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Processo Judicial

Tributrio
Lvia Magalhes

Princpios informativos do processo administrativo


tributrio.Lanamento Tributrio, Prescrio,
Decadncia, Iseno, Imunidade.Controle da
Legalidade Administrativa e o Procedimento
Administrativo Fiscal. Processo Judicial Tributrio: De
Iniciativa do Contribuinte - Ao de Repetio de
Indbito Tributrio; Ao Declaratria de Inexistncia
de Relao Jurdica Tributria. Mandado de Segurana
em Matria Tributria. Ao Anulatria de Dbito Fiscal.
Ao de Consignao em Pagamento em Matria
Tributria, Ao Cautelar Inominada em Matria
Tributria, Defesas Heterotpicas na Execuo Fiscal.
Embargos Execuo Fiscal. Exceo de Prexecutividade. Aes de Iniciativa do Fisco Execuo
Fiscal e Ao Cautelar Fiscal.

REPETIO DE INDBITO
TRIBUTRIO

Ao de Repetio de
Indbito
CTN

Art. 168. O direito de pleitear a restituio extinguese com o decurso do prazo de 5 (cinco) anos,
contados:
I - nas hiptese dos incisos I e II do artigo 165, da
data da extino do crdito tributrio;(Vide art 3 da
LCp n 118, de 2005)
II - na hiptese do inciso III do artigo 165, da data em
que se tornar definitiva a deciso administrativa ou
passar em julgado a deciso judicial que tenha
reformado, anulado, revogado ou rescindido a
deciso condenatria.

Ao de Repetio de
Indbito

Art. 165. O sujeito passivo tem direito,


independentemente de prvio protesto, restituio
total ou parcial do tributo, seja qual for a modalidade
do seu pagamento, ressalvado o disposto no 4 do
artigo 162, nos seguintes casos:
I - cobrana ou pagamento espontneo de tributo
indevido ou maior que o devido em face da legislao
tributria aplicvel, ou da natureza ou circunstncias
materiais do fato gerador efetivamente ocorrido;
II - erro na edificao do sujeito passivo, na
determinao da alquota aplicvel, no clculo do
montante do dbito ou na elaborao ou conferncia
de qualquer documento relativo ao pagamento;
III - reforma, anulao, revogao ou resciso de
deciso condenatria.

Ao de Repetio de
Indbito
LC 118/2005

Art. 3oPara efeito de interpretao doinciso I do


art. 168 da Lei no5.172, de 25 de outubro de 1966
Cdigo Tributrio Nacional, a extino do crdito
tributrio ocorre, no caso de tributo sujeito a
lanamento por homologao, no momento do
pagamento antecipado de que trata o 1odo art.
150 da referida Lei.

Prazo de restituio
Lanamento por
homologao
DEZ ou CINCO
ANOS????

Entendimento do STF...
DIREITO TRIBUTRIO LEI INTERPRETATIVA APLICAO
RETROATIVA DA LEI COMPLEMENTAR N 118/2005
DESCABIMENTO VIOLAO SEGURANA JURDICA
NECESSIDADE DE OBSERVNCIA DA VACACIO LEGIS APLICAO
DO PRAZO REDUZIDO PARA REPETIO OU COMPENSAO DE
INDBITOS AOS PROCESSOS AJUIZADOS A PARTIR DE 9 DE JUNHO
DE 2005. Quando do advento da LC 118/05, estava consolidada a
orientao da Primeira Seo do STJ no sentido de que, para os
tributos sujeitos a lanamento por homologao, o prazo para
repetio ou compensao de indbito era de 10 anos contados
do seu fato gerador, tendo em conta a aplicao combinada dos
arts. 150, 4, 156, VII, e 168, I, do CTN. A LC 118/05, embora
tenha se auto-proclamado interpretativa, implicou inovao
normativa, tendo reduzido o prazo de 10 anos contados do fato
gerador para 5 anos contados do pagamento indevido. Lei
supostamente interpretativa que, em verdade, inova no mundo
jurdico deve ser considerada como lei nova. Inocorrncia de
violao autonomia e independncia dos Poderes, porquanto a
lei expressamente interpretativa tambm se submete, como
qualquer outra, ao controle judicial quanto sua natureza,
validade e aplicao.

