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Os Fundamentos

da Contabilidade
Profissional
Contabilidade Internacional - UEM

Benefcio das IFRS para as Empresas


Multinacionais
Reduo de custos
Reduo de riscos de incerteza e m

compreenso
Comunicao efectiva com os investidores.
Comparabilidade entre subsidirias.
Comparabilidade internacional
Reduo do secretismo
Partilha das melhoras prticas

ngelo Macucua

Benefcio das IFRS para os


investidores
Reduo do custo de obteno das

informaes.
Reduo do risco de tomada de ms decises.
Reduo do risco de perda de oportunidade
de investimentos.
Maior foco na comparabilidade internacional.

ngelo Macucua

Benefcio das IFRS para Governos e


Agncias Reguladoras
Evita o custo de elaborao e monitoria das

normas nacionais.
Evita a dupla de esforos entre jurisdies
nacionais.
Encoraja o fluxo de capitais
Fornece maior confiana aos financiadores e
investidores internacionais.
Reduz a presso das empresas multinacionais
aos governos locais.
ngelo Macucua

Desenvolvimento das NIC


O IASC foi constituido em 1973, e ao longo da

sua existncia criou 41 normas referidas como


IAS.
O IASC foi substituido pelo IASB em 2001, o
qual adoptou as 41 Normas do IASC e
desenvolveu novas normas, referidas como
IFRSs.
A Moldura actual das normas que se designa
GAS (Global Accounting Standards)
constituida por:
41 Normas referenciadas como IAS (produzidas

pelo IASC).
7 Normas referenciadas como IFRS (produzidas
pelo IASB).
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Intepretao das Normas


Muitas GAS tm de ser interpretadas.
As interpretaes so desenvolvidas quando os

contabilistas e auditores notificam o Board das


dificuldades na interpretao e aplicao de certas
partes da norma.
As IAS eram interpretadas pelo SIC (Standing
Interpretations Committee), tendo desenvolvido 32
interpretaes, algumas j descartadas no processo de
harmonizao.
As IFRS so interpretadas pelo IFRIC (International
Financial Reporting Interpretations Committee), tendo
desenvolvido 7 interpretaes.

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Padres Globais de Contabilidade


GAS

Previamente
Desenvolvidas
Pelo IASC

Padres
41 IAS

Interpretaes
32 SIC
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Correntemente
Desenvolvidas
Pelo IASB

Padres
7 IFRS

Interpretaes
7 IFRIC

Due Process
Antes da emisso duma norma emite-se um

exposure draft.
O exposure draft s pode ser emitido depois
da aprovao de pelo menos 8 dos 14
membros, devendo ser emitido com:
As opinies daqueles membros do IASB que no

aprovaram o exposure draft.


As bases para as concluses que foram feitas pelos
restantes membros.

Qualquer parte interessada pode comentar.

Os comentrios recebidos so investigados,


sendo depois elaborado a norma.
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Cumprimento das IFRS


Legalmente as demonstraes financeiras devem

conformar-se com os padres nacionais de um dado pas;


Os padres de alguns pases requerem o obedincia aos
GAAP (if everyone is doing it, so we can).
Se um pas pretende que as entidades de negcio
nacionais usem o GAS deve claramente dizer que
necessrio a observncia das International Financial
Reporting Standards (IFRS).
Por outro lado a IAS 1, requer que quando as empresas
cumprem com as IFRS, deve declarar tal facto nas
demonstraes financeiras.

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Os Pilares da Normao Internacional


Framework to IASB
IAS 1 Presentation of Financial Statements.

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O Framework:

Conceito e Contedo:

O framework no tecnicamente uma norma

mas a fundao de todas as normas e


interpretaes.
O Framework estabelece e define:

Os objectivos das demonstraes financeiras, que

determinam o tipo que cada uma das peas


contabilsticas deve oferecer.
As caractersticas qualitativas que as
demonstraes financeiras devem reunir.
Os pressupostos inerentes a cada tipo de
demonstraes financeiras.

ngelo Macucua

O Framework:

Conceito e Contedo:

O Framework estabelece e define (cont.):


Os elementos das demonstraes financeiras;
Os critrios de reconhecimento que devem ser
observados antes que um elemento possa ser
reconhecido nas demonstraes financeiras.
As bases de avaliao que podem ser usadas,
e;
Os conceitos de capital e de manuteno do
capital

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Framework:

Principais objectivos das DFs:

O principal objectivo das DFs de fornecer


informaes que so teis para uma larga
faixa de usurios referente :
Posio Financeira: est informao dada

principalmente pelo balano.


