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PROFESOR
: VII / 07 F
: CSAR M. VILLEGAS LVANO.
TEMA N 4
LEX
1/39
LA LEY TRIBUTARIA
MTODOS DE INTERPRETACIN.
EL CDIGO TRIBUTARIO.
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PIRAMIDE DE KELSEN
Constitucin
Ley
Decreto Legislativo
Decreto Ley ?
Decreto Supremo
Resolucin Suprema
Resoluciones Ministeriales
Resoluciones Directorales
Ordenanzas Municipales
Circulares/Directivas
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Ley
Impuesto
Contribuciones
Poder Ejecutivo
Decreto Legislativo
Impuesto
Contribuciones
Decreto Supremo
Aranceles
Tasas
GOBIERNO REGIONAL
Ordenanza Regional
Contribuciones
Tasas
GOBIERNO LOCAL
Ordenanza Municipal
Contribuciones
Tasas
Arbitrios
Licencia
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Derechos
CARACTERSTICAS DE LA LEY
TRIBUTARIA:
1.
2.
3.
4.
Contiene
una
condicin
suspensiva:
Mientras que la hiptesis previstas
en al ley no se verifique en la
realidad, los efectos de la misma
se mantendrn en suspenso.
Hiptesis
de
Condicin
Suspensiva.
5.
Mantiene
tpica:
Supuesto
una
Nexo
estructura
Consecuencia
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a.
c.
d.
e.
f.
(i)
-
(ii)
-
Principio de Legalidad:
Subordinacin de los poderes pblicos a las leyes
Utilizacin del instrumento legal pertinente, por su
respectivo titular en el mbito de su competencia.
Ejm: Norma Reglamentaria modifica o trasgrede la Ley.
Principio de Reserva de la Ley:
La Constitucin determina ciertas materias para que
sean regulados por Ley.
Solo por la Ley se debe regular los tributos.
Ejm: Norma reglamentaria regula los elementos del
tributo.
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Reserva
absoluta
Elementos
esenciales
Elementos
cuantitativos
Reserva
relativa
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INTERPRETACIN DE LA LEY
TRIBUTARIA
a)
ESTRUCTURA DE LA NORMA:
Interpretar la ley
PROPOSICIN
es: DESCUBRIR SU
S
C
SENTIDO Y
ALCANCE, ES
Si S entonces C
DECIR, QU
QUIERE DECIR LA
Supuesto
Consecuencia
LEY Y EN QU
CASO ES
APLICABLE.
b) ESTRUCTURA DE LA NORMA TRIBUTARIA.
S
HIPOTESIS
HINCIDENCIA
NEXO
HECHO
(ELEMENTO
VINCULANTE)
VERIFICACIN
(LABOR DE INTERPRETACIN)
C
NACIMIENTO
IMPUESTO
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CDIGO TRIBUTARIO.
Norma VIII. Interpretacin de normas tributarias.
APLICACIN DE
MTODOS DE
INTERPRETACIN
INTERPRETACIN
DE LA REALIDAD
ECONMICA
PROHIBICIN DE
LA ANALOGA
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MTODOS DE INTERPRETACIN
INTERPRETACIN GRAMATICAL/LITERAL
INTERPRETACIN LGICA
POR EL MTODO
(TCNICA)
POR LA FUENTE
INTERPRETACIN JURISPRUDENCIAL
INTERPRETACIN AUTNTICA
INTERPRETAC. DE LA REALIDAD ECONMICA
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INTEGRACIN JURDICA
La integracin jurdica se
hace creando normas en
el proceso de aplicacin
del derecho.
RAZONAMIENTO
JURDICO
APLICACIN DE LOS
PRINCIPIOS GENERALES
DEL DERECHO
LA ANALOGA
OJO: No es un
mtodo de
interpretacin
EL ARGUMENTO EN
CONTRARIO
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MTODOS DE INTERPRETACIN
A. Interpretacin
Vulgata:
Realizada
por
cualquier
persona
capaz: EL
VULGO
B. Interpretacin Exegtico
(Gramatical o Literal)
Se da mediante la comprensin
del lenguaje utilizado, a travs
del significado de las palabras
empleadas en el texto legal,
segn su acepcin natural.
RTF Nro. 1070-3-97 (del
23/12/1997)
Se pretendi gravar los bailes en
discotecas con el Impuesto a los
Espectculos Pblicos No
Deportivos. Se analiz el
concepto de espectculo y
baile aplicando interpretacin
literal.
