Nuevo Regimen de Renta Presunta y Fut Historico

Seminario N2
Nuevo rgimen de Renta

Presunta y Fut Histrico
Ao 2015
1
Da Uno
Normas vigentes hasta 2014
Registro de renta liquida imponible y Fondo de Utilidad Tributable
REGISTRO FUT
1. Contribuyentes obligados a llevar el Registro FUT

Los de la Primera Categora que declaren la renta efectiva determinada
mediante contabilidad completa y balance general, ya sea, que estn
obligados por la ley a dicha forma de determinacin o hayan optado
voluntariamente por ella.
2. Normativa legal del Registro FUT.
a) Producto de la modificacin de la LIR por la Ley N 18.293 de 1984,
donde se estableci una nueva modalidad de tributacin de los
contribuyentes afectos a la Primera Categora que declaran sus
rentas a base de contabilidad completa y de un balance general,
mediante la cual se gravan las rentas devengadas y percibidas en
la empresa con el citado tributo de categora y solo los retiros o
distribuciones en el Impuesto Global Complementario o Adicional.
contina

continuacin
continuacin
b) El SII, mediante Resolucin Ex. N 0891 del 28-03-1985, establece

que los contribuyentes de la Primera categora de la LIR, obligados
a tributar en base a renta efectiva contabilidad completa, debern
llevar un libro especial de nominado Registro de Renta Lquida
Imponible de Primera categora y de Utilidades Acumuladas.
c) Por resolucin Ex. N 738 de fecha 07 de marzo de 1986, emitida
por el SII, modifica Resolucin Ex. 891 de 1985.
d) La Ley N 18,985 de 1990, sustituy el artculo 14 de la LIR, con
vigencia a contar del ao tributario 1991, estableciendo en su N 3
de la letra A) la forma de efectuar el Registro FUT.
Resolucin Ex. N 2154 del 24-07-1991, del SII
e) Resolucin ex. n 2154 de fecha 24-07-1991, del servicio de impuestos

internos
En resolutivo N 2, de la presente Resolucin se establece el detalle de las
utilidades tributables y de los otros ingresos o partidas y la imputacin de los
retiros o
distribuciones, deber ceirse al siguiente
perjuicio de otros ajustes o formatos

necesario efectuar o
ordenamiento, sin
que los contribuyentes consideren
utilizar en situaciones especiales para la correcta
determinacin de dichos datos:
Finalmente en el resuelvo N 4 de la Resolucin Ex. N 2154 de 1991,

se establece que en el mismo libro especial Registro de la Renta
Lquida Imponible de Primera Categora y Fondo de Utilidades
Tributables debern anotarse, en forma separada, las cantidades que no
constituyan renta, aqullas afectas a impuesto nico de primera
categora, y las rentas exentas del impuesto Global Complementario o
Adicional que se perciban o se hayan percibido en cada ejercicio.
(FUNT)
El remanente positivo que resulte del ejercicio se reajustar para el
ejercicio siguiente de acuerdo con la variacin del ndice de precios al
consumidor determinada entre el ltimo da del mes anterior al trmino
del ejercicio previo y el ltimo da del mes que precede al trmino del
ejercicio siguiente. ( FUNT)
Hoja de trabajo Registro FUT
DETALLE
FUT
UTILIDAD
NETA C/C
UTILIDAD
NETA S/C
IMPUESTO DE
1 CATEGORA
CRDITO DE PRIMERA
CATEGORA
CON DERECHO
A
DEVOLUCIN
SIN DERECHO
A
DEVOLUCIN
INCREMENTO
POR
IMPUESTO DE
PRIMERA
CATEGORA
CREDITO POR
IMPUESTO
EXTERNOS
Registro FUNT
El SII por Circular N 68 de 2010, en el N 3 del Captulo IV imparte instrucciones
de la Forma en que debern registrarse en el FUNT en columnas separadas, las
rentas, ingresos o resultados obtenidos en las operaciones sujetas a los tres
regmenes que se indican a continuacin:
a) Ingresos que deban declararse en el IGC como REX;
b) INR y REX que no deben declararse en el IGC o IA.
c) Las RAIPCU.
DETALLE
FUNT
REX IGC
INR Y REX
RAIPCU
CRDITO DE
PRIMERA
CATEGORA
INCREMENTO POR
IMPUESTO DE PRIMERA
CATEGORA
Situaciones prcticas del registro FUT al 31-12-2014
1. IMPUTACIN DE GASTOS RECHAZADOS

a)
al 31-12-2012
a.1) Del ejercicio a la R.L.I
a.2) Provisionados en aos anteriores a utilidades retenidas FUT.
b) Desde el ao 2013, artculo 21 de la LIR, reemplazado por la Ley N

20.630 de 2013 e instruido por Circular N 45 de 2013, los gastos
rechazados
del inciso 1 y/o tercero de la citada norma deben
deducirse de la Renta Lquida Imponible de Primera Categora o
Prdida Tributara
10
2. IMPUTACIN DE RETIROS, RETIROS EN EXCESOS
RETIROS
FUT
OBLIGACIN
TRIBUTARIA IGC o IA
FUNT
NO OBLIGACIN
TRIBUTARIA
RETIROS
EN
EXCESO
SUSPENDE
OBLIGACIN
TRIBUTARIA
11
3. IMPUTACIN DE DISTRIBUCIN DE DIVIDENDOS
DISTRIBUCION DE
DIVIDENDOS S.A.
FUT
OBLIGACIN
TRIBUTARIA IGC o IA
FUNT
NO OBLIGACIN
TRIBUTARIA
UTILIDADES
FINANCIERAS
OBLIGACIN
TRIBUTARIA IGC o IA
12
4. RECONOCIMIENTO DE RENTA DEVENGADA
SOCIEDAD DE
PERSONA AA
Ltda.. Obligada
a tributar en base
renta efectiva
contabilidad
completa.
Cuentas de
activo, registra
inversiones
sociedad de
personas : giro
Comercio
SALDO FUT
($ 200.000)
TOTAL
RETIROS
$ 1.500.000
RETIROS EN
EXCESOS
$ 1.500.000
Solicita renta
devengada
$ 1.700.000
Socio con 40%
participacin
Social
SOCIEDAD DE
PERSONA BB
Ltda. Obligada a
tributar en base
renta efectiva
contabilidad
completa.
Giro : Comercio
Certifica renta
devengada
$ 1.700.000
SALDO FUT
$ 12.000.000
Menos:
Renta devengada
solicitada por socio
XXD
($ 1.700.000)
$ 10.300.000
13
Caso 1
Rentas Devengadas
14
5. REINVERSIONES
SOCIEDAD DE
PERSONA CC Ltda..
Obligada a tributar en
base renta efectiva
contabilidad completa.
SOCIOS:
a) P.N CCF. : 40%
(IGC)
b) P.J. : 60%
SALDO FUT
$ 9.000.000
SOCIEDAD DE
PERSONA DD Ltda..
Obligada a tributar en
base renta efectiva
contabilidad completa.
SOCIOS:
a) P.N CCF. : 40%
(IGC)
b) P.J. : 60%
Retiro de utilidades
tributables socio P.N.
CCF
$ 2.000.000
REGISTRO FUT
6. Reinversin socio P.N.
CCF
$ 2.000.000
15
6. RENTAS PRESUNTAS
EMPRESA INDIVIDUAL
SR. FXP
GIRO: COMERCIO
CUENTA DEL ACTIVO
REGISTRA
INVERSIN EN SOCIEDAD
PERSONA YXY, AGRCOLA
RENTA PRESUNTA,
35% PARTICIPACIN
Determinacin B.I. 1 Categora

