Mtodo

Participacin
Patrimonial
UNIVERSIDAD SURCOLOMBIANA

Mtodo de Costo
Las inversiones en acciones, cuotas o partes de inters social se deben
registrar al costo, siempre que se tengan para enajenarse en el inmediato
futuro, tomando por valor los siguientes elementos:
1. Valor de adquisicin de la accin, cuota o parte de inters.
2. Comisiones a corredores de bolsa de valores.
3. Honorarios a asesores que elaboren el portafolio de inversin.
4. Impuestos.
5. Cualquier otro valor ocasionado con la adquisicin.
6. Ajustes integrales por inflacin por cada mes de posesin del ttulo.

Ejercicio
1. Compra de 1.000 acciones del sector industrial, con
las siguientes operaciones y registros. Registra la
compra de 1.000 acciones de valor nominal de $1.000,
pagando una comisin del 2% y derechos de bolsa de
valores del 1%, el 4 de enero del 20XX.
Cdigo Cuentas.
.
120535Comercio.
111005Moneda nacional.
236520Comisiones.

Dbitos. Crditos.
1.030.000
1.000.000
30.000

2. Las inversiones compradas en el mes de enero del

20XX, no son objeto de ajustes integrales por inflacin,
solamente en el mes siguiente de posedas las acciones,
deben ser objetos de los ajustes integrales por inflacin,
con el PAAG mensual. Registra el ajuste por inflacin,
mediante el PAAG mensual del 2%
1.030.000* 2%
Cdig Cuentas.
Dbitos. Crdito
o.
s.
12059 Ajuste por inflacin.
20.600
9
47050 Inversiones.
20.600
5

En el caso 1, las acciones se cotizan en bolsa de valores o su valor intrnseco es de

$1.200.000 que comparado con el valor en libros de $1.050.600, resulta una
valorizacin de $149.400 para obtener un nuevo valor en libros: Costo histrico, ms
ajustes integrales por inflacin y ms valorizacin para un total de $1.200.000.
En el caso 2, se compar con un valor de mercado de $900.000 que comparado con el
valor en libros, se debe hacer una provisin de inversiones por la diferencia de
$150.600, para que sea igual el valor en libros, al valor de mercado de $900.000.

Casos

Valor de mercado o valor

intrnseco.
Valor en libros de contabilidad
Valorizacin de las acciones,
cuotas o partes.
Provisin inversiones.
NUEVO VALOR EN LIBROS.

VALOR DE
MERCADO
SUPERIOR AL
VALOR EN
LIBROS.
1.200.000

VALOR DE
MERCADO
INFERIOR AL
VALOR EN
LIBROS.
900.000

( 1.050.600 )
149.400

(1.050.600 )

1.200.000

150.600
900.000

3. Registra el mayor valor de las acciones en el mercado

de valores, al cotizarse por un valor de $1.200.000 frente
al valor en libros de $1.050.600 el 28 de febrero del 20XX
Cdigo Cuentas.
.
19050 Acciones.
5
38050 Acciones.
5

Dbitos. Crditos.
149.400
149.400

4. Venta por valor de $1.600.000 as:

La adquisicin por valor de $1.030.000, 300.000
valorizacin y ajustes integrales por inflacin, dio como
resultado una utilidad de $320.000.
La valorizacin de las inversiones, stas tienen que
reversarse y desaparecer de la contabilidad porque ya han
cumplido el efecto contable para el cual fueron creadas y
colocar las inversiones a valor de realizacin
Cdig Cuentas.
Dbitos Crdito
os.
.
s.
11050 Caja general.
1.600.00
5
0
12050 Acciones
1.030.00
5
0
12059 Ajustes inflacin
320.600
9
42400Acciones
249.400

DETERMINACION PORCENTAJE DE
PARTICIPACION
DEPURACIN PORCENTAJE DE
% Participacin
= C1-A1
PARTICIPACIN
C2-A2
C1 Capital suscrito y pagado Matriz
C2 Capital suscrito y pagado Subordinada
A1 Total de ADPSDV que tiene la matriz en la
subordinada
A2 Total de ADPSDV de la subordinada
ADPSDV: Acciones con dividendo preferencial sin
derecho a voto