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C. INTERPRETACIN
LGICA:
D. INTERPRETACIN
DE RATIO LEGIS
(teleolgico)
interpretacin de la ley se
alcanza por la concatenacin
entre premisa mayor, premisa
menor y consecuencia lgicojurdica.
No se fija solamente en lo
que la norma dice de
manera literal, sino que
busca su sentido, su razn
de ser en funcin a su
objetivo y propsito de la
misma; y, en base a ello,
extrae una consecuencia
interpretativa.
Ej. RTF Nro. 569-5-97 (14/02/1997)
Se analiz el objeto del reintegro
tributario para permitir el goce de
beneficios a una empresa que no se
constituy en la regin pero que se
traslad inscribindose el cambio de
domicilio en el Registro Mercantil de
la Regin Selva.
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E. INTERPRETACIN
SISTEMTICA:
RTF N 8358-5-2001(05/10/2001)
El FONAVI respecto de ESAN
(Centro de Postgrado de
Educacin Superior). La Ley
General de Educacin considera
a los Centros Superiores de
Postgrado como centros
educativos.
INTERPRETACIN
SISTEMTICA
POR COMPARACIN
DE NORMAS
POR UBICACIN
DE NORMAS
Si hay 2 normas ms o
menos homogneas.
Ej.
- LPAG
- C Civil
- C Trib.
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F. INTERPRETACIN
DOCTRINAL:
estudiosos e
investigadores del
Derecho Tributario a
travs de tratados,
manuales especializados,
conferencias y otros, en
los cuales se expresa
opinin o crtica sobre
determinado tema de la
ciencia tributaria.
G. INTERPRETACIN
AUTNTICA:
Es la realizada por el
propio legislador
mediante el dictado de
una nueva norma
aclaratoria o
interpretativa.
Frases comunes:
Precsese,Aclrese,
Entindase,Interprte
se
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Mediante:
Resoluciones de
Superintendencia;
Resoluciones que
resuelven los reclamos
A travs de Consultas.
TRIBUNAL CONSTITUCIONAL.
2.
PODER JUDICIAL.
3.
TRIBUNAL FISCAL.
NA
L
1.
IO
Realizada por la
Administracin Publica.
SUNAT, MUNICIPALIDAD,
I. INTERPRETACIN
JURISPRUDENCIAL:
JU
RIS
DI
CC
H. INTERPRETACIN
ADMINISTRATIVA:
A
ATIV
R
T
S
MINI
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INTERPRETACION
.
ECONOMICA
NO VA
CONTRA
CONTRA
Conducta antijurdica
mediante el abuso de
formas jurdicas
para evitar que se
produzca
el hecho imponible
ECONOMIA
DE OPCIN
Son las opciones que ofrece
la ley, entre las cuales el
contribuyente va elegir
la que considere mas
ventajosa
(RUS, RER)
ELUSIN
NEGOCIOS
ANOMALOS
fraude a la ley,
negocios simulados,
negocios indirectos,
negocios fiduciarios
CASOS.
Leasing.
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RTF. N 0590-2-2003
(04-02-2003)
La[] Norma VIII no
contiene un mtodo de
interpretacin
econmico sino un
criterio de apreciacin
de hecho imponible que
busca describir la real
operacin econmica y
no el negocio civil que
realizaron las partes,
siendo su uso una
atribucin exclusiva de
la Sunat.
RTF N 01416-4-2003
Que indica que en aplicacin
del mtodo de interpretacin
de la realidad econmica,
cuyo objeto es considerar la
finalidad de la ley tributaria,
teniendo en perspectiva su
contenido econmico, las
formalidades de orden
jurdico deben dar paso a la
configuracin de la actividad
econmica implcita en el
acto gravado.
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INTEGRACIN JURDICA
La integracin jurdica se
hace creando normas en
el proceso de aplicacin
del derecho.
RAZONAMIENTO
JURDICO
APLICACIN DE LOS
PRINCIPIOS GENERALES
DEL DERECHO
LA ANALOGA
OJO: No es un
mtodo de
interpretacin
EL ARGUMENTO EN
CONTRARIO
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Capacidad contributiva
Manifestacin de riquezas
Nadie puede alegar ignorancia de la ley
No hay que distinguir donde la ley no distingue.
Lo accesorio corre la suerte del principal
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LA ANALOGA:
excepciones o restringe
derechos no se aplica por
analoga.
