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PLANEJAMENTO

TRIBUTRIO
Prof. Victor B. Polizelli

Planejamento tributrio em
operaes de consumo
ISS

Sumrio
1. Viso Geral
2. Apurao e Cobrana do ISS
Fato gerador / Definio de servio
Casos polmicos / Servios no listados
Contribuinte
Municpio competente
Clculo
3. Prestaes internacionais de servios
. Importao / exportao de servios
. Definio de resultado
4.

Guerra fiscal (retenes)


. Origem / Fundamentos da reteno
. Medidas de combate

Viso geral
Diviso de competncias tributrias no Brasil:
Setor primrio: Produo IPI
Setor secundrio: Venda de mercadorias ICMS

Unio
Estados

+ Transporte + Comunicao

Setor tercirio:Venda de servios ISS


Municpios
Outros servios

Viso geral
Tributo cumulativo
subcontratao (servio jurdico x servio efetivo)
Sub 2

Sub 1
R$ 3.000

Contratado
R$ 6.000

R$ 10.000
5%

R$ 150

R$ 300

R$ 500

Viso geral
Lgica da regulamentao do ISS
Legislao nacional: Lei complementar 116/2003
- Regras gerais
Legislao municipal
- Institui tributo
Senado Federal: alquotas

Superior Tribunal de Justia

Apurao do ISS
Fato Gerador do ISS
CF: servios de qualquer natureza, no compreendidos no art. 155, II,
definidos em lei complementar
1) Prestar servio? Receber servio?
2) O que servio?
3) Excluses: transporte interestadual e intermunicipal e comunicao
4) Funo da lei complementar / lista taxativa

Apurao do ISS
Definio de servio
Trabalho? Obrigao de fazer?
Atividade realizada por pessoa?
Esforo humano voltado a uma outra pessoa?
Utilidade? Benefcio recebido de atividade humana ou coisa.

Casos polmicos:
aluguel de guindaste (RE 112.121)
item 3.01 da lista anexa LC 116 (locao de bens mveis)
locao de veculo com motorista

Apurao do ISS
Diviso das atividades econmicas
No tributa?

ISS

Direitos

Bens

Servios

Comunica
o Transporte

ICMS

recib
o
fatur
a

ISS

Bens

Servios
N
F

Comunica
o Transporte

ICMS

Apurao do ISS
Definio de servio
Licena de uso (marca, royalties, software)
Lei Complementar 116/2003

1.05 Licenciamento ou cesso de direito de uso de programas


de computao.

3 Servios prestados mediante locao, cesso de direito de


uso e congneres.
3.01 (VETADO)
3.02 Cesso de direito de uso de marcas e de sinais de
propaganda.

Apurao do ISS
Casos polmicos
Software de prateleira x licena de uso x software por
encomenda (RE 176.626)
Download de contedo (msica, vdeo, e-learning)
ADIn 1.945/MT: mercadoria virtual
Direitos autorais
SP: Soluo de consulta 37/2011 (no tributa)
STJ: caso Marisa Monte REsp 1.183.210 (no tributa)

Apurao do ISS
Servios no listados
No tributa?

produo, gravao de filmes


REsp 1.308.628

Direitos

veiculao de publicidade
tratamento de gua e esgoto

No
listados

Bens

Servios
Comunica
o Transporte

ICMS

ISS

Apurao do ISS
Conflitos com IPI
Servio x industrializao
Lei complementar n 56/87
72. Recondicionamento, acondicionamento, pintura,
beneficiamento, lavagem, secagem, tingimento [...] plastificao
e congneres, de objetos no destinados industrializao ou
comercializao.
Lei complementar n 116/2003
14.05 Restaurao, recondicionamento, acondicionamento,
pintura, beneficiamento, lavagem, secagem, tingimento [...]
plastificao e congneres, de objetos quaisquer.

Cobrana do ISS
Contribuinte
LC 116:Contribuinte o prestador do servio
Estabelecimento prestador:
local onde o contribuinte desenvolva a atividade de prestar servios
de modo permanente ou temporrio
que configure unidade econmica ou profissional
no importa a denominao (sede, filial, agncia, posto de
atendimento, sucursal, escritrio de representao ou contato etc.)

