6/23/16

AUDITORIA
TRIBUTARIA
BASE CIERTA
Y
BASE PRESUNTA
(7)

Catedrtico:
Dr. Condezo Ordoez Luis
Alberto
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Dr. Condezo Ordoez Luis Alberto

6/23/16

DETERMINACIN DE LA
OBLIGACIN TRIBUTARIA: BASE
CIERTA Y BASE PRESUNTA

Dr. Condezo Ordoez Luis Alberto

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ART. 63 CDIGO TRIBUTARIO

Base cierta: Se considera los elementos existentes
que permitan conocer en forma directa el hecho
generador de la obligacin tributaria y su cuanta.
Base presunta: En mrito a los hechos y
circunstancias que, por relacin normal con el hecho
generador de la obligacin tributaria, permitan
establecer la existencia y cuanta de la obligacin.

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BASE CIERTA Y BASE PRESUNTA

La diferencia entre los procedimientos de determinacin
sobre base cierta y base presunta radica en que
mientras en la determinacin sobre base cierta se
conoce el hecho generador de la obligacin tributaria, el
periodo que corresponde y la base imponible, en la
determinacin sobre base presunta no se cuenta con
esos datos y se obtienen por estimaciones efectuadas
sobre ciertos hechos vinculados al nacimiento de la
obligacin tributaria.
Para determinar sobre base presunta debe existir una
causal y adems la presuncin debe estar dispuesta en
una norma legal.
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SUPUESTOS PARA LA DETERMINACIN SOBRE BASE PRESUNTA

(ARTCULO 64 CT)

1) El
deudor
tributario
no
haya
presentado
las
declaraciones, dentro del plazo requerido en que la
Administracin se lo hubiera requerido.
Ello implica que se deben producir dos situaciones claramente
determinadas para que se pueda aplicar este supuesto:
-El primer requisitoes que se requiere que el contribuyente tenga
un requerimiento de parte del fisco, el cual est orientado a lograr la
presentacin de una Declaracin Jurada relacionada con un tributo,
otorgndole para ello un plazo en el cual debe cumplir con este
mandato.
-El segundo requisitoque se debe presentar en este caso es que
el contribuyente, pese a que recibe un requerimiento en el cual se
le solicita la presentacin de una declaracin jurada, no cumpla con
este mandato, es decir que no cumpla con la presentacin de la
declaracin jurada.
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2) Si la declaracin presentada o la documentacin

sustentatoria ofreciera dudas sobre su veracidad o
no incluya requisitos exigidos, o si existieran dudas
sobre la determinacin del deudor.
Ejemplos:
- El no anotar una factura en el Registro de Compras.
- No haber presentado en fiscalizacin el comprobante
emitido por el banco para acreditar el ingreso de moneda al
pas, no sustentando la disposicin del dinero para otorgar
un prstamo.
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Ms ejemplos (numeral 2):

-

Cuando se determina diferencias de inventario por el

seguimiento de existencias, partiendo de la toma de un
registro, se pierde la credibilidad y corresponde la
presuncin. A saber, los libros y registros contables no
reflejan fielmente las operaciones de manera confiable.

- Si se encuentran incorrecciones y deficiencias en la

contabilidad de un contribuyente se debe prescindir de
dicha informacin y calcular la deuda sobre base presunta.

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3) Cuando el deudor requerido expresamente por la AT a

presentar libros, registros, documentos que sustenten la
contabilidad y/o se relacionen con hechos generadores de
obligaciones fiscales, no cumpla en los plazos.
Tres condiciones:
-Requerimiento expreso.
-Que corresponda a documentacin que sustente contabilidad y/o
hechos generadores de obligaciones tributarias.
-Que el deudor no cumpla con presentarla dentro del plazo.
Ejemplo:
Estados de cuenta.- No se acredita que sustenten la contabilidad.

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4) El deudor tributario oculte activos, rentas, ingresos,

bienes, pasivos, gastos o egresos o consigne pasivos, gastos
o egresos falsos.
Aspectos relevantes:
- No se configura con modificar la determinacin contenida en la
DDJJ original aumentando la obligacin tributaria. La AT debe
probar que se ha producido el ocultamiento de estos conceptos.
- La AT puede solicitar la comparecencia de deudores y terceros
como medios de prueba.
- Consignar un documento que contiene una operacin no real en la
contabilidad es un supuesto de configuracin de un pasivo falso.

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5) Se verifiquen discrepancias u omisiones entre

el contenido de los comprobantes de pago y los
libros y registros contables, ya sea del deudor
tributario como de terceros.
Ejemplo:
- No registrar comprobantes de pago no constituye
causal conforme a este numeral. Sin perjuicio de que se
incluya en las causales a que se refiere los numerales 2)
4).

