ou no, ser o provedor do capital de exerccio,
que se resume em recursos aplicados para o
funcionamento do negcio e pode ser traduzido em:
mquinas e equipamentos, animais para o trabalho e/ou

EMPRESRIO/INVESTIDOR AGROPECURIO COM A


PROPRIEDADE DA TERRA
Neste caso o capital fundirio e o capital de exerccio
so fornecidos pela mesma pessoa, ou seja, o dono
da terra providencia capital fundirio, que so os
recursos permanentes vinculados terra, e tambm
o capital de exerccio, que so os recursos aplicados
na propriedade para o funcionamento do negcio.
Conforme afirma Oliveira (2008, p. 21), Verifica-se
que nessa situao, o proprietrio, alm de possuir a
terra, tambm investe em capital de exerccio e
administra a propriedade.

PARCERIA
Em suma, trata-se de um acordo de risco entre duas
partes, em que uma delas, normalmente o proprietrio
da terra e administrador do empreendimento, entra
com os capitais fundirio e de exerccio e a outra parte,
o terceiro responsvel pela execuo do trabalho, ser
considerada o parceiro. Nesta associao,
tanto os lucros quanto os possveis prejuzos sero
distribudos conforme acordo de risco previamente
definido, que pode ser, por exemplo: meia (diviso
igualitria metade ao proprietrio e metade ao
parceiro), quarta parte ( para o proprietrio e
para o parceiro) ou outra medio correspondente.

ARRENDAMENTO
Arrendamento Rural o contrato agrrio pelo qual uma
pessoa se obriga a outra, por tempo determinado ou
no, ao uso e gozo de imvel rural, parte ou partes do
mesmo, incluindo ou no outros bens, benfeitorias e
facilidades, com o objetivo de nele ser exercida
atividade
de
explorao
agrcola,
pecuria,
agroindustrial, extrativa ou mista, mediante certa
retribuio ou aluguel,
observados os limites percentuais da lei.

COMODATO
O proprietrio da terra cede seu capital a um terceiro
pelo tempo e condies preestabelecidos, sem
remunerao, ou seja, de forma gratuita, para que
este desenvolva atividade especfica tambm
preestabelecida. Esta situao ocorre normalmente,
quando
as
terras
esto
temporariamente
improdutivas e no h interesse ou mesmo
possibilidade de o proprietrio fazer investimentos
para torn-las produtivas. Desta maneira, o
comodatrio utiliza a propriedade e, em troca,
conserva-a, tornando-a novamente produtiva e
valorizada.

CONDOMNIO
a propriedade em comum ou copropriedade. Este termo
muito conhecido no meio urbano, atravs dos prdios de
apartamentos, comerciais ou residenciais. Analogamente
situao, neste ponto, a diviso de riscos feita
proporcionalmente rea pertencente a cada condmino.
Assim, na atividade rural, trata-se de propriedades
utilizadas por proprietrios condminos, que trabalharo de
forma muito parecida parceria, porm com a diviso de
riscos e resultados proporcional parte que lhes cabe no
condomnio.
De acordo com Oliveira (2008, p. 22), Verifica-se que na
atividade agropecuria podem existir vrias formas de
explorao e cada uma com suas especificidades, devendo
ser analisada pelo proprietrio a que melhor se adapta ao
tipo de explorao desejada.

CONTABILIDADE RURAL
A Contabilidade a cincia que estuda a formao e
a variao do patrimnio das entidades. Esta
afirmao genrica para todo tipo de entidade, ou
seja, a contabilidade registrar e demonstrar toda a
variao patrimonial das entidades, sem distino
em relao ao porte da empresa ou ao segmento a
que ela pertena, seja empresa privada ou pblica,
independentemente de sua forma jurdica de
constituio, seja com ou sem fins lucrativos.

