SUNAT

IMPUESTO A LA RENTA DE
PERSONAS NATURALES

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AMBITO DE APLICACIN
El Impuesto a la Renta grava las rentas que:
Provengan del capital (1ra 2da)
Provengan del trabajo (4ta y 5ta)
Provengan de la combinacin de capital y trabajo
(3ra)
(Art 1 inciso a) de la Ley)

AMBITO DE APLICACIN
Las ganancias de capital y otros ingresos que
provengan de terceros establecidos por la Ley
(Art. 2 y 3 de la Ley).
Las rentas imputadas, incluyendo las de goce y
disfrute establecidas por la Ley.
(inciso d) de Art. 1 de la Ley)

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IMPUESTO A LA RENTA DE PERSONAS

NATURALES
El Impuesto a la Renta de Personas Naturales est
constituido por las rentas de primera, segunda, cuarta
y quinta categoras que deben declarar y pagar las
personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades
conyugales domiciliadas en nuestro pas.

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CONTRIBUYENTES
Personas Naturales
Sociedades Conyugales
Sucesiones Indivisas (hasta el momento que se dicte
la declaratoria de herederos o se inscriba el
testamento en los RRPP).

CATEGORAS DE RENTA
1Categora:
Rentas
producidas
por
el
arrendamiento, subarrendamiento y cesin de
bienes muebles e inmuebles.
2 Categora: Rentas de otros capitales.
3 Categora: Rentas del comercio, la industria y
otras consideradas expresamente por la Ley.
4 Categora: Rentas del trabajo independiente.
5 Categora: Rentas del trabajo en relacin de
dependencia
y
otras
rentas
del
trabajo
independiente expresamente sealadas por la Ley
(artculo 34 inciso e) y f) de la LIR).

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CRITERIOS DE IMPUTACIN
DEVENGADO
1 Categora
Rentas de Fuente
extranjera que
obtengan los
contribuyentes
domiciliados sobre un
negocio o empresa en
el exterior.

PERCIBIDO
2,4 y 5 Categora

RENTAS DE PRIMERA CATEGORA

RENTAS DE PRIMERA CATEGORA

a) El arrendamiento o subarrendamiento de predios
b) El arrendamiento o cesin temporal de bienes
muebles o inmuebles distintos de predios, as como
los derechos sobre estos.
c) El valor de las mejoras introducidas en el bien por
el arrendatario o subarrendatario, las cuales no son
reembolsadas por el propietario constituyendo un
beneficio para este.
d) La cesin gratuita o a precio no determinado de
predios efectuada por el propietario a terceros.

DECLARACIN Y PAGO A CUENTA

MENSUAL

El contribuyente es el arrendador o subarrendador

cuando corresponda.

La declaracin y pago directo del Impuesto se

realiza dentro del cronograma de obligaciones
mensuales.

Obligacin de declarar y pagar, as el inquilino no

hubiera cancelado el monto del alquiler (criterio de
lo devengado).

DECLARACIN Y PAGO A CUENTA

MENSUAL

A partir del periodo tributario 01/2009 el

contribuyente deber pagar el 5% del monto del
alquiler (Renta Bruta) por cada bien mueble o
inmueble que alquile, utilizando el Sistema Pago
Fcil.

Sistema Pago Fcil: Al momento del pago deber

brindar el RUC del arrendador, periodo tributario,
documento de identidad del inquilino y monto del
alquiler en nuevos soles. Estos datos podrn ser
proporcionados de forma verbal o utilizando la Gua
borrador para pagar arrendamiento.

DECLARACIN Y PAGO A CUENTA

MENSUAL

Luego de la declaracin pago se le entregar el

recibo por arrendamiento (Formulario N 1683) el
cual deber ser entregado al inquilino, el
propietario se queda con copia del recibo.

Los contribuyentes que obtengan renta ficta de

primera categora No estn obligados a hacer
pagos a cuenta mensuales, debindola declarar y
pagar anualmente.

PRESUNCIONES PARA DETERMINAR LA RENTA

BRUTA DE PRIMERA CATEGORA

En el caso del arrendamiento de predios, se

presume sin admitir prueba en contrario que la renta
bruta anual del arrendamiento de predios no deber
ser inferior al 6% del valor del autoavalo del predio.
Esta presuncin no se aplica cuando los predios son
arrendados al Sector Pblico Nacional, museos,
zoolgicos y bibliotecas.

