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L NC TR
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V
INFORMACIN GENERAL
Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT y modificatorias,
(vigentes desde del 1 de enero de 2007), la SUNAT establece disposiciones
para el tratamiento tributario de los libros y registros vinculados a asuntos
tributarios referidos a:
El procedimiento para la autorizacin de los mismos.
La forma en la cual debern ser llevados.
Los plazos mximos de atraso.
La prdida o destruccin de los mismos.
La contabilidad completa, dispuesto
Superintendencia N 239-2008/SUNAT.
por
la
Resolucin
de
EL PROCEDIMIENTO DE
AUTORIZACIN DE LOS
LIBROS Y REGISTROS
FACULTAD PARA AUTORIZAR LOS
LIBROS Y REGISTROS MEDIANTE
LA
LEGALIZACIN
DE
LOS
MISMOS
Los libros y registros vinculados a
asuntos
tributarios
sern
legalizados por los notarios o, a
falta de stos, por los jueces de paz
letrados o jueces de paz, cuando
corresponda, de la provincia en la
que se encuentre ubicado el
domicilio
fiscal
del
deudor
tributario, salvo tratndose de las
provincias de Lima y Callao, en
cuyo caso la legalizacin podr ser
efectuada por los notarios o jueces
de cualquiera de dichas provincias.
Segn Artculo N 02 de la RESOLUCIN DE
SUPERINTENDENCIA N 234-2006/SUNAT
FORMA DE LLEVADO
Denominacin del libro o registro.
Perodo y/o ejercicio al que corresponde la
informacin registrada.
Nmero de RUC del deudor tributario,
Apellidos y Nombres, Denominacin y/o
Razn Social de ste.
En orden cronolgico o correlativo, salvo
que por norma especial se establezca un
orden pre-determinado.
De manera legible, sin espacios ni lneas en
blanco, interpolaciones, enmendaduras, ni
seales de haber sido alteradas.
Utilizando el Plan Contable
Revisado vigente en el pas
General
LIBRO DIARIO
5-A
LIBRO MAYOR
REGISTRO DE COMPRAS
REGISTRO DE CONSIGNACIONES
10 REGISTRO DE COSTOS
11 REGISTRO DE HUSPEDES
12
REGISTRO DE INVENTARIO
PERMANENTE EN UNIDADES FSICAS
Mximo
atraso
permitido
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se realizaron las
operaciones relacionadas con el ingreso o salida del efectivo o equivalente
del efectivo.
Tratndose de deudores tributarios que obtengan rentas de segunda
categora: Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se
Diez (10) cobre, se obtenga el ingreso o se haya puesto a disposicin la renta.
das hbiles Tratndose de deudores tributarios que obtengan rentas de cuarta
categora: Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se
emita el comprobante de pago.
Tratndose de deudores tributarios pertenecientes al Rgimen General del Impuesto a la
Renta:
Tres (3)
meses (*) Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
(**)
Tres (3)
meses
Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se realice el
das hbiles pago.
Tres (3)
Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las operaciones.
meses
Tres (3)
Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las operaciones.
meses
Tres (3)
Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las operaciones.
meses
Tres (3)
Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
meses
Tratndose de deudores tributarios que lleven el Registro de Compras en forma manual o
utilizando hojas sueltas o continuas:
Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente al que corresponda el registro
das hbiles de las operaciones segn las normas sobre la materia.
Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se recepcione el
das hbiles comprobante de pago respectivo.
Tres (3)
Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
meses
Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se emita el
das hbiles comprobante de pago respectivo.
Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las operaciones
Un (1) mes
relacionadas con la entrada o salida de bienes.
13
18 REGISTRO IVAP
REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES 19 ARTCULO 8 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N
022-98/SUNAT
REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES INCISO A) PRIMER PRRAFO ARTCULO 5
20
RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 02199/SUNAT
REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES INCISO A) PRIMER PRRAFO ARTCULO 5
21
RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 1422001/SUNAT
REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES INCISO C) PRIMER PRRAFO ARTCULO 5
22
RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 2562004/SUNAT
REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES INCISO A) PRIMER PRRAFO ARTCULO 5
23
RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 2572004/SUNAT
Tres (3) Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las
meses
operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes.
Tratndose de deudores tributarios que lleven el Registro de Ventas e
Ingresos en forma manual o utilizando hojas sueltas o continuas:
Diez (10)
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que
das
se emita el comprobante de pago respectivo.
hbiles
Diez (10)
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que
das
se emita el comprobante de pago respectivo.
hbiles
Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que
das
se emita el documento que sustenta las transacciones
hbiles
realizadas con los clientes.
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que
Diez (10)
se recepcione o emita, segn corresponda, el documento
das
que sustenta las transacciones realizadas con los
hbiles
proveedores.