Entendimento do STF...
A aplicao retroativa de novo e reduzido prazo para a
repetio ou compensao de indbito tributrio
estipulado por lei nova, fulminando, de imediato,
pretenses deduzidas tempestivamente luz do prazo
ento aplicvel, bem como a aplicao imediata s
pretenses pendentes de ajuizamento quando da
publicao da lei, sem resguardo de nenhuma regra de
transio, implicam ofensa ao princpio da segurana
jurdica em seus contedos de proteo da confiana e
de garantia do acesso Justia. Afastando-se as
aplicaes inconstitucionais e resguardando-se, no mais,
a eficcia da norma, permite-se a aplicao do prazo
reduzido relativamente s aes ajuizadas aps a
vacatio legis, conforme entendimento consolidado por
esta Corte no enunciado 445 da Smula do Tribunal.

Entendimento do STF...
O prazo de vacatio legis de 120 dias permitiu aos contribuintes
no apenas que tomassem cincia do novo prazo, mas tambm
que ajuizassem as aes necessrias tutela dos seus direitos.
Inaplicabilidade do art. 2.028 do Cdigo Civil, pois, no havendo
lacuna na LC 118/08, que pretendeu a aplicao do novo prazo na
maior extenso possvel, descabida sua aplicao por analogia.
Alm disso, no se trata de lei geral, tampouco impede iniciativa
legislativa em contrrio. Reconhecida a inconstitucionalidade art.
4, segunda parte, da LC 118/05, considerando-se vlida a
aplicao do novo prazo de 5 anos to-somente s aes
ajuizadas aps o decurso da vacatio legis de 120 dias, ou seja, a
partir de 9 de junho de 2005. Aplicao do art. 543-B, 3, do
CPC aos recursos sobrestados. Recurso extraordinrio desprovido.
(RE 566621, Relator(a): Min. ELLEN GRACIE, Tribunal Pleno,
julgado em 04/08/2011, REPERCUSSO GERAL - MRITO DJe-195
DIVULG 10-10-2011 PUBLIC 11-10-2011 EMENT VOL-02605-02 PP00273 RTJ VOL-00223-01 PP-00540)

Repetio de indbito
Morosidade???
Restituio x Compensao
Art. 5, LXXVIII CF/88
A todos, no mbito judicial e
administrativo, so assegurados a
razovel durao do processo e os meios
que garantam a celeridade de sua
tramitao.(Includo pela Emenda
Constitucional n 45, de 2004)

Repetio de indbito
Morosidade???
Art. 24, Lei 11.457/2007

obrigatrioquesejaproferidadecisoadm
inistrativanoprazomximode360(trezento
sesessenta)dias a
contardoprotocolodepeties,defesasour
ecursos
administrativosdocontribuinte.

Repetio de indbito
Morosidade???
Arts. 48 / 49 Lei 9.784/99
Art. 48. A Administrao tem o dever de
explicitamente emitir deciso nos processos
administrativos e sobre solicitaes ou
reclamaes, em matria de sua
competncia.
Art. 49. Concluda a instruo de processo
administrativo, a Administrao tem o prazo
de at trinta dias para decidir, salvo
prorrogao por igual perodo expressamente
motivada.

Repetio de indbito
PROCESSUAL CIVIL E TRIBUTRIO. OFENSA AO ART. 535 DO CPC
NO CONFIGURADA. DURAO RAZOVEL DO PROCESSO. PEDIDO
ADMINISTRATIVO DE RESTITUIO. PROCESSO ADMINISTRATIVO
FISCAL. PRAZO PARA DECISO DA ADMINISTRAO PBLICA. LEI
11.457/2007. NORMA DE NATUREZA PROCESSUAL. APLICAO
IMEDIATA. RESP 1.138.206/RS. RECURSO ESPECIAL
REPRESENTATIVO DE CONTROVRSIA. ART. 543-C DO CPC.
RECURSO ESPECIAL.
ALNEA "C". NO DEMONSTRAO DA DIVERGNCIA.
2. A Primeira Seo do Superior Tribunal de Justia, no julgamento
do REsp 1.138.206/RS, de relatoria do Min. Luiz Fux, julgado em
9.8.2010, sob o rito dos recursos repetitivos nos termos do art.
543-C do CPC e da Resoluo 8/STJ, assentou que, "tanto para
os requerimentos efetuados anteriormente vigncia da
Lei 11.457/07, quanto aos pedidos protocolados aps o
advento do referido diploma legislativo, o prazo aplicvel
de 360 dias a partir do protocolo dos pedidos (art. 24 da
Lei 11.457/2007)".
(AgRg nos EDcl no REsp 1267412/RS, Rel. Ministro HERMAN
BENJAMIN, SEGUNDA TURMA, julgado em 11/12/2012, DJe
19/12/2012)

