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USP-FEA

Curso de Economia
Disciplina: EAC0110 - Contabilidade e
Anlise de Balano
TEMA I. INTRODUO
I.1. Estrutura Conceitual e Relatrios
Contbeis
Profa. Dra. Joanlia Cia (joanilia@usp.br)
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Quais so os objetivos do tpico...


Descrever o conceito, objetivos, usurios e as
informaes fornecidas pela Contabilidade.
Reconhecer as principais Demonstraes Contbeis
fornecidas pelas empresas
Entender a estrutura conceitual que rege a
Contabilidade, reconhecendo pressupostos e
caractersticas qualitativas da informao contbil.
Identificar a legislao que rege a Contabilidade no
Brasil.

Contabilidade: Conceito
O objetivo de toda atividade econmica gerar riqueza no
mercado.
A Contabilidade um conjunto de conceitos e instrumentos
que proporcionam a mensurao e a informao sobre a
gerao de riqueza para subsidiar a tomada de decises e o
controle.
A Contabilidade a linguagem econmico-financeira dos
negcios.
A Contabilidade atua:
antes da deciso: no planejamento e simulao de eventos
futuros (ponderao e escolha de alternativas de deciso).
aps a tomada de deciso: medindo e controlando a
riqueza gerada ou perdida.

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Contabilidade: Conceito
Objetivo: gerar informaes teis para a tomada de deciso pelos diversos usurios

Administrao
Administrao
Investidores
Investidores
Bancos
Bancos
Governo
Governo
Outros
OutrosInteressados
Interessados
Coleta
Coletade
dedados
dados

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Registro
Registrode
dedados
dadosee
processamento
processamento

Relatrios
Relatrios

Usurios
Usurios
Usurios
(tomada
de deciso)
(tomada
(tomadade
dedeciso)
deciso)
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A Empresa e a Contabilidade...

Caso 1
O Dr. Gerente assumiu recentemente a frente da Clnica de
Sade Longeva. Como seu primeiro desafio, foi-lhe solicitado
um relatrio sobre o desempenho econmico-financeiro da
clnica neste ano, respondendo s seguintes questes:
Como est sendo o desempenho da clnica; est ocorrendo
lucro ou prejuzo? E a gerao de caixa?
Onde esto aplicados os recursos, no capital de giro ou no
capital fixo (permanente)?
Qual a fonte de recursos usada para financiar seus
investimentos: capital prprio ou de terceiros? Est com grau
de endividamento muito elevado?
Quanto margem de lucro e ao retorno; encontram-se acima
do mercado?
Quanto aos custos e despesas; esto sob controle?
Que montante a empresa deve de Imposto de Renda?

Essas so informaes fornecidas pela Contabilidade...

Contabilidade: Conceito
Funes da Contabilidade:
Contabilidade Financeira (ou Societria)

Voltada para usurios externos;

Enfatiza legalidade e prestao de contas (accountability);

Gera um conjunto de relatrios legalmente padronizados:


Demonstraes Contbeis (DCs).

Contabilidade Gerencial (ou Controladoria)

Voltada para usurios internos;

Enfatiza informaes para decises dos gestores;

Enfoca o futuro da empresa, o valor de mercado e o risco.

Contabilidade Fiscal (Tributria)

Voltada para o FISCO.

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Contabilidade: CONTABILIDADE
FINANCEIRA USURIOS
As Demonstraes Contbeis destinam-se
a todos os grupos de usurios externos,
como clientes, credores, funcionrios...
...porm, como os investidores contribuem
com o capital de risco, entende-se que se as
demonstraes atenderem s suas
necessidades, tambm atendero maior
parte das necessidades informacionais dos
outros grupos de usurios.

Manchetes de Jornal...
Valor Econmico, 2012 / fev
Lucro antes dos impostos do HSBC Brasil cresce 19%.
Queda no preo do minrio de ferro pode reduzir lucro
da Vale.
Analistas estimam lucro menor para a Vale.
Lucro da Vale cai 17% no quarto trimestre.
Energisa ter que republicar balanos.
Lucro lquido da Petrobrs cai 52,4% no quarto
trimestre.
...

