On a fait un stop sur la microconomie en expliquant la marge

sur cot variable, le point mort.

Puis on a survol la comptabilit et
les lments de diagnostic financier,
sans oublier de parler des cots.
Beaucoup de choses en cinq
semaines. Peut-on rviser un peu?

A retenir des cinq premires sances

Je vous
accompagne dans la
rvision.
Avec moi vous allez
prendre de la
hauteur !!!

1. La microconomie
La microconomie (ou micro-conomie) est
la branche de l'conomie qui analyse le
comportement conomique au niveau d'entits
individuelles telles qu'un consommateur ou une
entreprise (df. wikipedia).
Nous nous sommes limits lentreprise en
introduisant le cot total, le cot marginal, le
cot moyen.

Un exemple
Quantits Charges Charges Cot total Cot moyen Cot marginal
produites fixes
variables
0
1
2
3
4
5
6

100
100
100
100
100
100
100

0
80
140
230
340
500
710

100 ns
180
240
330
440
600
810

ns
180
120
110
110
120
135

80
60
90
110
160
210

Cot marginal = drive cot total

Vrification
Bnfice pour un prix de 160
Quantits
Bnfice

0
-100

1
-20

2
80

3
150

4
200

5
200

Le bnfice (revenu-cot total) est maximum pour cinq

units produites lorsque le revenu marginal est gal au
cot marginal. Pass ce point on fait de la perte sur la
vente des dernires units produites

A partir de deux units, on a rembours les cots fixes

par les marges dgages sur les cots variables.
Le point mort est atteint aprs la vente de 2 units

6
150

Si je dis mon
restaurateur quil doit
calculer son revenu
marginal et son cot
marginal, il va bien
rigoler

Mais si tu lui demandes

partir de combien de couverts
par jour il commence faire
des bnfices il comprendra
mieux

Le concept de point mort

ou seuil de rentabilit est
essentiel en gestion ;
derrire il y a les notions
des cots fixes et des
cots variables des
conomistes

Exemple de calcul du seuil de rentabilit

Une entreprise prvoit de raliser un CA de 1 400 000 pour l exercice venir.

Les cots variables sont valus 840 000 , les cots fixes 400 000 .
MCV=1 400 000 - 840 000= 560 000
Taux de MCV=(560 000/1 400 000) * 100= 40 %
Seuil de rentabilit= 400 000 *100 = 1 000 000
40
Cots
SR

400 000

de CA

Bnfice

Perte

1 000 000

CA

2. La comptabilit par un exemple:

Alain Verse
Ok je vais
essayer de
maccrocher

Les comptes ont des numros

Chaque compte a un numro. Le premier nombre indique la catgorie du

compte. Par exemple:
1.... regroupe les comptes capitaux
2.... les comptes immobilisations ( notamment les machines, les ordinateurs )
3.... les comptes de stocks et en-cours
4.... les comptes de tiers ( clients, fournisseurs, personnel )
5.... les comptes financiers ( banque, emprunts )

Chaque compte a deux colonnes dbit ( gauche ), et crdit ( droite )

Alain Verse : La balance initiale des comptes

Nous n'avons pas encore pass d'critures, les cases des colonnes Mouvements ne sont pas
encore remplies. Le solde final est gal au solde Initial.

On note le solde dbiteur 6000 du compte 1290 : cest une perte momentane linstant t

Par construction la balance est quilibre : total dbit (61000) = total crdit (61000)

On note les comptes des classes 6 (charges) et 7 (produits) zro

Un bilan comptable
est un document qui
synthtise un
moment donn ce que
l'entreprise possde,
appel actif
(terrains, immeubles,
etc.) et ses
ressources, appeles
"passif" (capital,
rserves, crdits, etc.).