AO ANULATRIA

AO ANULATRIA - Antecipao
de tutela
CPC Cdigo de Processo Civil
Art. 273. O juiz poder, a requerimento da parte, antecipar,
total ou parcialmente, os efeitos da tutela pretendida no pedido
inicial, desde que, existindo prova inequvoca, se convena da
verossimilhana da alegao e:
I - haja fundado receio de dano irreparvel ou de difcil
reparao; ou
II - fique caracterizado o abuso de direito de defesa ou o
manifesto propsito protelatrio do ru.
1oNa deciso que antecipar a tutela, o juiz indicar, de modo
claro e preciso, as razes do seu convencimento.
2oNo se conceder a antecipao da tutela quando
houver perigo de irreversibilidade do provimento
antecipado.
4oA tutela antecipada poder ser revogada ou modificada
a qualquer tempo, em deciso fundamentada.

AO ANULATRIA - Depsito do
montante integral
LEF Lei 6.830/80
Art. 38 - A discusso judicial da Dvida Ativa da
Fazenda Pblica s admissvel em execuo, na
forma desta Lei, salvo as hipteses de mandado de
segurana, ao de repetio do indbito ou ao
anulatria do ato declarativo da dvida, esta
precedida do depsito preparatrio do valor do
dbito, monetariamente corrigido e acrescido dos
juros e multa de mora e demais encargos.
Pargrafo nico - A propositura, pelo
contribuinte, da ao prevista neste artigo importa
em renncia ao poder de recorrer na esfera
administrativa e desistncia do recurso acaso
interposto.

AO DECLARATRIA DE
INEXISTNCIA DE RELAO

AO DE CONSIGNAO EM
PAGAMENTO

Previso legal
CTN
Art. 164. A importncia de crdito tributrio pode ser
consignada judicialmente pelo sujeito passivo, nos casos:
I - de recusa de recebimento, ou subordinao deste ao
pagamento de outro tributo ou de penalidade, ou ao
cumprimento de obrigao acessria;
II - de subordinao do recebimento ao cumprimento de
exigncias administrativas sem fundamento legal;
III - de exigncia, por mais de uma pessoa jurdica de
direito pblico, de tributo idntico sobre um mesmo fato
gerador.
1 A consignao s pode versar sobre o crdito que o
consignante se prope pagar.
2 Julgada procedente a consignao, o pagamento se
reputa efetuado e a importncia consignada convertida
em renda; julgada improcedente a consignao no todo
ou em parte, cobra-se o crdito acrescido de juros de
mora, sem prejuzo das penalidades cabveis.

Situao Comum
Conflito de competncia envolvendo ISS
Outras hipteses:
IPTU X ITR
ICMS X ISS

Exemplo
Trata-se de pedido de consignao em pagamento de valores
devidos a ttulo de ISSQN, diante da dvida demonstrada e provada sobre quem
seria o
correto detentor do crdito tributrio, se o Municpio de Lauro de Freitas, onde est
situada a sede da autora ou os demais, onde eventualmente presta servios.
Como j dito, logrou a autora comprovar documentalmente a
existncia da dvida, justificando o manejo da presente ao, nos termos do art.
164, III,
do Cdigo Tributrio Nacional.
Diante da existncia de dvida, DEFIRO a realizao dos depsitos,
na forma requerida, com a consequente suspenso da exigibilidade do crdito
tributrio
respectivo, determinando que os rus se abstenham de adotar qualquer medida
visando
sua cobrana, negativao da autora ou de impedir a emisso de certido de
regularidade
fiscal (Positiva com Efeito de Negativa). Esclarea-se, por oportuno, que a suspenso
ora
determinada fica condicionada regularidade dos depsitos realizados.
Tambm como consequncia do quanto ora deferido, oficiem-se os
contratantes indicados para que se abstenham de efetuar qualquer reteno a ttulo
de
ISSQN nos valores devidos autora.

