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GESTION ET DE PLANIFICATION
(ISGP)
Module Comptabilit
gnrale
Mars 2009
Formateur O.AMIAR
PROGRAMME
1. Rle de la comptabilit gnrale
2.
2.1.
2.2.
2.3.
2.4.
3.
La rglementation comptable
Le code de commerce
Le Plan comptable National
Les codes des impts
Les principes comptables gnralement admis
Programme (Suite)
4.
4.1.
4.2.
4.3.
5.
5.1.
6. La normalisation comptable
Les normes internationales
1. RLE DE LA
COMPTABILITE GENERALE
LA COMPTABILIT
La comptabilit est une technique de lenregistrement
des oprations passes par lentreprise :
Acquisitions, achats
Paiements ou remboursements
Ventes, cessions, recouvrements
Autres oprations
LA COMPTABILIT GNRALE
La comptabilit gnrale a pour objectif de
dterminer le rsultat de lensemble de lentreprise
en tenant compte :
ressources)
Des produits et des charges
LA COMPTABILIT ANALYTIQUE
La comptabilit analytique permet de calculer les cots
par :
Activit
Par produit
Par fonction
Par opration
Des ouvertures
Des liquidations
Des consolidations ( fusions )
LA COMPTABILIT GNRALE
Particularits de la comptabilit gnrale :
Rle de
La CG
Moyen dinformation
Les dirigeants
Les cranciers
Les actionnaires
Ladministration fiscale et les organismes sociaux
Les tribunaux de commerce
Les reprsentants des salaris
Investissemen
t (moyens de
production et
dexploitation)
PAIE
Commercial
(Vente)
Approvisionne
ment
Service comptabilit
Trsorerie
Recettes/dpens
es
GDS
Production
Finances
(crdits)
2. LA REGLEMENTATION
COMPTABLE
Art.9
Code de
commerce
Ordonnance
75.59 du
26/9/75 Et
textes
subsquents
Art.11
Livre journal et livre dinventaire
cots et paraphs par un juge du
tribunal
Art.12
Livres et documents conservs pendant
dix ans
Art.13
Les livres de commerce rgulirement
tenus peuvent tre admis par le juge
pour faire preuve entre commerants
pour faits de commerce.
article 716
A la clture de chaque exercice, le Conseil dAdministration ou les grants
dressent linventaire des divers lments de lactif et du passif existant
cette date . Ils dressent galement le compte de rsultats et le bilan. Ils
tablissent un rapport crit sur la situation de la Socit et lactivit de
celle-ci pendant lexercice coul.
Rgles de fonctionnement
Rgles appliquer
obligatoirement
Prsentation normalise
des
tats financiers
Article 9 :
Article 25 :
En matire de rsultat
Article 26 :
Les rsultats caractristiques de gestion de chaque entreprise
comprennent la marge brute, la valeur ajoute, le rsultat
dexploitation, le rsultat hors exploitation et le rsultat de
lexercice.
La marge brute sexprime par la diffrence entre le produit des
ventes et le cot dachat des marchandises correspondantes.
La valeur ajoute sexprime par la diffrence entre la
production de biens et services et les consommations utilises
pour mettre en uvre cette production.
Le rsultat dexploitation sexprime par la diffrence entre
charges et les produits dexploitation.
Le rsultat hors exploitation sexprime par la diffrence entre
les charges et les produits ne se rattachant pas lexploitation
courante ou lexercice en cours.
2 Investissements
3 Stocks
4 Crances
1 Fonds propres
5 Dettes
Notion juridique: Les emplois sont des biens et crances, les ressources sont
des fonds propres et des dettes.
Notion conomique: Les emplois sont diviss en immobilisations et actifs
dexploitation ; les ressources en fonds propres et dettes.
LE BILAN
Cest un inventaire du patrimoine de lentreprise. Cest aussi
un photographie instantane de la situation de lentreprise
une date donne le dernier jour de lanne habituellement.
Cest une source dinformations prcieuses.
Il y a plusieurs types:
Le bilan de cration qui donne lorigine des capitaux investis.
Le bilan en cours dexercice: destin faciliter la gestion de
lentreprise.
Le bilan de fin dexercice pour informer les tiers de
lentreprise.