1, P.Trib. ($ 8.000.000)
2. Renta Presunta
$ 3.000.000
Total P.T. ($ 5.000.000)
Registro FUT
2. P.T.
($ 5.000.000)
8. R. Presunta participacin
$ 5.250.000
Saldo FUT $ 250.000
9. R. Pres. ($ 250.000)
Rem. FUT $ 0
CERTIFICACIN
DE RENTA
PRESUNTA
$ 5.250.000
Sr. FXP
POSEE Y
EXPLOTA
PREDIO
AGRCOLA
RENTA
PRESUNTA
$ 3.000.000
SOCIEDAD DE
PERSONA YXY.
AGRICOLA
RENTA
PRESUNTA, TOTAL
$ 15.000.000
FORMULARIO N 22
A.T. 2015 B.I. IGC
Lnea 4 $ 250.000
16
7. IMPUTACIN DE PRDIDAS TRIBUTARIAS

Remanente FUT
1. P.Tributaria $ 400
2. G.R.
100
3. Retiros Pres.
300
Total Rem.
($ 700)
Deter. R.L.I de 1 Categora

1. Ut. Segn Blce.
$ 50
2. P.Trib. Reaj 0% ( 400)
Total P. Tributaria $ 350
UTILIDADES TRIBUTABLES
RETENIDAS
Utilidades tributables recibidas

de terceros:
$ 800.000 c/c Tasa 20%
Pago provisional por utilidades

absorbidas por prdida tributaria
$........
REGISTRO FUT
17
Caso 2
Reinversiones y Prdidas Tributarias
18
8. DEVOLUCIN DE CAPITAL SOCIAL

En consideracin a lo sealado en el artculo 17 N 7 de la LIR, las devoluciones
de capital constituirn ingresos no renta para los propietarios de las sociedades
que efectan dicha disminucin, siempre que tales disminuciones no
correspondan a utilidades tributables capitalizadas que no han pagado los
impuestos finales.
Orden de Imputacin
Tributacin
1. A utilidades tributables, capitalizadas o no, determinadas de acuerdo al

artculo 14 letra A) N 3 letra a), acumuladas en la empresa:
Afectas a Impuesto
Global
Complementario o
Adicional.
a) Al 31 de diciembre del ao anterior a la devolucin, en caso de S.A. o en

comandita por accin (socio accionista).
b) Al 31 de diciembre del ao de la devolucin, en caso de los dems
contribuyentes.
2. A utilidades financieras o de balance retenidas en exceso de las tributables:
Afectas a Impuesto
Global
Complementario o
Adicional.
a) Al 31 de diciembre del ao anterior a la devolucin, en caso de S.A. o en

comandita por accin (socio accionista).
b) Al 31 de diciembre del ao de la devolucin, en caso de los dems
contribuyentes.
3. A Cantidades o ingresos no constitutivos de rentas o exentas del impuesto

No afectas a Impuesto
global complementario o adicional.
Global Complementario o
Adicional.
19
9. REORGANIZACIN EMPRESARIAL
a) Transformacin de sociedades
) Utilidades acumuladas en el FUT.
Las utilidades acumuladas en el FUT de la sociedad de responsabilidad
limitada pasan a formar parte del FUT de la sociedad annima, en atencin a
que la personalidad jurdica del contribuyente transformado no ha variado.
en el caso de la transformacin de una sociedad annima en una sociedad de responsabilidad
limitada, las utilidades tributables . que la primera haya recibido en conformidad al mecanismo
establecido en la letra c) del N 1 de la Letra A, del artculo 14 de la Ley de la Renta, .,
deben a partir de la fecha de la transformacin, incorporarse al registro FUT de la sociedad de
responsabilidad limitada en que dicha sociedad annima fue transformada. (Oficio N 4.796, de
25.10.2004)
20
contina
9. REORGANIZACIN EMPRESARIAL
b) Fusin de sociedades
) Utilidades tributables acumuladas.
Conforme a lo dispuesto en el Artculo 14 prrafo A N 1 letra c) Ley
sobre Impuesto a la Renta, en el caso de fusiones, las utilidades
acumuladas en la sociedad primitiva, se entendern reinvertidas en la
sociedad creada o subsistente, afectndose dichas rentas con el
Impuesto Global Complementario o Adicional slo cuando sean
retiradas o distribuidas de tal sociedad.
21
contina
c) Divisin de sociedades
Utilidades tributables acumuladas.
De acuerdo con lo dispuesto en el inciso primero de la letra c) N 1
letra A del artculo 14 de la Ley de la Renta, en las divisiones se
considera que las rentas acumuladas se asignan en proporcin al
patrimonio neto respectivo, entendindose reinvertidas en las
sociedades creadas por la divisin y no se gravarn con los
impuestos personales hasta su retiro o distribucin.
22
10. TRMINO DE GIRO

Los contribuyentes que quedan sujetos a las normas del artculo 38 bis de la LIR son
aquellos obligados a declarar su renta efectiva en la primera categora mediante
contabilidad completa, que pongan trmino a sus actividades durante el ejercicio
comercial respectivo.
1.
2.
3.
6.
7.
8.
Remanente FUT (positivo o negativo) al 31 de Diciembre del ao anterior en el

cual ocurre el trmino de giro. Reajustado a la fecha del Trmino de Giro.
RLI o Prdida Tributaria del perodo del Trmino de Giro.
2.1.- Menos: Gastos Rechazados del artculo 33 N 1 de la LIR que cumplen con las
condiciones del inc. 1 del artculo 21, debidamente reajustados.
2.2.- Ms: Prdida de arrastre.
Participaciones sociales percibidas (incluye FUT Devengado).
Reinversin de Utilidades tributables (inc. 1 y 2 del artculo 14 prrafo A) N 1 letra c)
de la LIR).
Rentas exentas de 1 Categora, pero afectas a Impuesto Global Complementario o
Adicional, segn corresponda.
Rentas Presuntas en los casos que corresponda.
Fondo de Utilidades Tributables.
10
10
Excesos de Retiros Reajustados (pendientes de tributacin al 31 de diciembre del ao

anterior al Trmino de Giro).
Retiros y distribuciones Efectivas efectuadas durante el ao del Trmino de Giro.
Rentas Pendientes de Retiro o Distribucin a la fecha del Trmino de Giro, afectas al
23
Impuesto nico del artculo 38 bis de la LIR (slo saldo positivo).
(+)
(+)
(+)
(+)
(+)
(+)
(=)
(-)
(-)
(=)
IMPUESTO NICO SUSTITUTIVO

SOBRE LAS RENTAS ACUMULADAS EN EL FUT
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2014.
LEY 20.780/2014
2015-2016
24
Modificaciones al registro FUT, Ley N 20.780, vigencia ao 2015-2016
1. IMPUESTO SUSTITUTIVO SOBRE LAS RENTAS ACUMULADAS EN EL FUT AL 31 DE

DICIEMBRE DE 2014.
a) Aspectos generales
Los contribuyentes podrn optar durante el ao comercial 2015, por aplicar un
impuesto sustitutivo con una tasa general de 32%, o una tasa variable que
deber determinarse segn el caso y siempre que se cumplan los requisitos
que la Ley establece, sobre el saldo de FUT que se determine al 31 de
diciembre de 2014.
b) Contribuyentes y perodo durante el cual pueden ejercer la opcin.
c) Requisitos para acogerse al rgimen transitorio y opcional de tributacin
sobre las utilidades tributables acumuladas en el FUT.
c.1) El rgimen transitorio y opcional est reservado exclusivamente para
aquellos contribuyentes de IDPC que tributen con el citado gravamen,
sobre sus rentas efectivas determinadas segn contabilidad completa.
25
c.2) Los contribuyentes del IDPC deben haber iniciado sus actividades con
anterioridad al 1 de enero de 2013.
c.3) La opcin debe ejercerse durante el ao comercial 2015.
d) Tasa de impuesto sustitutivo.
Segn se ha sealado, el impuesto sustitutivo de los impuestos finales presenta
dos tasas alternativas, una tasa general fija de 32%, y una tasa especial
variable, aplicable slo en los casos que la Ley contempla y determinada en
funcin de los parmetros que la norma establece.
d.1) Tasa general fija de 32%.
d.2) Tasa especial variable.
e) Empresas y sociedades que pueden aplicarla.
La aplicacin de la tasa especial variable, a diferencia de la tasa fija, est
reservada exclusivamente para empresas, comunidades y sociedades que
desde el 1 de enero de 2014 y hasta la fecha en que se ejerza la opcin, a lo
menos, estn conformadas exclusivamente por personas naturales
contribuyentes del IGC.
26
contina
I. Clculo de la tasa especial variable.