Existem diferenas prticas entre os diversos segmentos da


economia, que devem ser considerados no momento da
avaliao contbil do patrimnio.
Assim nasce o que chamamos de contabilidade aplicada, ou
seja, a mesma contabilidade que conhecemos, com os
mesmos princpios, porm com algumas regras prticas
voltadas para um segmento especfico. Neste contexto est
inserida a contabilidade rural, que, atendendo a todos os
princpios contbeis e finalidade primordial de registrar e
demonstrar a formao e variao do patrimnio para a
tomada de deciso, o far com a implementao de algumas
regras especficas que dizem respeito realidade deste
segmento em particular.
Em relao ao segmento em questo, vimos que est
dividido em Atividade Agrcola e Atividade Pecuria e,
portanto, a contabilidade tambm se divide em Contabilidade
Agrcola e Contabilidade Pecuria, considerando que algumas
regras especficas de uma podem no se aplicar da mesma
maneira outra.

ANO AGRCOLA VERSUS EXERCCIO SOCIAL


Qual o perodo (ms) ideal a ser fixado para o
encerramento do exerccio social para a apurao do
resultado? Vamos entender primeiro a importncia deste
questionamento.
Sabemos que todo exerccio social deve ser composto de
12 meses, salvo excees previstas, tais como:
encerramento das atividades, incio das atividades,
reestruturaes societrias (fuso, ciso, incorporao) etc.
Sabemos tambm que o encerramento do exerccio
definido pelos scios atravs do contrato social ou estatuto
social.
No Brasil, a maioria das empresas encerra seu exerccio
social em 31 de dezembro, basicamente motivadas pelo fato
de a legislao de Imposto de Renda exigir que seja
encerrado um balano naquela data para apurao desta
obrigao (I.R.P.J.).

O simples encerramento do exerccio social em 31 de


dezembro poder trazer dificuldades de anlise na atividade
agrcola, haja vista que o ano agrcola no necessariamente
se encerra em 31 de dezembro.
Diferentemente de outros segmentos, a atividade agrcola
tem uma produo essencialmente sazonal e concentra-se
em determinado perodo, que pode ser alguns dias de um
determinado ms do ano ou ao longo de 12 meses, no caso
de outras atividades que produzem e comercializam seus
produtos.
Na atividade agrcola, recomenda-se que o exerccio social
seja encerrado no trmino do ano agrcola, considerando
conceitualmente que ano agrcola o perodo em que se
planta, colhe e normalmente se comercializa a safra, ou seja,
o perodo em que o ciclo operacional se completa.
Se por algum motivo a comercializao da safra no ocorrer
imediatamente aps a colheita, o ano agrcola dever ter seu
encerramento no momento do trmino da colheita.

RELAO JURDICA
Caso o trmino do ano agrcola seja diferente de 31
de dezembro e, mesmo assim, o empreendimento
encerre seu exerccio social nesta data (31 de
dezembro), as dificuldades apresentadas sero as
seguintes:
a cultura que estiver sendo produzida estar em
fase de crescimento e, na maioria das vezes, ser
quase que impossvel mensur-la contabilmente para
registr-la como cultura em andamento, que
equivale ao produto em processo na indstria;
as receitas apuradas no exerccio sero respectivas
aos custos da safra anterior, dificultando a anlise da
relao Custo x Receita, na safra.

Havendo na propriedade o cultivo de mais de uma


cultura com perodos de colheita diferentes, deveremos
considerar o ano agrcola da cultura que tiver maior
representatividade econmica e no aquela que ocupa
o maior espao plantado. Esta definio ser usada
para culturas conjugadas ou no.
FLUXO CONTBIL NA ATIVIDADE AGRCOLA
O fluxo contbil nada mais do que a determinao da
forma de contabilizao de cada etapa de produo,
estocagem e comercializao da safra, ou seja, a
contabilizao que ocorre durante o ano agrcola. Na
contabilidade rural, o detalhamento dos procedimentos
contbeis ficar por conta do tipo de cultura que se
estiver
trabalhando,
dividindo-a
em
cultura
temporria e cultura permanente.