Le bilan fiscal qui dfinit les assiettes fiscales.
Le bilan de fusion ou dabsorption dtermine les apports des
socits.
Le bilan de liquidation tabli la suite de la liquidation.
Le bilan prvisionnel: tabli des fins de prvisions.
Les ressources
Capitaux
propres
Financement interne
Dettes long et
Moyen terme
Financement externe
emprunt bancaire
A
S
S
I
F
Ressources financires
Dettes
fournisseurs (CT)
Dettes (CT)
dexploitation
emprunts obligataires
financementfournisseurs
Achats fournitures crdit
Achats de services crdit
Les emplois
E
IMMOBILISATIONS
Emplois :
longs , durables
rotation lente
M
A
P
S
S
STOCKS
=
L
O
Forte rotation
Lis au cycle dexploitation
I
I
F
CREANCES
S
Emplois cycliques :
ACTIF
Bilan au 31-12-.
Immobilisations
Stocks
PASSIF
Capitaux propres
Emprunts
Dettes fournisseurs
crances
Dettes dexploitation
PASSIF
RESSOURCE
S
OBLIGATION
S
ACTIF
EMPLOIS
DROITS
ACTIF
FIXE
FONDS
INVESTISSEMEN
PROPRES
T
STOCKS
ACTIF
CIRCULANT
CREANCES
DETTES LT
DETTES CT
CAPITAUX
PERMANANTS
CAPITAUX
ETRANGERS
PASSIF
CIRCULANT
LQUILIBRE DU BILAN
quilibre statique :
Total emplois = Total ressources.
Total actif = Total passif.
Exemple : la cration de lentreprise, les capitaux investis sont
enregistrs 2 fois :
Selon leur origine : Source financire.
Selon leur utilisation : Emplois ou moyen dactivit.
quilibre dynamique :
Le cycle dexploitation a pour consquence des oprations
affectant en mme temps le patrimoine et les comptes de gestion.
Exemple : Les produits vendus et encaisss sont enregistrs
lactif, il est de mme pour les produits vendus crdit.
LE HORS BILAN
Certaines informations sont en hors bilan.
La structure du capital : Il ny a pas le nombre ni
linformation sur les dtenteurs du capital.
Actifs mal valus : Immobilisations enregistrs leur
valeur historique.
3 Classes
6 Charges
7 Produits
8 Rsultats ( bnfice )
8 Rsultats ( Pertes )
Le rsultat
ACTIF
PASSIF
ACTIF
PASSIF
ACTIF
bnfice
Perte
PASSIF
Actif = Passif
Rsultat = 0
Bnfice
Dficit
Passif
Charges + Actif = Produits + Passif
Codes des
impts
Dispositions
fiscales
Codes des impts
Et
lois de finance
Continuit de lexploitation
Evaluer les biens dans une perspective de continuer lactivit
( et non de liquidation par exemple )
Sparation des exercices
Rattacher un exercice tous les produits et toutes les
charges qui
le concernent et uniquement ceux-l
Permanence des mthodes
Assurer la cohrence des informations comptables dans le
temps
Cot historique
Inscrire les biens leur cot dentre
dans lentreprise (cot dachat pour
les biens acquis et cot de production
pour les produits fabriqus ) .
PRUDENCE
Apprcier raisonnablement les faits afin dviter de transfrer
sur lavenir des incertitudes prsentes
NON COMPENSATION
Ne pas compenser des postes dactifs et de
passifs ni des postes de charges et de
produits
INTANGIBILITE DU BILAN
Le bilan douverture est gal au bilan de
clture
3. LA COMPTABILISATION DES
OPERATIONS DE
LENTREPRISE
LA NOTION DE FLUX
Lactivit de lentreprise se traduit en flux. 2 types
de flux:
Flux physiques portant sur des biens ou
prestations.
Flux financiers ou montaires (virements).
La traduction des flux en comptabilit: la
partie double.