I.I) Tasa promedio simple: de 32%.
I.II) Tasa promedio ponderada por la participacin que se mantenga en la empresa al 31 de
diciembre de 2014:
f) Monto mximo susceptible de acoger al rgimen opcional y transitorio.

(i) Determinar el saldo de FUT al 31 de diciembre de 2014.
(ii) El rgimen transitorio y opcional no se aplica a las reinversiones recibidas
durante el ao 2014.
(iii) El monto promedio anual del total de retiros, remesas o distribuciones que
ha efectuado el empresario, propietario, comunero, socios o accionistas
durante los aos comerciales 2011, 2012 y 2013, no podr acogerse al
rgimen opcional y transitorio.
27
contina
(iv) Monto mximo susceptible de acoger al rgimen opcional y transitorio.
(i)
(ii)
(iii)
(iv)
Monto
potencial
mximo
susceptible de acogerse al
rgimen opcional y transitorio
Saldo de FUT neto determinado al

31-12-2014
(+)
Reinversiones incorporadas al FUT

durante el ao comercial 2014
(-)
Monto promedio anual del total de

retiros, remesas
o distribuciones
efectuados durante los aos
2011,2012, y 2013. ( sin reajuste al 3112-2014)
(-)
Monto mximo susceptible de acogerse al rgimen opcional y transitorio.
28
contina
(=)
g) Base imponible gravada con el impuesto sustitutivo.

La base imponible del impuesto sustitutivo, estar determinada por las
utilidades acumuladas en el FUT que se acogern al rgimen opcional, as
como el crdito por IDPC que corresponda sobre dichas utilidades, sumas que
incrementarn la base imponible en la forma sealada en los artculos referidos.
h) Crdito por Impuesto de Primera Categora.
i) Crdito por impuestos pagados en el exterior.
j) Efectos de la declaracin y pago del impuesto sustitutivo.
a) Con la declaracin y pago del impuesto sustitutivo, ya sea con la tasa
general de 32% o la tasa especial variable, segn proceda, efectuado durante
el ao comercial 2015, se entender que aquella parte de las
utilidades
tributables registradas en el FUT al 31 de diciembre de 2014,
que
conformaron la base imponible del impuesto sustitutivo, han cumplido
totalmente su tributacin con el impuesto a la renta, ya sea el
IGC o IA,
segn corresponda.
29
contina
b) Las utilidades tributables que conformaron la base imponible del

impuesto sustitutivo, no se considerarn retiradas, distribuidas o
remesadas a l o a los contribuyentes de IGC o IA, segn corresponda.
c) Las utilidades tributables que conformaron la base imponible del
impuesto sustitutivo debern deducirse del registro FUT y, paralelamente,
anotarse en calidad de ingresos no constitutivos de renta en el registro
FUNT.
d) El posterior retiro, distribucin o remesa de las rentas anotadas en el
FUNT que pagaron durante el ao comercial 2015 el impuesto sustitutivo,
no se afectar con impuesto alguno y tampoco se incorporarn en la base
imponible de la declaracin anual de impuestos a la renta del propietario,
comunero, socio o accionista respectivo, sujetndose a las reglas de
imputacin establecidas en el artculo 14 de la LIR que se encuentren
vigentes a la fecha en que se efecte el retiro, distribucin o remesa de
tales cantidades.
30
contina
k)
Carcter del impuesto sustitutivo.
l)
Situacin tributaria de los retiros reinvertidos durante el ao comercial

2015, cuando el contribuyente de primera categora hubiere acogido al
pago del impuesto sustitutivo, el total o una parte del saldo acumulado de
FUT al 31 de diciembre de 2014.
Los retiros de utilidades tributables efectuados durante el ao 2015, realizados por
socios de una empresa o sociedad que durante dicho perodo se acoja al rgimen
opcional y transitorio, y que sean destinados a reinversiones de aquellas a que se
refiere la letra c), del N 1, de la letra A), del artculo 14 de la LIR, igualmente se
afectarn con el IGC o IA, segn corresponda, hasta por una cantidad equivalente al
50% de las rentas que formaron parte de la base imponible del impuesto sustitutivo.
Para la determinacin del lmite de 50%, slo se considerar el monto de las
utilidades que formaron parte de la base imponible sin el incremento respectivo a
que se refieren los artculos 54 y 62 de la LIR.
31
contina
2 IMPUESTO NICO Y SUSTITUTIVO DE 32% SOBRE RETIROS EN EXCESO QUE SE

MANTENGAN AL 31 DE DICIEMBRE DE 2014.
A) Aspectos generales.
La Ley tambin contempla un mecanismo opcional y transitorio de tributacin
sobre los retiros en exceso que se mantengan en la empresa al 31 de
diciembre del 2014, y que se hubieren efectuado con anterioridad al 31 de
diciembre de 2013, el cual opera a travs del pago de un impuesto nico con
tasa de 32%, sustitutivo del IGC o IA, que hubiere afectado al propietario,
comunero o socio que efectu dichos retiros, o a sus cesionarios, o bien,
sustitutivo del impuesto nico del 35% que establece el inciso 1 del artculo
21 de la LIR, que afectara a una sociedad annima que se ha transformado
desde una sociedad de personas que mantena retiros en exceso pendientes
de tributacin.
B) Contribuyentes y perodo durante el cual pueden ejercer la opcin.
Los contribuyentes sujetos al IDPC sobre la base de un balance general,
segn contabilidad completa, que cumplan los requisitos, podrn ejercer la
opcin declarando y pagando el impuesto nico y sustitutivo, a travs del
formulario 50 referido anteriormente, solamente durante el ao comercial
2015.
32
contina
C) Requisitos para acogerse al rgimen transitorio y opcional de

tributacin sobre los retiros en exceso que se mantengan hasta el 31
de diciembre de 2014.
a) El rgimen transitorio y opcional est reservado exclusivamente para
aquellos contribuyentes de IDPC que tributen con el citado gravamen,
sobre sus rentas efectivas determinadas segn contabilidad completa.
b) Los contribuyentes del IDPC deben haber iniciado sus actividades con
anterioridad al 1 de enero de 2013.
c) Los contribuyentes del IDPC deben mantener un saldo de retiros en
exceso pendientes de tributacin al 31 de diciembre de 2014, siempre
que dichos retiros se hayan efectuado con anterioridad al 31 de
diciembre de 2013.
d) La opcin debe ejercerse durante el ao comercial 2015.
33
contina
D) Tasa general fija 32% de impuesto nico y sustitutivo.

E) Monto mximo de retiros en exceso susceptible de acoger al rgimen
opcional y transitorio.
a) Determinar el saldo de retiros en exceso pendientes de tributacin al 31
de diciembre de 2014.
b) Deber determinarse qu parte de los retiros en exceso pendientes de
tributacin al 31 de diciembre de 2014, corresponde a retiros efectuados
con anterioridad al 31 de diciembre de 2013.
a)
b)
Monto
potencial
mximo
susceptible de acogerse al
rgimen opcional y transitorio.
Saldo de retiros en exceso pendientes de

tributacin al 31-12-2014 ( reajustados).
Retiros efectuados a contar del 31-122013, que forman parte del saldo de
retiros
en exceso al
31-12-2014
( reajustados).
Monto mximo de retiros en exceso susceptible de acogerse al rgimen opcional y

34
transitorio.
contina
(+)
(-)
(=)
F) Base imponible gravada con el impuesto nico y sustitutivo.