MAMDADO DE SEGURANA

Mandado de Segurana
em Matria Tributria

Suspenso de exigibilidade do crdito tributrio


Declarao do direito de compensar
Apreciar processo administrativo em prazo
razovel
Afastar ato coator tendente a forar o pagamento
de tributo
Recuperao de crditos tributrios

Ato coator pagamento


tributo

TRIBUTRIO. AGRAVO REGIMENTAL. APREENSO DE


MERCADORIA. SITUAO CADASTRAL IRREGULAR. REEXAME
DO CONJUNTO FTICO-PROBATRIO.
INVIABILIDADE. SMULA 07/STJ.
1. Consoante jurisprudncia desta Corte, inadmissvel a
apreenso de mercadoria com a nica finalidade de coagir o
pagamento de tributo pelo contribuinte.
2. In casu, consignado no acrdo recorrido que a Autoridade
Fazendria no reteve a mercadoria objetivando o pagamento
do tributo, mas pela ausncia de inscrio no Cadastro Fiscal
do Distrito Federal, a anlise da questo ensejaria reexame de
provas, o que encontra bice na Smula 7/STJ.
3. Agravo Regimental no provido.
(AgRg no Ag 865.708/DF, Rel. Ministro HERMAN BENJAMIN,
SEGUNDA TURMA, julgado em 06/09/2007, DJ 07/02/2008, p. 1)

Compensao
A compensao de crditos tributrios no pode ser
deferida em ao cautelar ou por medida liminar
cautelar ou antecipatria.(*) .
(*) A Primeira Seo, na sesso ordinria de 11 de
maio de 2005, deliberou pela ALTERAO do
enunciado da Smula n. 212.
REDAO ANTERIOR (deciso de 23/09/1998, DJ
02/10/1998, PG. 250): A COMPENSAO DE
CRDITOS TRIBUTRIOS NO PODE SER DEFERIDA
POR MEDIDA LIMINAR.
(Smula 212, PRIMEIRA SEO, julgado em
11/05/2005, DJ 23/05/2005, p. 371, DJ 02/10/1998,
p. 250)

Compensao
O mandado de segurana constitui ao adequada
para a declarao do direito compensao
tributria.
(Smula 213, PRIMEIRA SEO, julgado em
23/09/1998, DJ 02/10/1998, p. 250)

EXECUO FISCAL

Defesas
Exceo de pr-executividade
Nulidades
Excluso polo passivo

Embargos execuo fiscal


Dilao probatria
Necessidade de garantia

Exceo de prexecutividade

PROCESSUAL CIVIL E TRIBUTRIO. AGRAVO REGIMENTAL NO


AGRAVO DE INSTRUMENTO. EXECUO FISCAL.
REDIRECIONAMENTO. DISSOLUO IRREGULAR. SCIOS QUE
NO CONSTAM DA CERTIDO DE DVIDA ATIVA E QUE SE
RETIRARAM DA SOCIEDADE EMPRESRIA ANTERIORMENTE
DISSOLUO IRREGULAR. JURISPRUDNCIA PACFICA. SMULA
N. 83 DO STJ.
3. pacfico no mbito da Primeira Seo do STJ o
entendimento de que o redirecionamento de execuo fiscal a
scios que no constam da certido de dvida ativa como coresponsveis tributrios est vinculada comprovao, por
parte da exequente, dos requisitos do art. 135 do CTN. Matria
decidida em sede de recurso representativo da controvrsia,
nos termos do art. 543-C do CPC. Precedentes: REsp
1.101.728/SP, Rel. Ministro Teori Albino Zavascki, Primeira
Seo, DJe 23/03/2009; AgRg no Ag 1.265.124/SP, Rel. Ministro
Luiz Fux, Primeira Turma, DJe 25/05/2010.

