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CONTABILIDAD NIC 32
Modificada
11
3 3
INSTRUMENTO FINANCIERO
Es cualquier contrato que d lugar a un
activo financiero en una entidad y a un
pasivo financiero o a un instrumento de
patrimonio en otra entidad.
4 4
A) Obligacin
contractual
Para intercambiar inst. financieros con
otra empresa (bajo condiciones
potencialmente desfavorables).
Inst. de patrimonio
financieros).
Activos intangibles.
Gastos pagados por anticipado (representan derechos
para recibir bienes o servicios en el futuro, pero no
efectivo u otro activo financiero).
Cuentas por cobrar que sern recuperadas en activos
no financieros (bienes fsicos o intangibles).
Impuesto a la renta diferido (activo o pasivo).
Ingresos diferidos (representan la entrega futura de
bienes o servicios).
8 8
9 9
10 10
contratos que entren dentro del alcance de los prrafos 8 a 10 de esta Norma, a los
que es de aplicacin la misma,
ii. los prrafos 33 y 34 de esta Norma, que sern aplicados a las acciones propias en
cartera adquiridas, vendidas, emitidas o liquidadas, que tengan relacin con planes de
opciones sobre acciones para los empleados, planes de compra de acciones por
empleados y todos los dems acuerdos de pagos basados en acciones.
CASO PRACTICO 1
ACTIVOS Y PASIVOS FINANCIEROS
1)
b.
CASO PRACTICO 1
ACTIVOS Y PASIVOS FINANCIEROS
c.
13
CASO PRACTICO 1
SOLUCION
a.
b.
14
CASO PRACTICO 1
SOLUCION
c.
15
16 16
CASO PRACTICO
TITULOS PATRIMONIALES Y PASIVOS
FINANCIEROS
Compaa Petrolera Shell S.A.. ha efectuado labores de
exploracin que han culminado exitosamente con el hallazgo de
un importante yacimiento petrolfero en la selva peruana. A
efectos de obtener fondos para su explotacin ha emitido a
travs de la bolsa de valores una serie de ttulos que
se sealan a continuacin.
a.
Acciones
preferenciales Clase A las cuales otorgan un
dividendo preferencial del 10% de las utilidades netas
cada vez que exista un acuerdo de distribucin de la
Junta General de Accionistas.
19 19
CASO PRACTICO
TITULOS PATRIMONIALES Y PASIVOS
FINANCIEROS
b.
c.
CASO PRACTICO
SOLUCION
a.
b.
en
21 21
CASO PRACTICO
SOLUCION
c. Se trata de un ttulo compuesto (que tiene un componente
patrimonial y un pasivo financiero).
Conforme a la NIC 32 el componente patrimonial se
determina por diferencia (cifras son solo ilustrativas).
Valor presente del principal S/. 1,000,000
pagadero al final de 3 aos
772,183
Valor presente del inters S/. 30,000
pagadero anualmente durante 3 aos
75,600
Total componente pasivo
847,783
Componente patrimonial (por diferencia)
152,217
Importe de la emisin del bono
1,000,000
22 22
23
24
25
Instrumentos
financieros
(Act y Pas)
Intereses,
Dividendos,
Perdidas y gana
Instrumentos
De
Patrimonio
Intereses,
Dividendos,
Perdidas y gana
(neto de benef fiscal)
Resultado del
ejercicio
Patrimonio
26 26
27 27
28
CASO PRACTICO 3
29
CASO PRACTICO 3
SOLUCION
Ao 2001
1
Gastos financieros
Dividendos por pagar
15,000
15,000
30
CASO PRACTICO 3
SOLUCION
Ao 2002
2
Resultados acumulados
Dividendos por pagar
120,000
120,000
31
cuentas por
Por su complejidad
Ttulos financieros secundarios, complejos
o
derivados (futuros, opciones financieras,
intercambio
de tasas de inters, etc.)