Les comptes de la
classe 1 5 sont
au Bilan, les
comptes de la
classe 6 et 7 sont
dans le Compte de
Rsultat

Le compte de rsultat est un document

comptable synthtisant l'ensemble des
charges et des produits d'une entreprise ou
autre organisme ayant une activit marchande,
pour une priode donne, appele exercice
comptable (reproduit de wikipedia)

Les critures

L'criture est l'enregistrement dans les comptes d'une opration. Chaque

opration fait l'objet d'un enregistrement en dbit et en crdit. Pour chaque
opration total dbit est gal au total crdit.
Prenons la premire criture: Achats de marchandises crdit de 5400 .
crdit indique que Verse ne paie pas de suite, il a donc une dette vis-vis du fournisseur qui est inscrite dans le compte fournisseur en crdit. La
dette apparat au passif (ce qui est d par l'entreprise).
Comme on a retenu que toute criture doit tre quilibre, il faut l'inscrire
aussi en dbit : dans le compte 6070 achat de marchandises. Attention ces
marchandises ne sont pas un investissement, une immobilisation , ce sont
des marchandises utilises dans le processus de production qui se termine
par des ventes.

Quelle rgle appliquer pour dcider de comptabiliser

dans la colonne dbit ou la colonne crdit ?
Cela dpend si le solde du compte est repris dans 1) le bilan ou 2) le
compte de rsultat

Bilan

Actif

Passif
Passif

Lactif augmente
par un dbit

+
Le passif
augmente par un
crdit

Quelle rgle appliquer pour les comptes de charges

et de produits (classe 6 et 7)

Compte de rsultat
Produits
Passif

Charges
Actif
D

Les charges
augmentent par
un dbit

+
les produits
augmentent par
un crdit

Les critures du mois de mars

Chaque criture est quilibre (total dbit=total crdit)

Pour l'criture remboursement d'une partie du prt, les intrts sont mis dans les charges, et
le remboursement du principal est mis en dbit, il diminue la dette vis--vis de la banque.

Mise jour de la balance partir du journal

Il suffit de totaliser pour chaque compte ce qui a t mis en

dbit et en crdit
On peut le faire manuellement. Prenons le compte
4011Fournisseur. Il a eu en dbit 6320 et en crdit 9400
(5400+4000). Son solde initial crditeur (c'est un compte qui
apparat au passif) tait de 5000, son solde final est de 8080
En utilisant un tableur vous pouvez d'abord trier le journal par
numros de compte, puis utiliser la fonction calcul de soustotaux chaque rupture de compte.

Balance au jj/mm/aa

On remarque que la balance est bien balance , total dbit=total crdit

Mais si l'on isole les comptes de la classe 6 et 7 comme dans l'cran suivant, on fait
ressortir un dsquilibre. Il y a plus de produits que de charges ce qui laisse penser
que l'entreprise a dgag des bnfices
Mais attention on n'a pas encore comptabilis les amortissements, les provisions, les
variations de stock qui pourraient conduire une baisse de l'excdent, voir une perte

Les comptes de la classe 6 (charges) et 7 (produits) vont tre

solds en fin de priode.

Pour repartir avec zro charge et produit au dbut de lexercice suivant, on

passe une criture qui solde tous les comptes de la classe 6 et 7 et fait
apparatre le solde au bilan.

Si vous reportez ces mouvements dans la balance vous vous apercevrez que
tous les comptes de la classe 6 et 7 ont un solde final 0.

Mais attention

On ne peut pas encore conclure que

l'entreprise a fait des profits
En effet, on n'a pas encore tenu compte des
amortissements et des provisions diverses (par
exemple le loyer de mars n'a pas encore t
pay)...

Et la TVA? Trois critures pour comprendre

Jai une
dette vis-vis de mon
fournisseur
de 1196

Les comptes
45471: TVA collecte
44566: TVA dductible
44551: TVA dcaisser
No. Op

0011

Date
01/04/2007

Libell
Achat de marchandise

Compte

Dbit

607

1000

44566

196

4011

0013

0014

01/04/2007

30/04/2007

Vente de marchandises

TVA collecte

4111

Crdit

1196
5980

707

5000

44571

980

44571

980

44566

196

44551

784

La TVA est ajoute

chaque facture. Le
vendeur qui peroit la TVA
va la payer lEtat aprs
dduction de la TVA quil a
lui-mme dj paye son
fournisseur.

