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ADVANCED ACCOUNTING
FAHD EL MJABBER
EXPERT COMPTABLE COMMISSAIRE AUX COMPTES
ORDRE DES EXPERTS COMPTABLES DU MAROC
2- LINFORMATION COMPTABLE ET
FINANCIERE INCOMBANT A
LENTREPRISE.
3- LE CADRE COMPTABLE.
DISPOSITIF RIGOUREUX
ET OBLIGATOIRE
DE FOND
7 PRINCIPES
COMPTABLES
METHODES
DEVALUATION
ETATS DE SYNTHESE
DE FORME
ORGANISATION
COMPTABLE
NOMENCLATURE DES
COMPTES
Continuit
dexploitation
Permanence des
mthodes
Cot historique
Spcialisation des
exercices
Principe de Prudence
Principe de clart
Principe
dimportance
significative
Application des
principes comptables
Sincrit : lapplication
de bonne foi des rgles,
procdures et principes
Recherche de limage
fidle
no
n
Identifier et introduire la ou les
drogations aux mthodes prvues
pour obtenir une image fidle, avec
mention lETIC
ou
i
no
n
Lmage fidle peut-elle tre
obtenue en donnant des
informations complmentaires
celles dj requises?
ou
i
PRESENTATION
AUX TIERS
tri
Analyse
Livre-Journal ou
journaux auxiliaires
Analyse
Manuel
dorganisati
on
Livre
dinventair
e
Grand livre
Documents tris
par nature
Documents tris
par ordre
Recherche
des
chronologique
comptes :
Dbit crdit
Enregistrement
chronologique
Report dans le
grand livre gnral
Enregistrement par
nature de compte
Principes comptables
Justifier la comptabilisation des vnements suivants :
1. Les factures de tlcommunications sont adresses lentreprise tous
les deux mois : la dernire facture tablie le 10/12/N comprend
labonnement du 01/12 au 31/01 et les consommations du 30/09 au
30/11.
2. Lentreprise a acquis en crdit bail un matriel, la redevance est
payable trimestriellement.
3. Lentre prise a fait en fin dexercice lobjet dun contrle fiscal : les
conclusions provisoires laissent prsager un redressement de limpt sur
les socits.
4. Le compte collectif clients laisse apparatre un solde global
dbiteur, cependant certain client ont un solde crditeur d aux avoirs qui
leur ont t adresss aprs rglement.
5. Lentreprise a acquis un immeuble en dbut dannes N ; en fin
dexercice, un expert a estim cet immeuble une valeur suprieure
son dacquisition.
15. Evaluation de la sortie des stocks de matires selon PEPS alors quau
cours de lexercice prcdent cette valuation avait t effectue au cot
moyen pondr.
16. Lentreprise na atteint au cours de lexercice N que 75% de sa
capacit normale de production.
17. Lentreprise se demande si elle peut chaque anne faire varier ses
amortissements en fonction des rsultats.
18. Lentreprise se demande si elle doit valuer ses crances terme
productives dun faible taux dintrt par une mthode dactualisation.
REGLES DEVALUATION
DES IMMOBILISATIONS
GENERALITES
DEFINITION
Les immobilisations regroupent les biens destins servir de faon
durable lexercice de lactivit dune entreprise. Ces biens ne se
consomment pas par le premier usage.
pour
considrer
un
bien
en
tant
Valeurs
Cot dacquisition
Cot de production
Valeur vnale
Cot dacquisition :
dacquisition
dacquisition
EXEMPLE 1
Pour linstallation dune machine outil, il a t dpens :
Prix dachat : 580 000
Droit de douane limportation : 60 000
TVA et taxes rcuprables : 125 440
Frais de transport, dinstallation, de montage ncessaires la mise en
tat dutilisation : 59 800 ( dont 9 800 de TVA)
Frais dessai : 23 920 ( dont 3 920 de TVA)
Frais financiers exposs pour lacquisition 16 000
EXEMPLE 2
Il a t acquis en janvier N, un terrain destin supporter un immeuble
usage de bureaux. Il a t rgl :
Terrain : 400 000
Frais de notaire : 12 000
Droit denregistrement : 4 000
Travaux de terrassement dans le but de rendre le terrain constructible :
67 000
Participation aux travaux de voierie effectus par la commune : 55 000
Cot de production :
Charges financires
Frais
dadministration
gnrale
Inclus
Incluses
Incluses dans la mesure o
elles peuvent tre
raisonnablement
rattaches la production
du bien
Exclues
Exclues
EXEMPLE 1
Du 01/06 au 30/12, ralisation de la construction par lentreprise ; il a t
dpense les charges suivantes :
Cot dachat des matriaux : 1 110 000
Charges directes : 1 070 000
Charges indirectes de production : 1 200 000
Charges indirectes dadministration : 680 000
Le 1er juin, emprunt de 1 200 000 au taux de 7%, remboursable en totalit dans
5 ans, destin financer la construction. Les intrts sont payables chaque
anne, terme.