Desempenho Financeiro: esta informao
principalmente encontrada na demonstrao de
resultados.
Variaes na posio financeira: Esta informao
principalmente dada na Demonstrao das
variaes dos capitais prprios e na demonstrao
dos fluxos de Caixa
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Framework:

Pressupostos Bsicos

Going Concern (Continuidades)

As DFs devem ser preparadas no pressuposto da

Continuidade, a menos que haja inteno de


cessao de actividades ou de liquidao da
entidade.
A gesto deve avaliar a capacidade da empresa de
continuar como going concern;
Em caso de dvida sobre a continuidade tal deve
ser divulgados.
Se as DF no so preparadas na base do going
concern necessrio divulgar tal facto, incluindo a
base usada (por exemplo valores de liquidao) e a
razo para no seguir o going concern.

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Framework:

Pressupostos Bsicos

Accrual Basis
Significa registo de transaes e eventos no perodo

em que ocorrem, do que no perodo em o cash


pago ou recebido.
Isto alcanado quando se reconhece o Activo,
passivo, capitais prprios, proveitos e custos,
aplicando as definies e os critrios de
reconhecimento.
O Accrual basis aplicado a todas as componentes
das DF, excepto o Cashlow Statement que
preparado no pressuposto do cash basis.
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Caractersticas
Qualitativas
As demonstraes financeiras devem reunir as seguintes

caractersticas qualitativas:

Understandability (compreensibilidade);
Relevance (Relevncia)
Reliability (confiabilidade)
Comparability (comparability)

Apesar da necessidade de tentar atingir todas as

caractersticas qualitativas, existe sempre alguma


dificuldade de manter o balano entre eles (por exemplo,
para alcanar a relevncia as DF devem publicadas sem
demoras. Essa rapidez pode afectar negativamente a
confiabilidade.
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Understandability
(compreensibilidade)
As DFs deve ser compreensveis aos usurios,
mas deve assumir-se que os usurios tem:
Um conhecimento razovel de contabilidade.
Desejo para estudo cuidadoso da informao

financeira fornecida.

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Relevance (Relevncia)
Na anlise do que relevante h a considerar:
As necessidades dos usurios na tomada de

decises. Os utentes usam as DFs para predizer


a futura estrutura dos activos, a lucratividade, a
liquidez o risco dos negcios ou para confirmar
as predies anteriores.
A materialidade dos items, tanto em termos
da natureza como do tamanho das transaces,
eventos ou informaes.

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Reliability
(confiabilidade)
Para que as DFs sejam confiveis, no devem
conter erros e preconceitos e devem:
Ser uma representao fiel;
Apresentar a substncia do que a forma legal

das transaes;
Ser neutrais;
Ser prudentes (mas no de forma a ocultar
reservas), e;
Ser completas (dentro dos limites de
materialidade e de custo).

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Comparability (comparability)
As DFs devem ser comparveis:
Dum ano para outro. Por isso as polticas

contabilsticas devem ser consistemente


aplicadas.
De uma entidade para outra. Por isso as
entidades devem cumprir com os mesmos
padres de contabilidade.

