TRIBUTACIN

MINERA
EN CHILE
Integrantes:
Camila Araya
Issa Espinoza

Profesor:
Eduardo Contreras
Abril, 2015

Contenido Presentacin

Introduccin.
Tipos de Tributarios.
Impuestos en la Actividad Minera.
Tributacin:

Pequeos Mineros Artesanales.

Mineros de Mediana Importancia.
Mineros de Mayor Importancia.
Tributacin CODELCO.

Ventajas y Desventajas de Tipos de Tributarios.

Aporte Monetario Tributacin Minera
Impactos y Planteamientos Reforma Tributaria en Gran Minera.
Conclusiones.

Introduccin
A pesar de la relevancia que ha tenido la actividad minera histricamente en
Chile, en los ltimos 30 aos su crecimiento no ha sido incentivado por
regmenes fiscales preferentes. Esto debido a que en la actualidad la minera
tiene un sistema tributario ms gravoso en relacin a otras actividades
econmicas, como es el caso de la agricultura o la pesca, lo cual se
demuestra con la creacin en el ao 2005 del Royalty (impuesto especfico
sobre la renta operacional de la actividad minera).
Las fortalezas que han dejado a Chile tener un gran desarrollo de la
actividad minera, no son producto de un rgimen tributario preferencial, sino
de otros factores, como la estabilidad de las normas jurdicas. Ac es
importante el derecho a la invariabilidad tributaria que se incluy en el
D.L. 600 (estatuto de inversin extranjera dictado en 1974) con el cual se les
dan diversas ventajas tributarias al inversionista extranjero.

Tipos de Tributarios
Pequeos Mineros
Artesanales
Son personas naturales que
trabajan personalmente una
mina y/o una planta de
beneficio de minerales,
propias o ajenas, y/o con un
mximo de 5 dependientes
asalariados. Tambin se
consideran las sociedades
legales mineras que no
tengan ms de 6 socios, y las
cooperativas mineras.

Empresas estatales:

Mineros de
Mediana
Importancia
Son los mineros que no tienen
el
carcter
de
mineros
artesanales, que no sean Soc.
Annimas o en comanditas
por acciones y que su nivel de
ventas sea inferior a 2.000
UTA o a una produccin de
36.000
Toneladas
de
minerales no ferrosos.

Mineros de Mayor
Importancia
Son las empresas que tienen al menos
una mina y una planta, es decir, las
empresas mineras S.A, sociedades en
comandita por acciones, agencias
extranjeras, y las personas naturales
o jurdicas que exploten plantas de
beneficios de minerales, en las cuales
se traten minerales de terceros en un
50% o ms del total procesado en
cada ao. Adems se consideran los
contribuyentes mineros del artculo 34
N2 de la Ley de la Renta.

Las empresas del estado (incluida ENAMI por el slo hecho de

ser estatal), deben pagar un 40% de sus utilidades.

Impuestos en La Actividad Minera

(I)
Impuestos
de 1
Categora

Impuesto
nico de 1
Categora
Artesanales

Impuesto
segn Renta
Presunta
Mediana Importancia

Impuesto
segn Renta
Efectiva
Mayor Importancia

Base
Imponib
le

Total de las ventas netas

Renta presunta segn tabla

Utilidades incluida
depreciacin

Impuest
o

1%, 2% 4% segn tabla

22,5% --> 2015

22,5% --> 2015

*Renta presunta: Renta que se presume a partir de ciertos hechos conocidos como es el valor de las ventas anuales de productos
mineros.
*Renta efectiva: Cuando se pagan impuestos segn los resultados reales obtenidos, no en base a supuestos, por lo que se tributa en
base a contabilidad completa.

Impuestos en La Actividad Minera

(II)

* Ingreso operacional: Ingreso obtenido de la actividad econmica principal de la empresa.

* Renta operacional: Costos y gastos deducidos de las ventas anuales obtenidas.
* Margen operacional: Razn entre la renta operacional y el ingreso operacional.

Impuestos en La Actividad Minera

Impuesto
(III)
Global
Impuesto
Patente
Complementa
rio

Adicional

Es un impuesto anual de
tipo progresivo que grava
a las personas naturales
domiciliadas o residentes
en Chile por el total de las
rentas imponibles de
Primera o Segunda
Categora.

Se aplica a las rentas de

fuente chilena obtenidas
por personas naturales o
jurdicas que no tienen
domicilio ni residencia en
Chile, cuando la renta
queda a disposicin desde
Chile a la persona
residente en el extranjero.