La base imponible del impuesto nico y sustitutivo estar constituida por el total, o
la parte, del monto mximo susceptible de acoger al rgimen opcional y transitorio,
que efectivamente el contribuyente acoja a dicho rgimen.
G) No procede el crdito por Impuesto de Primera Categora.
H) Efectos de la declaracin y pago del impuesto nico y sustitutivo.
a) Con la declaracin y pago del impuesto nico y sustitutivo de 32%, se
extinguirn las obligaciones tributarias que pudieran afectar al empresario,
propietario o a los socios que hubieren efectuado dichos retiros en exceso, o
sus cesionarios, en caso que se hubiere efectuado la cesin de los derechos
sociales respectivos, o de las sociedades annimas que deban pagar el
impuesto nico establecido en el inciso 1 del artculo 21 de la LIR, cuando
se hubiere efectuado la transformacin de una sociedad de personas, en su
caso.
35
contina
b) Los retiros en exceso que se incorporen en la base imponible, y sobre los

cuales se declare y pague oportunamente el impuesto nico y sustitutivo de
32%, debern rebajarse del registro de retiros en exceso que debe
mantenerse en el FUT, reajustados por la variacin del IPC entre el ltimo da
del mes anterior al del pago del impuesto y el ltimo da del mes de
noviembre de 2015, eliminndose de aquellos pendientes de tributacin,
puesto que han cumplido con ella, mediante la declaracin y pago del
impuesto nico y sustitutivo. De acuerdo con ello, en lo sucesivo, no se
considerarn como pendientes de tributacin.
i) Carcter del impuesto nico y sustitutivo.
El impuesto nico y sustitutivo analizado, no constituye un impuesto
establecido por la LIR, y la Ley tampoco establece que no proceda su
deduccin como gasto. Por tanto, dicho desembolso podr deducirse como
tal en la determinacin de la renta lquida imponible afecta al IDPC del ao
comercial 2015, conforme a lo dispuesto en el N 2, del artculo 31 de la LIR.
36
contina
Caso 3
Impuesto nico al FUT
37
Da 2
Normas vigentes 2015 - 2016
38
MODIFICACIONES QUE AFECTAN EL SISTEMA DE RETIROS Y

DISTRIBUCIONES DEL ARTCULO 14 DE LA LIR
LEY 20.780/2014
2015-2016
39
2. NUEVO TRATAMIENTO TRIBUTARIO SOBRE LOS RETIROS

Los empresarios individuales, contribuyentes del artculo 58, nmero 1, socios
de sociedades de personas, comuneros y socios gestores en el caso de
sociedades en comandita por acciones
quedarn gravados con los impuestos global complementario o adicional,
segn proceda, sobre las cantidades que a cualquier ttulo retiren desde la
empresa o sociedad respectiva.. (Art. 14)
Por lo tanto, los retiros tributan a todo evento, salvo que corresponda a
ingresos no rentas o rentas exentas.
Se asimila su tributacin a la de los dividendos.
40
2. NUEVO
TRATAMIENTO
(continuacin)
TRIBUTARIO
SOBRE
LOS
RETIROS
Otras consecuencias del cambio:
Fin de los retiros en exceso.

Fin de las rentas devengadas.
Fin del impuesto nico a los retiros en exceso en caso de
transformaciones.
Fin de la responsabilidad del adquiriente de los derechos sociales a un
socio con retiros en exceso.
Fin de la distribucin de los retiros en exceso en caso de divisiones.
41
IMPUTACIN DE RETIROS
RETIROS
FUT
OBLIGACIN
TRIBUTARIA IGC o IA
FUNT
NO OBLIGACIN
TRIBUTARIA
UTILIDADES
FINANCIERAS
OBLIGACIN
TRIBUTARIA IGC o IA
42
3. REINVERSIONES
De acuerdo a las normas del artculo 14 de la LIR , vigente para los ao
2015 y 2016, inciso 2 del N 2 e inciso 2 de la letra b) del N 3, ambos de
la letra A), expresan lo siguiente:
Tambin se anotarn en forma separada en el mismo registro, las
inversiones efectuadas en acciones de pago o aportes a sociedades de
personas sealadas en el nmero 2 de la letra A) de este artculo,
identificando al inversionista y los crditos que correspondan sobre las
utilidades as reinvertidas. De este registro se deducirn las devoluciones de
capital en favor del inversionista respectivo con cargo a dichas cantidades o
las sumas que deban considerarse retiradas por haberse enajenado las
acciones o derechos, lo que ocurra primero.
43
3. REINVERSIONES
Consecuencias del cambio:
Las reinversiones en sociedades annimas y de personas se incorporan

al FUR.
Las devoluciones de capital en sociedades annimas y de personas se

rebajan de FUR.
La enajenacin de acciones o derechos sociales constituyen retiros

para los inversionistas y se rebajan de FUR.
La reinversiones en acciones y derechos sociales constituyen costo

tributario en su futura enajenacin. (forman parte del FUR y se entienden
retiradas)
44
3. REINVERSIONES VS COSTO TRIBUTARIO

Artculo 3 transitorio N 7 y 8, de la Ley N 20.780/2014.
. Enajenacin de derechos sociales.
. Enajenacin de acciones emitidas con ocasin de una transformacin.
. Enajenacin de derechos sociales con ocasin de una transformacin
ocurrida con anterioridad al 01.01.2015.
No forman parte del costo tributario de enajenacin los aportes financiados
con reinversiones efectuados antes del 01.01.2015.
Estas reinversiones nunca formaron parte del FUR, y en consecuencia, al
momento de la enajenacin de los ttulos no se entendern retiradas.
45
3. REINVERSIONES (Reorganizacin empresarial)

En caso de conversin, fusin y divisin de sociedades, se mantendr el
registro y control de las cantidades invertidas y de las dems rentas o
cantidades acumuladas en la empresa.
En las divisiones se considerar que las rentas acumuladas, as como las
reinversiones a que se refiere este nmero, sea asignan en proporcin al
CPT determinado a la recha de la divisin.
46
4. PRDIDA TRIBUTARIA
De acuerdo a lo expresado en el inciso 2 del N3 del inciso 4 del artculo
31 de la LIR, vigente para los aos comerciales 2015 y 2016, establece:
Podrn, asimismo, deducirse las prdidas de ejercicios anteriores, siempre
que concurran los requisitos del inciso precedente. Para estos efectos, las
prdidas del ejercicio debern imputarse a las utilidades o cantidades
afectas a los impuestos global complementario o adicional a que se refiere
la letra d) del nmero 3 de la letra A) del artculo 14, se hayan afectado o no
con el impuesto de primera categora, y a las obtenidas en el ejercicio
siguiente a aqul en que se produzcan dichas prdidas, ..
47
4. PRDIDA TRIBUTARIA
Consecuencias del cambio:
. Las prdidas se imputan a rentas contenidas en el FUT se hayan
gravado o no con el IDPC, como es el caso de los dividendos
provisorios percibidos desde una S.A.
. Deja sin efectos oficios 194/2010 y 198/2014.
48
Situaciones prcticas del registro FUT al 31-12-2015-2016.
5. DEVOLUCIN DE CAPITAL
Modificaciones efectuadas por el N3, del artculo segundo de las disposiciones

transitorias de la Ley N 20.780.
Se trata de devoluciones que se efecten de conformidad a los dispuesto en el artculo

69 del Cdigo Tributario.
De acuerdo al siguiente orden de imputacin:
49
Continuacin.
CONTRIBUYENTES SIN CONTABILIDAD:
Orden de
Imputacin
Rentas o cantidades imputadas
Rgimen de tributacin
a) Rentas afectas a IGC o IA ms antiguas con derecho a crdito