CULTURAS TEMPORRIAS
As culturas temporrias so aquelas em que o plantio
acontece uma vez a cada safra, ou seja, ao final de cada
safra a planta arrancada do solo e, para que tenhamos
uma nova produo, uma nova safra, necessrio que se
faa o replantio da cultura. Como exemplo, podemos citar
algumas bem conhecidas, como: arroz; feijo; soja; milho
etc.
Estas culturas, por terem um prazo de vida curto, sero
contabilizadas no ativo circulante, no grupo de estoques,
como se fosse um estoque de produto em processo, como
temos na indstria, por exemplo. Assim, todos os custos
diretos e indiretos, de plantio e colheita, aplicados
cultura sero contabilizados em uma conta denominada
Cultura Temporria em Formao. Estes custos de
produo, contabilizados na conta Cultura Temporria em
Formao, referem se ento ao plantio e colheita da
safra. Como exemplos de custos podemos citar: sementes;

Vale lembrar que custos so todos os gastos


identificveis direta ou indiretamente com o produto
(cultura). Caso na propriedade tenhamos apenas uma
cultura, todos os custos sero diretos.
Todos os gastos que no so identificveis com o
produto
(cultura)
so
considerados
despesas
operacionais e comumente se dividem em: despesas
administrativas (pessoal do escritrio, pr-labore etc.);
despesas comerciais (comisses sobre vendas, fretes
de envio, propaganda etc.) e despesas financeiras
(juros sobre emprstimos e financiamentos, multas
etc.). Estas despesas sero contabilizadas diretamente
na apurao do resultado do exerccio, no na conta de
estoques.

Aps o trmino da colheita, devemos transferir o


saldo da conta Cultura Temporria em Formao
para a conta Produtos Agrcolas. Dessa maneira,
estaremos reconhecendo a transferncia de um
produto em elaborao para um produto acabado,
transferindo assim todo o seu custo. Como comum
a existncia de mais de uma cultura numa nica
propriedade, recomenda-se a criao de uma
subconta, denominando a cultura especfica, como,
por exemplo, se houver na mesma safra a cultura de
soja e de milho, teremos duas contas de
reconhecimento do produto em elaborao e do
produto acabado, como demonstramos no quadro a
seguir.

Ao transferirmos os custos de produo para a conta


Produtos Agrcolas, estamos reconhecendo o trmino da
colheita, mas no quer dizer que o produto j est pronto
para ser comercializado, pois, na maioria das vezes, ainda
faltam custos de acabamento, tais como beneficiamento,
acondicionamento e outros, que contribuiro para deixar
o produto em condies de ser vendido, consumido ou
reaplicado. Estes custos sero ento adicionados
diretamente conta de Produto Agrcola.

Neste momento podero ocorrer duas excees:


Algumas culturas so consideradas prontas para a
comercializao no momento exato da colheita, saindo do
campo diretamente para as unidades de comercializao.
Como exemplo, podemos citar o caso das hortalias ou a
cana-de-acar, que no momento em que ceifada de
imediato transportada para as usinas de acar e lcool.
Especificamente neste caso, os custos de produo no so
transferidos conta Produto Agrcola, baixando diretamente
para o resultado como Custo do Produto Vendido.
Alguns custos de armazenagem do produto acabado
acontecem com o nico objetivo de guardar o produto at
que os preos de venda sejam mais atrativos, ou seja, o
produtor no vende a safra imediatamente aps a colheita e
aguarda um perodo de especulao. Os gastos nesta
situao devem ser considerados como despesas comerciais
e no custo do produto, assim, tais valores iro diretamente
para o resultado sem passar pela conta Produtos Agrcolas.

CULTURAS PERMANENTES
Cultura permanente aquela cujas safras acontecem sem a
necessidade de replantio, ou seja, uma vez formada, a cultura
proporcionar seguidas safras (colheitas), sem a necessidade
de fazer um novo plantio. So culturas de longa durao, mas,
via de regra, se proporcionar mais de uma safra sem a
necessidade de replantio j considerada cultura permanente.
Podemos citar como exemplo: caf; laranja; cana-de-acar
etc.
No caso das culturas permanentes, como no so de curta
durao e o plantio proporciona mais de uma safra,
necessrio contabilizar as fases em contas distintas. Assim, o
plantio ser contabilizado no ativo permanente, no grupo
imobilizado, na conta que tenha o nome da cultura, como, por
exemplo, cultura permanente em formao caf. utilizada a
conta cultura permanente em formao para indicar um
Imobilizado que ainda no est pronto para utilizao.