Diez (10)
Desde la fecha de ingreso o desde la fecha del retiro de los
das
bienes del Molino, segn corresponda.
hbiles
Diez (10)
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que
das
se recepcione el comprobante de pago respectivo.
hbiles
Diez (10)
das
hbiles
Diez (10)
das
hbiles
Diez (10)
das
hbiles
Diez (10)
das
hbiles
DE LA COMUNICACIN DE
LA PRDIDA O
DESTRUCCIN
Los
deudores
tributarios
que
hubieran sufrido la prdida o
destruccin por siniestro, asalto y
otros, de los libros y registros
vinculados a asuntos tributarios,
documentos y otros antecedentes de
las operaciones o situaciones que
constituyan hechos susceptibles de
generar obligaciones tributarias o
que estn relacionados con ellas,
respecto de tributos no prescritos,
debern comunicar tales hechos a la
SUNAT dentro del plazo de quince
(15) das hbiles establecido en el
Cdigo Tributario.
DE LA COMUNICACIN DE LA PRDIDA
O DESTRUCCIN
LIBROS Y REGISTROS
Los libros y registros que integran la contabilidad completa, para efectos del inciso b) del tercer
prrafo del artculo 65 de la Ley del Impuesto a laRenta.
DATO ADICIONAL
A partir de julio del 2010 se encuentra vigente la normativa por la
cual la SUNAT puso a disposicin de los contribuyentes, la alternativa
de llevar sus libros y registros de manera electrnica,
implementndose dicha opcin mediante la entrada en vigencia de la
Resolucin de Superintendencia N 286-2009/SUNAT.
Posteriormente, el 28 de febrero del 2013, se public la Resolucin de
Superintendencia N 66-2013/SUNAT, que cre el Sistema de
llevado de los Registros de Ventas e Ingresos y de Compras
Electrnicos llamado SLE- Portal.
Qu es un Libro Electrnico?
Es un archivo de formato texto que cumple
con las especificaciones sealadas por la
SUNAT y tiene valor legal para todo efecto,
en tanto sea generado en el SLE mediante el
Programa de Libros Electrnicos PLE.
Cundo puedo generar el Libro Electrnico?
El SLE controla la correlatividad de los
periodos, por ejemplo no permitir generar el
Registro de Ventas e Ingresos Electrnico del
periodo de febrero 2014 si el contribuyente
no ha generado previamente el del periodo
de enero 2014. Por dicha razn, en los
periodos que no se tiene movimiento se debe
enviar el archivo de formato texto vacio.
DEFINICION
ElSistema de Llevado de los Registros de
Ventas e Ingresos y de Compras Electrnicos
en SUNAT Operaciones en Lneaes un
sistema que la SUNAT pone a disposicin de
los contribuyentes y que podr ser utilizado
por ellos de manera opcional.
ElSLE-PORTALpermitir a los sujetos
obligados a llevar los Registros de Ventas e
Ingresos y de Compras:
Generar los referidos registros de manera
electrnica en SUNAT anotar las operaciones
que correspondan a un periodo mensual.
SUJETOS OBLIGADOS
NUEVOS SUJETOS OBLIGADOS A PARTIR DEL 2015
Se modificaron las condiciones a partir del 01
de enero de 2015.
En este sentido, a partir de dicha fecha, los
contribuyentes del Rgimen General con estado
de RUC activo (no incorporados/afiliados al SLEPLE) que hayan obtenido ingresos mayores a
150 UIT en el ejercicio 2014 y que se
encuentren obligados a llevar libros de acuerdo
a lo dispuesto en la Ley del IGV, se encuentran
obligados a llevar el Registro de Ventas e
Ingresos y el Registro de Compras de manera
electrnica (SLE-PLE o SLE-PORTAL).
2.-EFECTOS
El contribuyente al obtener la calidad de Generador, esta
condicin determinar:
a)La obligacin de llevar los Registros de Ventas e Ingresos y
de Compras de manera electrnica en el SLE-PORTAL, para tal
efecto debe tener en cuenta que ambos registros debern
llevarse conjuntamente por cada perodo.
b)La obligacin de cerrar los Registros de Ventas e Ingresos
y de Compras llevados en forma manual o en hojas sueltas o
continuas,
c)La obligacin de ingresar la informacin, dispuesta en la
normativa que aprueba el SLE-PORTAL, de los comprobantes
de pago, notas de crdito o de dbito u otros documentos,
segn corresponda.
LIBROS Y REGISTROS
CONTABLES
INFRACCIONES RELACIONADAS A LA
OBLIGACIN DE LLEVAR LIBROS Y/O
REGISTROS O CONTAR CON INFORMES U
OTROS DOCUMENTOS
La sancin concerniente a las infracciones
relacionadas a llevar libros y/o registros
contables :
Multa ( de acuerdo a los Ingresos Netos
y a la UIT ).