Partie double
Toute hausse dun emploi (dbit dun compte dactif) implique
:
implique :
ou une gale hausse dun autre emploi (dbit dun autre
compte dactif)
ou une gale baisse dune ressource (dbit dun compte de
passif)
ou une gale baisse du poste rsultat au bilan (dbit
dun compte de charges)
dbit = crdit emploi = ressource
LE COMPTE
Cest un support denregistrement du flux
A chaque flux, correspond :
Un point de dpart : la ressource
Un point darrive : lemploi
Une valeur ou intensit du flux
Une date et un libell
Les ressources sont prsentes dans la colonne droite appele
CREDIT
Les emplois , par contre , sont sur la colonne gauche appele
DEBIT
LE COMPTE
Le trac du compte
Dbit
date
n intitul du compte
Libell
montant date
Libell
Crdit
montant
ENREGISTREME
NT DES
OPERATIONS
COURANTES
Le journal
La tenue du journal est obligatoire
Permet lenregistrement des oprations au jour le
jour suivant un ordre chronologique
24
3
16 Mars
16 Mars
Matriel et outillage
Crdit dinvestissement
Facture ABC n 123 du 15 mars
2005
52
2
240
000.00
240
000.00
20 Mars
Crdit dinvestissement
240
000.00
Banque
Chque n 456 du 20 mars 2005
240
000.00
Le grand livre
Il est facultatif
Libell de
lopration
Dbit
01/01
Achat
vhicule
marque X
Matricule
00123 104 16
800 000.00
800 000.00
03/06
Achat
vhicule
marque Y
Matricule
00456 104 16
900 000.00
1 700 000.00
31/10
Vente
vhicule
marque X
Matricule
00123 104 16
Total
Crdit
800
000.00
1 700
000.00
800
000.00
Solde
dbiteur
900 000.00
Solde
Crdi
teur
LA BALANCE
La balance permet le regroupement et la rcapitulation de
tous les comptes
Lgalit entre les sommes des ressources et des emplois
dune part et les sommes des dbits et crdits dautre part
donne lgalit suivante:
Somme des soldes dbiteurs = Somme des soldes
crditeurs.
La balance est un instrument de contrle. Elle permet de
vrifier quil ny a pas eu derreurs.
..
244
0
..
300
.
42
52
.
60
.
70
Libell
Mouvements
Dbit
Crdit
Soldes
Solde
dbiteur
Fonds social
Matriel
automobile
100 000
000.00
1 700
000.00
800
000.00
900
000.00
Marchandises
xxxxxxx
xxxxxx
xxxxxx
Crances dinvest
xxxxxxx
xxxxxx
xxxxxx
Dettes dinvest
xxxxxxx
xxxxxx
March.consomme
s
xxxxxxx
Ventes
marchandises
Marge brute
Solde
Crditeur
xxxxxx
xxxxxx
xxxxxx
xxxxxx
LE SOLDE
Le solde est la diffrence entre le total des sommes
enregistres au dbit et le total des sommes du
crdit.
La pice justificative
Le fait comptable : opration dont la traduction chiffre est
ncessaires pour:
ENREGISTREMENT DES
OPERATIONS
Les PJ garantissent :
La qualit de linformation comptable
La rgularit et la sincrit des informations
A chaque enregistrement comptable doit correspondre une
pices justificative.