Questo: Qual seria o impacto dessas


notcias para os investidores?
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CONTABILIDADE FINANCEIRA
Objetivo das Demonstraes Contbeis
Promover informaes acerca da:
posio patrimonial e financeira (Balano
Patrimonial),
desempenho (Demonstrao do Resultado do
Exerccio) e
mudana na posio financeira (Demonstrao
dos Fluxos de Caixa).
A informao mais til seria aquela que permite a
previso de fluxos de caixa futuros.

Tipos de Informaes fornecidas pela


Contabilidade
CONTABILIDADE FINANCEIRA DEMONSTRAES
PUBLICADAS:
Demonstraes Individuais so demonstraes da
empresa.
Demonstraes Consolidadas so as demonstraes
contbeis de um conjunto de entidades (grupo econmico),
apresentadas como se fossem as de uma nica entidade
econmica.
Grupo econmico a controladora e todas as suas controladas.

INFORMAES PRESTADAS AO FISCO


INFORMAES PRESTADAS AOS RGOS REGULADORES (BACEN,
ANATEL etc.)
INFORMAES GERENCIAIS

Viso Geral das Atividades de uma Empresa


e as Demonstraes Contbeis
Atividades
1) estabelecer metas e
estratgias:
2) obter financiamento para
3) efetuar os investimentos
necessrios a sua
implementao, e
4) executar as operaes do diaa-dia.
Profa. Joanlia Cia

Balano
Patrimonial
Demonstraes
do Resultado e
dos Fluxos de
Caixa

Viso Geral das Atividades de uma Empresa e


as Demonstraes Contbeis
1 - Estratgias e Metas
Capital de Terceiros:

Balano Patrimonial

Curto Prazo

De Curto Prazo
3 - Investimentos

De Longo Prazo

Longo Prazo

2 - Financiamentos

Capital Prprio

Demonstrao do
Resultado Abrangente ou
Dem. Mutaes do PL
4 - Operaes

Demonstrao
do Resultado

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Compra
Produo
Venda
Administrao

Demonstrao
dos Fluxos de
Caixa

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A Empresa e a Contabilidade...

Caso 2
O Dr. Dente Fino acabou seu curso de Odontologia em dezembro de 2003. Logo depois
da formatura, conseguiu um emprstimo no programa de microcrdito no valor R$
60.000, com juros de 2% ao ms, a ser pago no final de 2 anos. Com esses recursos
comprou os equipamentos da sua Clnica por R$ 55.000.
Durante o ms de janeiro de 2004 aconteceu o seguinte:
Atendeu pacientes particulares e prestou servios no valor de $ 5.000, tendo recebido
vista apenas 20% deste valor. Recebeu, ainda, adiantamento do plano de sade no
valor de R$ 2.000, referente a servios que sero realizados a partir de maro;
Pagou o aluguel do prdio no valor de $2.200, referente aos meses de janeiro e
fevereiro (R$ 1.100 por ms);
Comprou $ 3.000 de material de uso dentrio, com 30% de entrada e o restante
financiado para pagamento em 2 meses, sem juros. Em 31 de janeiro, o material ainda
no utilizado representava $ 1.300.
Quais foram as decises tomadas pela empresa? Como essas decises afetaram seus
relatrios contbeis?

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Conjunto completo de Demonstraes


Contbeis (CPC 26 / IAS 1)

(a) Balano Patrimonial (Dem. Posio Financeira);


(b) Demonstrao do Resultado do Exerccio;
(c) Demonstrao do Resultado Abrangente do perodo;
(d) Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido
do perodo;
(e) Demonstrao dos Fluxos de Caixa do perodo;
(f) Demonstrao do Valor Adicionado do perodo,
(CPC);
(g) Notas Explicativas.
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Balano Patrimonial

Como representar em termos


monetrios a riqueza de uma
organizao
em
determinado momento?