Los ttulos financieros derivados crean derechos y
obligaciones que transfieren
entre las partes uno o ms
riesgos financieros inherentes a un ttulo primario.
no reconocidos
en el ESF
INSTRUMENTOS FINANCIEROS
COSTOS DE UNA TRANSACCION
PATRIMONIAL (P37)
Los
costos
de
transacciones
de
patrimonio neto se contabilizaran como
una detraccin del importe del mismo
(neto de cualquier incentivo fiscal
relacionado)
Los costos de una transaccin de
patrimonio que se haya abandonado se
reconocer como gasto
34 34
INSTRUMENTOS FINANCIEROS
COSTOS DE UNA TRANSACCION
PATRIMONIAL (P38)
35 35
CASO PRACTICO 4
Compaa Alfa S.A. efecta gastos por un total de S/. 75,000 por
la emisin de 3 series de bonos de subordinados, cada una
por S/. 1,000,000 y con iguales caractersticas, de las
cuales son finalmente colocadas las dos primeras series.
Del anlisis efectuado a la luz de la NIC 32 se determin que
el costo total de los bonos su componente pasivo es el 60%.
Se pide contabilizar los costos incurridos en la emisin de estos
bonos.
36
Monto
Desembolso Situacin
asignado de la emisin
Diferido 60%
Primera
1,000,000
25,000
patrim. 40%
Diferido 60%
Segunda
1,000,000
25,000
Deduccin
patrim. 40%
Tercera
1,000,000
25,000
Desembolsos
Deuda
Contabilizacin de costo
Componente pasivo (60%)
Componente patrimonial (40%)
Emitido
Costo
Emitido
Deduccin
Costo
N.Emitido
Gasto
emisin
30,000
20,000
total
1,200,000
800,000
1
Gastos financieros
Cuentas por pagar
25,000
25,000
38
2
Caja
2,000,000
Bonos por pagar
1,200,000
Obligacin patrimonial por
bonos
800,000
Por el registro de la emisin de bonos subordinados
reconociendo separadamente su parte patrimonial de su
componente pasivo.
39
3
Bonos por pagar
Bonos a capitalizar (patrimonio)
Cuentas por pagar
30,000
20,000
50,000
40
41 41
CASO PRACTICO 5
42
CASO PRACTICO 5
2002
1
Acciones en tesorera
Prima de acciones en tesorera
Caja
100,000
10,000
110,000
CASO PRACTICO 5
2003
1
Caja
Acciones en tesorera
60,000
Prima de acciones en tesorera
67,000
7,000
Capital
Social
Saldos al 31.12.01
Compras de acciones
Utilidad net a
Apropiacin
Saldos al 31.12.02
Venta de acciones
Prdida neta
xxx
xxx
Saldos al 31.12.03
xxx
Acciones
en
Reserva
Tesorera
legal
(100,000)
(100,000)
60,000
xxx
xx
xxx
Prima de
acciones en Resultados
Tesorera acumulados
(10,000)
(10,000)
7,000
xxx
xxx
(xx)
xxx
(xx)
( 40,000)
xxx
( 3,000)
xxx
45
En circunstancias excepcionales, un
deudor puede tener un derecho legal para
compensar una cantidad que le adeuda
un tercero con el importe adeudado al
acreedor, siempre que exista un acuerdo
entre las tres partes que establezca
claramente el derecho del deudor para
realizar tal compensacin
47 47
b.
48
c.
49
Norma Internacional de
Informacin Financiera N 7
Instrumentos Financieros:
Informacin a Revelar
53
Alcance p3
Esta norma debe ser aplicada por todas las entidades para todo
tipo de instrumentos financieros, excepto para:
a)
b)
55
Alcance (Cont.) p3
d)
e)
f)
56
Alcance (Cont.) p4 y 5
Esta norma aplica tanto a instrumentos
financieros reconocidos contablemente como a
los no reconocidos.