Es un impuesto que se
determina en abril de cada
ao por las rentas
generadas de enero a
diciembre del ao anterior,
y su tasa marginal llega al
40%.

Se aplica con una tasa

general del 35% y opera
sobre la base de retiros y
distribuciones de rentas al
exterior y que sean de
fuente chilena.

Minera

Consiste en el pago anual de cierta

cantidad por hectrea completa que
cubra la concesin, como expresin
material de su titular de permanecerla
vigente y dentro de su dominio.
Los valores establecidos por la Ley N
20.228 son:
1/10 UTM por hectrea para concesin
de explotacin.
1/50 UTM por hectrea para concesin
de exploracin.
Si el inters econmico principal radica
en sustancias no metlicas, placeres
metalferos o salares: 1/30 UTM por
hectrea para concesin de explotacin.

Impuestos en La Actividad Minera

(IV)

Escala de tasas del Impuesto Global Complementario.

Pequeos Mineros Artesanales

Tributa Impuesto nico de Primera Categora.
Base imponible: Valor neto de las ventas.
Tasas (2015) sobre la base imponible:
COBRE cU$/lb

ORO U$/oz

PLATA U$/kg

TASA
retenida

DESDE

HASTA

DESDE

HASTA

DESDE

HASTA

1%

0,00

295,95

0,00

811,84

0,00

745,68

2%

295,95

380,54

811,84

1.298,85

745,68

1.193,11

4%

380,54

1.298,85

1.193,11

OTROS
MINERAL
ES*

2%

* Valor neto de ventas: Total de ventas brutas menos el valor de rentas de arrendamiento y el pago de regalas.
* Estos contribuyentes no necesitan un contador y no deben declarar ninguna renta por su actividad de pequeo minero
artesanal.

Mineros de Mediana Importancia

Tributaci
n por
Renta
Presunta

Tributaci
n por
Renta
Efectiva

Base
Imponibl
e: Valor
Neto de
las
Ventas

Base
Imponible:
Utilidades
incluyendo
depreciaci
n

Se aplica
una tasa
del 4%
hasta el
20%

Impuesto
de
Primera
Categora
(22,5%)

Renta
Presunta

TASA
4%
6%
10%
15%
20%

DESDE

HASTA

0,00
276,79
295,95
335,52
380,54

276,79
295,95
335,52
380,54

Impuesto
a
pagar

Impuesto Global
Complementario (040%) para persona
residente en Chile.

Impuesto
Especfic
o a la
Minera

COBRE CU$/LB
Los mineros de mediana
importancia que declaran
sobre la base de la renta
efectiva deben
llevarcontabilidad fidedigna
(que registra cronolgicamente
y por su real monto las
operaciones, ingresos,
desembolsos, inversiones y
existencia de bienes).

Aplicar
Impuesto
de
Primera
Categor
a
(22,5%)

Impuest
oa
pagar

Impuesto Adicional (35

42%) para persona
extranjera.
ORO U$/OZ
DESDE

HASTA

PLATA U$/KG
DESDE

HASTA

0,00
644,30
0,00
591,85
644,30
811,84
591,85
745,68
811,84 1.046,98 745,68
961,71
1.046,98 1.298,85 961,71 1.193,11
1.298,85

1.193,11

OTROS
MINERA
LES

6%

Mineros de Mayor Importancia

Chilenos
Tributacin
por Renta
Efectiva

Base
Imponible:
Utilidades
incluyendo
depreciaci
n

Impuesto
de Primera
Categora
(22,5%)

Impuesto
Especfico
a la Minera

Impuesto
Global
Compleme
ntario (040%)
Impuesto
Adicional
(35 42%

Impuesto
a
pagar

Extranjeros
Tributacin
por Renta
Efectiva
(EXTRANJERO
S)

Los mineros de mayor

importancia estn
obligados a declarar la
renta efectiva de su
actividad, determinada
mediante contabilidad
completa (libros caja,
diario, mayor e
inventarios y

Tributaci
n General

Acogidos
a
DL 600

Impuesto
de Primera
Categora
(22,5%)
Impuesto
de
Primera
Categora
(22,5%)

Impuesto
Especfico
a la
Minera
Impuesto
Especfico
a la
Minera

Impuesto
Adicional
(35%)

Impuesto
Adicional
del 42%

Impuesto
a
pagar

Impuesto
a pagar

IEM Mineros de Mayor

Importancia (I)

IEM Mineros de Mayor

Importancia (II)