IDPC, cuando corresponda.
a) Afectas a IGC o IA
1 FUR
b) Rentas exentas del IGC
b) Exentas de IGC pero afectas a

IA.
c) INR y rentas gravadas con el Impuesto nico de Primera

categora.
c) No afectas a IGC o IA.
2 FUT
Rentas afectas a IGC o IA ms antiguas con derecho a crdito

IDPC, cuando corresponda.
Afectas a IGC o IA
3 FUF
Cantidades correspondientes a la diferencia entre depreciacin

acelerada por sobre la normal.
Afectas a IGC o IA , sin derecho

a crdito.
4 FUNT
a) Rentas exentas del IGC anotadas en dicho registro.

b) Ingresos No constitutivos de Rentas.
a) Exentas del IGC pero afectas

a IA.
b) No afectas a IGC o IA.
c) Rentas gravadas con IDPC en carcter de nico
c) No afectas a IGC o IA.
50
Continuacin.
5 Utilidades de
Balance retiradas
en exceso.
Correspondientes a las utilidades de balance retenidas en exceso de

todas las anteriores (cantidades anotadas en los registros 2 al 4
orden de imputacin), sea que se encuentren capitalizadas o no.
Afectas a IGC o IA, sin

derecho a crdito por
IDPC.
No afectas a IGC o IA.
6 Capital social y
sus reajustes
7 Otras
cantidades (1)
Correspondientes al monto aportado por el propietario, socio o

accionista perceptor de esta devolucin, incrementado o disminuido por
los aportes, aumentos o disminuciones de capital que aquellos hayan
efectuado, cantidades que se reajustarn debidamente (descontado de
dichas sumas, los valores que hayan sido financiado mediante
reinversiones y que se encuentren anotadas en el FUR.
El retiro, remesa, distribucin o devolucin de otras cantidades que

excedan de los conceptos sealados anteriormente, se gravarn con el
IDPC, e IGC o IA.
Afectas a IDPC e IGC o

IA.
(1) En el caso de las cantidades a que se refiere el N7, se trata de un incremento de patrimonio, clasificado en el N5, del artculo 20 de a LIR.
51
Imputacin de la devolucin de capital:
Sociedad Annima:
Se efectuar considerando el remanente de dichas sumas al trmino del

ejercicio inmediatamente anterior a aqul en que se efecte la devolucin
de capital, debidamente reajustado.
Otros contribuyentes:
Se efectuar, al trmino del mismo ejercicio, debidamente actualizado.
52
Caso 4
Devolucin de Capital
53
6. TRMINO DE GIRO (Art. 38 bis)

Los contribuyentes obligados a declarar su renta efectiva segn
contabilidad completa, que pongan trmino a su giro, debern considerar
retiradas o distribuidas (1) la cantidad mayor, entre:
a) FUT + FUR, o
b) La diferencia = [CPT + R. EXC] [APORTES (2) + FUNT)
(1)
De acuerdo al % de participacin en las utilidades.
No se considerarn aquellas cantidades que hayan sido financiadas con rentas que no
hayan pagado, total o parcialmente, los impuestos de la LIR.
(2)
54
contina
6.
TRMINO DE GIRO
Capital propio tributario (CPT)
Se considera el CPT positivo a la fecha de TG.
Si el CPT es negativo, se considerar igual cero.
El CPT debe ser determinado de conformidad al artculo 41 de la LIR.
55
contina
6.
TRMINO DE GIRO
Impuesto aplicable:
Dichos contribuyentes tributarn por esas rentas o cantidades con un
impuesto del 35%, el cual tendr el carcter de nico de esta ley.
Proceder la imputacin del crdito por IDPC. (FUT y FUR)
Rentas que NO se afectan:
No se aplicar este impuesto a la parte de las rentas o cantidades que
correspondan a los socios o accionistas obligados a declarar su renta
efectiva segn contabilidad completa, la cual deber considerarse retirada
o distribuida a dichos socios a la fecha del trmino de giro.
56
contina
6.
TRMINO DE GIRO
Reliquidacin del IUTG
Cuando los propietarios de las empresas que ponen TG opten por
declarar las rentas como afectas al IGC del ao del TG, se ampla de 3 a
6 aos, el perodo a considerar para la determinacin de la tasa
promedio a aplicar.
Costo para fines tributarios de los bienes adjudicados
El valor de costo tributario que debern considerar los dueos de las
empresas que terminan su giro, respecto de los bienes que se les
adjudican en la liquidacin o disolucin, corresponder al valor para
efectos tributarios considerandos por tales empresas al momento de
determinar su CPT final.
57
contina
Caso 5
Trmino de Giro
58
7.
MODIFICACIONES A LAS BASES IMPONIBLES DE LOS IMPUESTOS

PERSONALES.
BI del IGC
Se concuerdan los trminos del artculo 54 con los cambios incorporados
a los artculos 14, letra A) y 17 N 7, en el sentido que los retiros
efectuados a cualquier ttulo, salvo que sean ingresos no renta.
Debern incluir las rentas que resulten de la aplicacin de lo dispuesto
en el artculo 41G de la LIR, a contar del 01.01.2016.
Se incluirn las rentas presuntas en el caso de los comuneros en
proporcin a sus respectivas cuotas en el bien de que se trate.
59
contina
7.
MODIFICACIONES A LAS BASES IMPONIBLES DE LOS IMPUESTOS

PERSONALES.
BI del IA
Se concuerdan los trminos del artculo 54 con los cambios incorporados
a los artculos 14, letra A) y 17 N 7, en el sentido que los retiros
efectuados a cualquier ttulo, salvo que sean ingresos no renta.
Tambin forman parte de la base aquellas rentas exentas solamente del
IGC, no as del IA.
60
contina
7.
MODIFICACIONES AL ARTCULO 74 N 4 LIR.

Se modifica con el objeto de concordar las disposiciones de este artculo
con las modificaciones a la letra A) del artculo 14 de la LIR.
Se modifica la tasa de retencin de IA, sobre las partidas sealadas en
el inciso 3, del artculo 21 de la LIR, desde un 35% a un 45%.
61
contina
Da 3
Renta Presunta
62
Renta Presunta: Normas Generales
Normativa Legal
Al 31 diciembre 2015
Al 1 de enero 2016
a) Actividad agrcola
Letra b) del N 1 del artculo 20.
b) Actividad minera
Artculo 34
c) Actividad de transporte
Artculo 34 bis
a) Artculo 34
N 1 Normas generales
N 2 a), Actividad agrcola
N 2 b), Transporte terrestre de carga
o pasajeros
N 2 c), Minera
Instrucciones administrativas : Circular N 37 de 2015
63
63
Renta Presunta, Artculo 34 LIR (vigencia: 01-01-2016)
Requisitos para acogerse al sistema de renta presunta

(4)
(1) Segn su actividad o giro: Contribuyentes cuya actividad sea la
explotacin de:
Bienes races agrcolas
Minera
Transporte terrestre de carga
Transporte terrestre de pasajeros
64
64
Renta Presunta, Art. 34 LIR [requisitos]
(2) En cuanto a su forma jurdica, deben estar siempre y en todo

momento compuestos por personas naturales y solo podrn
ser:
Empresarios Individuales (EI)
Empresas Individuales de Responsabilidad Limitada (EIRL)
Las Comunidades (Cm)
Cooperativas (Co)
Sociedades de Personas (SP)
Sociedades por Acciones (SpA)
65
contina
65

continuacin
continuacin
Se excluyen:
Los establecimientos permanentes, tales como sucursales, oficinas,

agentes o representantes
Sociedades Annimas (abiertas y cerradas)
Sociedades en Comanditas por Acciones
66
66
(3) En cuanto a los ingresos (de entrada y permanencia en el

rgimen) : Deben expresarse en UF, de acuerdo con el valor que tenga
esta unidad el ltimo da del mes en que el ingreso respectivo haya sido
percibido o devengado, lo que ocurra en primer trmino.
ACTIVIDAD
TOPES
a)
Agrcola
9.000 UF
b)
Transporte terrestre de
carga ajena o de pasajeros
5.000 UF
c)
Minera
17.000 UF
67
67
Forma en que se computan los ingresos:

