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AMBITO DE APLICACIN
El Impuesto a la Renta grava las rentas que:
Provengan de la combinacin de capital y trabajo
(3ra)
Art 1 inciso a) de la Ley
AMBITO DE APLICACIN
Las ganancias de capital y otros ingresos que
CONTRIBUYENTES
Las
unipersonales).
Las sociedades irregulares.
CRITERIOS DE VINCULACIN
Los
Los no domiciliados
no
se
establezcan
como
Establecimiento
Permanente.
Las
personas
naturales
extranjeras
que
permanezcan en el pas menos de 183 das durante
un periodo cualquiera de 12 meses (vigente a partir
del 01.01.2007).
CRITERIOS DE IMPUTACIN
Las Rentas de Tercera Categora se considerarn
producidas en el ejercicio comercial en que se
devenguen. Igual criterio rige para la imputacin de
los gastos.
INGRESOS BRUTOS
(-) Costo Computable
DETERMINACIN DEL
IMPUESTO
RENTA BRUTA
(-) Gastos
(+) Otros Ingresos
RENTA NETA
(+) Adiciones
(-) Deducciones
(-) Prdidas tributarias compensables de ejercicios anteriores
RENTA NETA IMPONIBLE (O PRDIDA)
IMPUESTO RESULTANTE
(-) Crditos
SALDO POR REGULARIZAR (O SALDO A FAVOR)
PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
Generacin de
rentas gravadas
Gasto
Relacin
Causa Efecto
con:
Mantenimiento
De la fuente
Deben
Deben
Cumplir
Cumplircon
con
Criterios
Criteriosde:
de:
Normalidad
Normalidad
Razonabilidad
Razonabilidad
Generalidad
Generalidad
Generacin
de ganancias
de capital
PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
Que
Quesea
seanecesario
necesariopara
paraproducir
produciry/o
y/omantener
mantener
su
sufuente
fuentegeneradora
generadorade
derenta.
renta.
Elementos
Elementos
concurrentes
concurrentes
para
paracalificar
calificarun
un
desembolso
desembolsocomo
como
gasto
gastodeducible
deducible
Que
Queno
nose
seencuentre
encuentreexpresamente
expresamenteprohibido
prohibido
por
porla
laley.
ley.
Que
Quese
seencuentre
encuentredebidamente
debidamenteacreditado
acreditado(con
(con
comprobantes
comprobantesde
depago
pagouuotros
otrosdocumentos
documentos
autorizados).
autorizados).
Que
Queel
elgasto
gastocumpla
cumplacon
conel
elcriterio
criteriode
de
normalidad,
normalidad,razonabilidad
razonabilidadyygeneralidad.
generalidad.
CRITERIO DE LO DEVENGADO
Criterio de lo
Devengado
CRITERIO DE LO DEVENGADO
GASTOS DE EJERCICIOS ANTERIORES
No otorgue ningn
beneficio fiscal.
CONDICIONES
Imposibilidad de conocerlo
durante el ejercicio en que se
deveng.
BANCARIZACIN
REQUISITOS DE
LOS COMPROBANTES
DE PAGO
Art. 44 inciso j) del TUO de la L.I.R. , el Art. 25 inciso b) del Reglamento, y Art. 4
del Reglamento de Comprobantes de Pago
16
REQUISITOS DE
LOS COMPROBANTES
DE PAGO
Art. 44 inciso j) del TUO de la L.I.R. , el Art. 25 inciso b) del Reglamento, y Art. 4
numeral 6. del Reglamento de Comprobantes de Pago
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Gastos Deducibles
a) Sujetos a lmite
a) CARGAS FINANCIERAS
Originados por la constitucin, renovacin y cancelacin de
deudas destinadas a generar rentas gravadas
Deudas
Intereses
Fraccionamiento
Partes
vinculadas
19
b) CARGAS DE PERSONAL
Titular EIRL,
Accionista o
Socios de PJ,
y Familiares
Remuneraciones
Directores de
S.A
Personas con
Discapacidad
Art. 37 Inc. m), n), ) y z) Ley I. Renta y
Art. 19-A Inc. b) y Art. 21 Inc. l) y x) Reglamento
el negocio.