Ejemplo
Venta Neta Anual
Costos
Resultado antes de IR
Clculo Impuesto a la Renta
Determinacin de la Base
Imponible
Tasa Impuesto a la Renta
2010
Impuesto Renta
Tasa Impuesto a la Renta
2012
Impuesto Renta

IMPUESTO
NICO

RENTA
PRESUNTA

RENTA
EFECTIVA

120.000.000

120.000.000

120.000.000

110.000.000

110.000.000

110.000.000

10.000.000

10.000.000

10.000.000

20%

120.000.000

24.000.000

10.000.000

4%

17%

17%

4.800.000

4.080.000

1.700.000

4%

18,5%

18,5%

4.800.000

4.440.000

1.850.000

Tributacin CODELCO
CODELCO es la empresa
que paga ms impuestos
De las ventas: 10% para Fuerzas Armadas
en Chile, ya que debe
seguir la estructura de
Impuestos sealadas:

Impuesto a la Renta de Primera Categora

( 22,5% sobre utilidades )
Impuesto a Empresas Estatales
( 40% )

El resto de las utilidades o dividendos que

le queden libremente va hacia el Estado

Ventajas y Desventajas de la
Tributacin (I)

Pequeos Mineros.

No estn obligados a
llevar libros de compras
y ventas.
- Sociedades Legales
Mineras con mximo de
6 socios, se consideran
pequeos mineros a los
artesanales disfrutando
del mismo tratamiento
Las
Cooperativas
tributario.
Mineras,
cuyos
cooperados que sean
mineros artesanales se
acogen
al
mismo
sistema tributario.
- Impuesto nico que
reemplaza a todos los
tributos de la Ley de la
Renta.
-

Ventajas

- Segn volumen de extraccin de

mineral, pueden pagar ms
Desventa
impuesto a la renta que otros
jas
mineros acogidos al sistema de
renta efectiva.
- No pueden utilizar el crdito
fiscal IVA proveniente de sus
compras de insumos.
- Sin derecho al crdito del 4% de las compras
de Activo Fijo.
- Limitados hasta 5 trabajadores y la eventual
ayuda del grupo familiar. Impide desarrollo
como empresario.
- No puede utilizar el crdito fiscal del impuesto
especfico del petrleo.
- Pagan el Impuesto nico aun cuando tengan
prdidas en las faenas.

Ventajas y Desventajas de la
Tributacin (II)

Mineros acogidos a Renta Presunta.

Ventajas

No estn obligados a
llevar contabilidad.
- No estn obligados a
pagar
gratificaciones
legales.
-

Sus ventas deben ser

inferiores a 36.000 ton de
mineral no ferroso o no
superar las 2.000 UTA.
- Pagan Impuesto de
Primera
Categora
en
base a la presuncin en
el rango del 4 - 20% para
Cu, Au o Ag, y para otros
minerales 6%.
-

Desventaj
as

- Segn volumen de extraccin de

mineral,
pueden
pagar
ms
impuesto a la renta que otros
mineros acogidos al sistema de
renta efectiva.
- Sin acceso a la franquicia del
sueldo empresarial, que para
quienes declaran renta efectiva
rebajan como gasto hasta 64 UF
mensuales.
- Sin
derecho al crdito del 4% de las
compras de Activo Fijo.
- Para inversiones superiores a las
presunciones declaradas, el SII se reserva
el derecho a exigir justificacin de tales
inversiones.
- Deben pagar el Impuesto de Primera
Categora
y
tambin
el
Global
Complementario, aunque en la prctica el
contribuyente no haya obtenido utilidades.

Ventajas y Desventajas de la
Tributacin
(III)
Mineros acogidos a Renta Efectiva.

Ventajas

- Acceso a franquicia del sueldo

empresarial, que es aceptado
como gasto hasta 64 UF
mensuales.
- Derecho al crdito del 4% sobre
el valor de los activos nuevos,
imputables al Impuesto de
Primera
Categora
con
un
mximo de 500 UTM del mes
Diciembre.
Utilizar
los
gastos
de
capacitacin como crdito contra
los impuestos.
-Puede efectuar retiros para
reinvertirlos en otras empresas
(explotaciones
individuales,
sociedades de personas y SA) sin
pagar Global Complementario.

- En caso de utilidades
importantes,
la
tributacin
tiende a aumentar ya que el
Imp. Global Complementario
tiene la condicin de progresivo.
- Si existen utilidades tributarias,
proceder pagar gratificaciones
legales.

Desventa
jas

Costo adicional de llevar un

sistema de contabilidad.
- Posibilidades de revisin de la
contabilidad y su documentacin
por parte del SII.
-

Aporte Tributario Minero

Evolucin de la tributacin minera privada est
ligada principalmente al precio del Cu.