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Balano Patrimonial
Como representar a riqueza de uma pessoa fsica?
Relacione os seus bens e direitos at o fim do ano:

Dinheiro no banco
Salrios a receber
Carro
Apartamento
Total da riqueza (A)

$ 12.000
$ 90.000
$ 50.000
$300.000
$452.000

Podemos dizer que esse montante sua riqueza


lquida?

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Considerando haver dvidas de $200.000 com o


apartamento e $ 40.000 de outras contas a pagar at o
fim do ano, ento:
Bens e Direitos

$ 452.000

(-) Dvidas totais (P)

$(240.000)

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Balano Patrimonial
Como representar a riqueza de uma pessoa fsica?
Balano Patrimonial
ATIVO

PASSIVO E PATRIM. LQUIDO

Caixa

12.000 Passivo (dvidas)

Contas a Receber

90.000

Veculos

50.000

240.000

Imveis

300.000 Patrimnio Lquido

212.000

Total do Ativo

452.000 Total do Passivo e PL

452.000

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Balano Patrimonial
BALANO
BALANO PATRIMONIAL
PATRIMONIAL
PASSIVO
PASSIVO
(obrigaes
(obrigaesaapagar)
pagar)
ATIVO
ATIVO
(bens
(benseedireitos)
direitos)

PATRIMNIO
PATRIMNIO
LQUIDO
LQUIDO
(riqueza
(riquezaprpria)
prpria)

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Balano Patrimonial
Representao Grfica
BALANO PATRIMONIAL
APLICAO
Aplicao de recursos

(Ativo)
$ 452.000

ORIGEM
Origem de recursos
(Passivo e PL)
$ 452.000

O Ativo sempre igual soma do Passivo e PL.


Equao Contbil: Ativo = Passivo + Patrimnio Lquido

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Demonstrao do Resultado

Qual o resultado das operaes da


empresa neste perodo?
Onde ela est indo bem e quais os
pontos a melhorar?

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Demonstrao do Resultado (DRE)


DRE: um resumo ordenado das receitas e despesas da
empresa em determinado perodo.
Objetivo da DRE: propiciar uma riqueza de detalhes sobre a
formao do resultado, a fim de gerar informaes para a
tomada de decises.
apresentada de forma dedutiva.
Receita
(-) Despesas
Lucro ou Prejuzo

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sentido
vertical

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Demonstrao do Resultado
Apurao do Resultado (lucro ou prejuzo)
O resultado das operaes da empresa pode
ser:

Positivo: lucro (supervit)

Negativo: prejuzo (dficit)

RESULTADO = Receitas Despesas


RECEITA: valor obtido na venda de
mercadorias ou prestao de servios.
DESPESA: todo sacrifcio da empresa
necessrio para obter Receita.
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Questo Importante

LUCRO igual a AUMENTO DE DINHEIRO NO


CAIXA?

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Demonstrao do Resultado X Fluxo de


Caixa
Ex.: Uma empresa tem uma receita de $ 10 mi no perodo
(sendo que apenas 60% foram recebidos) e incorre em
despesas no valor de $ 8 mi (dos quais $ 6 mi j foram
pagos).
Qual foi o seu resultado? Quanto gerou de dinheiro (caixa)
no perodo?
DRE

FLUXO DE CAIXA

Receita

10 mi

Entrada de dinheiro

6 mi

(-) Despesa

(8) mi
2 mi

(-) Sada de dinheiro

(6) mi

= Lucro

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= Caixa Gerado

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Quais so as regras e normas


contbeis e a estrutura conceitual da
Contabilidade...

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Estrutura Conceitual
Pressupostos
Regime de Competncia
Registro de receitas e despesas.
Os efeitos das transaes so reconhecidos quando
ocorrem, independentemente do recebimento ou
pagamento.

Continuidade
As entidades so consideradas empreendimentos em
andamento, que continuaro a operar indefinidamente.
Entidades em liquidao ou descontinuidade requerem
princpios e evidenciaes diferentes.
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Caractersticas Qualitativas

Compreensibilidade
Relevncia
Confiabilidade
Comparabilidade

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Caractersticas Qualitativas
Compreensibilidade
Presume-se que os usurios tenham
conhecimento razovel dos negcios, atividades
econmicas e Contabilidade.
Assuntos complexos no devem ser excludos sob
a justificativa de que seriam difceis de serem
compreendidos por determinados grupos de
usurios.