No excedan valor mercado.
El exceso ser dividendo
del titular o socio.
- No
exceda 6% Utilidad
comercial del ejercicio antes
del Impuesto a la Renta.
b) CARGAS DE PERSONAL
Remuneraciones
Titular EIRL,
Accionistas o
Socios de PJ
y Familiares
21
b) CARGAS DE PERSONAL
Cargas de
Personal
Gastos en
salud de hijos
Gastos de
movilidad
de
trabajadores
Menores 18 aos
Mayores 18 aos
incapacitados
22
Las sumas destinadas a la capacitacin del personal podrn ser deducidas como gasto hasta por un
monto mximo equivalente a cinco por ciento (5%) del total de los gastos deducidos en el ejercicio.(Ley
29492 publicada el 19.01.2010 y vigente a partir del 01.01.2011). A partir del 01.01.2013 ser deducible en la
medida que corresponda a una necesidad concreta de invertir en la capacitacin de su personal.
Entindase por sumas destinadas a la capacitacin del personal, a aquellas invertidas por los
empleadores con el fin de incrementar las competencias laborales de sus trabajadores, a fin de
coadyuvar a la mejora de la productividad de la empresa, incluyendo los cursos de formacin profesional
o que otorguen un grado acadmico, como cursos de carrera, postgrados y maestras.
Inciso ll) , artculo 37 LIR
Informe N 021-2009-SUNAT/2B0000
S/.
85,500
90,000
4,500
1,800
Hasta 30%
Mas de 30%
50%
80%
Tope: 24 RMV por cada trabajador
Tope para los trabajadores con
menos de un ao: 2 RMV por cada
mes laborado por cada trabajador.
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e) REPRESENTACIN
Gastos de
Representacin
f) GASTOS EN VEHCULOS
Vehculos
Automotores
A2, A3 y A4
Vehculos
Automotores
A2, A3, A4, B1.3
y B1.4(*)
27
f) GASTOS EN VEHCULOS
Limites de vehculos destinados a
representacin y administracin
direccin,
g) DEPRECIACIN
Depreciacin de Activos fijos
Desgaste
Obsolescencia
Tabla aprobada
Informe tcnico
Contabilizada en
libros contables
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g) DEPRECIACIN
Tasas de depreciacin aplicables
Edificios y otras Construcciones
5% anual
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g) DEPRECIACIN
Bienes
depreciables
(excepto
inmuebles)
obsoletos o
fuera de
uso
Depreciarse
Acreditado con
Informe Tcnico
dictaminado por
profesional
competente y
colegiado
Darse de baja
La
Lainversin
inversinen
enbienes
bienescuyo
cuyo
costo
costopor
porunidad
unidadno
nosobrepase
sobrepase
UIT
UITpuede
puedededucirse
deducirse
como
comogasto
gasto
No es de aplicacin si los
bienes forman parte de
un conjunto o equipo
31
g) AMORTIZACIONES
Amortizaciones
- Organizacin
- Pre-operativos iniciales o de expansin.
- Intereses devengados en perodo pre-operativo
En el primer ejercicio
Amortizarse en el plazo
mximo de 10 aos
Plazo puede ser variado con
autorizacin de SUNAT
movilidad.
S/. 210.00
S/. 420.00
(*) Directores Generales, Jefes de Oficina General, Gerentes Generales, Gerentes Regionales,
Asesores de alta Direccin Directores Ejecutivos y Directores, Funcionarios que desempean cargos
equivalentes (Decreto Supremo N 028-2009-EF publicado el 05.02.2009)
S/.
Das de viaje
15
420.00
6,300.00
9,420.00
3,120.00
T.C
S/.
