Você está na página 1de 21

Ps-Graduao em Auditoria, Controladoria, Finanas e Planejamento

Tributrio

DVA DEMONSTRAO DO VALOR


ADICIONADO

DVA
DEMONSTRAO DO VALOR
ADICIONADO

PRONUNCIAMENTO
TCNICO CPC-09

Contabilidade Avanada

Prof Edilberto Lanzoni.

Ps-Graduao em Auditoria, Controladoria, Finanas e Planejamento


Tributrio

DVA DEMONSTRAO DO VALOR


ADICIONADO
O Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC) foi idealizado a partir da unio de esforos
e comunho de objetivos das seguintes entidades:
- ABRASCA Associao Brasileira das Cia Abertas.
- APIMEC NACIONAL Assoc. Analistas e Profissionais de Invest. Mercado Capitais
- BOVESPA Bolsa de Valores de So Paulo
- Conselho Federal de Contabilidade;
- FIPECAFI Fundao Instituto de Pesquisas Contbeis Atuariais e Financeiras.
- IBRACON Instituto dos Auditores Independentes do Brasil.
Em funo das necessidades de:
- convergncia internacional das normas contbeis
- centralizao na emisso de normas dessa natureza (no Brasil, diversas entidades o
fazem);
- representao e processo democrticos na produo dessas informaes (produtores da
informao contbil, auditor, usurio, intermedirio, academia, governo).

Contabilidade Avanada

Prof Edilberto Lanzoni.

Ps-Graduao em Auditoria, Controladoria, Finanas e Planejamento


Tributrio

DVA DEMONSTRAO DO VALOR


ADICIONADO

CPC 03 Fluxo de Caixa.


CPC 04 Ativo Intangvel
CPC 06 - Orientao de Arrendamento Mercantil
CPC 09 Demonstrativo do Valor Adicionado
CPC 12 Ajuste a Valor Presente
CPC 16 Estoques
CPC 18 Investimento em Coligada e Controlada
CPC 26 Apresentao das Demonstraes Contbeis (DRA)
CPC 27 Ativo Imobilizado
CPC 32 Tributos sobre o Lucro
CPC 36 Demonstraes Consolidadas
Contabilidade Avanada

Prof Edilberto Lanzoni.

Ps-Graduao em Auditoria, Controladoria, Finanas e Planejamento


Tributrio

DVA DEMONSTRAO DO VALOR


ADICIONADO

O objetivo do CPC-09 Demonstrao do Valor


Adicionado (DVA) o de regular a apresentao
dessa nova demonstrao contbil, exigida a partir
da aprovao da Lei n. 11.638/2007, que
introduziu o item V no artigo 176 da Lei das
Sociedades por Aes, de n. 6.404/76:
"Art. 176. Ao fim de cada exerccio social, a
diretoria far elaborar, com base na escriturao
mercantil da companhia, ...
V se companhia aberta, demonstrao do valor
adicionado.
Contabilidade Avanada

Prof Edilberto Lanzoni.

Ps-Graduao em Auditoria, Controladoria, Finanas e Planejamento


Tributrio

DVA DEMONSTRAO DO VALOR


ADICIONADO

A Demonstrao do Valor Adicionado


no prevista em qualquer pronunciamento do IASB
International Accounting Standards Board, mas pela
relevncia de suas informaes, foi introduzida de forma
obrigatria para as companhias abertas.
Sugere-se, pela sua importncia, que as demais empresas
tambm a adotem.

Contabilidade Avanada

Prof Edilberto Lanzoni.

Ps-Graduao em Auditoria, Controladoria, Finanas e Planejamento


Tributrio

DVA DEMONSTRAO DO VALOR


ADICIONADO

Segundo CPC 09 a DVA funtamenta-se em


conceitos macroeconmicos, e tem por objetivo
apresentar a parcela de contribuio que a entidade tem
na formao do Produto Interno Bruto (PIB) do pas
em que as operaes estiverem sendo realizada.
Essa demonstrao proporciona aos investidores o
conhecimento de informaes de natureza econmica e
social oferecendo
uma melhor avaliao das atividades da entidade
dentro da sociedade que a abriga.

Contabilidade Avanada

Prof Edilberto Lanzoni.

Ps-Graduao em Auditoria, Controladoria, Finanas e Planejamento


Tributrio

DVA DEMONSTRAO DO VALOR


ADICIONADO

Em suma o Proncunciamento Tcnico CPC 09 mostra dois


pontos chaves em relao a formao de riqueza:
Riqueza criada pela prpria entidade: para esse item a
DVA, em sua primeira parte, deve apresentar detalhadamente a
riqueza produzida pela entidade por meio dos componentes:
vendas de mercadorias, produtos e servios, outras receitas e a
constituio ou reverso da proviso para crditos de liquidao
duvidosa.
Valor Adicionado recebido em transferncia: para esse item,
devero ser includas as receitas e resultados que forem gerados
por outras entidades e transferidas (receitas financeiras e
equivalncia patrimonial).
Contabilidade Avanada

Prof Edilberto Lanzoni.

