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Lucro Real

Nvea Cordeiro
2007

CONCEITO DE LUCRO REAL


Lucro real o lucro lquido do perodo
de apurao ajustado pelas adies,
excluses ou compensaes prescritas
ou autorizadas pelo Regulamento.

Na tributao com base no lucro real, o


Imposto de Renda incide sobre o
resultado (lucro) efetivamente apurado
pela pessoa jurdica segundo sua
escriturao contbil (feitos alguns
ajustes determinados pela legislao
fiscal).

Deixando claro o
conceito...
Podemos dizer que o lucro real o
lucro lquido do perodo base ajustado
pelas adies, excluses ou
compensaes previstas ou
autorizadas pela legislao.

Sua determinao deve ser precedida


da apurao do lucro lquido contbil de
cada perodo de apurao, com
observncia das disposies das leis
comerciais.

O resultado contbil apurado ento,


ajustado extra contabilmente, num livro
especfico denominado Livro de
Apurao do Lucro Real (LALUR).

Na prtica...
Pode-se dizer que na prtica, a
empresa apura dois lucros no perodo
base: um contbil e outro fiscal, que
servir de base para o clculo do
Imposto de Renda Pessoa Jurdica.

Esse lucro fiscal ( lucro real) ser o lucro


contbil ajustado , por exemplo:
a) pelo acrscimo (adio) de despesas
indedutveis;
b) pela compensao de prejuzos de perodos
anteriores (observados os limites legais),
etc.

Portanto para efeitos fiscais, a


tributao com base no lucro real
exige a manuteno de
escriturao contbil completa.

EMPRESAS OBRIGADAS
TRIBUTAO COM BASE NO
LUCRO REAL
De acordo com a legislao tributria
atual, so obrigadas apurao do
lucro real as pessoas jurdicas:

I Cuja receita total, no ano calendrio


anterior, seja superior ao limite de R$
48.000.000,00 (quarenta e oito milhes
de reais), ou proporcional ao nmero
de meses do perodo, quando inferior a
doze meses;

II cujas atividades seja de bancos comerciais,


bancos de investimentos, bancos de
desenvolvimento, caixas econmicas, sociedade de
crdito, financiamento e investimento, sociedades
de crdito imobilirio, sociedades corretoras de
ttulos e valores mobilirios e cmbio, distribuidoras
de ttulos e valores mobilirios, empresas de
arrendamento mercantil, cooperativas de crdito,
empresas de seguros privados e de capitalizao e
entidades de previdncia privada aberta;

III tiveram lucros, rendimentos e


ganhos de capital oriundos do exterior;

IV que, autorizadas pela legislao


tributria, usufruam de benefcios
fiscais relativos iseno ou reduo
de imposto;

V que, no decorrer do ano-calendrio,


tenham efetuado pagamento mensal
por estimativa;

VI que explorem as atividades de prestao


cumulativa e contnua de servios de
assessoria creditcia. mercadolgica, gesto
de crdito, seleo de riscos, administrao
de contas a pagar e a receber, compra de
direitos creditrios resultantes de vendas
mercantis a prazo ou prestao de servios
(factoring).

Observao
As pessoa jurdicas enquadradas nos itens
acima esto obrigadas a optar pelo lucro
real.
Embora, mesmo que no esteja obrigada ao
lucro real, a empresa poder optar por este
sistema de tributao.

FORMAS DE PAGAMENTO

As pessoa jurdicas tributadas com


base no lucro real (por opo ou por
estarem legalmente obrigadas a esse
regime tributrio) podem adotar uma
das seguintes formas de pagamento do
Imposto de Renda e da Contribuio
Social:

Pagamento Trimestral
Mediante apurao do lucro real trimestral
definitivo, hiptese em que esta apurao
deve ser feita partindo-se do resultado
contbil, de cada trimestre (levantamento
de balano trimestral, encerrados nos dias
31 de maro, 30 de junho, 30 de setembro
e 31 de dezembro do ano-calendrio).