Esta norma tambin aplica a contratos para
adquirir y vender un tem no financiero que se
encuentra dentro del alcance de la NIC 39 (ver
prrafos 5-7 de la NIC 39)
57
59
60
62
63
Reclasificacin p12
b)
64
Reclasificacin p12B
Garantas p14 y 15
Cuando una entidad haya recibido una garanta (ya sea sobre activos
financieros o no financieros) y est autorizada a vender o a pignorar con
independencia de que se haya producido un impago por parte del
propietario de la citada garanta, revelar:
a) el valor razonable de la garanta recibida;
b) el valor razonable de la garanta vendida o pignorada, y si la
entidad tiene alguna obligacin de devolverla; y
c)
los plazos y condiciones asociadas a la utilizacin de la garanta
66
Compensacin de activos y
pasivos financieros p13A
Las revelaciones en prrafos 13B-13E complementan
los otros requisitos de divulgacin de esta NIIF y son
necesarios para todos los instrumentos financieros
reconocidos que se establecen fuera de conformidad
con el prrafo 42 de la NIC 32 Estas revelaciones
tambin se aplican a los instrumentos financieros
reconocidos que estn sujetos a un acuerdo de
compensacin exigible o acuerdo similar, con
independencia de si son compensados de acuerdo
con el prrafo 42 de la NIC 32.
67
Compensacin de activos y
pasivos financieros p13B
Una entidad revelar informacin que permita a
los usuarios de sus estados financieros evaluar
el efecto o el posible efecto de los acuerdos de
compensacin en la posicin financiera de la
entidad. Esto incluye el efecto o efecto potencial
de los derechos de compensacin asociado a
los activos financieros reconocidos de la entidad
y de los pasivos financieros reconocidos que
estn dentro del alcance de13 A .
68
Compensacin de activos y
pasivos financieros p13C
69
Compensacin de activos y
pasivos financieros p13C
D. los montos sujetos a un acuerdo de compensacin exigible o
acuerdo similar que no estn incluidos de otra manera en 13C el
prrafo (b) , incluyendo:
i.
70
Compensacin de activos y
pasivos financieros p13F
Si la informacin requerida por prrafos
13B-13E se describe en ms de una nota
a los estados financieros, la entidad tiene
que cruzar entre las referencias entre
esas notas.
71
72
73
74
76
Contabilidad de coberturas
La entidad revelar informacin, por separado, referida a cada
tipo de cobertura descrita en la NIC 39 (es decir, cobertura del
valor razonable, cobertura de los flujos de efectivo y cobertura
de la inversin neta en negocios en el extranjero) sobre los
extremos siguientes:
(a) una descripcin de cada tipo de cobertura;
(b) una descripcin de los instrumentos financieros
designados
como instrumentos de cobertura y de sus valores razonables en la
fecha de presentacin; y
(c) la naturaleza de los riesgos que han sido cubiertos.
78
79
Valor razonable
No ser necesario informar del valor razonable:
a) cuando el importe en libros sea una aproximacin
razonable a dicho valor razonable, por ejemplo en el
caso de instrumentos
financieros tales como cuentas
a pagar o cobra a corto plazo;
b)
80
c) para
un
contrato
que
contenga
un componente
de
participacin
discrecional (como se describe en NIIF 4), si
el valor razonable de dicho componente no
puede ser medido de forma fiable.
81
82
83
84
85
86
87
Riesgo de
mercado
Riesgo de moneda
(tasa de cambio)
Riesgo de tasas
de inters
Riesgo de precio
90
91
92
93
II.1
Riesgo de crdito
Una entidad debe divulgar por cada clase de instrumento financiero:
a)
b)
c)
94
95
96
97
98
99
100
b)
c)
un
anlisis
de
vencimientos
para
no
derivados pasivos
financieros (incluyendo contratos de garanta financiera emitidos) que
muestre los vencimientos contractuales restantes.
un anlisis de los vencimientos de los pasivos financieros derivados. El
anlisis de los vencimientos incluir los vencimientos contractuales
remanentes para aquellos pasivos financieros derivados para los cuales
los vencimientos contractuales son esenciales para la comprensin de la
oportunidad de los flujos de efectivo (vase prrafo B11B ).
una descripcin de cmo gestiona el riesgo de liquidez inherente en (a) y
(b).
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