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6) Se detecte el no otorgamiento de comprobantes de pago por las ventas o ingresos

realizados, o cuando stos se otorguen sin los requisitos de Ley.
7) Se verifique la falta de inscripcin del deudor tributario ante la AT.
8) El deudor tributario omita llevar libros o registros, o llevndolos no estn
legalizados o estn atrasados por ms de lo permitido.
9) No se exhiba los libros y/o registros aduciendo la prdida, destruccin u otros.
10) Se detecte la remisin o transporte de bienes sin documentos vlidos para ello.
11) Se haya tenido la condicin de no habido.
12) Se detecte el transporte pblico nacional de pasajeros sin manifiestos de
pasajeros.
13) Se verifique que el deudor tributario que explota juegos de maquinas
tragamonedas utiliza un numero diferente de maquina autorizada.

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Para tener en cuenta respecto de las presunciones:

-Son anulables las RD emitidas sin sealar causal en la que se
funda la determinacin sobre base presunta y haberse omitido
la base legal.
-Para determinar deuda sobre base presunta se debe configurar
uno de los supuestos de Ley.
-El hecho que terceros no acrediten su capacidad econmica
para otorgar prstamos a un contribuyente, no es razn
suficiente para que la AT presuma que ste tiene ventas
omitidas o mayor renta en el ejercicio.

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Art.
65
Cdigo
PRESUNCIONES.-

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Tributario.-

Se desarrollan 13 tipos de presunciones de

ventas o ingresos de manera particular.
Se admite prueba en contrario respecto de la
veracidad de los hechos y supuestos
establecidos en el Artculo 64 antes detallado.

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A considerar:
-No corresponde presumir ventas omitidas por encontrar
diferencias entre los montos depositados en la cuenta corriente
del contribuyente y el monto de ventas declaradas por l.
-El considerar ventas omitidas a los ingresos registrados como
prstamos de terceros, cuando no estn sustentados,
constituira una presuncin no contemplada en la Ley,
pudindose revisar los libros de la prestataria a fin de
determinar la fehaciencia del prstamo.
-La AT viola el procedimiento legal cuando omite especificar la
determinacin de faltante de inventarios as como el mtodo
seguido para efectuar la determinacin, vulnerando el derecho
de defensa del contribuyente.
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Otras presunciones legales:

Artculo 91 de la LIR.- Sin perjuicio de las presunciones
establecidas por el CT, la SUNAT puede considerar las
siguientes presunciones:
a)Presuncin de renta neta por incremento patrimonial no
justificado.
b)Presuncin de ventas, ingresos, o renta neta por aplicacin
de promedios, coeficientes y/o porcentajes.
Estas presunciones se aplican cuando ocurra cualquiera de los
supuestos del Art. 64 del CT o cuando SUNAT compruebe
diferencias entre los incrementos patrimoniales y las rentas
totales declaradas o ingresos percibos.
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RESULTADO DE LOS REQUERIMIENTOS

Cierre del Requerimiento

Primer Requerimiento; en la fecha consignada en dicho
Requerimiento para cumplir con la presentacin y/o exhibicin, salvo
prrroga otorgada o se reitere el requerimiento.
En los dems Requerimientos; se proceder al cierre vencido el
plazo consignado en dicho documento, salvo exista prrroga, caso en
el cual se entender cerrado en la nueva fecha.
De no exhibirse o cumplirse con la totalidad de la presentacin y/o
exhibicin de documentos requeridos, se proceder en dicha fecha a
efectuar el cierre del requerimiento.

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RESULTADO DE LOS REQUERIMIENTOS

Por medio de este documento se comunicar:

El cumplimiento
Requerimiento.

incumplimiento

de

lo

solicitado

en

el

Los resultados de la evaluacin efectuada a los descargos

presentados respecto a las observaciones formuladas e infracciones
imputadas en el transcurso del Procedimiento.
Si se cumpli o no con el plazo otorgado por SUNAT de acuerdo al
artculo 75 del Cdigo Tributario para que el sujeto fiscalizado haya
presentado o no sus observaciones o haya consignado la evaluacin
efectuada por el Agente Fiscalizador.
Comunicacin
Fiscalizacin.

de

las

conclusiones

del

Procedimiento

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de

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Resultado del Requerimiento

Debe constar en forma expresa si el

contribuyente cumpli o no con lo requerido,
deben constar los documentos presentados,
si son copias u originales, la informacin
suministrada
y
las
aclaraciones
que
correspondan.

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RESULTADO DE LOS REQUERIMIENTOS

Artculo 75 del CT:

Previamente a la
emisin
de
las
resoluciones, la AT
puede
comunicar
sus conclusiones.

En estos casos, dentro del plazo que la AT

establezca en dicha comunicacin el que no
podr ser menor a tres (3) das hbiles, el
contribuyente o responsable podr presentar
por escrito sus observaciones a los cargos
formulados, debidamente sustentadas, a efecto
que la Administracin las considere, de ser el
caso. La documentacin que se presente ante la
AT luego de transcurrido el mencionado plazo
no ser merituada en el proceso
de
fiscalizacin o verificacin.
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RESULTADO DE LOS REQUERIMIENTOS

Ojo

La no presentacin de las
observaciones a las que se refiere
el art. 75 del CT no constituye un
incumplimiento que configure la
infraccin del art. 177, numeral
1, del CT.
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