Pagamento Trimestral
Esse resultado ser ajustado, mediante
escriturao do Livro de Apurao do Lucro
Real (Lalur), por todas as adies,
excluses e compensaes determinadas
ou autorizadas pela legislao do Imposto
de Renda.

Pagamento mensal por


estimativa e
apurao anual do lucro real
Nesta forma de pagamento a base de clculo
do IRPJ devido mensalmente ser um valor
determinado por meio de aplicao de
percentuais sobre a receita bruta da empresa
(nos moldes do sistema do lucro presumido).
Paga-se um imposto mensalmente por
estimativa e apura-se o valor efetivamente
devido mediante o levantamento de balano
anual.

Hoje em dia...
Na prtica, uma parte das empresas
opta pela estimativa (balano anual),
sobretudo por uma questo de
simplificao de procedimento, uma vez
que, nesse sistema, a pessoa jurdica
fica sujeita a levantar balano apenas
anualmente, no trimestralmente.

Hoje em dia...
Outro fato que torna interessante tal opo
o fato de que a pessoa jurdica tem a
faculdade de suspender ou reduzir o
pagamento da estimativa de acordo com
os resultados que apurar em balanos ou
balancetes levantados especificamente
para esse fim durante o ano.

Hoje em dia...

Esse procedimento no obrigatrio, mas,


em geral, conveniente adot-lo para que
no se pague mais imposto, por estimativa,
do que o valor que efetivamente devido a
cada ms, calculado com base no
resultado efetivo (lucro real).

Hoje em dia...

A estimativa no modalidade de
tributao; apenas uma forma
de pagamento do Imposto de
Renda pelas empresas tributadas
com base no lucro real.

ALQUOTA

Como fica claro na tabela abaixo, assim como no


regime de lucro presumido a alquota usada para
determinar o imposto devido de 15%.
Alm disso, as empresas que apuram lucro real
trimestral esto sujeitas a um adicional de 10% sobre a
parcela do lucro trimestral que exceder R$ 60.000,00.

J entre as empresas que apuram anualmente o lucro,


essa mesma alquota aplicada sobre a parcela do
lucro real que exceder R$ 240.000,00.

ALQUOTA
Exemplo Prtico : A empresa X optante pela
estimativa mensal (balano anual) apurou no anocalendrio, lucro real no valor de R$ 500 000,00.
O IRPJ devido no ano (do qual dever ser deduzido o
valor pago por estimativa, ser assim determinado :
Imposto normal ( R$ 500 000,00 x
15% ) ............................................. R$ 75 000,00
Adicional (R$ 260 000,00 x
10%) ............................................. R$ 26 000,00
Total do IRPJ devido........... R$101.000,00

CONSIDERAES

Vale lembrar que, para as empresas que esto


registrando prejuzo, o regime de lucro real o mais
vantajoso, pois alm de no se pagar imposto, o
prejuzo pode ser usado para abater ganhos futuros
da mesma empresa.
Por outro lado, no regime de lucro presumido, se a
empresa estimar um resultado positivo, mas
efetivamente registrar prejuzo, ainda assim ter que
recolher o imposto.

CONSIDERAES

Nesse contexto, a escolha do melhor


regime depende do acompanhamento
rgido dos gastos da empresa, pois s
assim possvel analisar o regime
tributrio mais atrativo.

Ajustes ao lucro lquido


Aqui importante entender que existe uma
diferena entre o conceito de lucro para fins
comerciais e em termos tributrios.
Pode se afirmar que os ajustes efetuados no
lucro lquido para se determinar o lucro real
tm como objetivo exatamente reconciliar a
abordagem comercial com a tributria

LALUR
( + ) Lucro Contbil
( + ) Adies
( - ) Excluses
( - ) Compensaes
( = ) Lucro Lquido

Adies ao lucro lquido

Dentre as despesas no dedutveis que


devem ser adicionadas para se
determinar o lucro real, podemos citar:
multas fiscais e contratuais, seguro de vida
dos scios ou funcionrios, aluguel de
bens de scios, perdas com aplicaes
financeiras, despesas com propaganda,
alimentao de scios etc.