2.732
2.730
2.726
2.727
2.721
1,202.08
1,201.20
1,199.44
1,199.88
1,197.24
5,999.84
8,450.00
2,540.16
(*) Para el clculo se considera el Tipo de Cambio Promedio Ponderado Venta cotizacin oferta y
demanda vigente a la fecha de operacin (http://www.sbs.gob.pe)
i) GASTOS DE MOVILIDAD
La movilidad de los trabajadores necesaria para el cabal
desempeo de sus funciones y que no constituyan
beneficio o ventaja patrimonial directa, podrn ser
sustentados con CdP o con una planilla de gastos de
movilidad suscrita por el trabajador.
Si los gastos no se sustentan bajo alguna de las formas
previstas slo procede la deduccin de los gastos que se
encuentren acreditados con CdP.
Los gastos sustentados con la planilla no podrn
exceder, por cada trabajador, el importe diario de 4% de la
RMV.
LIR Art. 37 a1)
Gastos sustentados
con Boletas de
Ventas o Tickets
Arrendamiento
de predios
INVESTIGACIN
Los
gastos
en
investigacin
cientfica,
tecnolgica e innovacin tecnolgica, destinada
a generar una mayor renta del contribuyente,
siempre que no excedan, en cada ejercicio, el
diez por ciento (10%) de los ingresos netos con
un lmite mximo de trescientas (300) Unidades
Impositivas Tributarias en el ejercicio. (Entrar
en vigencia a partir del ejercicio siguiente a
aqul
en
que
se
dicten
las
normas
reglamentarias. D. Leg 1124)
Gastos Deducibles
b) No sujetos a lmite
CARGAS DE PERSONAL
Servicios de
Salud,
Culturales y
Educativos
Perceptor
Rentas de
segunda,
cuarta
o quinta
categora
Aguinaldos,
bonificaciones,
retribuciones
Salud
Culturales
Educativos
Enfermedad
Salud de cnyuge
Salud de
concubino(a)
Pagados antes de
presentar la DDJJ anual
Art. 37 Inc. l), ll) y v) LIR , Art. 21 Inc. i),j) y q) del Reglamento y Dcimo Cuarta
Disposicin Transitoria y Final D. S. N 179-2004-EF
TRIBUTOS Y COBRANZA
Tributos
Gastos de
Cobranza
- Impuestos
Contribucione
s
- Tasas
Que afecten
Rentas
Gravadas
Art. 37 Inc. b) y e), 51-A y Art. 76 LIR y Art. 39 ltimo prrafo Reglamento
MERMAS Y DESMEDROS
Existencias
Mermas
Desmedros
Perdida cuantitativa
Perdida cualitativa
I
N
De profesional
F
O
Independiente,
R
Competente y Colegiado M
E
Art. 37 Inc. f) Ley I. Renta y Art. 21 Inc. c) Reglamento
Destruccin ante
Notario, comunicado
a SUNAT 6 das antes
DEUDA INCOBRABLE
Deuda se encuentre vencida y se
demuestre:
Dificultades financieras del deudor; o,
Morosidad del deudor ante acciones de
Provisin por
cobro; o,
deuda
Protesto de documentos; o,
Incobrable
Inicio de procedimientos judiciales de
cobranza; o
Hayan transcurrido ms de 12 meses de
vencido el crdito.
Adems, que
figure discriminado
en libro
Deudas
entre partes vinculadas.
No se reconoce
Inventario yBalances
Deudas del sistema financiero
como deuda
Incobrable
50
DEUDA INCOBRABLE
PRIMAS DE SEGURO
Primas de
Seguro
Cubra operaciones
y riesgos sobre
bienes generadores
Renta gravada
30 % de prima,
cuando la casa se
usa parcialmente
como oficina
Gastos de
Premios
(dinero o
especie)
Art. 37 Inc. c) y u) LIR
PERDIDAS EXTRAORDINARIAS
Perdidas Extraordinarias
Caso Fortuito
Fuerza mayor
Hechos naturales
53
Gastos No deducibles
GASTOS PERSONALES Y
PROVISIONES CONTABLES
Gastos
Personales del
Contribuyente
Provisiones
Contables
Gastos sin
sustento en
Comprobantes
de Pago
Gastos de
ejercicios
anteriores
No se conociera el
gasto oportunamente
Principios
contables:
No implique beneficio
fiscal
Devengado
Correlacin
Provisionado y
pagado en el ejercicio
Multas y
Sanciones
Tributos
Cdigo
Tributario
Sector Pblico
Nacional
No son deducibles el
IGV, IPM e ISC que
grave el retiro de
bienes.