Consiste en aplicar a un
caso concreto la
previsin normativa
establecida para otra
situacin semejante, en
tanto exista la misma
razn o finalidad.
Su finalidad es
solucionar el silencio,
oscuridad o deficiencia
de la legislacin.
y el Cdigo Tributario?
Nuestra legislacin tributaria no dice
nada especficamente con respecto a
la analoga.
LA ANALOGA
En sntesis:
La analoga no puede aplicarse al derecho tributario
sustantivo ni al derecho penal tributario ya que
dependen en su totalidad del principio de legalidad.
La analoga como todo procedimiento de integracin
jurdica, deben ser utilizadas restrictiva y
cuidadosamente.
Su aplicacin debe cuidar que no se desnaturalice o
se haga inviable la materia tributaria.
No es admitida la interpretacin analgica cuando ello
implique integrar la ley en sus aspectos esenciales; sin
embargo s es admitida para determinar los conceptos
accesorios.
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ARGUMENTO EN CONTRARIO
Tener en cuenta:
si la norma ya
tiene su
contrario
La doble
negacin
Que no haya
Norma que
Impida el
a contrario
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APLICACIN DE LA
LEY TRIBUTARIA
ESPACIO
TIEMPO
Norma X TP del CT
PERIODO DE
VIGENCIA
Entrada en vigor
LEY:
- Da sgt. Publicac.
- Salvo disposic. Contra
- Trib. Periocidad anual
RGTO:
- Da sgt. Publicac.
- Con la ley reglament
Cese de vigencia
- Transcurso del tiempo
Norma XI TP del CT
TERRITORIO SOBRE
EL CUAL SE APLICA LA LEY
mbito
Espacial o territorial
Situaciones o hechos,
objeto de regulacin
Demarcacin territorial
Art. 54 Constitucin
Criterios de vinculacin
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(ENTRADA EN
VIGOR DE LA LEY)
TRIBUTOS DE
PERIODICIDAD
ANUAL
ENTRADA EN
VIGOR DEL
REGLAMENTO
30/39
VIGENCIA DE LA LEY
TRIBUTARIA:
En el tiempo:
31/39
VIGENCIA DE LA LEY
TRIBUTARIA:
En el espacio:
Criterio de vinculacin?
Tambin,
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CDIGO TRIBUTARIO.
S IS T E M A T R IB U T A R IO
G o b ie rn o C e n tra l
G o b ie rn o L o c a l
G o b ie rn o R e g io n a l
C o n s t. A rt. 7 4
C o n s t. A rt. 7 4 y A rt. 1 9 6
D . L e g . 7 7 6 - L e y O r g . d e M u n ic ip a l
D . L e g . 9 5 5 - L e y d e D e s c e n t r a liz a c i n . F is c a l
C o n s t. A rt. 1 9 3
L e y 2 7 7 8 3 - L e y d e B a s e s d e la D e s c e t .
L e y 2 7 8 6 7 - L e y O rg . d e G o b . R e g .
IM P U E S T O S
I m p u e s t o a la R e n t a
IM P U E S T O S
I m p u e s t o P r e d ia l
IM P U E S T O S
C O N T R IB U C IO N E S
T A S A S
IG V
A lc a b a la
IS C
A lo s J u e g o s
D e r e c h o s A r a n c e la r io s
A lo s E s p e c t c u lo s
P b lic o s N o D e p o r t iv o s
IT A N
V e h ic u la r
IT F
A p u e s ta s
M q u in a s T r a g a m o n e d a s
P r o m o c i n M u n ic ip a l
C O N T R IB U C IO N E S
S e g u r o S o c ia l
S E N A T I
S E N C IC O
T A S A S
A l r o d a je
A la s E m b a r c io n e s d e R e c r e o
C O N T R IB U C IO N E S
O b r a s P u b lic a s
T A S A S
A r b it r io s
D e re c h o s
L ic e n c ia s
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CUESTIONARIO
1. Mencione 5 caractersticas de la ley tributaria.
2. La ley tributaria debe interpretarse en relacin
con las dems leyes del rgimen tributario
vigente Qu tipo de interpretacin es?
Explique por qu?
3. Qu entiende por interpretacin segn la
Realidad econmica del hecho generador?
4. Qu mtodos de interpretacin aplica el cdigo
tributario?
5. Explique la vigencia de la ley tributaria en el
espacio y en el tiempo.
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LECTURA SUGERIDA
BIBLIOGRAFA
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
39/39