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Constrangimentos Relevncia e
Comparabilidade
Apesar de que as empresas devem tentar o
alcance da comparabilidade, o Framework do
IASB admite dois constrangimentos ao
alcance da comparabilidade e da relevncia:
Oportunidade As demonstraes financeiras

devem ser emitidas rapidamente depois do final do


exerccio econmico para serem relevantes, o que
pode reduzir a confiabilidade.
Custos versus benefcios Para que as
demonstraes financeiras sejam perfeitamente
relevantes e confiveis, pode implicar um grande
esforo, de que resulte que os benefcios sejam
menores que os custos enormes envolvidos.
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Elementos das Demonstraes Financeiras

As Demonstraes Financeiras tem os seguintes


elementos:
Activo
Passivo
Capital Prprio
Proveito
Custo

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Definio de Activo, Passivo e CP


Activo
Um Recurso
Controlado por uma entidade
Como resultado de evento(s) Passado(s)
Do qual benefcios econmicos vo fluir para a empresa.
Passivo
Uma obrigao presente (no um cometimento futuro)
Duma entidade
Como resultado de evento(s) passado(s)
Cuja resoluo implicara num defluxo de benefcios econmicos da
entidade.
Capital Prprio
Interesse residual sobre os Activos depois de deduzir todas as
obrigaes.

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Definio de Custo e
Proveito
Proveito
Incremento de benefcios econmicos
Durante um perodo contabilstico
Na forma de influxos or incremento de activos ou reduo
de passivos
De que resulta um aumento dos capitais prprios.
Custo
Decrescimo de benefcios econmicos
Durante um perodo contabilstico
Na forma de defluxos ou reduo de activos ou aumento
de passivos
De que resulta um decrscimo dos capitais prprios.
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Critrio de
Reconhecimento
Os elementos definidos acima (Activo,
Passivo, Capital Prprio, Custo e Proveito)
pode ser reconhecido apenas se satisfaz o
critrio de reconhecimento que :
O fluxo de benefcios econmicos causado pelo

elemento provvel;
O elemento tem um custo ou valor que pode
ser razoavelmente determinado.

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Reconhecimento
Reconhecimento significa o registo real duma

transaco ou evento.
Uma vez registado uma transaco a mesma
constar do dirio, razo, balancete e depois
nas demonstraes financeiras.
Um item deve apenas ser reconhecido quando
satisfaz as definies relevantes bem como os
critrios de reconhecimento:
Activos e passivos devem primeiro satisfazer

completamente os critrios de reconhecimento;


Os custos e proveitos devem apenas ser
razoavelmente mensurveis.
ngelo Macucua

Exemplo Prtico
Caso
As DFs de 2003 foram auditadas em Janeiro de 2004. Em
Dezembro de 2003 estima-se que auditoria custaria
$3.000. A factura da auditoria foi recebida em Janeiro.
O contabilista acredita que o custo desta auditoria deve
ser registado como uma custo de 2003, apesar de a
auditoria ter sido efectuada em 2004.
Pretende-se: Explique quando que o custo de
auditoria deve ser reconhecido aplicando as definies e
os critrios de reconhecimento relevantes.

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Avaliao
Se um item reune todos os requesitos de reconhecimento,

necessrio regist-lo, para o que ser necessrio dispor do


valor.
Existem diferentes mtodos para determinar o valor individual
dos elementos nas demonstraes financeiras, sendo de
destacar:
Mtodo do custo histrico

Avalia um activo com base no preo pago na sua aquisio.


Avalia a obrigao com base no montante em cash (ou outro

activo) recebido como emprstimo ou montante que deve ser pago


para a resoluo duma obrigao presente.

Mtodo do valor Presente

Avalia um activo com base no valor Actual Lquido dos benefcios

econmicos futuros gerados pelo activo.


Mede um passivo com base no valor presente dos pagamentos a
efectuar para a resoluo de uma obrigao presente.
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Avaliao
Mtodos de avaliao (continuao)
Mtodo do valor realizvel
Avalia um activo com base no valor que correntemente
um activo pode ser vendido a um comprador desejoso
numa arms length transaction, no curso normal de
negcios e:
Avalia um passivo com base no montante que seria
presentemente necessrio para a resoluo de uma
obrigao no curso normal de negcios.
Mtodo de custo corrente
Avalia um activo com base no valor que correntemente
deveria ser pago se um activo similar fosse adquirido, e:
Avalia um passivo com base no montante que deveria ser
pago hoje para a resoluo de uma obrigao.
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Guio de Resposta s Questes de