Exemplo
Vamos assumir, por exemplo, uma empresa
cujo lucro lquido foi de R$ 10.000,00 e que
teve despesas de R$ 2.500,00 com o
pagamento de seguro de vida de scios,
nesse caso, assumindo que a empresa no
tenha incorrido em outras despesas no
dedutveis, o lucro lquido ajustado seria de
R$ 12.500,00. sobre esse montante que
seria recolhido o imposto de renda, e no
sobre o lucro contbil.

Excluses do lucro lquido :


Despesas dedutveis:
algumas despesas so consideradas
dedutveis para fins de clculo do lucro real,
mas no so consideradas na determinao
do lucro lquido. Nesse caso, essas despesas
devem ser abatidas do lucro lquido para se
determinar o lucro real.

Excluses do lucro lquido :


Como exemplo desse tipo de despesa
podemos citar os gastos com a depreciao
acelerada de um determinado bem, crditos
de scios e acionistas, etc.
Por exemplo, vamos imaginar uma empresa
cujo lucro lquido foi de R$ 10.000,00 e que
incorreu em despesas dedutveis, mas no
includas no lucro lquido, de R$ 3.000. Nesse
caso, o lucro real seria de R$ 7.000,00.

Compensaes ao lucro lquido

Prejuzos fiscais: As empresas podem


utilizar prejuzos fiscais para compensar
ganhos futuros, desde que seja respeitado o
limite mximo de 30% do lucro lquido
ajustado pelas adies e excluses previstas
na legislao tributria, como discutido
acima.

Compensaes ao lucro lquido

No caso das empresas que apuram lucro


anualmente, esse limite se refere a 30% do
lucro real antes de compensao auferido no
ano calendrio;
J entre as empresas que apuram
trimestralmente, ento possvel compensar
at 30% do lucro real antes de compensao
do trimestre subseqente.

Compensaes ao lucro lquido

Exemplo prtico:
A ttulo de ilustrao, vamos assumir uma empresa
que tenha contabilizado um lucro lquido no perodo
de R$ 30.000,00;
que precise efetuar adies exigidas por lei de R$
10.000,00;
que seja permitida a deduzir R$ 4.000,00;
e que tenha prejuzos fiscais de R$ 20.000,00 para
compensar.

Abaixo ilustramos como ser


determinado o lucro real:
Apurao do lucro real
Lucro lquido

+ R$ 30.000,00

Adies exigidas

+ R$ 10.000,00

Dedues permitidas

- R$ 4.000,00

Lucro antes de compensao

= R$ 36.000,00

Prejuzos a compensar

R$ 20.000,00

Teto de compensao

= 30% de R$ 36.000= R$ 10.800,00

Lucro real

R$ 25.200,00

Imposto devido (15%)

R$ 3.780,00 = 15% de R$ 25.200

Observao
Nesse caso, a parcela de prejuzo que no
pode ser utilizada para compensao pode
ser usada para abater o lucro lquido ajustado
em exerccios futuros.
No caso em questo estamos falando de um
montante equivalente a R$ 9.200,00, ou seja,
os R$ 20.000,00 de prejuzos que podiam ser
compensados menos os R$ 10.800,00 que
foram efetivamente compensados.

Incentivos fiscais

A seguir alguns dos incentivos fiscais


concedidos pela Receita Federal e que
podem ser usados para abater o lucro real de
uma empresa.

Incentivos fiscais
Programa de alimentao ao trabalhador ( at 4% do
imposto devido pela empresa);

Atividade cultural e artstica ( at 4% do imposto devido


pela empresa);
Atividade audiovisual (at 3% do imposto devido pela
empresa);
Programa de desenvolvimento tecnolgico
industrial/agropecurio (PDTI e PDTA) (at 4% do
imposto de renda devido);

Incentivos fiscais
Fundos dos Direitos da Criana e do
Adolescente (at 1% do imposto devido );
Gastos com vale transporte (at 8% do imposto
devido);
Incentivos regionais e setoriais (em reas da

SUDAM ou SUDENE, por exemplo. J no mbito


setorial so concedidos incentivos aos fabricantes de
veculos automotores).