Caractristique de la PJ:
Unicit : fait comptable = une seule pice (original)
Conformit : la rglementation et aux procdures
Authenticit : permet de vrifier la matrialit du fait
comptable
QUALIT DE LINFORMATION
COMPTABLE
REGULARIT
Conforme la rglementation
SINCERITE
Tenue de bonne foi
IMAGE FIDELE
True and fair view
Travail comptable
Le travail du comptable consiste :
Passation dcritures
La passation dcritures exige du comptable :
Les comptes
Le journal
La balance
ACTIF
INVESTISSEMENTS
Ensemble des biens et valeurs durables acquis ou crs par
lentreprise
STOCKS
Ensemble des biens acquis ou crs par lentreprise destins
Investissements
20 Frais prliminaires
21 Valeurs incorporelles
22 Terrains
24 Equipements de production
25 Equipements sociaux
28 Investissement en cours
29 Amortissements correspondants
Investissement et financement
(les nouvelles normes)
1. Investissement
Dfinitions
Immobilisations :
lment dtenu ou contrl
lment identifiable et valorisable
Valeur conomique positive : lments gnrant des
ressources futures (flux nets de trsorerie)
Immobilisations
(les nouvelles normes)
Immos incorporelles
Frais dtablissement
frais de RD
brevets marques logiciels
fonds commercial
Immos corporelles
Terrain
Constructions
Installations techniques, matriel et outillage
Immos financires
Titres de participation, crances rattaches
Titres immobiliss : droit de proprit , droit de
crance , activit de portefeuille
Prts
Dpts et cautionnement verss
Immobilisations incorporelles et
corporelles
Immobilisation corporelle
dcomposable
Financement
(les nouvelles normes)
Financement des investissements :
Dlai de paiement fournisseur
Capitaux propres (apports initiaux ou hausse)
Emprunts bancaires ou obligataires (dettes financires)
Crdit-bail : location avec option dachat
Emprunt bancaire
(les nouvelles normes)
Frais accessoires (frais dmission) :
Soit en charges
Soit incorpors au cot dacquisition
Distinguer :
Ralisation de lemprunt (comptabilisation initiale)
Remboursement de lemprunt (annuit =
amortissements + intrts)
Les intrts portent sur le capital restant d
Les subventions
dinvestissement
(les nouvelles normes)
Dfinition :
Aide financire de ltat pour financer des
activits de LT ou acqurir des immos
Virement au rsultat :
SI = produit exceptionnel rparti sur plusieurs
exercices
Virement au rsultat par fractions
correspondant aux amortissements de limmo
acquise
Crdit-bail
(les nouvelles normes)
Principe du CB :
Lutilisateur choisit un bien auprs dun
fournisseur
La socit de CB achte le bien au fournisseur
dimmos
La socit de CB loue le bien lutilisateur
Lutilisateur peut acqurir le bien en fin de
contrat : cest la leve de loption dachat
Crdit-bail
(les nouvelles normes)
Distinguer :
La redevance (charge de loyer)
Loption dachat (entre dans le patrimoine, donc
inscription du bien lactif)
Montant de la redevance :
+Amortissement du bien
+Rmunration de la st de CB
+Prime de risque
30 Marchandises
Stocks
31 Matires et fournitures
33 Produits semi-ouvrs
34 Travaux en cours
35 Produits finis
36 Dchets et rebuts
MP
Autres appros
Stocks de marchandises
Production en-cours
Linventaire intermittent
Inventaire intermittent :
On assimile les achats des charges et
les ventes des produits
Mise en sommeil des comptes de stock
Inventaire physique en fin dexercice
Linventaire intermittent
Le stock final au dernier jour de lexercice N
devient le stock initial au premier jour de
lexercice N+1
A linventaire, il convient:
Les rductions
Rabais: rduction ponctuelle accorde pour
Enregistrement
comptable
Les RC napparaissent jamais en comptabilit :
seul le net commercial est enregistr
La RF est toujours enregistre en comptabilit :
cest une charge financire pour le vendeur
cest un produit financier pour lacheteur (dduit du
cot du stock en fin dexercice)
Exemple
Lentreprise Albert vend des marchandises
crdit son client Mayer le 15/06
8 000
Marchandises brutes
Remise 10 %
Net commercial
Escompte 2 %
Net financier
TVA
Net payer
800
7 200
144
7 056
1199
8255
apparentes
Crances
Les espces
Le chque
Le virement
Le prlvement
Pice de caisse :
document interne lentreprise
constatant un encaissement ou un
rglement en espces
Utilisation :
transactions commerciales
paiement de salaires
Le virement bancaire:
Cest un crit par lequel une personne (le tireur) qui a des
fonds chez un banquier (le tir) lui donne ordre de
prlever et transfrer une somme dargent sur le compte
dune autre personne (le bnficiaire)
Le prlvement automatique:
Effet de commerce :
Instrument de paiement et de
crdit
Leffet payer est une dette avec
engagement de payer pour le client
Leffet recevoir est une crance
mobilisable pour le fournisseur
Le billet ordre:
Le dcouvert bancaire
La remise lescompte
Le bnficiaire vend leffet sa banque avant
lchance : il dispose donc immdiatement
du montant de leffet, contre intrt.