Cobrana do ISS
Contribuinte
Estabelecimento (Cdigo Civil):
Art. 1.142. Considera-se estabelecimento todo complexo de bens
organizado, para exerccio da empresa, por empresrio, ou por sociedade
empresria.
local onde esto localizados os bens que so voltados atividade de
prestao de servios.
estabelecimento de vendas em SP x sede em Barueri

Cobrana do ISS
Municpio competente
Definio legal e variaes da jurisprudncia
DL 406/68

LC 116/03
Decises STJ

estabelecimento

prestao

estabelecimento

Decreto-lei n 406/68:
Art. 12. Considera-se local da prestao dos servios:
a) o do estabelecimento prestador ou, na sua falta, o do domiclio do
prestador;
b) no caso de construo civil, o local onde se efetuar a prestao;
c) no caso de servio a que se refere o item 101 da Lista anexa, o
Municpio em cujo territrio haja parcela da estrada explorada.

Cobrana do ISS
Municpio competente
Definio legal e variaes da jurisprudncia
REsp 41.867 (1994)
Embora a lei considere local da prestao do servio, o do
estabelecimento prestador (art. 12 do Dec.-lei 406/68), ela pretende que
o ISS pertena ao Municpio em cujo territrio se realizou o fato gerador.
AgRgREsp 845.711 (2008)
O Municpio competente para a cobrana do ISS, luz do disposto no
art. 12, do Decreto-lei n 406/68, aquele em cujo territrio ocorreu o
fato gerador, ou seja, onde se deu a efetiva prestao do servio e no
aquele onde se encontra a sede do estabelecimento prestador.

Cobrana do ISS
Municpio competente
Definio legal e variaes da jurisprudncia
Lei Complementar n 116/2003
Art. 3. O servio considera-se prestado e o imposto devido no local do
estabelecimento prestador ou, na falta do estabelecimento, no local do
domiclio do prestador, exceto nas hipteses previstas nos incisos I a
XXII, quando o imposto ser devido no local: [...]
II da instalao dos andaimes, palcos, coberturas e outras estruturas,
no caso dos servios descritos no subitem 3.05 da lista anexa;
III da execuo da obra, no caso de servios descritos no subitem 7.02
e 7.19 da lista anexa;
IV da demolio, no caso dos servios descritos no subitem 7.04 da
lista anexa;
[...]

Cobrana do ISS
Municpio competente
Definio legal e variaes da jurisprudncia
REsp 1.117.121
A competncia para cobrana do ISS, sob a gide do DL 406/68 era o do
local da prestao do servio (art. 12), o que foi alterado pela LC
116/2003, quando passou a competncia para o local da sede do
prestador do servio (art. 3).

Cobrana do ISS
Clculo
Base
Base de
de clculo
clculo =
= preo
preo do
do servio
servio

Servios prestados com fornecimento de materiais


7.02 Execuo, por administrao, empreitada ou subempreitada, de
obras de construo civil, hidrulica ou eltrica [...] e a instalao e
montagem de produtos, peas e equipamentos [...].
7.05 Reparao, conservao e reforma de edifcios, estradas, pontes,
portos e congneres [...]
(exceto o fornecimento de mercadorias produzidas pelo prestador dos
servios, fora do local da prestao dos servios, que fica sujeito ao
ICMS).

Cobrana do ISS
Base de clculo

Deduo de subempreitadas (tributadas) na construo civil.


Sub 2

Sub 1
R$ 3.000

Contratado
R$ 6.000

R$ 10.000
5%

R$ 150

R$ 150

R$ 200

Cobrana do ISS
Base de clculo
Reembolso de despesas?
Regulamento do ISS/SP: A base de clculo do Imposto o preo do
servio, como tal considerada a receita bruta a ele correspondente, sem
nenhuma deduo, excetuados os descontos ou abatimentos
concedidos independentemente de qualquer condio.
REsp 621.067 A base de clculo do ISS o preo do servio, no sendo
possvel incluir nesse valor importncias que no sero revertidas para o
prestador, mas simplesmente repassadas a terceiros, mediante posterior
reembolso.

Cobrana do ISS
Base de clculo
Tributao fixa
DL 406/68: Nos casos de prestao de servios sob a forma de
trabalho pessoal do prprio contribuinte, o imposto ser calculado, por
meio de alquotas fixas ou variveis, em funo da natureza do servio
ou de outros fatores pertinentes, nestes no compreendida a
importncia paga a ttulo de remunerao do prprio trabalho.
ISS de sociedades uniprofissionais
Em 2014:
- base estimada por profissional R$ 1.369,06
- ISS mensal
R$ 68,45

Cobrana do ISS
Base de clculo
Servios mistos / coligados
1) Segregao do preo permite aproveitar alquotas menores;

Servio gratuito / parcela gratuita (arbitramento)

2) Tributao unificada (servio de maior relevncia)


Caso GP Frmula1 2011-0.258.399

Prestaes internacionais de servios


Fundamentos da exigncia na importao
Justificativa
Ajustar concorrncia com prestadores de servio nacionais
Lei complementar n 116/2003
Art. 1 [...]
1o O imposto incide tambm sobre o servio proveniente do
exterior do Pas ou cuja prestao se tenha iniciado no exterior do
Pas.