En cas dacquisition dun brevet, il est enregistr pour son cot dacquisition
qui correspond la valeur vnale du brevet.
Lamortissement des brevets devrait normalement seffectuer sur leur dure
effective dutilisation ou sur la dure de protection quil confrent.
Dans le cas des brevets acquis grce au versement de redevances, lannuit
damortissement peut tre gale au montant de la redevance verse.
3 Les logiciels :
Indissocis
Les
logiciels
Acquis
Dissocis
Leur
prix
est
distinct de celui du
matriel
Cres
Sous
certaines
conditions,
Ils
sont
inscrits
en
compte
concessions et droits
similaires, pour leur
cot de production
Phases
Charges incluses
1
2
tudes pralables
Analyse organique
Programmation
Documentation des
7
8
Charges exclues
utilisateurs
Analyse fonctionnelle
Cas particuliers :
Acquisition des immobilisations par crdit-bail :
finances
par
subvention
EXEMPLE
Lentreprise alpha a acquis le 15/04/N :
Une machine de production value 1 000 000 DHS HT.
Un terrain nu 300 000 DHS ht
Le rglement est effectu dans 6 mois par chque bancaire
Le 01/07/N, Lentreprise alpha reoit la notification doctroi dune subvention
dinvestissement finanant 60% des acquisitions ; lencaissement est ralis par
chque bancaire le 15/10/N.
Lentreprise alpha compte amortir la machine sur une priode de 8 ans.
Le traitement comptable :
La constatation comptable des amortissements est faite en fin
dexercice
La constatation des
dotations aux
amortissements est
analyse comme
La constatation dun
appauvrissement
Au dbit
Un compte de charge :
619X
La constatation dun
amoindrissement de
llment dactif
Au crdit
Un compte dactif
crditeur :
28XX
29 / 39
Compte de la reprise
des provisions
Compte dactif
provisionn
Compte de
constatation des
provisions
Annulation ou ajustement
constatation ou
la baisse de la provision ajustement la hausse de
la provision
VI >VE
VI < VE
Dprciation certaine
et rversible
Aucune correction
Plus value latente
Constitution ou
Ajustement de provision
Dprciation certaine
et irrversible
Constatation
dune perte
La naissance dune
crance ou un
encaissement du prix de
cession
La constatation de la
sortie du patrimoine de
llment dactif
Au dbit : compte de
crance 348X ou de
trsorerie 514X
Au dbit : le cumul
damortissement 28XX
et la VNA 651X
Au crdit : un compte de
produit non courant
751X
Au crdit : llment
dactif cd par sa valeur
dorigine
La constatation de la
cession dun lment
dactif non amortissable
La naissance dune
crance ou un
encaissement du prix de
cession
Au dbit : compte de
crance 348X ou de
trsorerie 514X
Au crdit : un compte de
produit non courant
751X
La constatation de la
sortie du patrimoine de
llment dactif
Au dbit : la VNA
651X
Au crdit : llment
dactif cd par sa valeur
dorigine
Reprise de la
provision ventuelle
REGLES DEVALUATION
DES TITRES
ET
DES STOCKS
Exemple :
A la clture des exercices au 31/12/N et au 31/12/N+1, ltat des titres dtenus par
lentreprise ABC se prsente comme suit :
Analyser et comptabiliser les oprations relatives titres
Titre de participation
Action A
Titres et valeurs de
placement
Actions X
Actions y
Actions z
Quantit
Prix dachat
Valeur au
31/12/N
Valeur au
31/12/N+1
1 500
300
280
285
400
250
300
800
1 240
750
890
1 220
760
885
1 225
746
A la clture de lexercice :
Pour les produits finis et les marchandises, leur valeur vnale. Celle-ci est
gale au prix du march diminu des frais restant supporter (charges
directes de distribution et cot de la garantie du service aprs vente).
Pour les matires, approvisionnement et en-cours, la valeur dinventaire est la
valeur de ralisation ou le cot de remplacement.