En el subarrendamiento, la renta bruta est

constituida por la diferencia entre el alquiler que se le
abona al arrendatario y el que ste deba abonar al
propietario.

CASOS PRCTICOS

CASO PRCTICO N 1
El seor Julio Campos por todo el ao 2009
alquila su casa amoblada ubicada en Barranco a
su sobrino Ramiro Campos, quien se encuentra
estudiando en la universidad, cobrndole S/.100
mensuales. El valor del predio segn autoavalo
es de S/. 120,000.
Determine el Impuesto mensual y el Impuesto
Anual de Primera Categora en caso
corresponda.

SOLUCIN CASO N 1
Si la renta mensual pactada es de S/. 100 Nuevos
Soles. El impuesto mensual a cargo del seor Julio
Campos Robles ser del 5% del monto del alquiler
(Renta Bruta), es decir 5% de S/. 100 = S/. 5
Nuevos Soles.
Adems, el seor Julio Campos deber regularizar
su Impuesto de Primera Categora, porque su
renta bruta anual es inferior al 6% del valor del
autoavalo del predio (Renta minima presunta).

SOLUCIN CASO N 1

CASO PRCTICO N 2
La seorita Nadja Aspillaga alquila un vehculo de su
propiedad a la empresa Decoradores Max S.A. por un
valor de S/. 600 Nuevos Soles mensuales por todo el ao
2009.
El vehculo fue adquirido en agosto de 2005 por un valor
de S/12,000 Nuevos Soles.

Determine el Impuesto mensual y el Impuesto Anual

de Primera Categora en caso corresponda.

SOLUCIN CASO N 2
Si la renta mensual pactada es de S/. 600 Nuevos Soles. El
impuesto mensual a cargo de la seorita Nadja ser del 5% del
monto del alquiler (Renta Bruta), es decir 5% de S/. 600 = S/. 30
Nuevos Soles.
Al cierre del ejercicio la seorita Nadja deber verificar si es que
debe regularizar el Impuesto Anual de Primera Categora. Tal es
as, que si el alquiler anual es menor al 8% del valor de
adquisicin del automvil deber regularizar el Impuesto Anual
de Primera Categora, en caso contrario, no deber regularizar
Impuesto Anual de Primera Categora.
* El costo de adquisicin se actualiza de acuerdo a la variacin
del ndice de Precios al Por Mayor (IPM) del mes anterior a la
fecha de adquisicin y del IPM del mes de diciembre de cada
ejercicio.

SOLUCIN CASO N 2

RENTAS DE SEGUNDA CATEGORA

RENTAS DE SEGUNDA CATEGORA

Los intereses originados en la colocacin de capitales,
as como los incrementos o reajustes de capital,
cualquiera sea su denominacin o forma de pago, tales
como los producidos por ttulos, bonos, cdulas, entre
otros.
Los intereses, excedentes y cualquier otro ingreso
que reciban los socios de las cooperativas como
retribucin por sus capitales aportados, con excepcin de
los percibidos por socios de cooperativas de trabajo.
Las regalas originadas por el uso de marcas, patentes,
derechos de autor, entre otros.

RENTAS DE SEGUNDA CATEGORA

Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de
utilidades.
Las inmuebles que no sean casa habitacin, as como
las que provienen de la enajenacin de acciones y
ganancias de capital que provienen de la enajenacin de
participaciones representativas de capital u otros
instrumentos o valores mobiliarios.
Cualquier ganancia o ingreso que provenga de
operaciones realizadas con instrumentos financieros
derivados

DECLARACIN Y PAGO DEFINITIVO

El contribuyente es la persona natural perceptora de
rentas de segunda categora.
La regla general es que las personas que paguen o
acrediten rentas de segunda categora tienen la condicin
de agentes de retencin, segn lo dispuesto en el inciso a)
del artculo 71 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Cabe mencionar que esta obligacin no hace distingos
respecto del tipo de retenedor pudiendo ser una persona
natural o jurdica domiciliada.