Debern considerar los ingresos propios
Los obtenidos por sus relacionados, cualquiera sea su rgimen
de tributacin.
Ingresos propios: Ventas o ingresos netos anuales (sin IVA), sea

que provengan de actividades sujetas al rgimen de renta efectiva o
presunta.
Excepto:
Enajenaciones ocasionales de bienes muebles o inmuebles que
formen parte del activo inmovilizado.
INR (artculo 17 de la LIR).
68
contina
68

continuacin
continuacin
Ingresos de los relacionados: Ventas o ingresos netos anuales

(sin IVA), sea que provengan de actividades sujetas al rgimen de
renta efectiva o presunta.
Existen dos tipos de relacin:
i)
Los relacionados cualquiera sea su forma jurdica y su actividad o

giro.
ii)
Los relacionados en los mismos trminos, pero a travs de una

persona natural, los cuales solo debern considerar los ingresos
provenientes de la explotacin de bienes races agrcolas, del
transporte terrestre de carga ajena o de pasajeros y de la minera.
69
69
Son relacionados:
a) Las empresas o sociedades que formen parte del mismo grupo empresarial,
conforme a lo dispuesto en el artculo 96 de la Ley N 18.045 y las personas
relacionadas en los trminos del artculo 100 de la misma ley.
b) Las EIRL, SP, las Co y Cm en las cuales tenga facultad de administracin o si
participa a cualquier ttulo en ms del 10% de las utilidades, ingresos, capital
social o en una cuota o parte del bien respectivo.
c) La Sociedad Annima, SpA y Sociedad en Comandita por Acciones, si es
duea, usufructuaria o a cualquier otro ttulo tiene derecho a ms del 10% de
las acciones, de las utilidades, ingresos o de los votos en la junta de
accionistas.
d) El gestor de un contrato de asociacin u otro negocio de carcter fiduciario, en
que es partcipe en ms del 10% del contrato.
70
Renta Presunta, Art. 34 LIR [requisitos y normas de relacin]
Norma de especial de relacin: inciso 5, del N 3, del artculo 34

de la LIR
Si una empresa, sociedad, Cm o Co, de acuerdo con las reglas precedentes
se encuentra relacionada directamente con alguna de las personas o
empresas sealadas en la letra a), b) y c) anteriores, y sta a su vez se
encuentra relacionada con otras, se entender que la empresa, sociedad Cm
o Co se encuentra tambin relacionada con estas ltimas, debiendo por
tanto considerar tambin el total de sus ventas o ingresos netos anuales
para los fines de verificar el cumplimiento de este requisito.
71
contina
71
Los relacionados en los mismos trminos, pero a travs de una

persona natural:
En este caso, para determinar si una persona natural est relacionada con
otra persona, empresa, Co, Cm o sociedad, se considerarn las reglas de
relacin antes sealadas, y en tal caso, no es necesario que la persona
natural que relaciona a una persona o empresa con otra realice alguna de
las actividades sujeta a renta presunta, sino que slo basta que se
encuentre relacionada con ms de una persona, empresa, Cm, Co o
sociedad que s desarrollen alguna de estas actividades.
72
contina
72
Si computados los ingresos netos se excede de los topes (2) efectos
(1) Todas los relacionados debern declarar en renta efectiva, sobre la base de un
balance general, segn contabilidad completa conforme al artculo 14 o letra A), del
artculo 14 ter de la LIR.
(2) Debern informar dicha circunstancia, mediante carta certificada a sus

relacionados y a los contribuyentes que tengan en ellas mas del 10% de la propiedad,
capital, utilidades o ingresos.
73
Actividad Prctica
Normas de Relacin
74
Actividad Prctica 1
75
Actividad Prctica 2
76
Lmite al monto de los ingresos provenientes de la posesin,

explotacin o enajenacin, a cualquier ttulo de los
siguientes bienes:
Derechos sociales
Acciones de sociedades
Cuotas de fondos de inversin,
Mximo 10% de los ingresos brutos totales del ao comercial

respectivo (propios, cualquiera sea el rgimen - art.29 LIR)
77
77
Total de ingresos provenientes

de inversiones
=%
100
Total de ingresos brutos

anuales
78
78
Los ingresos se controlan mediante Libro de Compras y

Ventas
Los no obligados a llevar el Libro de compras y ventas,
debern llevar un Sistema de Control de Flujo de Ingresos
(cuya forma ser establecida mediante resolucin)
Excepto: Las microempresas del artculo 2 de la Ley N 20.416, son
aquellas cuyos ingresos anuales del giro no hayan
superado las 2.400 UF en el ltimo ao calendario.
79
79
Norma especial de contagio (inc.2, del N4, art.34 LIR)

No obstante cumplir con todos los requisitos indicados anteriormente, est
inhabilitado para acogerse al sistema de renta presunta:
(i)
Cuando se exploten los siguientes bienes en calidad de arrendatario o

mero tenedor, cuyos propietarios tributen en renta efectiva o deban
hacerlo a contar del ejercicio siguiente:
()Predios agrcolas
()Pertenencias Mineras
()Vehculos motorizados de transporte de carga ajena
()Vehculos motorizados de transporte de pasajeros
80
80
(ii) Cuando se adquieran los siguientes bienes de propietarios que tributen en
renta efectiva o deban hacerlo a contar del ejercicio siguiente:

Predios agrcolas
Pertenencias Mineras
Y los que a su vez adquieran estos bienes de los que se contagiaron de la
forma sealada en este nmero.
81
Efectos del incumplimiento de los requisitos
Los contribuyentes que incumplan alguno de los requisitos sealados o queden bajo
los supuestos de las normas de contagio estarn obligados a tributar bajo el sistema
de renta efectiva (art. 14 o letra A del art. 14 ter) a contar del da 1 de enero del
ao comercial siguiente a aquel en que ocurra el incumplimiento, sujetndose en
todo a las normas comunes de la LIR
82
Renta Presunta, Art. 34 LIR [Requisitos]
REQUISITOS O CONDICIN
a) El indicado en el N 1,
de la letra B.2)
(Lmite de ventas o ingresos
anuales)
b) El indicado en el N 2,
de la letra B.2)
OPORTUNIDAD EN QUE DEBE

VERIFICARSE
Al trmino del ao comercial

inmediatamente anterior a aqul
en que desea ingresar o
mantenerse en el rgimen de
renta presunta.
No podr incorporarse al rgimen de

renta presunta, o bien, deber
abandonarlo a contar del da 1 de
enero del ao comercial siguiente a
aquel en que ocurra el incumplimiento.
Al inicio de actividades.

renta presunta dentro del plazo del
artculo 68 del Cdigo Tributario al inicio
de actividades.
En todo momento.

aquel en que ocurra el incumplimiento.
(Lmite de capital efectivo)
c) El indicado en el N 3,
de la letra B.2)
CONSECUENCIA DEL INCUMPLIMIENTO
(Slo personas naturales)
83
contina
83
Renta Presunta, Art. 34 LIR [Requisitos]

continuacin
continuacin
REQUISITOS O CONDICIN
d)
El indicado en el N 4, de la
letra B.2)
(Lmite de ingresos de inversiones en

acciones, derechos y cuotas)
e)
letra B.3)
OPORTUNIDAD EN QUE DEBE

VERIFICARSE
CONSECUENCIA DEL
INCUMPLIMIENTO
Al trmino del ao comercial

inmediatamente anterior a
aqul en que desea ingresar o
mantenerse en el rgimen de
renta presunta.