LUCROS DISTRIBUDOS
Os lucros ou dividendos calculados com base
nos resultados apurados a partir do ms de
janeiro de 1996, pagos ou creditados pelas
pessoas jurdicas tributadas com base no
lucro real, no esto sujeitos incidncia do
imposto de renda na fonte, nem integraro a
base de clculo do imposto de renda do
beneficirio, pessoa fsica ou jurdica,
domiciliado no pas ou no exterior.

Contribuio Social
As pessoas jurdicas submetidas
apurao do IRPJ com base no lucro
real devero apurar a CSL, devida em
cada trimestre, com base no resultado
trimestral apurado contabilmente,
ajustado pelas adies, excluses e
compensaes feitas no LALUR.

ALQUOTA

No clculo da contribuio
trimestral, aplica-se a alquota
de 9% sobre o lucro lquido
apurado.

PIS e COFINS
No lucro real as pessoas jurdicas
esto sujeitas ao PIS e COFINS na
modalidade no cumulativa;
Alquotas:
PIS: 1,65%
COFINS: 7,6%

No-cumulatividade

Aproveita-se o crdito oriundo de:


a) Mercadorias para revenda;
b) Bens e insumos usados na fabricao
e na prestao de servios;
c) Energia eltrica consumida nos
estabelecimentos da pessoa jurdica;

No-cumulatividade
d) Aluguis de prdios, mquinas e
equipamentos pagos a pessoa
jurdica;
e) Valor das prestaes de arrendamento
mercantil de pessoa jurdica;
f) Depreciao de bens do ativo
imobilizado.

Determinao do Crdito
O crdito ser determinado mediante a
aplicao da alquota de:
7,6% para a COFINS;
1,65% para o PIS.

Prazo de Pagamento
O PIS e a COFINS devero ser pagos
at o ltimo dia til do segundo
decndio (dia 20 ou o ltimo dia til
anterior, se o dia 20 no for dia til).

Exemplo
Receitas de vendas: R$ 60.000,00 mensais;
Despesas:

CMV: 21.000,00
Aluguel pago a PJ: 2.500,00
Energia eltrica: 800,00
Depreciao: 300,00
Arrendamento mercantil: 600,00

Lucro Lquido (aps as operaes feitas no


LALUR): R$ 9.000,00

Apurao do PIS
Dbito do PIS (60.000,00 x 1,65%).................990,00
Crdito:

CMV.................................... 21.000,00
Aluguel pago a PJ................. 2.500,00
Energia eltrica........................ 800,00
Depreciao............................. 300,00
Arrendamento mercantil........... 600,00
Total.................................... 25.200,00

Crdito PIS (25.200,00 x 1,65%) ................... 415,80


PIS a Recolher................................................. 574,20

Apurao da COFINS
Dbito da COFINS (60.000,00 x 7,6%)..........4.560,00
Crdito:

CMV.................................... 21.000,00
Aluguel pago a PJ................. 2.500,00
Energia eltrica........................ 800,00
Depreciao............................. 300,00
Arrendamento mercantil........... 600,00
Total.................................... 25.200,00

Crdito COFINS (25.200,00 x 7,6%) ............ 1.915,20


COFINS a Recolher.........................................2.644,80

Apurao do Lucro Real

Lucro Operacional.................... 9.000,00


Imposto de Renda 15%......... 1.350,00
Contribuio Social 9%......... 810,00
Lucro Lquido........................... 6.840,00

LEGISLAO

Decreto-lei 1.598/77, art. 6


Lei 8.981/95, art. 37, 1
art. 191, da Lei 6.404/76
art. 189 (prejuzos contbeis
acumulados e proviso para o imposto
sobre a renda).