DECLARACIN Y PAGO DEFINITIVO

En el caso de Enajenacin de inmuebles que no sean
casa habitacin o derechos sobre los mismos, el obligado
a pagar el impuesto de modo directo y de forma definitiva es
el enajenante, quien deber abonar el 5% sobre la ganancia
obtenida en la venta del inmueble.
Al tratarse de un impuesto de realizacin inmediata, en
la que el pago es definitivo y cancelatorio no se debe
realizar la regularizacin anual del Impuesto a la Renta.
* Recuerde que hasta el 31.12.2008 por las rentas de segunda
categora se deba retener el 13.5% y por la enajenacin de
inmuebles que no son casa habitacin se deba realizar un pago
a cuenta del 0.5% sobre el valor de venta. En el caso de los
dividendos la tasa de 4.1% se ha mantenido invariable.

DECLARACIN Y PAGO
DEFINITIVO FORMULARIO 1665.
1.

A partir de FEB 2010, la declaracin-pago

por las transferencias de inmuebles
realizadas por PPNN, ser VIRTUAL,
usando el F. 1665.

2.

Para ello, el transferente o vendedor debe

contar con RUC, Clave SOL e ingresar al
Mdulo DECLARACIONES y PAGOS
SIMPLIFICADOS del portal web de SUNAT
y seleccionar la declaracin de 2
categora.

3.

Se seleccionar el modo de pago y el

banco elegido. Cabe tambin solo declarar
y pagar despus, de ser asi, se pagar con
la boleta de pago Virtual F. 1662 y
consignar como cdigo 3021.

CASO PRCTICO N 1
El seor Nino Prez recibi en el mes de marzo de
2009 la suma de S/. 1,000 Nuevo Soles por
concepto de intereses por un prstamo efectuado
a la empresa Dungeon S.A.
Determine el Impuesto definitivo mensual de
segunda categora

SOLUCIN CASO N 1
La empresa Dungeon S.A. al momento de
abonarle los intereses debe retenerle el 5% del
monto de los intereses pagados, es decir S/ 50
Nuevos Soles (1,000 x 5% = S/. 50 ).
La empresa Dungeon debe declarar la retencin
de segunda categora en el PDT 617, periodo
marzo 2009 que se presenta en el mes de abril.

CASO PRCTICO N 3
La seora Anal Olivares compr un inmueble en enero
de 2009 a S/ 100,000 Nuevos Soles. En dicho inmueble
estuvo viviendo hasta que decidi venderlo por motivos
de traslado en el trabajo, en el mes de noviembre de
2009 percibiendo un monto de S/. 120,000 Nuevos
Soles.

Determine el Impuesto
segunda categora

definitivo

mensual

de

SOLUCIN CASO N 3
La seora Anal debe tributar por la ganancia de capital. La
ganancia de capital es de S/. 20,000 Nuevos Soles (120,000
100,000) y deber tributar el 5% de dicho monto, es decir S/. 1,000
Nuevos Soles (20,000 x 5%).
La seora Anal debe obtener su RUC afectarse a renta de 2da
Categora y pagar el impuesto directamente utilizando el Pago Fcil
Boleta de Pago 1662. Este pago tiene carcter definitivo y se
efectuar al mes siguiente de percibida la renta segn el
cronograma de obligaciones mensuales.
En tal sentido, si percibi la renta en el mes de noviembre de 2009,
debera consignar en el Pago Fcil (boleta de pago 1662) el periodo
11/2009 que se presenta en el mes de diciembre y consignar como
cdigo de tributo 3021 (Renta de segunda Cuenta propia).

CASO PRCTICO N 5
En enero de 2009 se dict la sucesin intestada,
posteriormente en junio de 2009 se inscribi la propiedad
en los Registros Pblicos. Cabe sealar que en el ao 2003
falleci el causante.
En el mes de octubre de 2009 se vendi el inmueble a un
valor de S/. 130,000 Nuevos Soles. El valor del autoavalo
del ao 2009 es S/. 80,000 Nuevos Soles.
La venta del inmueble est afecto al Impuesto a la
renta de segunda categora?