Discusso
Na resoluo de questes de discusso envolvendo o
reconhecimento de elementos, aconselhvel estruturar
a resposta com base no seguinte esquema:
Cite as definies relevante dos elementos

patrimoniais e discuta cada aspecto da


definio para a transaco envolvida.
Cite o critrio de reconhecimento e discuta
at ponto cada elemento reune os critrios de
reconhecimento.
Conclua a discusso dizendo como classificar os
elementos (com base na definio) e se esses
elementos devem ser reconhecidos ou no
(como no critrio de reconhecimento).
ngelo Macucua

IAS 1 - Apresentao das


Demonstraes
Financeiras
Contabilidade Internacional - UEM

Apresentao das DF

O relatrio financeiro publicado anualmente e

inclui:

As demonstraes financeiras
Uma variedade de outras demonstraes.

AS IFRS aplicam-se s demonstraes

financeiras, necessrio que as outras


demonstraes e relatrios sejam identificados
separadamente para no fazer confuso com as
demonstraes financeiras.

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Componentes das Demonstraes


Financeiras

Balano
Demonstrao de resultados
Demonstrao das Variaes dos Capitais

Prprios
Demonstrao dos Fluxos de Caixa
Notas s Demonstraes Financeiras

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Outras
Informaes
Outras informaes incluidas no relatrio
Financeiro:
Indice
Relatrio da administrao
Relatrio dos auditores
Relatrio Ambiental
Demonstrao do Valor acrescentado
Outras demonstraes necessrias a uma

representao fiel.

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Identificao
As Demonstraes Financeiras Governadas
pelas IFRS devem ser claramente
identificadas do resto.
A identificao das DFs inclui os seguintes
aspectos:

O nome da entidade (incluindo a identificao do

nome anterior);
A indicao de que so DFs do Grupo;
As datas relevantes
Moeda de reporte
Nvel de preciso monetria
ngelo Macucua

Perodo
de
Reporte
O perodo de reporte deve ser annual, isto
a empresa deve preparar as DFs todos os
anos.
Se o perodo de reporte for mais longo ou
mais curto a empresa deve divulgar:
As razes para o perodo no usual;
O facto de que os valores do periodo anterior no

serem comparveis.

Em que peas pode haver alguma

comparabilidade mesmo que o perodo seja


mais longo ou mais curto?
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Balano
Fornece informaes sobre a posio

financeira da entidade, especialmente:


Os recursos econmicos controlados pela

entidade;
A estrutura financeira da empresa;
A liquidez da empresa
A solvabilidade da empresa.

O balano sumariza o balancete em trs

categorias: Activo, Passivo e Capitais


Prprios.
Os activos e Passivos so categorizados em
Correntes e no-Corrente
ngelo Macucua

Corrente
Versus No-Corrente

Os Activos e Passivos devem ser separados

nas duas categorias, a menos que a sua


listagem na ordem da sua liquidez e
exigibilidade fornece informao mais til.
Corrente: Valores realizveis dentro de 12
meses a partir da data do balano;
No Corrente: Valores realizveis aps de 12
meses a partir da data do balano.
A separao pode ser feita na face das
demonstraes financeiras ou nas notas s
demonstraes financeiras.

ngelo Macucua

Activo Corrente Versus Activo No


Corrente

Activo Corrente:

Que se espera pela sua realizao dentro de 12

meses contados a partir da data do balano.


Que se espera vender, usar ou realizar (converter
em cash) no ciclo normal de negcios;
Mantidos basicamente para serem
transacionados, ou;
So caixa ou equivalentes, sem restrio de uso
no perodo de 12 meses.

Como classificar um depsito de 20.000 no

Balano de 2006 para financiar as


actividades de investigao na UEM, sendo
10.000 para 2007 e 10.000 para 2008?
ngelo Macucua

Activo Corrente Versus Activo No


Corrente

Os activos No-Corrente o activo que

no foi classificado como Activo Corrente.