Ps-Graduao em Auditoria, Controladoria, Finanas e Planejamento


Tributrio

DVA DEMONSTRAO DO VALOR


ADICIONADO

Extrada da escriturao contbil

A escriturao dever abranger todas


as operaes do contribuinte, os
resultados apurados em suas
atividades no territrio nacional, bem
como os lucros, rendimentos e ganhos de
capital auferidos no exterior.

Contabilidade Avanada

Prof Edilberto Lanzoni.

Ps-Graduao em Auditoria, Controladoria, Finanas e Planejamento


Tributrio

DVA DEMONSTRAO DO VALOR


ADICIONADO

Exemplo: Apurao do DVA


D.R.E
20x1
RECEITA VENDA MERCADORIAS

20x2

3.500.000

2.745.000

23.000

15.000

(=) RECEITA LIQUIDA

3.477.000

2.730.000

(-) CUSTO MERC. SERV.VENDIDIOS

2.105.000

1.830.000

(=) LUCRO BRUTO

1.372.000

900.000

DESPESAS OPERACIONAIS

595.000

495.000

DESPESAS COM PESSOAL

350.000

285.000

RECEITA FINANCEIRA

20.000

7.000

DEPRECIAES

70.000

13.000

LUCRO ANTES IMPOSTO RENDA

377.000

114.000

(-) IMPOSTO DE RENDA

130.000

44.000

LUCRO LQUIDO DO EXERCCIO

247.000

70.000

(-) DEDUES VENDAS (ICMS,PIS,COFINS)

Contabilidade Avanada

Prof Edilberto Lanzoni.

Ps-Graduao em Auditoria, Controladoria, Finanas e Planejamento


Tributrio

DVA DEMONSTRAO DO VALOR


ADICIONADO

Demonstrao do Valor Adicionado


20X1

20X2

DESCRIO
1-RECEITAS
1.1) Vendas de mercadoria, produtos e servios

3.500,000

2.745.000

2-INSUMOS ADQUIRIDOS DE TERCEIROS


2.1) Custos das mercadorias e servios vendidos
2.2) Materiais, energia, servios de terceiros e outros

2.105.000
595.000

1.830.000
495.000

800.000

420.000

70.000

13.000

3 VALOR ADICIONADO BRUTO (1-2)


4 RETENES
4.1) Depreciao, amortizao e exausto.

CONTINUA...

Contabilidade Avanada

Prof Edilberto Lanzoni.

Ps-Graduao em Auditoria, Controladoria, Finanas e Planejamento


Tributrio

DVA DEMONSTRAO DO VALOR


ADICIONADO
4 RETENES
4.1) Depreciao, amortizao e exausto.

20X1

20X2

70.000

13.000

730.000

407.000

20.000

7.000

7 VALOR ADICIONADO TOTAL A DISTRIBUIR (5+6)

750.000

414.000

8 DISTRIBUIO DO VALOR ADICIONADO


8.1) Pessoal e encargos
8.2) Impostos, taxas e contrib. (dedues vendas + IRPJ)
8.3) Lucros retidos / prejuzo do exerccio

350.000
153.000
247.000

285.000
59.000
70.000

5 VALOR ADICIONADO LQUIDO PRODUZIDO (3-4)


6 VALOR ADICIONADO RECEBIDO EM TRANSF.
6.1) Resultado de equivalncia patrimonial
6.2) Receitas financeiras

Contabilidade Avanada

Prof Edilberto Lanzoni.

Ps-Graduao em Auditoria, Controladoria, Finanas e Planejamento


Tributrio

DVA DEMONSTRAO DO VALOR


ADICIONADO

Demonstrao do Valor Adicionado


20X3

20X4

DESCRIO
1-RECEITAS
1.1) Vendas de mercadoria, produtos e servios

3.745.589

2.845.365

2-INSUMOS ADQUIRIDOS DE TERCEIROS (Inclui ICMS)


2.1) Custos das mercadorias e servios vendidos
2.2) Materiais, energia, servios de terceiros e outros

2.345.879
363.587

1.638.729
256.854

3 VALOR ADICIONADO BRUTO (1-2)

1.036.123

949.782

74.587

56.856

4 RETENES
4.1) Depreciao, amortizao e exausto.

CONTINUA...

Contabilidade Avanada

Prof Edilberto Lanzoni.

Ps-Graduao em Auditoria, Controladoria, Finanas e Planejamento


Tributrio

DVA DEMONSTRAO DO VALOR


ADICIONADO
4 RETENES
4.1) Depreciao, amortizao e exausto.

20X3

20X4

74.587

56.856

961.536

892.926

0
18.569

0
14.598

7 VALOR ADICIONADO TOTAL A DISTRIBUIR (5+6)

980.105

907.524

8 DISTRIBUIO DO VALOR ADICIONADO


8.1) Pessoal e encargos
8.2) Impostos, taxas e contrib. (dedues vendas + IRPJ)
8.3) Lucros retidos / prejuzo do exerccio

251.799
613.748
114.558

181.936
508.488
217.100

5 VALOR ADICIONADO LQUIDO PRODUZIDO (3-4)


6 VALOR ADICIONADO RECEBIDO EM TRANSF.
6.1) Resultado de equivalncia patrimonial
6.2) Receitas financeiras

Contabilidade Avanada

Prof Edilberto Lanzoni.