La banque prlve un agio compos de trois
lments:
lescompte (intrt rmunrant la mise
disposition anticipe du montant de leffet)
une commission (services bancaires)
la TVA (assise uniquement sur la commission)
Ltat de rapprochement
bancaire
Rciprocit des comptes banque et entreprise
=> soldes identiques de sens contraire
Dcalages dans lenregistrement des oprations
Etat de rapprochement : comparer le compte
banque et le relev bancaire:
1) on pointe les sommes identiques
2) on isole les sommes figurant sur un seul des
documents
3) on enregistre en comptabilit les mouvements
figurant sur le relev bancaire mais absent du
compte banque
FONDS PROPRES
Moyens de financement
apports ou laisss la
disposition de lentreprise de
faon durable par les
propritaires
DETTES
Fonds
Propres
daffectation
charges
10 fonds social
12 primes lies au fonds social
13 rserves
14 subventions dinvestissements
15 Ecart de rvaluation
16 autres fonds propres
17 liaisons inter-units
18 rsultats en instance
19 Provisions pour pertes et
Dettes
Comparaison
Actif et Passif
Comparaison
Produits et
charges
VOLET GAUCHE
Reprsente lensemble
des consommations,
frais, amortissements
provoqus par la
ralisation du produit
final factur au client
CHARGES
VOLET DROIT
Reprsente le rsultat de
lactivit de lentreprise
traduite en production de
biens ou de services
livrs
au client
PRODUITS
Opration dexploitation
La consommation dun stock est une charge
Le rglement de la facture dachat est une dpense
Opration dinvestissement
Le paiement de la machine est une dpense
Lamortissement de la machine est une charge
Exemple de charge
Nature de lopration
Consommation de stock
Paiement de charge
comptant
Paiement de charge
x
x
x
x
x
consommes
CHARGES
60 marchandises consommes
61 matires et fournitures
62 Services
63 frais de personnel
64 Impts et taxes
65 Frais financiers
66 Frais divers
68 Dotation aux amortissements
et aux provisions
69 Charges hors exploitation
Les charges de
personnel
La rmunration du facteur travail
Salaire brut
Charges sociales patronales
Impts et taxes
Charges fiscales sur les salaires :
Formation prof. (1,6 %)
Effort de construction (0,45 %)
Taxe dapprentissage (0,62 %)
Autres charges
Opration dexploitation
La vente de marchandise est un produit
Lencaissement de la crance est une recette
Exemple de produits
Nature de lopration
Mise en stock de produit
Vente au comptant
Vente terme
Clien
t
s
n
x
x
x
x
mme
PRODUITS
70 vente de marchandises
71 Production vendue
72 Production stocke
73 Production de lentreprise pour elle
74 Prestations fournies
75 Transferts de charges de production
76 Revenus financiers
77 Produits divers
78 Transfert de charges dexploitation
79 Produits hors exploitation
Production vendue
+ Ventes
=
CHIFFRE DAFFAIRES
RSULTATS
80 marge brute
81 valeur ajoute
83 rsultat dexploitation
84 rsultat hors exploitation
880 Rsultat brut
889 impt IBS
88 rsultat de lexercice
Exploitation hors
exploitation
exploitation
Hors
exploitation
Hors exploitation
Charges hors
exploitation
Caractre exceptionnel
Pertes sur une cession dimmobilisation
Perte dun procs en justice
Produits hors
exploitation
Caractre exceptionnel
Profit sur cession dimmobilisation
Interfrence dexercices antrieurs
Recouvrement dune crance douteuse
concernant un exercice antrieur
CREDIT
2 investissement
3 Stocks
4 Crances
1 Fonds propres
5 Dettes
8 Rsultats
Perte
Bnfice
7 Produits
PRPARATION DE LA CLTURE DU
BILAN COMPTABLE
Elle est extrmement importante. Elle permet de runir les
conditions adquates la clture du bilan.
Cette phase permet le lancement des diffrentes structures
dune manire organise. Cette faon de faire permet
darriver la fiabilit des informations comptables et par l
la sincrit des comptes.