SOLUCIN CASO N 5
La venta s estara afecta al IR porque se considera como fecha de
adquisicin la fecha en que se dict la sucesin intestada, siendo
sta en el ao 2009 (numeral 3 de la Primera Disposicin
Transitoria del Decreto Supremo N 086-2004-EF).
Ahora bien, si el inmueble fue adquirido a titulo gratuito, el costo
computable estar dado por el valor de ingreso al patrimonio,
entendindose por tal, el valor del autoavalo del ao 2009 (literal
a.2 del inciso a) del numeral 21.1 del artculo 21 de la Ley del
Impuesto a la Renta).

RENTAS DE CUARTA CATEGORA

RENTAS DE CUARTA CATEGORA

Las Rentas de Cuarta Categora son las que obtienen las
personas naturales por:

El ejercicio individual de cualquier profesin, arte, ciencia,

oficio o actividades no incluidas expresamente como Rentas
de Tercera Categora, es decir, la labor que realiza un
trabajador independiente a cambio de una retribucin, sin
que exista una relacin de subordinacin, ni de
dependencia. As tenemos a los abogados, mdicos,
contadores, pintores, periodistas, entre otros.

El desempeo de las funciones de director de empresas,

sndico, mandatario, gestor de negocios, albacea, as como,
las dietas que perciban el regidor municipal o consejero
regional. A stos ingresos los denominaremos Otros
Ingresos de Cuarta Categora.

RETENCIN Y PAGOS MENSUALES

La persona o empresa del Rgimen General que paga rentas

de cuarta al Trabajador independiente le deber retener el
10% cada vez que el RxH que se emita supere el monto
establecido mediante Resolucin de Superintendencia (Desde
el ao 2007 a la fecha el monto debe ser mayor a S/.1,500).

El Trabajador independiente deber verificar a fin de cada

mes si sus ingresos por renta de cuarta o rentas de cuarta y
quinta categora superan el monto establecido mediante
Resolucin de Superintendencia (Para el ao 2010, el monto
establecido es de S/. 2,625). En caso supere dicho monto,
deber declarar y pagar mensualmente el 10% de los
ingresos que haya percibido.

Si el impuesto retenido no es suficiente para cubrir el pago a

cuenta, debe realizar el pago por la diferencia que falta.

RETENCIN Y PAGOS MENSUALES

Las personas que realicen funciones de director de
empresas, sndico, mandatario, gestor de negocios,
albacea, regidor municipal o consejero regional, debern
verificar a a fin de cada mes si sus ingresos por dichas
funciones adems de otras rentas de cuarta y/o quinta
categora no superen el lmite establecido mediante
Resolucin de Superintendencia (Para el ao 2010, el
monto establecido es de S/. 2,100.00).
En caso la suma de dichas rentas superen ese monto,
deber declarar y pagar mensualmente el 10% de los
ingresos que haya percibido.

RETENCIN Y PAGOS MENSUALES

Se podr solicitar la suspensin de sus pagos a cuenta
por rentas de cuarta categora a partir del mes de enero
de cada ejercicio gravable cuando la proyeccin de sus
ingresos por rentas de cuarta o por rentas de cuarta y
quinta categoras no superen el monto que establece la
SUNAT para cada ejercicio gravable. (Para el ao 2010 el
monto es de S/.31,500).
Para ello, deber presentar la solicitud de Suspensin de
Retenciones y/o Pagos a Cuenta va SUNAT Virtual,
llenando el Formulario Virtual N 1609.

DECLARACIN Y PAGO A CUENTA

MENSUAL
A travs del PDT 616 Trabajadores independientes.
En su declaracin y pago mensual tambin deber
consignar el monto de las retenciones del Impuesto
a la Renta que le hayan efectuado las empresas o
entidades que contrataron sus servicios.
Su declaracin y pago mensual podr realizarlo por
Internet, va SUNAT Virtual (requiere contar con su
Clave SOL) o a travs de las agencias de los
bancos autorizados.