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Caractersticas Qualitativas
Relevncia
A informao contbil relevante quando
influencia as decises econmicas dos usurios:
valor preditivo ou de confirmao.
Materialidade: informao material se a sua
omisso ou distoro puder influenciar as
decises econmicas dos usurios baseadas nas
demonstraes contbeis.

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Caractersticas Qualitativas
Confiabilidade

Representao fiel;
Primazia da Essncia sobre a Forma;
Neutralidade (imparcialidade);
Prudncia (emprego de um certo grau de precauo
no exerccio dos julgamentos necessrios s
estimativas em certas condies de incerteza, para
que ativos ou receitas no sejam superestimados e
que passivos ou despesas no sejam subestimados);
Integridade (informao completa, dentro dos limites
de materialidade e custo).

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Caractersticas Qualitativas
Comparabilidade
Avaliao de tendncias;
Comparao entre alternativas de investimento;
Divulgao das prticas contbeis essencial
para permitir a comparabilidade entre perodos e
entre empresas.

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Viso Verdadeira e Justa

Aplicao das caractersticas qualitativas


principais e dos padres contbeis apropriados
resulta em demonstraes contbeis que so
adequadas ao que genericamente conhecido
como a viso justa e verdadeira.
(apresentao adequada das informaes)

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Brasil Legislao Contbil


Contabilidade Societria
Lei das S/As (6.404/76) Lei 11.638/07 e 11.941/09 - Sociedade de
grande porte, ainda que no seja S/A deve elaborar, auditar e
publicar DFs.
Pronunciamentos CPCs Norma Contbil aplicvel a todas as
empresas brasileiras a partir de 2010 - cerca de 40 normas. (Para as
que no so abertas, CPC para PME).
Normas IFRS Obrigatrias para demonstraes consolidadas das
Cias. Abertas, Bancos e Seguradoras a partir de 2010 - cerca de 40
normas.
Contabilidade Fiscal
SPED Sistema Pblico de Escriturao Digital.
Segregao entre escriturao mercantil e fiscal (LALUC/RTT).

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Brasil - Exigncias Legais Convergncia s


Normas Internacionais IFRS
rgos
Reguladores

Normas

CPC Comit de
Pronunciamentos CPC - Aprovados pela
Pronunciamento Contbil
CVM, CFC, SUSEP, ANEEL, ANTT, ANS: Norma
(ABRASCA, APIMEC,
brasileira para Demonstraes Individuais de
BOVESPA, CFC, FIPECAFI,
IBRACON )
TODAS as empresas a partir de 2010 (CPC Full
Convidados: BACEN, CVM,
e CPC PME)
SRF (Fisco), SUSEP, CNI,
(Lei das Sociedades por Aes S/As
FEBRABAN

(11.638/11 941)

CVM - Comisso de
Valores Mobilirios)
Deliberaes para
companhias abertas (Lei
6.385/76)

Normas IFRS Demonstraes consolidadas


das empresas abertas, e reguladas pelo BACEN e
SUSEP (IFRS Full e IFRS PME) a partir de 2010
(Instruo CVM 457/07)

CMN/BACEN (Lei
4.595/64)

COSIF para as Demonstraes Individuais das


Instituies Financeiras (em processo de
convergncia com CPCs)

FISCO Receita
Federal Legislao do
Imposto de Renda (fiscal)

Legislao fiscal - RTT - Regime Tributrio de


Transio

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Quais foram os objetivos do tpico...


Descrever o conceito, objetivos, usurios e as
informaes fornecidas pela Contabilidade;
Reconhecer as principais Demonstraes
Contbeis fornecidas pelas empresas;
Entender a estrutura conceitual que rege a
Contabilidade, reconhecendo pressupostos e
caractersticas qualitativas da informao
contbil;
Identificar a legislao que rege a Contabilidade
no Brasil.
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