SOCIEDAD
CAPITAL ORDINARIO
CAPITAL
PREFERENTE
TOTAL

SUBORDINA
DA

MATRIZ
1
2

24.000.0 24.000.0 24.000.00

30.000.000
00
00
0
2.400.00
6.000.000
0 600.000
0
26.400.0 24.600.0 24.000.00
36.000.000
00
00
0

%CONCLUSION:
ParticipacinA la matriz24.000.000
0,8el KO por que es el
le interesa mantener
30.000.000
controlante, por ello es importante
que los aportes con dividendo
preferencial no guarden la misma relacin porcentual sobre el capital
de la subordinada

Caso 2
SOCIEDAD
CAPITAL
ORDINARIO
CAPITAL
PREFERENTE

MATRIZ

SUBORDI
NADA

TOTAL

24.000.00 24.000.00 18.000.0

30.000.000
0
0
00
10.000.0
6.000.000 2.400.000
600.000
00
26.400.00 24.600.00 28.000.0
36.000.000
0
0
00

% Participacin
28.000000-10.000.000 18.000.00
La diferencia
en el porcentaje
de participacin (60% ) 0
indica
que hay
=
=
0,6000
ADPSV que no guardan la proporcionalidad con
el ordinario sin poder
30.000.00
la matriz decidir sobre
estos dividendos, no los reporta0 como
36000000-6.000.000
ingresos de participacin sino como incremento patrimonial en el
supervit de valorizacin

Ejemplo: La sociedad matriz requiere registrar el 80% de la

utilidad del capital de $30.000.000
INCREMENTO PATRIMONIAL
PARTIDA
CALCULO
VALOR
Utilidad neta que le corresponde a la 30.000.000X80 $24.000.0
matriz
%
00
30.000.000X60 ($18.000.0
Utilidad mtodo participacin
%
00)
$6.000.00
Utilidad
dividendo
preferencial
0
REGISTRO
DE UTILIDADES
1205 Inversiones en acciones $18.000.000
4218 Mtodo participacin
$18.000.000
1905 Valorizacin
6.000.000
3805 Superavit valorizacin

Pago del dividendo por separado

3805 Supervit valorizacin
1905 Inversin
1110 Bancos
4215 Inversin

$6000.000
$ 6.000.000

$6000.000
$6.000.000

Pago del dividendo del mtodo participacin

patrimonial
1110 Bancos
1205Inversin

$18.000.000
$18.000.000

IMPORTANTE: El comportamiento en el MPP esta vinculado al

poder de la matriz sobre la subordinada

FORMULA

Como
ajustar la
inversin?

Patrimonio actual de la subordinada

Patrimonio actual de la
subordinada menos
patrimonio del periodo
anterior o las
variaciones que
aparecen en el estado
de cambios en el
patrimonio

Resultados del ejercicio

UNR Deben conciliar

ao tras ao

- Patrimonio periodo anterior de la subordinada

= Diferencia patrimonial
LA BASE ES EL PATRIMONIO DE LA SUBOORDINADA

Resultados ejercicio subordinada

- Utilidades No realizadas UNR
- Utilidades de capital prefent
Base para aplicar la participacin

XXXX
X
X
XX

UNR: Corresponde a las ventas de la subordinada a la

matriz
UCP: Utilidades que provienen de dividendo preferencial
sin voto

La utilidad del ao 20XX es de $10.000.000. Las ventas fueron

de $4.000.000 con una utilidad neta del 20% y el capital
preferente es 10%
Calculo de la base participacin patrimonial
Utilidad de ejercicios anteriores $10.000.000
- UNR ($4.000.000*20%)
$ ( 800.000)
- UCP ( $10.000.000*10%)
( 1.000.000)
Base para aplicar el % participac. $ 8.200.000