aquel en que ocurra el
incumplimiento.
En todo momento.

incumplimiento.
En todo momento.

incumplimiento.
(Arriendo o mera tenencia a

contribuyente de renta efectiva)
f)
letra B.3)
(adquisicin de bienes a contribuyente
renta efectiva)
84
84
Oportunidad de ejercer la opcin de acogerse a renta presunta, Art. 34 LIR
Formalidades ante el SII y plazos para acogerse al rgimen de

renta presunta
1) Contribuyentes que inicien actividades: Dentro del plazo del artculo 68 del
Cdigo Tributario y presentar el Formulario que se establecer mediante
resolucin del SII y siempre que su capital efectivo (N 5, del artculo 2 de la
LIR) no exceda de los siguientes lmites.
2) Los dems contribuyentes dentro de los dos primeros meses de cada ao

comercial (siempre que cumplan los requisitos al trmino del ao comercial
anterior).
85
85
Determinacin Renta Presunta, Art. 34 LIR
Determinacin de la renta presunta

Caractersticas de la renta:
-
Es una presuncin de derecho.

Aplica cualquiera sea el ttulo a travs del cual se explote el bien.
Se grava con los IDPC e IGC o IA, en el mismo ejercicio.
a) Renta presunta proveniente de la actividad agrcola: es igual al 10%
del avalo fiscal del predio respectivo vigente al 1 de enero del ao en
que debe declararse el impuesto. As entonces, para los fines de
determinar la renta presunta correspondiente al ao calendario 2016, por
ejemplo, se debe considerar el avalo fiscal del bien raz respectivo
vigente a contar del 1 de enero del ao calendario 2017.
86
86
contina
Crditos: Los contribuyentes que exploten bienes races agrcolas en calidad

de propietarios o usufructuarios, tendrn derecho a rebajar del monto del
IDPC que grave las rentas presuntas, el impuesto territorial pagado por el
perodo al cual corresponda la declaracin de renta.
b) Renta presunta proveniente de la actividad del transporte terrestre de
carga ajena o de pasajeros: Es igual al 10% del valor corriente en plaza del
vehculo, incluido su remolque, acoplado o carro similar, respectivamente.
El valor corriente en plaza del vehculo: Es el determinado por el Director de
este Servicio al 1 de enero de cada ao en que deba declararse el impuesto,
mediante resolucin que ser publicada en el Diario Oficial o en otro diario de
circulacin nacional
87
87
contina
c) Renta presunta proveniente de la actividad minera: Ser la que

resulte de aplicar sobre las ventas netas anuales de productos mineros, la
siguiente escala:
4% si el precio promedio de la libra de cobre en el ao o ejercicio
respectivo no excede de 276,79 centavos de dlar.
respectivo excede de 276,79 centavos de dlar y no sobrepasa de 293,60
centavos de dlar.
centavos de dlar.
centavos de dlar.
respectivo excede de 377,52 centavos de dlar.
88
contina
88

continuacin
continuacin
Por precio de la libra de cobre se entiende el Precio de Productores Chilenos

fijado por la Comisin Chilena del Cobre.
Para estos efectos, el valor de las ventas mensuales de productos mineros
deber reajustarse de acuerdo con la variacin experimentada por el IPC en
el perodo comprendido entre el mes anterior al de las ventas y el mes
anterior al del cierre del ejercicio respectivo.
Se incluye aqu la actividad de explotacin de plantas de beneficio de
minerales, siempre que el volumen de los minerales tratados provenga en
ms de un 50% de la pertenencia explotada por el mismo contribuyente
Si se trata de otros productos mineros sin contenido de cobre, oro o
plata, la LIR presume de derecho que la renta lquida imponible es del
6% del valor neto de la venta de ellos.
89
89
Impuestos que gravan la Renta Presunta, Art. 34 LIR

continuacin
continuacin
REGLAS DE ATRIBUCIN A LOS PROPIETARIOS SOCIOS,

COOPERADOS, COMUNEROS O ACCIONISTAS
a) En la forma que los socios, cooperados, comuneros o accionistas hayan
acordado repartir o se repartan sus utilidades, siempre y cuando se haya
dejado expresa constancia del acuerdo respectivo o de la forma de
distribucin en el contrato social, los estatutos o, en el caso de las
comunidades, en una escritura pblica, y se haya informado de ello al
Servicio, en la forma y plazo que ste fije mediante resolucin, de
acuerdo a lo establecido en el N 6, de la letra A), del artculo 14 de la
LIR.
b) En caso que no se apliquen la regla anterior, la atribucin de rentas
deber efectuarse en la misma proporcin en que el contribuyente haya
suscrito y pagado o enterado efectivamente el capital de la sociedad,
negocio o empresa y en el caso de las comunidad en proporcin a su
cuota.
90
90
Crdito por IDPC imputable al IGC o IA por Renta Presunta, Art. 34 LIR
CRDITO POR IDPC EN CONTRA DEL IGC O IA (ART.56 Y 63

LIR).
Ser equivalente a la cantidad que resulte de aplicar a las rentas presuntas
que se encuentren incluidas en la renta bruta global (sin incremento) o base
imponible, la misma tasa del IDPC con la que se gravaron.
En ningn caso dar derecho a este crdito, el IDPC determinado sobre
rentas presuntas de cuyo monto pueda rebajarse el impuesto territorial
pagado. En tal caso, slo proceder como crdito por IDPC, aquella parte de
dicho impuesto de cuyo monto no pueda rebajarse el impuesto territorial
pagado.
Respecto de los contribuyentes de IGC el excedente podr imputarse a los
dems impuestos de declaracin anual y en caso que an resultare un
excedente, podr solicitarse su devolucin cuando ste se encuentre
efectivamente pagado, en la forma sealada en el artculo 97 de la LIR.
91
91
Obligacin de efectuar Pagos Provisionales Mensuales , contribuyentes de renta presunta,

Art. 34 LIR
Pagos provisionales mensuales, a contar del 1 de enero de 2016

a) Contribuyentes que exploten bienes races agrcolas.
No se encuentran obligados a efectuar pagos provisionales
mensuales.
b) Contribuyentes que se dediquen a la actividad minera.
Los contribuyentes mineros sometidos a las disposiciones de la LIR,
darn cumplimiento al pago mensual obligatorio, con las
retenciones a que se refiere el N 6, del artculo 74 LIR.
c) Contribuyentes que se dediquen al transporte terrestre de carga
ajena o de pasajeros.
Dichos contribuyentes, se encuentran obligados a efectuar un pago
provisional mensual acogidos al rgimen de renta presunta:
92
contina
92

Art. 34 LIR
i.
Los que desarrollen la actividad de transporte terrestre de carga ajena,

considerando mensualmente un 0,3% sobre el precio corriente en plaza
de los vehculos que utilizan para el desarrollo de dicha actividad;
ii.
Los que desarrollen la actividad de transporte terrestre de pasajeros,

considerando mensualmente un 0,3% sobre el precio corriente en plaza
de los vehculos que utilizan para el desarrollo de dicha actividad;
Se excepcionan de esta obligacin, las personas naturales cuya
presuncin de renta determinada en cada mes del ejercicio comercial
respectivo, sobre el conjunto de los vehculos que exploten, no exceda
de una UTA.
93
contina
93

Art. 34 LIR
continuacin
continuacin
d) Posibilidad de acumular pagos provisionales mensuales obligatorios.