Enquanto a cultura no estiver pronta para iniciar a


primeira colheita, estar contabilizada na conta que
representa um imobilizado em andamento, recebendo
dbito relativo a todos os custos desta fase. Quando houver
a informao de que a cultura est pronta para iniciar a
primeira colheita, o saldo da conta cultura permanente em
formao dever ser transferido para a conta cultura
permanente formada, conta essa que tambm est
classificada no Ativo Imobilizado, mas que j pode ser
depreciada.
O momento exato desta contabilizao
dever ser informado pelo tcnico agrcola, agrnomo ou
um especialista que possa, com preciso, indicar que a
cultura est formada.
So exemplos de custos de formao da cultura:
adubao, formicidas, fungicidas, herbicidas, mo de obra,
encargos
sociais,
manuteno,
arrendamento
de
equipamentos, preparo do solo, servios de terceiros,
depreciao de equipamentos etc.

Alm dos custos elencados, ainda temos que calcular e


contabilizar como principal custo de colheita a
depreciao ou exausto da cultura permanente
formada, que est contabilizada no Imobilizado.
Novamente, fazendo uma analogia com a indstria, a
depreciao ou exausto da cultura permanente
formada e sua respectiva contabilizao como custo de
produo (colheita) se assemelha depreciao da
mquina e sua contabilizao como custo de produo,
agregando valor ao produto. A depreciao o
reconhecimento da perda da capacidade produtiva da
cultura a cada safra.

PLANO DE CONTAS
Abordaremos, de forma mais detalhada, grupos de
contas, tanto do Balano Patrimonial quanto da
Demonstrao de Resultado do Exerccio, que so
mais afetados pelas peculiaridades da atividade
agrcola, em comparao contabilidade geral.
Desta maneira, por serem considerados pontos
problemticos na atividade agropecuria, ser dada
nfase aos itens estoque e imobilizado, no
balano patrimonial, e aos itens receita e custos
de produo, na Demonstrao de Resultado.

BALANO PATRIMONIAL

DEMONSTRAO DE RESULTADO DO EXERCCIO

Adequao de alguns itens para empresas agrcolas:


Estoques: o grupo Estoques de uma empresa
agrcola se assemelha muito a uma empresa
industrial. Vejamos:

Matria-prima: na indstria, significa todo o


material empregado na fabricao de um produto. Na
empresa agrcola, significa produtos que compem a
cultura, tais como sementes, adubos, inseticidas etc.
No plano de contas de empresa agrcola apresentado
a seguir, essa conta chamada Insumos.
Produto em elaborao: na indstria, significa
produo que est inacabada (em andamento) por
ocasio do encerramento do exerccio social. Na
empresa agrcola, significa uma cultura temporria
em formao (em andamento) ou uma colheita em
andamento (safra em andamento) de uma cultura
permanente. denominada a conta de cultura
temporria em formao, para as culturas
temporrias, e colheita em andamento, para as
culturas permanentes.

Produto acabado: na indstria, significa o produto


terminado e pronto para a venda. Da mesma forma,
na empresa agrcola, significa produo colhida, ou
seja, produtos agrcolas
prontos para venda. No plano de contas a seguir,
esta conta denominada produtos agrcolas.
Almoxarifado: numa indstria, assim como numa
empresa agrcola, significa um estoque de consumo
que no compe o produto (ou a cultura), mas
utilizado para outras finalidades.

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IMOBILIZADO EMPRESA AGRCOLA


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CONTABILIDADE EMPRESARIAL
Unidade 1
Tpico 2 NOVOS PROJETOS AGROPECURIOS E OS
GASTOS DE MELHORIAS

GASTOS PR-OPERACIONAIS
Os gastos pr-operacionais so despesas contratadas
e/ou incorridas em determinado perodo, mas que
proporcionaro
resultados em perodos futuros, e que este perodo a
que nos referimos trata-se do perodo properacional, ou seja, momento que antecede o incio
das atividades. Estas despesas devem ento ser
contabilizadas como despesas do perodo, conforme
a Lei no 11.941/2009.