Exceo de prexecutividade

4. A presuno de dissoluo irregular da sociedade empresria,


conquanto fato autorizador do redirecionamento da execuo fiscal
luz do preceitua a Smula n. 435 do STJ, no serve para alcanar exscios, que no mais compunham o quadro social poca da
dissoluo irregular e que no constam como co-responsveis da
certido de dvida ativa, salvo se comprovada sua responsabilidade,
poca do fato gerador do dbito exequendo, decorrente de excesso
de poderes, infrao lei ou contra o estatuto, conforme dispe o art.
135 do CTN. Precedentes: EREsp 100739/SP, Rel. Ministro Jos
Delgado, Primeira Seo, DJ 28/02/2000; EAg 1.105.993/RJ, Rel.
Ministro Hamilton Carvalhido, Primeira Seo, DJe 01/02/2011; REsp
1.217.467/RS, Rel. Ministro Mauro Campbell Marques, Segunda Turma,
DJe 03/02/2011; REsp 824.503/RS, Rel. Min. Eliana Calmon, Segunda
Turma, DJe de 13.8.2008; REsp 728.461/SP, Rel. Ministro Teori Albino
Zavascki, Primeira Turma, DJ 19/12/2005.
5. Agravo regimental no provido.
(AgRg no Ag 1346462/RJ, Rel. Ministro BENEDITO GONALVES,
PRIMEIRA TURMA, julgado em 17/05/2011, DJe 24/05/2011)

Embargos
Art. 16 - O executado oferecer embargos, no prazo de 30
(trinta) dias, contados:
I - do depsito;
II - da juntada da prova da fiana bancria;
III - da intimao da penhora.
1 - No so admissveis embargos do executado antes
de garantida a execuo.
2 - No prazo dos embargos, o executado dever alegar
toda matria til defesa, requerer provas e juntar aos autos
os documentos e rol de testemunhas, at trs, ou, a critrio do
juiz, at o dobro desse limite.
3 - No ser admitida reconveno, nem compensao,
e as excees, salvo as de suspeio, incompetncia e
impedimentos, sero argidas como matria preliminar e sero
processadas e julgadas com os embargos.

Embargos
Art. 11 - A penhora ou arresto de bens obedecer seguinte ordem:
I - dinheiro;
II - ttulo da dvida pblica, bem como ttulo de crdito, que tenham
cotao em bolsa;
III - pedras e metais preciosos;
IV - imveis;
V - navios e aeronaves;
VI - veculos;
VII - mveis ou semoventes; e
VIII - direitos e aes.
1 - Excepcionalmente, a penhora poder recair sobre estabelecimento
comercial, industrial ou agrcola, bem como em plantaes ou edifcios em
construo.
2 - A penhora efetuada em dinheiro ser convertida no depsito de que
trata o inciso I do artigo 9.
3 - O Juiz ordenar a remoo do bem penhorado para depsito judicial,
particular ou da Fazenda Pblica exeqente, sempre que esta o requerer, em
qualquer fase do processo.

Prescrio intercorrente
Art. 40 - O Juiz suspender o curso da execuo,
enquanto no for localizado o devedor ou encontrados
bens sobre os quais possa recair a penhora, e, nesses
casos, no correr o prazo de prescrio.
1 - Suspenso o curso da execuo, ser aberta
vista dos autos ao representante judicial da Fazenda
Pblica.
2 - Decorrido o prazo mximo de 1 (um) ano,
sem que seja localizado o devedor ou encontrados bens
penhorveis, o Juiz ordenar o arquivamento dos autos.
3 - Encontrados que sejam, a qualquer tempo, o
devedor ou os bens, sero desarquivados os autos para
prosseguimento da execuo.

Prescrio intercorrente
4oSe da deciso que ordenar o arquivamento
tiver decorrido o prazo prescricional, o juiz, depois
de ouvida a Fazenda Pblica, poder, de ofcio,
reconhecer a prescrio intercorrente e decret-la
de imediato.(Includo pela Lei n 11.051, de 2004)
5o A manifestao prvia da Fazenda Pblica
prevista no 4odeste artigo ser dispensada no
caso de cobranas judiciais cujo valor seja inferior
ao mnimo fixado por ato do Ministro de Estado da
Fazenda.(Includo pela Lei n 11.960, de 2009)