Ps-Graduao em Auditoria, Controladoria, Finanas e Planejamento


Tributrio

DVA DEMONSTRAO DO VALOR


ADICIONADO

Questo para anlise Desenvolvimento em grupo

Contabilidade Avanada

Prof Edilberto Lanzoni.

Ps-Graduao em Auditoria, Controladoria, Finanas e Planejamento


Tributrio

DVA DEMONSTRAO DO VALOR


ADICIONADO

Questo para anlise Desenvolvimento em grupo

DRE
RECEITA
(-) Dedues
(=) Receita Lquida
(-) CUSTOS
(=) LUCRO BRUTO
(-)Despesas
Operacionais
(-)Depreciao
(=) LUCRO/PREJUZO

Contabilidade Avanada

9.000
1.800
7.200
4.000
3.200
1.200
200
1.800

Prof Edilberto Lanzoni.

Ps-Graduao em Auditoria, Controladoria, Finanas e Planejamento


Tributrio
DESCRIO
1-RECEITAS
1.1) Vendas de mercadoria, produtos e servios.

9.000

2-INSUMOS ADQUIRIDOS DE TERCEIROS (inclui ICMS)


2.1) Custos das mercadorias e servios vendidos
2.3) Materiais, energia, servios de terceiros e outros

6.200
4.000 + 1.000
1200

3 VALOR ADICIONADO BRUTO (1-2)

2.800

4 RETENES
4.1) Depreciao, amortizao e exausto.

200

5 - VALOR ADICIONADO LQUIDO PRODUZIDO (3-4)

2.600

7 VALOR ADICIONADO TOTAL A DISTRIBUIR (5+6)

2.600

8 DISTRIBUIO DO VALOR ADICIONADO


8.1) Pessoal e encargos
8.2) Impostos, taxas e contribuies (dedues + IRPJ)
8.3) Lucros retidos / prejuzo do exerccio

2.600
0
1.800-1000
1.800

Contabilidade Avanada

Prof Edilberto Lanzoni.

Ps-Graduao em Auditoria, Controladoria, Finanas e Planejamento


Tributrio

DVA DEMONSTRAO DO VALOR


ADICIONADO

Questo para anlise Desenvolvimento em grupo

Uma empresa comercial adquiriu mercadorias para


revenda por R$ 10.000 neste valor includo ICMS de
R$ 1.800. No mesmo perodo, revendeu 50% das
mercadorias por R$ 8.000, neste valor includo ICMS
de R$ 1.500. A empresa registrou, no mesmo
perodo, despesas operacionais de R$ 1.000 e
depreciao de ativos de R$ 100
A partir dos dados fornecidos, elabore a DRE e o
DVA;
Contabilidade Avanada

Prof Edilberto Lanzoni.

Ps-Graduao em Auditoria, Controladoria, Finanas e Planejamento


Tributrio

DVA DEMONSTRAO DO VALOR


ADICIONADO

Questo para anlise Desenvolvimento em grupo

DRE

Contabilidade Avanada

Prof Edilberto Lanzoni.

DESCRIO
Ps-Graduao em Auditoria, Controladoria, Finanas e Planejamento
1-RECEITAS
Tributrio
1.1) Vendas de mercadoria, produtos e servios.
8.000
2-INSUMOS ADQUIRIDOS DE TERCEIROS (inclui ICMS)
2.1) Custos das mercadorias e servios vendidos
2.3) Materiais, energia, servios de terceiros e outros

6.000
4.100 + 900
1.000

3 VALOR ADICIONADO BRUTO (1-2)

2.000

4 RETENES
4.1) Depreciao, amortizao e exausto.

100

5 - VALOR ADICIONADO LQUIDO PRODUZIDO (3-4)

1.900

7 VALOR ADICIONADO TOTAL A DISTRIBUIR (5+6)


8 DISTRIBUIO DO VALOR ADICIONADO
8.1) Pessoal e encargos
8.2) Impostos, taxas e contribuies (dedues + IRPJ)
8.3) Lucros retidos / prejuzo do exerccio

1.900
1.900
0
1.500-900=600
1.300

Contabilidade Avanada

Prof Edilberto Lanzoni.

Distribuio CPC 09
Pessoal e Encargos
Impostos e Contribuies
Juros e aluguis
Juros s/capital prprio
Dividendos
Lucros retidos
Prejuzos do exerccios

REDE REGES

Prof Edilberto Lanzoni.

Distribuio CPC 09
Pessoal e Encargos
Impostos e Contribuies
Juros e aluguis
Juros s/capital prprio
Dividendos
Lucros retidos
Prejuzos do exerccios
DVA gerado;

REDE REGES

Riqueza Acionista:

R$ 42.900,00

Riqueza Tributos:

R$ 16.250,00
R$ 5.850,00
R$ 136.000,00
(-)R$ 102.000,00
R$ 56.100,00

Pessoal:

R$ 90.000,00

Renumerao
do capital 3

R$

3.000,00

DVA GERADO
R$ 192.000,00
Prof Edilberto Lanzoni.