Prestaes internacionais de servios


Exportao de servios
Lei complementar n 116/2003
Art. 2o O imposto no incide sobre:
I as exportaes de servios para o exterior do Pas;
Pargrafo nico. No se enquadram no disposto no inciso I os
servios desenvolvidos no Brasil, cujo resultado aqui se verifique,
ainda que o pagamento seja feito por residente no exterior.
desenvolvimento x
resultado

Prestaes internacionais de servios


Definio de servio exportado
resultado
desenvolvimento

Prestaes internacionais de servios


Definio de servio importado

desenvolvimento
resultado

Prestaes internacionais de servios


Definio de resultado
Resultado utilidade x resultado consumao
REsp 831.124 conserto de turbina de aeronave
TJ/SP, ApCv 642.845-5/6-00 projeto de arquitetura de campo de
golfe

Guerra fiscal (retenes)


Origem
Conceito de estabelecimento prestador
Lei Complementar n 116/2003
Art. 3. O servio considera-se prestado e o imposto devido no local do
estabelecimento prestador ou, na falta do estabelecimento, no local do
domiclio do prestador, exceto nas hipteses previstas nos incisos I a
XXII, quando o imposto ser devido no local: [...]
II da instalao dos andaimes, palcos, coberturas e outras estruturas,
no caso dos servios descritos no subitem 3.05 da lista anexa;
III da execuo da obra, no caso de servios descritos no subitem 7.02
e 7.19 da lista anexa;
IV da demolio, no caso dos servios descritos no subitem 7.04 da
lista anexa;
[...]

Guerra fiscal (retenes)


Origem
Conceito de estabelecimento prestador
Lei Complementar n 116/2003
[...]
XXII do porto, aeroporto, ferroporto, terminal rodovirio, ferrovirio ou
metrovirio, no caso dos servios descritos pelo item 20 da lista anexa.
1o No caso dos servios a que se refere o subitem 3.04 da lista anexa,
considera-se ocorrido o fato gerador e devido o imposto em cada
Municpio em cujo territrio haja extenso de ferrovia, rodovia, postes,
cabos, dutos e condutos de qualquer natureza, objetos de locao,
sublocao, arrendamento, direito de passagem ou permisso de uso,
compartilhado ou no.

Guerra fiscal (retenes)


Fundamento da reteno
Cobrana antecipada
Lei Complementar n 116/2003
Art. 6o Os Municpios e o Distrito Federal, mediante lei, podero atribuir
de modo expresso a responsabilidade pelo crdito tributrio a terceira
pessoa, vinculada ao fato gerador da respectiva obrigao, excluindo a
responsabilidade do contribuinte ou atribuindo-a a este em carter
supletivo do cumprimento total ou parcial da referida obrigao, inclusive
no que se refere multa e aos acrscimos legais.
2o [...] so responsveis:
II a pessoa jurdica, ainda que imune ou isenta, tomadora ou intermediria
dos servios descritos nos subitens 3.05, 7.02, 7.04, 7.05, 7.09, 7.10, 7.12,
7.14, 7.15, 7.16, 7.17, 7.19, 11.02, 17.05 e 17.10 da lista anexa.

Guerra fiscal (retenes)


Medidas de combate
Fixao de alquotas mnimas
Art. 88 ADCT: 2% at que LC regule a matria
- O ISS no ser objeto de concesso de isenes, incentivos e
benefcios fiscais, que resulte, direta ou indiretamente, na reduo da
alquota mnima.

Cadastro de prestadores de outros Municpios


Territorialidade da lei. Vigncia extraterritorial dependeria de convnio.
TJ-SP: exigncia de cadastramento no inconstitucional.

Guerra fiscal (retenes)


Medidas de combate
Reteno na fonte

SP: Cadastro de prestadores de outros Municpios


contrato de locao
IPTU
fatura de telefone
RAIS (relao de empregados)
3 fotos (fachada, instalaes internas e nmero na rua)

OBRIGADO!
victor.polizelli@fgv.br