TIPO DE INFRACCIONES
ARTCULO 175 CDIGO
TRIBUTARIO
INFRACCIN
CONTINUADA
INFRACCION
UNITARIA Y NO
PLURAL
Independientemente
del nmero de libros que se
encuentren en infraccin
PRINCIPALES INFRACCIONES
RELACIONADAS CON LA OBLIGACION DE LLEVAR
LIBROS Y/O REGISTROS - ARTCULO 175 DEL
CDIGO TRIBUTARIO
PARMETROS TOPE
0.6%
de los Ingresos Netos
GRADUALIDAD
CRITERIO DE GRADUALIDAD: SUBSANACIN Y/O PAGO
(Porcentaje de rebaja de la multa establecido en las Tablas)
ARTCULO DEL
CDIGO
TRIBUTARIO
Omitir llevar los
libros de
contabilidad, u
otros libros y/o
registros exigidos
por las leyes,
reglamentos y por
RS
Artculo 175
Numeral 1
SUBSANACIN INDUCIDA
FORMA DE
SUBSANAR LA
INFRACCIN
SUBSANACIN
VOLUNTARIA
No aplicable
Sin pago
Con Pago
50%
80%
PARMETROS TOPE
0.3%
de los Ingresos Netos
GRADUALIDAD
CRITERIO DE GRADUALIDAD: SUBSANACIN Y/O PAGO
(Porcentaje de rebaja de la multa establecido en las Tablas)
ARTCULO DEL
CDIGO TRIBUTARIO
Llevar los libros de
contabilidad, u otros
libros y/o....; sin
observar las formas y
condiciones
establecidas en las
normas
Artculo 175
Numeral 2
FORMA DE SUBSANAR LA
INFRACCIN
SUBSANACIN VOLUNTARIA
SUBSANACIN INDUCIDA
Si se subsana la infraccin
antes que surta efecto la
notificacin
del
requerimiento
de
fiscalizacin en el que se
comunica al infractor que ha
incurrido en infraccin
Sin pago
Con Pago
50%
80%
No se aplica el Criterio de
Gradualidad de Pago
Rebaja 100%
LLEVAR EL REGISTRO
DE COMPRAS SIN LEGALIZAR
(ARTCULO 175 NUMERAL 2 CDIGO
TRIBUTARIO)
NOTA 12
SANCIN
PARMETROS TOPE
0.6%
de los Ingresos Netos
GRADUALIDAD
CRITERIO DE GRADUALIDAD: SUBSANACIN Y/O PAGO
(Porcentaje de rebaja de la multa establecido en las Tablas)
Artculo 175
Numeral 2
FORMA DE SUBSANAR
LA INFRACCIN
SUBSANACIN
VOLUNTARIA
SUBSANACIN INDUCIDA
Si se subsana la infraccin
antes que surta efecto la
notificacin
del
requerimiento
de
fiscalizacin en el que se
comunica al infractor que
ha incurrido en infraccin
Si se subsana la infraccin
dentro del plazo otorgado por la
SUNAT para tal efecto, contado
desde que surte efecto la
notificacin del requerimiento de
fiscalizacin en el que se le
comunica al infractor que ha
incurrido en la infraccin.
No se aplica el Criterio de
Gradualidad de Pago
Rebaja 100%
Sin pago
Con Pago
50%
80%
PARMETROS TOPE
0.3%
de los Ingresos Netos
GRADUALIDAD
CRITERIO DE GRADUALIDAD: SUBSANACIN Y/O PAGO (Porcentaje
de rebaja de la multa establecido en las Tablas)
ARTCULO DEL
CDIGO
TRIBUTARIO
Llevar con atraso
mayor permitido por
las normas
vigentes, los libros
de contabilidad u
otros.
Artculo 175
Numeral 5
FORMA DE
SUBSANAR LA
INFRACCIN
Poner al da los
Libros y Registros
que fueron
detectados con un
atraso mayor al
permitido por las
normas
correspondientes.
SUBSANACIN VOLUNTARIA
SUBSANACIN INDUCIDA
Si se subsana la infraccin
antes que surta efecto la
notificacin del requerimiento
de fiscalizacin en el que se
comunica al infractor que ha
incurrido en infraccin
Sin Pago
Con Pago
80%
90%
Sin pago
Con Pago
50%
70%
EJEMPLO
ENUNCIADO:
La SUNAT detect con fecha 30.04.2015 al
contribuyente YO SOY S.A.C. que no cumpli con llevar
el Registro de Activos Fijos, otorgndole un plazo
mximo de 10 das hbiles contados a partir de la fecha
en que surte efecto la notificacin para que subsane
dicha omisin.
Adems, se sabe que la empresa ha obtenido ingresos
netos anuales (gravables y no gravables) en el ejercicio
2014 ascendentes a S/.15000,000 segn su Declaracin
Jurada Anual del Impuesto a la Renta PDT 682,
presentada el da 02.04.2015.
EJEMPLO
Determinacin de la Multa:
Infraccin
Sancin
0.6% de los IN
S/. 3,850
S/. 15000,000
:
S/. 90,000
S/.
Comparacin:
No menor a 10% de la UIT
Ni mayor a 25 UIT
Multa
:
:
S/. 96,250
S/. 90,000
385
EJEMPLO
GRADUALIDAD:
Multa aplicable
S/. 90,000
:
S/. (72,000)
S/. 18,000
ACTUALIZACIN DE LA MULTA
Fecha de infraccin (deteccin)
30.04.15
10.05.15
Das Transcurridos
10
0.04%
0. 40%
S/. 18,000
Intereses Moratorios
Multa actualizada al 10.05.2015
72
:
S/. 18,072