Pour en terminer
avec la comptabilit
voyons la cascade
des soldes
intermdiaires de
gestion

La performance de
lanne se mesure
bien par lExcdent
Brut dExploitation

3. Premiers lments de finance: le

diagnostic financier
Le prof narrte
pas de dire quil
faut acheter le
livre de Bruno
Solnik

L es ratios
Est-ce que l argent
plac dans
l entreprise
est rentable?
Liquidit

Rentabilit

Ratios

Est-ce que je vais

pouvoir
payer mes
engagements
court terme?

Est-ce que je vais

pouvoir rembourser mes
emprunts?
Structure financire

Par exemple les ratios de

Rentabilit
1. Rentabilit commerciale

Excdent brut d exploitation

Ventes
Rsultat net (bnfice)
Ventes

2. Rentabilit conomique
CAF=Bnfice net + Dotations amortissements
et provisions

3. Rentabilit financire

Rsultat net
Actif total
Rsultat net
Capitaux propres

Cash-flow rel
Actif total
=CAF
- Clients
Stocks
+ Fournisseurs

Capacit dautofinancement
Capitaux propres

Dcomposition du ratio de rentabilit

conomique
Rsultat net
Actif total
Rentabilit
conomique

Rsultat net

=
=

Ventes
Marge
nette

Ventes
Actif total

Rotation des
investissements

On peut comparer nos ratios avec ceux des entreprises

du
mme secteur

Dcomposition dun ratio de rentabilit

financire
Rsultat net

=
Capitaux propres

Rsultat net
Ventes
Marge nette *

Rentabilit
financire

Rentabilit

conomique

Ventes

* Actif total

Actif total

* Capitaux propres

Rotation Investissements

Coefficient
d endettement

Si vous augmentez votre endettement

la rentabilit des capitaux
investis dans lentreprise augmente. Cest ce
que lon appelle leffet levier

Jaime les ratios

car ils me
permettent plus
facilement de
comparer les
rsultats.

Fonds de roulement
Fonds de
roulement

Immobilisations

Capitaux
permanents

Actifs
Dettes
circulants

court terme

Le fonds de roulement est

un peu le coussin de
scurit lorsque les
prteurs rclament le
remboursement des dettes
court terme (Bruno Solnik)
.

Le besoin en fonds de roulement

Le bas du bilan
Actifs d exploitation

Passif d exploitation

Stocks - matires premires

- travaux en cours
- produits fins
Crances clients
Effets recevoir
Avance aux fournisseurs
Charges payes d avance
et dbiteurs dexploitation

Fournisseurs - matires
- sous-traitants
Clients, avances sur travaux,
charges payer et cranciers
d exploitation

Besoin en fonds de roulement

BFR= Stocks + Clients - fournisseurs

Le cycle d exploitation qui se traduit par le BFR

Achat-production-vente

Ventes

Recettes

Fournisseurs

Stocks

Achat

temps
Clients

Dpense
Dure du cycle
Reproduit de B. Solnik Gestion
financire, Nathan

Il faut prvoir large:

un bon fonds de
roulement pour
financer mes
besoins en fonds
de roulement

4. Les cots dans lentreprise

Pas facile de
rpartir les cots
communs
diffrents
produits

Comment rpartir les charges indirectes ?

Pour les charges

directes pas de problme
Charges
incorpores
aux cots

Charges
directes

Cots
des

affectation

Produits
Charges
indirectes

rpartition

imputation

Quelle rgle, quelle mthode

de rpartition retenir ? Cest
ici que se trouve toute la difficult.
Do l ide de certains de
nadditionner que les cots directs...

On fabrique trois articles diffrents A, B et C

A
Units
Matires premires ()
Main duvre directe

1000
7
6

B
2000
4
9

C
3000
1
4

- Les frais indirects rpartir entre les articles A, B et C sont

de 72 000

Lexercice nest qu une affaire de rgle de trois !!!

On arrive alors au tableau suivant :

Rappel des rgles de
rpartition

Produits
Mthodes

A
1

B
3

Matires premires

Main duvre directe

12

28

12

12

16 18

12

25

41

Frais indirects
Cot unitaire

25 25

29 31 17

9 13

Par exemple le produit C (avec 3000 units la plus grande quantit produite) est le
plus cher avec la mthode 1

1)

units fabriques

2)

consommations
matires
premires

3)

frais de main
d uvre directe

Comment augmenter la prcision de limputation des

charges indirectes ?

