AUDITORA FINANCIERA II

AUDITORA PASIVOS A CORTO

PLAZO

Dr. CPC. Asdrbal Hjar Hidalgo

PASIVOS A CORTO PLAZO

PASIVOS A CORTO PLAZO

Segn el Manual para la Preparacin de Informacin
Financiera (Resolucin de CONASEV N 103-99-EF/94.10 del
26.11.1999):
Pasivo Corriente
Est constituido por todas las partidas que representan
obligaciones de la empresa cuyo pago debe efectuarse dentro
de los doce (12) meses posteriores a la fecha del balance o del
curso normal del ciclo de operaciones de la empresa.
La empresa cuyo ciclo de operaciones exceda de un ao,
debe consignar la correspondiente aclaracin y estimar el
monto no exigible dentro del ao y excluirlo del pasivo
corriente.
En el Estado de Situacin Financiera se indicar el total del
Pasivo Corriente. El Pasivo Corriente comprende:
- Sobregiros y Pagars Bancarios
- Cuentas por Pagar Comerciales
- Cuentas por Pagar a Vinculadas
- Otras Cuentas por Pagar
- Parte Corriente de las Deudas a Largo Plazo

EXAMEN DE AUDITORA A
CUENTAS POR PAGAR

OBJETIVOS DEL EXAMEN

Los principales objetivos del auditor al efectuar la revisin de
las cuentas por pagar son los siguientes:
- Las cuentas por pagar a cargo del cliente estn registradas
en libros.
- Las cuentas por pagar registradas en libros sean a cargo del
cliente.
- Las cuentas por pagar que son garantizadas en alguna forma
(activos
dados en prenda, etc.) estn debidamente
identificadas.
- Las cuentas por pagar estn presentadas razonablemente de
acuerdo con principios de contabilidad generalmente
aceptados, aplicados sobre bases uniformes.
- Las cuentas por pagar estn presentadas y clasificadas en
forma adecuada y que estn incluidas en los estados
financieros y en las notas correspondientes las revelaciones
necesarias.
El auditor debe concentrarse en detectar la posible existencia
de pasivos no registrados.
CUMPLIMIENTO CON PRINCIPIOS Y NORMAS DE AUDITORA
Debe recordarse que para la evaluacin del comentado rubro,
se debe tener en cuenta la aplicacin de los PCGA, NICs, NIIF,
SIC, FAS, NAGAs, NIAs, SAS y SMV (Superintendencia de
Mercados y Valores), etc. en forma consistente, relacionados a
estos rubros.

ESTUDIO Y EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO

- Procedimientos para enlazar la compra, recepcin, pago y registro oportuno
de todos los pasivos por mercancas o servicios, como seran: solicitud de
cotizaciones que permitan una adecuada seleccin, utilizacin de pedidos
prenumerados; utilizacin de formas de recepcin prenumeradas; cotejo de
los artculos recibidos contra la orden de compra; inspeccin de calidad,
inspeccin y verificacin de la documentacin; segregacin de funciones;
vigilancia sobre la liquidacin del pasivo; expedicin de cheques en forma
nominativa, etc.
- Comunicacin oportuna de contratos o acuerdos al departamento
administrativo.
- Como en el caso de compras, tambin seran aplicables a otros pasivos los
procedimientos de inspeccin y verificacin de la documentacin, vigilancia
sobre la liquidacin de pasivos, expedicin de cheques en forma nominativa.
- Aprobacin de movimientos extraordinarios por funcionarios competentes y
otorgamiento de poderes para contratar.
- La existencia de varios niveles de aprobacin de pasivos dependiendo de su
cuanta o que impliquen para la empresa limitaciones de disponibilidad
sobre sus activos.
- Comparacin peridica de la suma de los auxiliares de cuentas colectivas de
pasivos, contra cuentas de control.
- Estimacin adecuada y oportuna de las obligaciones legales y contractuales.

AFIRMACIONES
El objetivo de auditora para este rubro es obtener suficiente
Evidencia, de que las afirmaciones correspondientes son
vlidas.
Las afirmaciones constituyen el eje central de la evaluacin de
riesgos y de controles, y para la seleccin de procedimientos
de auditora.
En este caso se identifican las afirmaciones especficas de los
rubros Compras y Cuentas por pagar, teniendo presente las
afirmaciones de:
- Veracidad
- Integridad
- Valuacin, y
- Exposicin

FACTORES DE RIESGO
Factores de Riesgo Inherente
Un anlisis detallado de la informacin referida al componente
puede permitir identificar situaciones de riesgo. Las
transacciones nuevas o significativas a menudo representan
reas de mayor riesgo.
Ejemplo de algunos de los factores de riesgo inherente y sus
implicancias para el componente:
Factor de Riesgo: Se ha realizado una compra significativa
que involucra trminos o condiciones especiales.
Implicancias para la auditora: Anlisis detallado de la
transaccin.
Factor de Riesgo: A uno de los principales proveedores se le
adeuda un monto significativo.
Implicancias para la auditora: Incremento de los esfuerzos
necesarios para obtener la confirmacin directa del proveedor
de los saldos pendientes.