CASO PRCTICO
La seorita Gina Pardo es una trabajadora independiente que
inici actividades en enero 2009. Su ingreso promedio mensual
es de S/.3,000 en el ao 2009, ella tiene varios clientes a quienes
emite recibos por honorarios que no superan los S/.500 cada uno.
A fin del mes de abril, la Seorita Pardo se hace las siguientes
preguntas:
Puedo suspender mis pagos a cuenta este ao? NO. Porque
estimo que mis ingresos en el ao 2009 superarn la cifra de
S/.31,500.
Alguno de los recibos por honorarios que emit, supera los
S/.1,500? NO. Entonces, no es sujeto a retencin.

CASO PRCTICO
El monto mensual de mis recibos por honorarios supera
S/.2,625? SI. Entonces, debo realizar pagos a cuenta.
En este caso, la seorita Pardo debe declarar la totalidad de sus
ingresos S/.3,000 y pagar el 10%.
S/.3,000 X 10% = 300
Luego, la seorita Pardo deber declarar, presentar y pagar a
travs de SUNAT Virtual o en cualquiera de las agencias de los
bancos autorizados utilizando el PDT 616 Trabajadores
independientes.

RENTAS DE QUINTA CATEGORA

RENTAS DE QUINTA CATEGORA

Las Rentas de Quinta Categora son las rentas que
obtienen las personas naturales que tienen ingresos por
el trabajo desempeado en relacin de dependencia.
Comprenden:
Los sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos,
primas, dietas, gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos,
comisiones, compensaciones en dinero o en especie,
gastos de representacin y, en general, toda retribucin
por servicios personales.
Las participaciones de los trabajadores.
Las asignaciones o dietas no pensionables.

RENTAS DE QUINTA CATEGORA

Las retribuciones por servicios prestados en relacin de
dependencia percibidas por los socios de cualquier
sociedad, incluidas las que se asignen los titulares de las
Empresas Individuales de Responsabilidad Limitada (EIRL).
Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma
independiente con contratos de prestacin de servicios
normados por la legislacin civil, en el cual su contratante le
designa el lugar y el horario para realizar sus labores y le
proporciona los elementos de trabajo asumiendo los gastos
que demande el servicio.
Cualquier otro ingreso que tenga origen en el trabajo
personal.

DECLARACIN Y PAGO A CUENTA

MENSUAL
El impuesto a la renta deber ser retenido, declarado y
pagado mensualmente por el empleador en su calidad de
agente de retencin.
El empleador deber tener en cuenta su remuneracin bruta
anual incluidas las gratificaciones y participaciones y restar de
stas 7 UIT (para el ejercicio 2010, el monto es S/.25,200).
Luego, sobre la diferencia, su empleador deber retenerle un
dozavo del impuesto que le corresponde mensualmente
aplicando la tasa progresiva del impuesto, aplicable a las
personas naturales (15%,21% y 30% segn ascienda el
monto de sus ingresos afectos).
Los tributos retenidos por el empleador sern abonados a la
SUNAT, mediante el PDT 601 Planilla Electrnica, de
acuerdo al cronograma de vencimientos.

SUNAT

DECLARACIN ANUAL DEL IMPUESTO A LA

RENTA DE PERSONAS NATURALES

SUNAT

DECLARACIN ANUAL DEL IMPUESTO A LA

RENTA DE PERSONAS NATURALES
Los obligados a presentar la Declaracin del Impuesto a la
Renta de Personas Naturales son las personas naturales,
sucesiones indivisas y sociedades conyugales domiciliadas
en el pas que generen rentas de:
Primera Categora: alquileres por el arrendamiento de bienes
muebles o inmuebles.
Cuarta Categora: Honorarios profesionales cobrados durante
el ao por el ejercicio independiente de su profesin.
Quinta Categora: Sueldos cobrados durante el ao como
empleado dependiente.

SUNAT

DECLARACIN ANUAL DEL IMPUESTO A

LA RENTA DE PERSONAS NATURALES
A partir del ejercicio 2009, se determinar el impuesto
correspondiente y se declarar de manera independiente cada
una de stas rentas:
Rentas Netas del Capital: Comprende las rentas netas de
primera y segunda categora. Ambos tipos de rentas se
determinan de forma independiente.
Rentas Netas de Trabajo: Sumatoria de las rentas netas de
cuarta y quinta categora, y renta neta de fuente extranjera en
caso corresponda.