Utilidad Mtodo participacin

$8.200.000*60% = $4.920.000
Registro
UTILIDAD
TOTAL
CONCEPTO
1
BASE
10.000.000
PORCENTAJE
60%
PARTICIPACIO
N
6.000.000

UNR

UCP

UTILIDA
D MP
4

800.000

1.000.000

8.200.000

60%

60%

60%

480.000

600.000

4.920.000

Cdigo
Cuentas
1205Inversin
4218Mtodo de participacin

Debito
Credito
4.920.000
4.920.000

Utilidad no realizada
$800.000*60% = $480.000
Registro
Cdigo

Cuentas
Debito Credito
Valores adquiridos por
819505 recibir
480.000
Derechos contingente
Este ejercicio se devuelve en el momento en que la matriz vende los
849505 contra
480.000
inventarios, es cuando se realiza la utilidad
Utilidad de capital preferente
Cdigo
Cuentas
1905Valorizacin inversin
3805Supervit valorizacin

Debito
Credito
600.000
600.000

Cdigo
Cuentas
3805Valorizacin inversin
1905Supervit valorizacin
1110Bancos
4215Dividendos

Debito
Credito
600.000
600.000
600.000
600.000

En el
momento de
recibir los
dividendos
provenientes
del kp se
devuelve el
supervit y se
registra como
un ingreso

RECOMENDACIONES
1. Las utilidades se registran como un mayor valor
2. Es importante la claridad en las negociaciones entre la matriz y la
subordinada. Es decir si la subordinada vende a la matriz un producto y este
permanece en el inventario (porque la matriz no lo ha vendido) es lgico
eliminar la utilidad correspondiente a esa operacin en el calculo del mtodo
de participacin
3. El mtodo de participacin no permite registro de mayor valor como
ingreso. Por ello las valorizaciones se deben registrar como aumento en la
inversin contra el supervit MPP
Los valores diferentes a los resultados: resultan de la comparacin vr
registrado como inversin en la matriz con el resultado de multiplicar el
porcentaje de participacin propia de la valorizacin de la subordinada. Se
registra:
INCREMENTO
1205 Inversiones
3225 Supervit MP

DECREMENTO
3225 Supervit MP
1225 Inversin

Las cuentas de Orden se la matriz deben mostrar:

1. Diferencia Entre la inversin registrada pro la matriz
2. Participacin patrimonial de la matriz en la subordinada

La Perdida por mtodo de

participacin
Se toma valor inversin inicial se
compara con el resultado

Se agota la valorizacin y el
exceso se registra como
provisin
5199 Gasto provisin inversiones 1205
inversion

Subordinada
Capital social
Valorizacin
Total

Matriz
100.000.000
84.000.00
20.000.000 Inversin 70%
0
120.000.000

Ejemplo

Al final del ao dos se presenta perdida por $25.000.000

Subordinada

Matriz

Capital social
100.000.000
Perdida
-25.000.000
66.500.00
Inversin 70%
0
Valorizacin
20.000.000
Total
95.000.000
Se compara valor registrado de la inversin y el valor intrnseco y se
ajusta
Ajuste al valor intrnseco
Valor de la inversin en la matriz
84.000.000
Valor de la inversin intrinseco
-66.500.000
Diferencia
17.500.000

Registro
Cdigo
Cuentas
Dbito
Crdito
5199 Gasto provisin inversiones
17.500.000
1299
Provisin inversiones

17.500.000

Una sociedad matriz compra 60% de una subordinada por $30.000.000

La inversin esta conformada por $27.000.000 y $3.000.000 capital
preferente ao 20X1
La subordinada presenta patrimonio a diciembre del ao 20X1
Capital social $50.000.000
Acciones ordinarias 45.000.000
Acciones preferentes 5.000.000
Composicin patrimonial final ao 20X2
Capital social
$50.000.000
Acciones ordinarias 45.000.000
UNR $2.000.000
Acciones preferentes 5.000.000
Utilid Capital preferente
$1.000.000
Resultados ejercicio
$10.000.000
Supervit valorizacin
$5.000.000
Patrimonio
$65.000.000
Efectu base de clculos para participacin patrimonial y registre.
Determine cuales fueron los valores de Inversin inicial, Ingreso por
MPP, Supervit MPP, Utilidad operaciones no realizadas y capital
preferente