Note que os activos que fazem parte do
ciclo normal de negcio sero classificados
sempre como correntes, mesmo que no
sejam realizados, vendidos ou usados em 12
meses;
Os investimentos financeiros que no fazem
parte do ciclo operacional (no integram as
operaes fundamentais do negcio) devem
ser realizveis em 12 meses para serem
considerados correntes.
ngelo Macucua

Passivo Corrente Versus Passivo


No-Corrente
Passivo
Corrente:
Espera-se pela liquidao dentro de 12

meses a partir da data do balano;


A liquidao ocorrer no ciclo normal de
negcios;
So mantidos fundamentalmente para
negcio;
A empresa no tem um direito incondicional
de deferir o pagamento para alm de 12
meses.
Passivo que no corrente passivo nocorrente.
ngelo Macucua

Passivo Corrente Versus Passivo


No-Corrente

Note que os passivos que fazem parte do


ciclo normal de negcio (salrios a pagar e
contas a pagar) sero classificados sempre
como correntes, mesmo que no sejam
realizados, vendidos ou usados em 12
meses.
Passivos que no fazem parte do ciclo
normal de negcios e que sero
classificados como no-corrente se a sua
resoluo no ocorrer dentro de 12 meses
incluem: dividendos a pagar, descoberto
12 bancrio,
de Agosto de 2009
ngelo Macucua a pagar.
impostos

Passivo Corrente Versus Passivo


No-Corrente
A poro do emprstimo de um longo prazo
que deve ser paga dentro de 12 meses deve
ser divulgada separadamente como passivo
corrente, a menos que:
O emprstimo original era passivo no corrente

mas foi assinado um contrato de moratria por


um perodo superior a 12 meses, antes da data
do balano.
O contrato actual de emprestimo inclui uma
clusula de refinanciamento ou rol-over
obligation por pelo menos 12 meses, por
descrio da empresa.
ngelo Macucua

Quebra de Compromissos

Algums contratos de emprstimo tem

compromissos assumidos (por exemplo: manter o


racio de liquidez geral igual ou superior a 2).
Em caso de quebra do compromisso, a parte do
financiamento no vencido pode ser chamado.
Neste caso deve ser automaticamente classificado
como passivo corrente, a menos que:
O financiador aceitou antes do balano um perodo de

graa para a correco da situao;


O perodo de graa se enquadra dentro de 12 meses depois
da adata do balano;
O financiador no ir demandar o repagamento dentro
deste perodo.

ngelo Macucua

Divulgao na Face do Balano

Propriedade planta e equipamentos;


Investimento em propriedades
Activo intangvel
Activos Financeiros
Investimentos avaliados pelo equity method;
Activos biolgicos
Inventrios (existncias)
Clientes e Outras Contas a Receber
Caixa e Equivalentes
Obrigaes financeiras
Fornecedores e Outras Contas a Pagar
ngelo Macucua

Divulgao na Face do
Balano

Provises
Impostos a pagar
Impostos Diferidos
Activos mantidos para venda (IFRS 5)
Interesses Minoritrios
Capital emitido e reservas atribuveis aos

accionistas;
Cabealhos e somas parciais.

ngelo Macucua

Incluso de um Item na face do


balano

Activos
Liquidez
Natureza
Funo

Passivo
Montante
Natureza
Maturao

ngelo Macucua

Apresentao no Balano ou nas


Notas

Subclassificao
Prescrio da IAS 1
A materialidade do Montante, liquidez, natueza e

funo.
A materialidade do Montante, timming e natueza
da obrigao.

Detalhe extra
Prescrio da IAS 1

ngelo Macucua

Exemplo de Detalhe
Extra
A IAS 1 requer a divulgao da informao abaixo
em cada classe das aces:
Nmero das aces autorizadas
Nmero das aces emitidas e completamente
pagas.

ngelo Macucua

Exemplo de Detalhe
Extra

Nmero de aces emitidas mas no


totalmente pagas.
O valor ao par ou o facto de que no existe
valor ao par
A reconciliao do nmero de aces em
circulao entre o inicio e o final do ano.

ngelo Macucua

Exemplo de Detalhe
Extra

Direito, preferncia e restries referentes a


cada classe.
Aces prprias, detidas pela empresa ou por
uma das suas subsidirias.
As aces reservadas sob opo e contratos de
venda, incluindo os termos e montantes.

ngelo Macucua