Exemple :
Durant le mois de dcembre lentreprise ALPHA a effectu les oprations
suivantes :
Stock au 30/11/N : 20 000 units 25 DHS
Sortie le 04/12/N : 13 000 units
Entre le 12/ 12/N : 23 000 units 28 DHS
Sortie le 21 /12 /N : 18 000 units
Entre le 24/ 12/ N : 15 000 units 31 DHS
Lentreprise adopte le CUMP
Linventaire physique a rvl 26 500 units
Exemple
Au 31/12/N, ltat des stocks initiaux est le suivant :
Matires premires
Produits finis
Montant
50 000
312 500
provision
7 500
37 500
Montant
45 000
350 000
provision
5 000
32 500
REGLES DEVALUATION
DES CREANCES ET DES
DETTES
A larrt des comptes, pour la valeur dentre des dettes le plan comptable
a prvu les rgles appliquer ;
Irrversible, un complment de
dette doit tre comptabilis
Augmentati
on
Rversible, une provision doit
tre constate
VE VI
EXEMPLE 1
La socit ALPHA a reu le 1er octobre N une facture de 100 000 de son
fournisseur franais, et a tabli une facture de 75 000 $ son client sngalais.
A cette date, les cours de change sont respectivement de : 10,95 DHS/1 et
8,05DHS/$
Le 31/12/N, les cours de change sont respectivement de : 11,10 DHS/1 et
8,15DHS/$
Le 15 Janvier est la date de rglement, cette date, les cours de change sont
respectivement de : 11,15 DHS/1 et 8,20DHS/$
CAS PARTICULIERS
Couverture de change :
Lorsque lopration traite en devises est assortie par lentreprise dune
opration parallle destine couvrir les consquences de la fluctuation du
change (couverture de change), la provision nest constitue qu concurrence du
risque non couvert.
Diffrence de change sur emprunts en devises destins lacquisition
dimmobilisation :
Lorsquun emprunt en devises, sur lequel est constate une perte latente, est
affect lacquisition dimmobilisation situes, dans le pays ayant pour une
unit montaire la mme devise que celle de lemprunt, ou lacquisition de
titres reprsentatifs de telles immobilisations, il nest pas, en principe, constitu
de provision globale pour la perte latente attache lemprunt affect.
Les contrats long terme peuvent poser des problmes dhomognit des CPC
puisque les bnfices enregistrs sur ces contrat napparaissent
qupisodiquement, lachvement de la production.
Trois procdures sont possibles pour traiter ces contrats :
La mthode de lachvement,
La mthode de lavancement,
La mthode des produits nets partiels.
Les contrats qui risquent dentraner une perte subissent un traitement
particulier conduisant crer des provisions.
EXEMPLE
La socit ALPHA est implante depuis plusieurs annes dans le domaine des
travaux publics. Les donnes concernant un contrat pass en N avec la chambre
de commerce de la ville dESSAOUIRA pour lextension de la piste daroport
sont les suivantes (les cots prvisionnels sont rviss chaque mois doctobre :
Les travaux ont commenc le 10/10/N pour sachever le 15/09/N+2.
Prsenter les critures ncessaires en N+1 et en N+2 en envisageant que la
socit ALPHA utilise :
La mthode de lachvement,
La mthode de lavancement,
La mthode des produits nets partiels.
Produits prvisionnels
Prix de vente ferme
Charges prvisionnelles
Matriaux utiliser
MOD
Charges indirectes
Dpenses relles au 31/12
Matriaux utiliser
MOD
Charges indirectes
N+1
N+2
24 000 000
24 000 000
24 000 000
5 000 000
3 500 000
13 000 000
5 200 000
3 500 000
13 800 000
5 200 000
3 650 000
14 100 000
800 000
350 000
1 450 000
4 450 000
2 300 000
9 130 000
5 250 000
3 600 000
14 250 000
La mthode de lachvement :
Cest la mthode utilise pour toute la production : les charges engages sont
des lments du cot de production et mnent une valorisation des encours
en fin de priode. Ces stocks den cours sont limins la fin de lexercice
suivant.
lachvement du contrat, le produit global est comptabilis en ventes, travaux
ou prestations de services.
La mthode de lavancement :
Les en cours ne sont pas enregistrs linventaire. Par contre, en fin de chaque
exercice, on inscrit directement en compte de ventes le chiffre daffaires prvu
multipli par le coefficient davancement des travaux, par le dbit du compte
client, facture tablir .
A la clture de lexercice :
Les en cours sont constats dans les conditions habituelles,
Le produit net partiel est constat par lcriture :
Dbit un compte de crances sur travaux non encore facturables
Crdit un compte de produit net partiel sur oprations en cours
A lachvement des travaux :
Le produit global factur est enregistr en ventes, travaux ou prestations de
services,
Les en cours sont annuls ( en fin dexercice),
Les produits nets partiels constats prcdemment sont annuls par lcriture :
Dbit un compte de produit net partiel sur oprations termines
Crdit un compte de crances sur travaux non encore facturables