GASTOS COM MELHORIAS


Os gastos com melhorias so valores relativos a:
desmatamento, destocamento e outras melhorias no
solo para o cultivo. Aqui h a possibilidade de duas
interpretaes: primeiramente poderamos considerlos como um acrscimo ao valor da terra, pois so
entendidos como valorizao da terra, uma vez que a
tornam agricultvel, porm estes casos referem-se
basicamente a gastos incorridos que sejam
considerados permanentes, ou seja, no se repetiro
no futuro. Por outro lado, tais gastos com melhorias
podem referir-se a situaes especficas para uma
cultura, e que podero vir a se repetir no futuro,
como, por exemplo: delineamento de curva de nvel.
Estes gastos devem ento ser incorporados ao custo
de desenvolvimento da cultura permanente.

CONTABILIDADE EMPRESARIAL
Unidade 1
Tpico 3 DEPRECIAO, EXAUSTO E AMORTIZAO

ENTENDIMENTO CONTBIL
O Ativo Imobilizado um bem adquirido em carter
permanente, que tem por objetivo principal produzir
benefcios em perodos futuros, benefcios estes que
podem ser os produtos por eles produzidos, ou a mera
utilizao dos mesmos para outros fins, como, por
exemplo, os veculos, os mveis ou imveis etc. De
qualquer maneira, estes bens imobilizados tm um
perodo de vida til econmica limitado, seja em relao
capacidade produtiva ou em relao prpria existncia,
j que so submetidos aos diversos tipos de tratamento e
expostos a diversas intempries.
A contabilidade deve registrar o desgaste (ou diminuio
de capacidade produtiva) peridico de cada um desses
bens, pelo perodo de vida til econmica, reconhecendo
assim o custo de benefcio por ele prestado.

A diminuio de valor dos elementos do ativo imobilizado ser


registrada periodicamente nas contas de:
a) Depreciao, quando corresponder perda do valor dos
direitos que tm por objeto bens fsicos sujeitos a desgastes
ou perda de utilidade por uso, ao da natureza ou
obsolescncia.
b) Amortizao, quando corresponder perda do valor do
capital aplicado na aquisio de direitos da propriedade
industrial ou comercial e quaisquer outros com existncia ou
exerccio de durao limitada, ou cujo objeto sejam bens de
utilizao por prazo legal ou contratualmente limitado.
c) Exausto, quando corresponder perda do valor,
decorrente de sua explorao, de direitos cujo objeto sejam
recursos minerais ou florestais, ou bens aplicados nessa
explorao.

ENTENDIMENTO FISCAL
O fisco, atravs de instrues normativas, estabelece
uma relao de bens a serem depreciados e impe a
taxa pela qual estes bens devem ser depreciados.
Caso a empresa aplique taxas inferiores s permitidas
pelo fisco, no haver problemas, pois a despesa a ser
registrada ser menor do que aquela autorizada pelo
fisco,
e a consequncia ser um lucro maior e
obviamente um Imposto de Renda maior. Mas, se a taxa
de depreciao usada pela contabilidade for maior, s
ser permitida a sua utilizao se houver um laudo
pericial produzido pelo Instituto Nacional de Tecnologia
ou outra entidade oficial de pesquisa tecnolgica, pois
isso
provocaria
uma
despesa
maior
e,
consequentemente, um lucro e Imposto de Renda menor.
Por outro lado, a legislao fiscal abre algumas
excees. Para as indstrias que normalmente trabalham

DEPRECIAO NA AGRICULTURA
Para as culturas teremos duas situaes diferentes.
Primeiro, as culturas permanentes que produzem
frutos, tais como: caf, laranja, banana, ch, entre
outras.
Segundo, aquelas cujo produto final a prpria
rvore e/ou planta, como, por exemplo, a cana-deacar e os reflorestamentos.
Para o primeiro caso, onde a rvore produz frutos,
vamos calcular a depreciao, mas no segundo caso,
vamos calcular e contabilizar exausto, pois ao extrair a
parte
externa
da
planta,
estamos
exaurindo
(esgotando) seus recursos.