A PARTIR DEL EJERCICIO 2009

Rentas de Fte. Extranjera
+
Rentas de Trabajo

Rentas de Capital
-Rtas de 1ra Categ.

-Rtas de 4ta Categ.

-Rtas de 2da Categ.

2da Categora : Sin

regularizacin Anual.

Tasa del 5 % sobre Renta

Bruta.

-Rtas de 5ta Categ.

Tasas del 15%, 21%, 30% sobre

Renta Neta Imponible

Determinacin del Impuesto de manera independiente

No se deducen prdidas del Ejercicio

SUNAT

DETERMINACIN DE LA RENTA NETA

DEL TRABAJO

RENTA BRUTA
(R.B.)

DEDUCCIONES

Cuarta
Categora

(-) 20% de
R.B.

Quinta
Categora
Hasta 24 UIT
(S/. 86,400)

RENTA NETA
(R.N.)

(-) 7
UIT

R.N. de
4ta.
y 5ta.

Para rentas de quinta y

cuarta solo por una vez

Renta Neta
del Trabajo

SUNAT

DECLARACIN ANUAL DEL IMPUESTO A

LA RENTA DE PERSONAS NATURALES
A la Renta Neta de Trabajo: Sumatoria de las rentas netas de
cuarta y quinta categora.
Se le deducir el Impuesto a las Transacciones Financieras
(ITF) y el gasto por donaciones.
Se le sumar la Renta Neta de Fuente Extranjera, cuando
corresponda.

SUNAT

DECLARACIN ANUAL DEL IMPUESTO A

LA RENTA DE PERSONAS NATURALES|
La Renta Neta Imponible estar gravada de acuerdo con
la siguiente escala:
RENTA IMPONIBLE

TASA

Hasta

27 UIT

Por el exceso de

27 UIT

15%

21%
y hasta

54 UIT

Por el exceso de

54 UIT

30%

SUNA
T
DETERMINACION DEL IMPUESTO A PAGAR O SALDO A FAVOR

IMPUESTO
CALCULADO

SIN DERECHO A
DEVOLUCIN

Impuesto a la
Renta de fuente
extranjera
.
Otros crditos
sin derecho a
devolucin.

CRDITOS

IMPUESTO A
PAGAR O
SALDO

CON DERECHO A
DEVOLUCION

Saldo
a
favor
de
ejercicios anteriores.

Pagos
a
cuenta
directos (4 categora)

Retenciones 4 y 5 Cat.
Percibidas.

Otros
crditos
con
derecho a devolucin.

SUNAT

EJEMPLO CLCULO DEL IMPUESTO

Renta Neta Imponible

S/. 195,000

95,800 x 15% =14,370

95,800 x 21% =14,370
3,400 x 30% = 1,020
Impuesto Total:

S/. 29,760

SUNAT

PASOS PARA PRESENTAR LA DECLARACIN JURADA

ANUAL

Para presentar su Declaracin Jurada Anual de Personas

Naturales deber realizar los siguientes pasos:
1. Verificar si est obligado a presentar la Declaracin Jurada
Anual.
2. En caso est obligado deber tener a la mano sus
Declaraciones Mensuales al da. En caso se encuentre
omiso, deber regularizarlas.

SUNAT

PASOS PARA PRESENTAR LA DECLARACIN

JURADA ANUAL
3. A fin de facilitarle la elaboracin de sus declaraciones, podr
contar con la ayuda del Archivo Personalizado que le
permitir incorporar de manera automtica en su PDT, la
informacin referencial de las rentas, retenciones y pagos del
Impuesto, datos que se deben verificar y, en caso sea
necesario, completar o modificar, antes de generar y enviar
su Declaracin. Para obtener este archivo deber ingresar
con su clave SOL a SUNAT Operaciones en Lnea y luego
trasladar esta informacin al PDT Renta Anual.

SUNAT

IMPORTANTE
Para declaracin de impuestos, consultas, trmites o
informacin en general puede ingresar a SUNAT
Virtual: www.sunat.gob.pe
Asimismo con la finalidad que usted pueda realizar
sus consultas tributarias con mayor facilidad ponemos
a disposicin nuestra Central de Consultas a:
0-801-12-100 (a nivel nacional) y/o
315-0730 (Lima)