Faire une analyse plus fine. Si une charge nest pas directe pour un
produit, elle peut ltre pour une cellule relle (ou conceptuelle) de
lentreprise qui participe la mise sur le march du produit. On parle
de centre danalyse. Ces centres regroupent les charges avant leur
affectation aux produits.

On distingue deux niveaux de centres d analyses.

Les centres auxiliaires remplissent les fonctions communes: gestion
du personnel, entretien.
Les centres principaux utilisent les services des centres auxiliaires.
Ils sont propres des fonctions, des lieux dactivit. Exemple:
approvisionnement, fabrication, distribution.

Exemple de tableau de rpartition

(source Foucher)

Centres d analyses

Charges indirectes
de la comptabilit
gnrale

Matires
consommables
Services extrieurs
Charges de
personnel
Dotation aux
amortissements

Centres auxiliaires
Gestion du
personnel

Entretien

Centres principaux
Approvinement

Fabrication

Distribution

Comme son nom lindique, la mthode de cot variable, ignore les

cots fixes. Pourquoi?

Le cot fixe unitaire (cot fixe/quantits produites) varie en fonction

du niveau dactivit. Ceci occulte les autres causes de variation sur
lesquelles le gestionnaire peut agir.

Intrt de la mthode des cots variables. Elle permet de rpondre

des questions comme :

Faut-il abandonner la production d un produit, sous traiter telle activit ?

Quelle est la contribution de chaque produit la couverture des charges
fixes ?
A partir de quel volume d activit l entreprise va faire des bnfices ?

Un exemple
tir de Foucher

Une entreprise produit et vend:

- 800 units du produit A 35
- 650 units du produit B 42
- 380 units du produit C 39

Le cot de revient complet unitaire est de:

- 25 pour A
- 45 pour B
- 30 pour C
Le cot variable unitaire est de:
- 18 pour A
- 36 pour B
- 22 pour C

Calcul du cot complet

Produits

Quantit Prix de vente CA par

produit

Cot Cot par Rsultat Rsultat

revient produit unitaire par
unitaire
produit

800

35

28 000

25

20 000

10

8 000

650

42

27 300

45

29 250

-3

- 1 950

350

39

14 820

30

11 400

3 420

Total

70120

60 650

9470

Si j arrte le produit B car non rentable

mon rsultat baissera de 3 900

Calcul du cot variable

A

28 000

27 300

14 820

70 120

Cot variable des produits vendus 14 400

23 400

8 360

46 160

3 900

6 460

23 960

Chiffre daffaires

Marge sur cot variable

Cots fixes (cot de revient total
- cot variable total)

13 600

Total

14 490
Rsultat

9 470

Rsultats
identiques

Je supprime un produit qui me fait

perdre de largent et mon rsultat
baisse ?
Et oui car le produit,
dont vous avez arrt
la production,
contribuait payer les
frais fixes

Les cots prtablis, souvent appels

cots standard
Ils servent calculer des budgets, des devis, tudier les effets de telle
dcision, comparer la ralit avec les cots standard Ils peuvent tre
calculs partir de la mthode du cot complet, ou des cots partiels.
Un exemple (toujours tir du mmento les cots dans entreprise ,
Foucher
Entreprise qui fabrique des blousons de cuir. La production prvue est
de 1 000 blousons pour une consommation de cuir de 2 000 mtres de
cuir un montant de 27 000 . La Main d uvre Directe (MOD) est de
2 h par blouson 9 lheure.
La production relle est de 800 blousons pour une consommation de
1800 mtres de cuir un montant de 24 840. Il a fallu 2h 30 de main
duvre par blouson 8,5
Calculons les carts entre la ralit et ce qui est prvu

L cart sur MOD peut venir des quantits et/ou des cots

cart sur quantit

(Quantit relle-quantit standard)* cot
standard
( 2000 - 1 600) * 9 = 3 600

Ecart sur MOD: 2 600

cart sur cot

(Cot unitaire rel- cot standard)* quantits
relles
( 8,5 - 9 ) * 2 000
= -1 000