Ingresos del Gobierno Central por

Impuestos Mineros
Los ingresos por Cobre Bruto corresponde a los
Impuestos y excedentes generados por CODELCO.

(Fuente:

Ingresos del Gobierno Central por

Impuestos Mineros
La baja en el precio del Cobre y el fin del aumento
transitorio del royalty, explicaran la baja de
ingresos por tributacin minera.

(Fuente:

Impactos Y Planteamientos Reforma

Tributaria en Gran Minera (I)
No hay rgimen tributario preferencial para minera. La
legislacin tributaria es una sola.
No favorece a las mineras. Aumenta carga tributaria del
20% al 25%.

Impactos Y Planteamientos
Reforma Tributaria en Gran
Minera (II)

Derogacin D.L. 600.

Alza impuesto a la renta.
Trmino del FUT.
Mayores costos energticos.

Alza Impuesto a la Renta

Estimacin del impacto de la Reforma Tributaria considerando los inputs:

- Impuestos a la renta pagados por las empresas de la gran minera privada
entre 2008 y 2012.
- Comparacin con los impuestos a la renta que pagaran las mismas
empresas de aplicarse la
Reforma Tributaria a los flujos
financieros de esos aos.

Sin Reforma
Reforma

Con
Reforma
Incremento
de la

Mayores costos energticos

Impuestos a las emisiones de la generacin
trmica.

Creciente costo de inversin por unidad de

produccin de cobre 2003-2013 (US$/TMF).

Tarifas de consumo de electricidad para

proyectos mineros a 2020 segn la Wood
Mackenzie, International Energy Agency,
Anlisis McKinsey.

Conclusiones
La minera es altamente afectada por los ajustes tributarios
estructurales contenidos en la Reforma Tributaria. Por su parte al
rgimen general de impuestos, se le suma la tributacin especfica
para el sector, establecida en 2005 e incrementada en 2010.
Asimismo, aumentar la carga tributaria al sector minero por medio
de la introduccin de un cobro discriminatorio, es un gran cambio
de las condiciones que se tuvieron al comprometer las inversiones
ya realizadas, lo que a su vez desincentivara la concrecin de
inversiones que podran aumentar la base tributaria.
Necesidad de mantener el estmulo a la inversin: US$ 45 mil
millones en proyectos mineros en evaluacin y US$ 24 mil millones
en ejecucin.
La tributacin es un factor ms que afecta el atractivo de un pas
para la materializacin de inversiones.

Referencias

DATOS INFORMATIVOS OPERACIN RENTA AO TRIBUTARIO 2015. Servicio de impuestos internos (SII).
Suplemento tributario de renta; Instrucciones para efectuar la declaracin de los impuestos anuales
de renta. Servicio de Impuestos internos (SII).
Ley 20780, REFORMA TRIBUTARIA QUE MODIFICA EL SISTEMA DE TRIBUTACIN DE LA RENTA E
INTRODUCE DIVERSOS AJUSTES EN EL SISTEMA TRIBUTARIO. MINISTERIO DE HACIENDA, inicio vigencia
01-10-2014.
Juan Igor, Carolina Ramrez: La minera y su tributacin: Memoria de Titulo, Facultad de ciencias
jurdicas y sociales, Escuela de Derecho, 2005: Universidad Austral de Chile, Santiago.
Francisco Javier Leturia & lvaro Merino: tributacin y minera en Chile: Antecedentes para un debate
informado, 2004, Centro de estudios pblicos (Cepchile).
Guillermo Infante C.; Tributacin de la minera Situacin actual en Chile, Santiago 2010.
Contribuyentes, empresas por sector, minera. Servicios de impuestos internos (SII).
Biblioteca del Congreso Nacional de Chile/ BCN; Modificaciones a la tributacin de la actividad minera.
Sociedad Nacional de Minera; Tributacin pequea y mediana minera. Tasas de Impuesto nico a
Pequeos Mineros Artesanales y Tasas para determinar la Renta Imponible a Mineros que Tributan
sobre Renta Presunta. Alejandro Gonzlez Soto. Asesor tributario de Sonami.
Rodrguez, J., Escobar, L., Jorrat, M. (2006). Los Ingresos Tributarios en el Contexto de la Poltica de
Balance Estructural. Recuperado el 05 de abril de 2015 de: http://www.dipres.gob.cl/572/articles49684_doc_pdf.pdf

Gracias por
su
atencin