As culturas permanentes, cujo produto final o fruto e no a


prpria rvore, devero ter uma definio sobre sua vida
til, que poder ser estabelecida em nmero de anos de
produo, ou mesmo em quantidade total de produo at o
final de sua vida til.
Estas definies sero dadas por pessoas com conhecimento
tcnico suficiente para tal, como, por exemplo: tcnicos
agrcolas, agrnomos e os prprios agricultores.
Por se tratar de produtos naturais, a vida til de culturas
semelhantes poder ser bem diferente dependendo da
localidade onde esto sendo cultivadas, da terra, do clima e
de tantas outras variveis. Se a definio do clculo da
depreciao for em relao durao em nmeros de anos,
o clculo propriamente dito ser feito em termos de taxa
linear, conforme exemplo:

Entre as duas maneiras de se fazer o clculo a


recomendao que se utilize a segunda, ou seja,
pela quantidade produzida. Em relao primeira
(taxa linear), a quantidade produzida vantajosa,
pois o valor apurado ser equivalente safra obtida,
assim no haver favorecimento ou penalizao se a
safra for maior ou menor, respectivamente. No caso
da taxa linear (4%
todo ano, toda safra), se por acaso houver uma
frustrao de safra, o valor representar uma
despesa muito alta, e se a safra for muito alta a
despesa ser relativamente pequena.

EXAUSTO
Na agricultura, a exausto ser aplicada s culturas
permanentes cujo produto final no ser o fruto, mas
sim a prpria rvore, que ser ceifada, extrada, para
que se possa ter uma nova colheita. Este processo de
extrair a produo, reduzindo a capacidade total
produtiva, conhecido como exausto, ou seja,
acabar com os recursos. O reconhecimento
contbil deste processo de exausto se faz por meio
de um clculo proporcional de rvores extradas em
relao ao total de rvores plantadas, considerando
tambm o nmero de cortes
previstos.
Ex.: Eucalipto, Cana de aucar ( no maximo 3 a 4
cortes ) etc....

AMORTIZAO
A amortizao ser a apropriao como despesa dos
valores gastos na aquisio do direito de explorao
de propriedades de terceiros, por perodo determinado.
Imaginemos que uma empresa que beneficia arroz
adquiriu o direito de colheita de uma plantao de
arroz, durante o perodo de cinco anos. A empresa ir
contabilizar a aquisio desse direito no Ativo
Imobilizado, e far uma amortizao anual equivalente
a 1/5 por colheita, amortizando o custo de aquisio
pelo prazo contratual.
Uma ressalva deve ser feita quando a aquisio do
direito de explorao de propriedade de terceiros for
feita por tempo indeterminado. Neste caso no caber
a amortizao, e sim a exausto.

CONTABILIDADE EMPRESARIAL
Unidade 1
Tpico 4 ATIVIDADE PECURIA

A atividade pecuria abrange todo tipo de produo


animal, e isso, por si s, j demanda uma srie de
particularidades no que diz respeito a ciclo operacional,
valorizao de estoques etc.
Segundo Marion (1996, p. 17), Gados so animais
geralmente criados no campo, para servios de lavoura,
para consumo domstico ou para fins industriais e
comerciais, porm didaticamente adotaremos exemplos
de criao de gado bovino, por ser mais comum a sua
produo, e assim facilitar o entendimento.
Na atividade pecuria podemos citar algumas alternativas
de produo, quais sejam: cria; recria; cria-recria; criarecria-engorda; recria-engorda ou engorda. Didaticamente,
em nossos exemplos, adotaremos a atividade de criarecria-engorda (sistema integrado), ou seja, o tratamento
do bezerro desde quando nasce at ser vendido para
abate, quando adulto (gordo).

PLANO DE CONTAS
No caso da contabilidade pecuria vamos focar nossos
esforos de entendimento aos itens Estoque e
Imobilizado, no Balano Patrimonial, e aos itens
Receita Bruta e Custos de Produo e o Grupo
Variao Patrimonial Lquida, na Demonstrao de
Resultado do Exerccio. Adequao de alguns itens para
empresas pecurias:
Estoques:
O grupo estoques de uma empresa pecuria, ao
contrrio da agrcola, tem pouca semelhana com uma
empresa industrial.
Na empresa industrial e na agrcola possvel
encontrar os seguintes grupos de contas no estoque:
matria-prima; produtos em elaborao; produto
acabado e almoxarifado.

Na contabilidade pecuria teremos basicamente os


grupos produto acabado e almoxarifado. O grupo
produtos em elaborao, na pecuria, inexiste, pois o
produto gado, apesar de ter um momento ideal para a
venda (quando adulto), estar sempre pronto, sempre
com valor comercial de venda, inclusive possibilitando
sua avaliao a preo de mercado.
O grupo matria-prima tambm inexiste, por questes
bvias do segmento. Neste segmento o produto gado
no fruto de industrializao ou transformao e, sim,
crescimento natural.