No se considera:
Intereses por fracc.
tributario
Intangibles de
Duracin
ilimitada
Reevaluaciones
Voluntarias
Bienes o
mejoras
permanentes
Mejoras permanentes:
Alargan vida til
Mejoran la calidad de la
produccin
Reducen los costos
Formarn
parte del
costo del
activo
IMPUESTO A LA RENTA
Impuesto a
la Renta
Gastos
provenientes
de parasos
fiscales
Pases de baja o
nula imposicin:
Aruba, Hong Kong,
Panam, Mnaco,
Islas Caimn, etc.
Tambin
se
considera a los
pases donde la
tasa del IR es 0%
o menor en 50%
a la tasa en Per.
No brinde
informacin
Rgimen tributario
con beneficios
Beneficiados estn
prohibidos operar
en mercado local.
El pas se publicite
como paraso
Compensacin de
Prdidas Tributarias
Sistemas
Sistema AA
Sistema
Lmite: 4 Ejercicios
Sistema BB
Sistema
PARMETROS
PARMETROS
ORDEN DE PRELACIN
La compensacin
de las Prdidas Tributarias
se inicia por la ms antigua.
Art. 50 del TUO de la L.I.R. y Art. 29 Inc. a) del Reglamento
Supuestos:
- Se arrastra una prdida de 15,000 generada en el 2006
2007
2008
2009
2010
2011
1,000
1,200
950
1,500
1,800
(15,000)
(14,000)
0
0
(14,000)
(12,800)
0
0
(12,800)
0
0
(11,850)
(11,850)
0
0
0
0
1,800
540
PARAMETROS
PARAMETROS
Supuestos:
- Se arrastra una prdida de 10,000 generada en el 2006
- Tiene renta exonerada de 2,000 en el 2009
2007
8,000
2008
9,000
2009
(2,000)
2010
16,000
(6,000)
(1,500)
(1,500)
4,000
1,200
4,500
1,350
(6,000)
(1,500)
0
0
14,500
4,350
(1,500)
2011
8,000
8,000
2,400
0
Renta Neta
Imponible
ADICIONAL
Disposicin
indirecta de
Rentas de 3ra.
Personas
Jurdicas
Tasa
30%
Impuesto
a la Renta
Tasa
4.1%
Impuesto
a la Renta
De
no
existir
IC
los
contribuyentes
suspendern sus pagos a cuenta
PAGOS A CUENTA
En las siguientes diapositivas recordaremos cmo se
Coeficiente
Modificacin
2%
El sistema b) Porcentaje se
aplica a contribuyentes que:
CRDITOS CONTRA
EL IMPUESTO A LA RENTA
CRDITOS APLICABLES
Impuesto a la Renta
Crdito por Impuesto a la Renta de Fuente Extranjera
CRDITOS SIN
DERECHO A
DEVOLUCIN
CRDITOS CON
DERECHO A
DEVOLUCIN
SALDO A FAVOR
IMPUESTO A REGULARIZAR
Art. 88 del TUO de la LIR
PRELACIN DE CRDITOS
1. Crdito por Impuesto a la Renta de Fuente Extranjera
2. Crdito por Reinversin
3. Otros crditos sin derecho a devolucin
Requisitosdel
delcrdito
crditopor
por
Requisitos
rentasde
defuente
fuenteextranjera
extranjera
rentas
Finalidad
VS
IMPUESTO A LA RENTA
EFECTIVAMENTE
PAGADO
Impuesto Calculado
Renta Neta + Prdida Tributaria
X 100
Momento de presentar la
declaracin Plazo fijado
SALDO A FAVOR
IMPUESTO A REGULARIZAR
- Solicitar la Devolucin
SALDO A FAVOR
MUCHAS GRACIAS