Factores de Riesgo de Control

A continuacin se enuncian algunas situaciones y sus
implicancias que pueden evidenciar riesgos de control:
Factor de Riesgo:Las conciliaciones de los listados de
cuentas a pagar con el mayor general no son realizadas
en forma oportuna o las partidas conciliatorias no son
adecuadamente investigadas y resueltas.
Implicancias para la auditora:Incremento de pruebas
sustantivas para verificar las afirmaciones relacionadas
con las cuentas a pagar.
Factor de Riesgo:Se han realizado numerosos pagos
duplicados a los proveedores.
Implicancias para la auditora: Ampliar el alcance de la
revisin de transacciones de pagos a proveedores.

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA APLICABLES

Los procedimientos de auditora aplicables al examen de pasivo,
su naturaleza, extensin y oportunidad, estn condicionados al
mayor o menor grado de confianza que tenga el auditor en el
sistema de control interno y a las caractersticas peculiares de la
empresa de que se trate. Se mencionan a continuacin los
procedimientos de auditora ms comunes:
- Confirmacin de cuentas y documentos por pagar
- Pagos posteriores
- Revisin de documentacin
- Confirmacin de bancos
- Confirmacin de abogados y otros asesores
- Revisin de eventos subsecuentes
- Revisin de escrituras, actas, contratos o cualquier otro
documento formal en que se estipule el adeudo

Aseveracin- Afirmaciones de la gerencia

que estn representadas en varios estados
financieros. Pueden ser explcitas o
implcitas, y se pueden agrupar en estos
grupos:

Existencia u ocurrencia
Que est completa
Derechos y obligaciones
Valoracin y distribucin
Presentacin y divulgacin

Cuentas por Cobrar Comerciales

Al auditar esta cuenta se verifica si cumple con las aseveraciones de la gerencia en
cuanto a propiedad, existencia, exactitud y valuacin, de los saldos presentados en los
Estados Financieros al cierre del ejercicio econmico. Para determinar que los saldos se
presentan razonablemente en los Estados Financieros aplicaremos los siguientes
procedimientos de auditora:
1.- Efectuaremos el cuadre auxiliar vs. Mayor de las Cuentas por Cobrar Comerciales y
enviaremos confirmaciones de saldo de las cuentas que superen la materialidad, esto
con la finalidad de obtener evidencia de que el saldo presentado le pertenece a la
Compaa
y
que
el
monto
registrado
existe
y
es
exacto.
Resultados Obtenidos: Recibimos la respuesta de todas las confirmaciones enviadas y
los terceros confirmaron el mismo monto que se encuentra registrado en libros.
Conclusin: El saldo de la cuenta por cobrar comerciales se presenta razonablemente
en los Estados Financieros de la Compaa en cuanto a propiedad, existencia y
exactitud ya que un tercero confirmo que le debe dinero a la compaa y confirm por el
monto registrado en el Balance.

2.- En el tipo de Compaa que auditamos la rotacin de cuentas por cobrar es de 90

das, partiendo de esto se revis la antigedad de cada cuenta por cobrar para
determinar si existan cuentas por cobrar con ms de 90 das y si las mismas se
encuentran provisionadas por considerarse irrecuperables.

Resultados Obtenidos: Se encontraron cuentas por cobrar con antigedad superior a 90

das las cuales la Gerencia provision en un 100% por considerarlas irrecuperables.

* Conclusin: de acuerdo a los resultados obtenidos podemos concluir que el saldo de

las cuentas por cobrar se presenta razonablemente en cuanto a valuacin ya que la
Gerencia estim lo que no recuperar basndose en experiencias previas

LA AUDITORA PRACTICADA DE ACUERDO AL

MARCO
NORMATIVO
(NAGAS,
NIAS
Y
PRONUNCIAMIENTOS PROFESIONALES) SE DISEA
PARA
PROPORCIONAR
UNA
CERTIDUMBRE
RAZONABLE DE QUE LOS ESTADOS FINANCIEROS
TOMADOS EN CONJUNTO ESTN LIBRES DE
DISTORSIONES MATERIALES .
EL
CONCEPTO
DE
C.R.
ES
ASOCIADO,
GENERALMENTE A EVIDENCIAS DE AUDITORA EN
EL GRADO NECESARIO, PARA QUE EL AUDITOR
LLEGUE A LA CONCLUSIN DE QUE NO EXISTEN
DISTORSIONES MATERIALES EN LOS EE.FF.
TOMADOS EN SU CONJUNTO.

TODAS LAS AUDITORAS SE PLANEAN Y REALIZAN

CON
UNA
ACTITUD
DE
ESCEPTICISMO
PROFESIONAL. ESTO SIGNIFICA QUE EL AUDITOR NO
SUPONE QUE LA GERENCIA ES DESHONESTA , NI
TAMPOCO
SUPONE
UNA
HONESTIDAD
INCUESTIONABLE. SE RECONOCE LA NECESIDAD DE
REALIZAR UNA EVALUACIN OBJETIVA DE LAS
CONDICIONES QUE OBSERVA EL AUDITOR Y DE LA
EVIDENCIA QUE OBTIENE PARA FORMARSE UNA
OPININ, SOBRE SI LOS ESTADOS FINANCIEROS
CARECEN DE ERRORES O IRREGULARIDADES DE
IMPORTANCIA RELATIVA.

La manejan las SOAS en el mundo desde 1900

Estado de Situacin Financiera: 20% ms del Rubro/partida.
Estado de Resultados: 10% ms de las Ventas Netas
1% ms de la Utilidad Neta
Si es menos lo sacamos del Dictamen y lo trasladamos la Carta
de Control Interno

MUCHAS GRACIAS