CONTAS DE RESULTADO
Primeiramente necessrio admitir um sistema de
custos integrado com a contabilidade, no qual
teremos um sistema auxiliar de contas que serviro
como acumuladores de custos
para o custo do rebanho em formao. Estas contas
tero saldos transitrios, uma vez que ao final de
cada ms so zeradas e seus saldos so transferidos
para as respectivas contas de estoques, do grupo de
estoques vivos.

DEPRECIAO NA PECURIA
Sero passveis de depreciao: o gado reprodutor (touro e
vaca), os animais de trabalho e outros animais constantes do
ativo permanente, basicamente em funo de terem uma
vida til limitada, ou seja, com o passar dos anos diminui a
capacidade reprodutora, a capacidade de trabalho e a
produtividade, como o caso, por analogia, das mquinas na
indstria.
No caso da depreciao na pecuria, o mtodo a ser utilizado
ser o da taxa linear e a determinao da vida til do gado
ser definida pelo veterinrio, pois se torna difcil esta
definio.
No caso especfico dos touros reprodutores, temos uma
particularidade a considerar. A vida til se d a partir do
perodo em que o touro esteja apto a reproduzir, ou seja, no
estado adulto. Durante a vida reprodutiva ele atingir um
mximo de eficincia e, em seguida, iniciar o perodo de
declnio.

Em relao vida til do gado reprodutor, segundo


Marion (2007, p. 46), podem-se observar variaes
em regies prximas, que oscilam de quatro a dez
anos (aps o incio da
atividade de reproduo). Considerando-se a moda
como medida estatstica, constatam-se os seguintes
prazos de vida til:
gado reprodutor mestio cinco anos;
gado matriz mestia sete anos;
gado reprodutor puro oito anos;
gado matriz pura dez anos.

MTODOS DE VALORIZAO DOS ESTOQUES


De maneira geral, o estoque de produto acabado avaliado
pelo custo de produo, acrescido de materiais comprados,
sendo que para a valorizao dos mesmos temos, a princpio,
trs critrios de clculos, a saber:
a) PEPS primeiro que entra, primeiro que sai, onde as compras
ou produo so separadas por lotes e o controle de baixa
feito considerando sempre o custo do primeiro lote que entrou,
ou seja, o mais antigo.
b) UEPS ltimo que entra, primeiro que sai.
c) MDIA PONDERADA o clculo do custo unitrio atualizado
a cada nova entrada com valor diferente, e feito dividindo-se
o saldo atualizado em reais, pelo saldo atualizado em
quantidade.

Alm dos mtodos comentados acima, possvel


tambm, em alguns casos, valorizar os estoques pelo
preo de mercado. Isso poder acontecer para os
segmentos cujos produtos tm um ciclo operacional
relativamente longo, acima de um ano, e cujo processo
de produo depende de crescimento natural, desde que
seja um mercado regular e a avaliao possa ser feita de
forma objetiva e estvel.
Esta prerrogativa aplica-se
principalmente a certos
produtos nos quais o processo de produo apresenta
caractersticas especiais, como crescimento vegetativo
ou acrscimo de valor natural.
Na pecuria, especificamente, trabalharemos com duas
formas de valorizao dos estoques: mtodo de custo
e mtodo a valor de mercado.

CONTABILIDADE EMPRESARIAL
Unidade 1
Tpico 5 VALORIZAO DOS ESTOQUES PELO
MTODO DE CUSTO

CONTABILIDADE EMPRESARIAL
Unidade 1
Tpico 6 VALORIZAO DOS ESTOQUES PELO
MTODO A VALOR DE MERCADO

Na verdade, a valorizao dos estoques a preo de


mercado ocorre em funo do reconhecimento da
receita antes da transferncia do produto, ou seja,
antes do momento da venda efetiva.
Isso acontece, pois o ciclo operacional na atividade
pecuria longo, em mdia cinco anos at a sua
maturao.
Na atividade pecuria clara a valorizao comercial
dos estoques a cada etapa de vida do gado, passando
de bezerro para novilho, de novilho para boi magro, de
boi magro para boi gordo, quando seria o momento
ideal da venda.
Reconhecer a valorizao dos estoques a cada etapa de
crescimento pressupe reconhecer tambm o ganho
econmico relativo. Econmico, porque um ganho que
ainda no foi realizado financeiramente.