LES INVENTAIRES
PHYSIQUE
Rappel
de la
rglementation
Rappel
de la
rglementation
INVENTAIRE
DES
INVESTISSEMENTS
RECENSEMENT
TRAITEMENTS DES
ECARTS
INVENTAIRE
DES
STOCKS
Comptage
Rgularisation des carts
Provision des dprciations
Travaux dinventaires
Les travaux dinventaires permettent de faire le point
sur :
Les biens de lentreprise
Approche patrimoniale
Les dettes de lentreprise
du bilan
Ou encore sur :
Approche conomiqu
du bilan
(art.718 du CdC)
La dprciation de la valeur
dactif des immobilisations
quelles soit cause par lusure,
le changement de techniques ou
toute autre cause, doit tre
constate par des
amortissements.
(art.718 du CdC
Les fonctions de
lamortissement
fonction comptable :
corriger lvaluation des lments dactifs et respecter les
principes de sincrit des comptes et dimage fidle
fonction conomique :
rpartir le cot dun investissement sur les diffrents
exercices qui correspondent la priode dutilisation de
limmobilisation
fonction financire :
dgager les ressources ncessaires au renouvellement de
limmobilisation par lenregistrement dune charge non
dcaisse (pas de mouvement de trsorerie) qui conduit
une rtention de bnfices
Lamortissement
La dure dutilisation dune immobilisation doit
tenir compte de :
lusure physique
lobsolescence technique
la protection juridique
Montant amortissable :
Immobilisations corporelles
Terrains
Immobilisations financires
Btiments commerciaux
Btiments industriels
Matriel
Outillage
Automobile matriel roulant
Mobilier
Matriel de bureau
Agencements et installations
Taux
%
25
5
10 15
10 20
20 25
10
10 20
5 10
LINEAIRE
Mme taux sur toute la priode
calcul sur la valeur
dacquisition
Prorata temporis
DEGRESSIF
Mode
damortisseme
nt
PROGRESSIF
Taux progressif sur la priode
Politique damortissement
MODE LINAIRE
A1
A2
MODE DGRESSIF
A3
A4
A5
A1
A2
MODE PROGRESSIF
A3
A4
A5
AMORTISSEMENT MODE
LINEAIRE
Amortissement taux 10 % matriel de production achet 250
000,00 DA le 1 avril 2005
Calcul amortissement 2005
250 000,00 x 10 x 9
---------------------------------------= 18 750,00 DA
100 x 12
Calcul amortissement exercice suivant :
250 000,00 x 10 % = 25 000,00 DA
MODALITES DAPPLICATION
DU MODE DEGRESSIF
Exemple :
Matriel de production acquis en juin 2000 pour un prix de 100
000,00 da
Dure dutilisation = 5 ans
Taux linaire 100/5 = 20 %
Taux dgressif 20% x 2 = 40%
TABLEAU DAMORTISSEMENT
Ann
e
Amortissement
Valeur rsiduelle
A1
A2
60 000,00 x 40 % = 24
000,00
60 000,00 - 24 000,00 = 36
000,00
A3
36 000,00 x 40 % = 14
400,00
36 000,00 14 400,00 = 21
600,00
21 600,00 x 40 % = 8
21 600,00 - 8 640,00 = 12
A4
Pour viter
que A5 soit suprieur A4
640,00
960,00
Il est admis dappliquer=des
annuits gales 21 600,00 : 2 =
12 000,00
A5
10 800,00
x rang de
----------------------n (n+ 1) / 2
( n=nombre dannes )
Exemple :
Investissement acquis pour 600 000,00 DA
Nombre dannes dutilisation = 10 ans
Base amortissable = 600 000,00 da
Annuit damortissement = rang de lanne
----------------------10 ( 10+1 ) / 2 = 55
Ann
e
Tableau damortissement
Base
Taux Dotation annuelle
amortissable
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
600 000,00
600 000,00
600 000,00
600 000,00
600 000,00
600 000,00
600 000,00
600 000,00
600 000,00
600 000,00
TOTAL
1/55
2/55
3/55
4/55
5/55
6/55
7/55
8/55
9/55
10/55
10 909,09
21 818,18
32 727,27
43 636,36
54 545,45
65 454,54
76 363,63
87 272,72
98 181,81
109 090,95
600 000,00
Ecriture comptable
----------------------------------
----------------------------------
-----------------------------------
DOTATIONS
AUX
PROVISIONS
Dfinition
Constatation comptable dun
amoindrissement de la valeur
dun lment dactif
Provisions
Conditions de fond
- Dprciation certaine quant sa
nature ( nettement prcis )
- Elment dactif dprci