i) Situacin a partir del 1 de enero de 2015.
Por modificacin del inciso 2 del artculo 91 de la LIR, a partir del 1 de
enero de 2015, a contar de dicha fecha slo los contribuyentes que no sean
sociedades annimas, sociedades por acciones, en comandita por acciones,
o agencias, sucursales u otras formas de establecimientos permanentes de
empresas extranjeras que operen en Chile, que a cualquier ttulo exploten
vehculos motorizados en el transporte terrestre de pasajeros, y que estn
sujetos al rgimen de renta presunta, tendrn la posibilidad de acumular sus
PPMO en la forma sealada en dicho inciso, esto es, hasta por cuatro meses.
ii) Situacin a partir del 1 de enero de 2016.
Atendido que se modifica lo indicado en la letra e), del artculo 84 de la LIR, a
partir del 1 de enero de 2016, los contribuyentes que desarrollen la actividad
del transporte terrestre de carga ajena o de pasajeros, acogidos al rgimen
de renta presunta del artculo 34 de la LIR, podrn declarar y pagar sus
pagos provisionales mensuales en forma mensual o proceder a su
acumulacin por dos meses, tres meses o cuatro meses como mximo.
94
94
Normas que deben cumplir los contribuyentes que deban declarar en base a renta
efectiva
LOS CONTRIBUYENTES ACOGIDOS AL RGIMEN DE RENTA

PRESUNTA QUE A PARTIR DEL 1 DE ENERO DE 2016, DEBAN
O VOLUNTARIAMENTE DECIDAN DECLARAR SOBRE RENTA
EFECTIVA
- Obligatoriamente: Aviso acompaando balance inicial dentro del plazo para
presentar su declaracin anual de impuestos.
- Voluntariamente: Aviso acompaando balance inicial en octubre del ao
anterior al cambio, no podrn volver a renta presunta en ningn caso.
Si se omite el aviso: Aplica prescripcin extraordinaria de 6 aos.
Los que debieron retirarse del rgimen de renta presunta, podrn volver, si durante 5
ejercicios consecutivos o mas no se dedican a estas actividades susceptibles de
acogerse a renta presunta, se entiende que se efecta esta actividad cuando arrienda o
cede este tipo de bienes conservando la propiedad o el usufructo.
95
95
Normas que deben cumplir los contribuyentes que deban declarar en

base a renta efectiva
Sistemas de tributacin al que debern acogerse:
)
)
)
Art. 14 A) de la LIR
Art. 14 A) o B) a contar de 01.01.2017
Art. 14 ter letra A) de rgimen simplificado
Sistemas de contabilidad que podrn llevar los contribuyentes para acreditar la

renta efectiva:
)
)
)
Sistema de contabilidad completa

Sistema de tributacin simplificada
Sistema de contabilidad agrcola simplificada establecido a travs del Decreto
Supremo N 344, del Ministerio de Hacienda.
96
Primera enajenacin de predio agrcola en renta efectiva
Es aquella que se efecta a partir del 1 de enero de 2016, estando obligatoriamente en

el rgimen de renta efectiva.
Y ser INR el valor de enajenacin, incluido el reajuste del saldo de precio hasta
concurrencia de cualquiera de las siguientes cantidades, a eleccin del contribuyente:
a) El valor de adquisicin del bien raz agrcola respectivo, reajustado por el IPC entre
el ltimo da del mes anterior a la adquisicin y el ltimo da del mes que antecede al
trmino del ao comercial anterior a aquel en que se efecta la enajenacin;
b) El valor del avalo fiscal del bien raz agrcola respectivo, a la fecha de enajenacin;
c) El valor comercial del predio determinado segn la tasacin que, para este slo
efecto, practique este Servicio,
d) El valor comercial del predio, incluyendo slo los bienes que contempla la Ley N
17.235, determinado por un ingeniero agrnomo, forestal o civil, con, a lo menos,
diez aos de ttulo profesional.
97
Muchas Gracias
98

Nuevo Regimen de Renta Presunta y Fut Historico

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Seminario N2

Nuevo rgimen de Renta

Registro de renta liquida imponible y Fondo de Utilidad Tributable

Registro de renta liquida imponible y Fondo de Utilidad Tributable

1. Contribuyentes obligados a llevar el Registro FUT

Registro de renta liquida imponible y Fondo de Utilidad Tributable

b) El SII, mediante Resolucin Ex. N 0891 del 28-03-1985, establece

Resolucin Ex. N 2154 del 24-07-1991, del SII

e) Resolucin ex. n 2154 de fecha 24-07-1991, del servicio de impuestos

distribuciones, deber ceirse al siguiente

perjuicio de otros ajustes o formatos

que los contribuyentes consideren

utilizar en situaciones especiales para la correcta

determinacin de dichos datos:

Resolucin Ex. N 2154 del 24-07-1991, del SII

Finalmente en el resuelvo N 4 de la Resolucin Ex. N 2154 de 1991,

Resolucin Ex. N 2154 del 24-07-1991, del SII

Hoja de trabajo Registro FUT

Resolucin Ex. N 2154 del 24-07-1991, del SII

Situaciones prcticas del registro FUT al 31-12-2014

1. IMPUTACIN DE GASTOS RECHAZADOS

b) Desde el ao 2013, artculo 21 de la LIR, reemplazado por la Ley N

Situaciones prcticas del registro FUT al 31-12-2014

2. IMPUTACIN DE RETIROS, RETIROS EN EXCESOS

Situaciones prcticas del registro FUT al 31-12-2014

3. IMPUTACIN DE DISTRIBUCIN DE DIVIDENDOS

Situaciones prcticas del registro FUT al 31-12-2014

4. RECONOCIMIENTO DE RENTA DEVENGADA

Situaciones prcticas del registro FUT al 31-12-2014

Situaciones prcticas del registro FUT al 31-12-2014

Determinacin B.I. 1 Categora

Situaciones prcticas del registro FUT al 31-12-2014

7. IMPUTACIN DE PRDIDAS TRIBUTARIAS

Deter. R.L.I de 1 Categora

Utilidades tributables recibidas

Pago provisional por utilidades

Situaciones prcticas del registro FUT al 31-12-2014

8. DEVOLUCIN DE CAPITAL SOCIAL

1. A utilidades tributables, capitalizadas o no, determinadas de acuerdo al

a) Al 31 de diciembre del ao anterior a la devolucin, en caso de S.A. o en

a) Al 31 de diciembre del ao anterior a la devolucin, en caso de S.A. o en

3. A Cantidades o ingresos no constitutivos de rentas o exentas del impuesto

Situaciones prcticas del registro FUT al 31-12-2014

Situaciones prcticas del registro FUT al 31-12-2014

Situaciones prcticas del registro FUT al 31-12-2014

Situaciones prcticas del registro FUT al 31-12-2014

10. TRMINO DE GIRO

Remanente FUT (positivo o negativo) al 31 de Diciembre del ao anterior en el

Excesos de Retiros Reajustados (pendientes de tributacin al 31 de diciembre del ao

IMPUESTO NICO SUSTITUTIVO

Modificaciones al registro FUT, Ley N 20.780, vigencia ao 2015-2016

1. IMPUESTO SUSTITUTIVO SOBRE LAS RENTAS ACUMULADAS EN EL FUT AL 31 DE

Modificaciones al registro FUT, Ley N 20.780, vigencia ao 2015-2016

Modificaciones al registro FUT, Ley N 20.780, vigencia ao 2015-2016

I. Clculo de la tasa especial variable.

f) Monto mximo susceptible de acoger al rgimen opcional y transitorio.

Modificaciones al registro FUT, Ley N 20.780, vigencia ao 2015-2016

(iv) Monto mximo susceptible de acoger al rgimen opcional y transitorio.

Saldo de FUT neto determinado al

Reinversiones incorporadas al FUT

Monto promedio anual del total de

Monto mximo susceptible de acogerse al rgimen opcional y transitorio.

Modificaciones al registro FUT, Ley N 20.780, vigencia ao 2015-2016

g) Base imponible gravada con el impuesto sustitutivo.