O mtodo consiste em avaliar, a cada encerramento do


exerccio,
todo
o
estoque
de
gado
existente,
multiplicando-se a quantidade existente de cada etapa
pelo preo correspondente no mercado. A contrapartida
desta atualizao o reconhecimento de receita no
resultado do exerccio, em conta especfica de receita
econmica denominada de supervenincia ativa, e no em
receita com vendas, pois a venda ainda no se realizou.
Para se utilizar este mtodo importante e necessrio
contabilizar, juntamente com a valorizao, todos os
gastos previstos para a realizao da venda, como, por
exemplo, Gastos com Distribuio. Vale lembrar tambm
que, em contrapartida contabilizao da receita,
teremos a contabilizao como reduo desta Receita,
todo o custo de manuteno do rebanho ocorrido durante
o exerccio.

CONTABILIDADE EMPRESARIAL
Unidade 1
Tpico 7 CONVERGNCIA CONTBIL

A palavra de ordem para qualquer setor da economia


de qualquer pas desenvolvido ou em desenvolvimento
GLOBALIZAO.
O processo de globalizao, nada mais do que
encurtar as fronteiras comerciais, econmicas e sociais
de praticamente todas as naes do mundo.
Em nosso pas a abertura da economia para o exterior
trouxe muitos avanos em vrios setores e segmentos,
como tambm preocupaes surgidas em funo deste
avano. Muitas de nossas empresas ampliaram contatos
com o mercado externo, chegando ao ponto de terem
ttulos negociados nas bolsas de maior movimento do
mundo e ao alcance dos investidores sediados em outros
pases.

Esse avano trouxe ento uma incomodao para a


rea econmica, especificamente para a nossa rea
contbil, pois ficou claro que a diversidade de prticas
contbeis encontradas dificultava a troca de
informaes e significava um custo excessivo no s
operacional,
mas
tambm
financeiro.
Essas
dificuldades no se apresentavam somente para nosso
pas, mas para todas as naes que ampliavam seus
negcios e suas participaes na economia mundial.
Diante do problema, surge a necessidade de
harmonizao das normas contbeis no mundo, e tal
preocupao, em nosso pas, ficou a cargo dos
principais organismos envolvidos com estes assuntos,
como o CFC Conselho Federal de Contabilidade, o
IBRACON Instituto de Auditores Independentes do
Brasil e a CVM - Comisso de Valores Mobilirios.

Com a preocupao, nasce a ideia de criao do Comit


de Pronunciamentos Contbeis, que tem como objetivo
principal o estudo, o preparo e a emisso de
Pronunciamentos Tcnicos sobre
procedimentos de contabilidade e a divulgao de
informaes dessa natureza, para permitir a emisso de
normas pela entidade reguladora brasileira, visando
centralizao e uniformizao do seu processo de
produo, levando sempre em conta a convergncia da
contabilidade brasileira aos padres internacionais.
Em 28 de dezembro de 2007 foi promulgada a Lei 11.638
que altera e revoga os dispositivos da Lei 6.404/76 (Lei
das sociedades por Aes). Esta alterao da legislao
societria, proposta pelo Projeto de Lei 3.741/00, veio
com o objetivo de harmonizar as normas contbeis com
as Normas Internacionais de Contabilidade.

Alguns pronunciamentos emitidos, at agora, trazem


modificaes significativas para a contabilidade rural,
sendo que alguns modificam critrios utilizados pela
contabilidade, independentemente do segmento.
Como a questo dos pronunciamentos nova e a maioria
deles foi emitida em 2009, ainda faltam regulamentaes
prticas sobre as mudanas e, por este motivo, no
consideramos estas mudanas nos textos deste caderno.
Assim, fica a recomendao de nos atualizarmos em
relao a estes pronunciamentos, debatermos a prtica
deles e acompanharmos as mudanas que ainda esto
por vir.

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