individualis ( baisse non
dfinitive et non irrversible)
Aspect lgal ( Code de
commerce)
- Les provisions doivent tre
constates mme en labsence de
bnfice
Perte de valeur :
- Des matires premires et
fournitures (dtrioration
obsolescence, etc )
Provision
pour
dprciation
des stocks
Ecriture comptable :
--------------------------------699 Dotations Exceptionnelles
393x Provisions pour
dprciation des stocks
----------------------------------
Crances clients
- Insolvabilit
- Litige
Provisions
dprciatio
n
des
crances
Ecriture comptable :
--------------------------------------------699 Dotations Exceptionnelles
4947 Provisions, dprciation des
crances
----------------------------------------------
Crances autres
- lments dactif
- Titres ( valeurs mobilires )
Ecriture comptable :
-------------------------------------------699 Dotations Exceptionnelles
4942 Provisions, dprciation des
titres
--------------------------------------------
LE PLANNING TYPE
LAGO se runit au moins une fois par an, dans les six mois
de clture de lexercice, sous rserve de prolongation de ce
dlai, la demande du conseil dadministration (CA) ou du
directoire, selon le cas, par ordonnance de la juridiction
comptente statuant sur requte.
t
a
d
n
an
o
i
n
m
pi
o
o rt
p
p
Ra
Commissaire
Aux
Comptes
de
s
co
m
pt
es
Actionnaires
(Propritaire)
Rapport de
gestion
Conseil
dAdministratio
n
PCA
administrateurs
Bilan TCR
et annexes
Co
nt
r
le
Arrt des
comptes
Assemble
Gnrale
ordinaire
Entreprise (SPA)
PDG
Cadres dirigeants
salaris
LE CONTRLE DES
COMPTES
NORMALISATION
COMPTABLE
A quoi sert la
comptabilit
dans un
contexte
international ?
Conseil National
De la Comptabilit
(CNC)
Rle consultatif :
Avis et recommandations
Ordre National
des Experts Comptables
Commissaires aux
Comptes et
Comptables agrs
Recommandations
sur les
diligences normales
Commission
dOrganisation
Et de
surveillance
Oprations de Bourse
(COSOB)
Contrler linformation
des porteurs de
valeurs mobilires et
du public
Organismes internationaux
International
Accounting
Standards
Committee (IASC)
(1973)
Allemagne, Australie,
Canada, Etats-Unis,
France, Japon
Royaume Uni,
Mexique et Pays Bas
Commission des
Communauts
Europennes
( CCE )
Directives :
harmonisation
des documents
financiers tirs
de la comptabilit
4me directive :
- structure et contenu des comptes annuels
et du rapport de gestion
- mode dvaluation et la publicit de ces
documents
Commission des
socits
transnationales
( de lONU )
Recommandation systme
de normes pour :
- La comptabilit
- Les rapports des socits
transnationales
Renseignements financiers
Etats financiers :
- Bilan et Compte de pertes et
profits
- Etat de la provenance
et de lutilisation des fonds
Publicit des mthodes comptables
Europe
(juin 2002)
Socit europennes
cotes en bourse (environ
7000) comptes consolids
publier, partir de
lexercice 2005,
conformment aux
normes IAS (devenues
IFRS compter du
01/01/2005)
IASB
(International
Accounting
Standard Board)
Dveloppement et adoption
principe comptables :
- Pertinents
- quilibrs
- comparables
internationalement
Encouragement de leur
observance dans la
prsentation des tats
financiers.
2 Cadre Conceptuel
de lIASB
Etats financiers
Bilan ( Balance sheet )
Compte de rsultat ( incoms statement )
tat de variation des capitaux propres
( changes in equity statement )
Principes Comptables
Contraintes respecter pour que linformation soit pertinente
et fiable :
Clrit
Rapport cot/avantage
Equilibre entre les caractristiques qualitatives
Image fidle/prsentation fidle
Rgles dvaluation
Evaluation = Processus consistant dterminer les
montants montaires auxquels les lments des tats
financiers vont tre comptabiliss et inscrits au bilan et
au compte de rsultat.