INFRACCIONES TRIBUTARIAS

INFRACCION
Accin u omisin que importe la violacin de normas
tributarias

ELEMENTOS
DE LA
INFRACCION

SUSTANCIAL
O
ANTIJURICIDA
D

FORMAL O
TIPICIDAD

OBJETO

Elemento sustancial o antijurdica:

Incumplimiento de una obligacin legalmente establecida a travs de una accin u omisin.

Elemento formal o tipicidad:

Infraccin tributaria debe encontrarse expresamente tipificada en una norma legal.

Elemento objetivo:
No se necesita acreditar dolo o culpa. Basta el incumplir con la obligacin tributaria.

TIPOS DE INFRACCIN
1. ARTCULO 173 DEL CDIGO TRIBUTARIO - INFRACCIONES RELACIONADAS A LA
OBLIGACIN DE INSCRIBIRSE, ACTUALIZAR O ACREDITAR LA INSCRIPCIN EN LOS
REGISTROS DE LA ADMINISTRACION.
2. ARTCULO 174 DEL CDIGO TRIBUTARIO - INFRACCIONES RELACIONADAS A LA
OBLIGACIN DE EMITIR, OTORGAR Y EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO.
3. ARTCULO 175 DEL CDIGO TRIBUTARIO - INFRACCIONES RELACIONADAS A LA
OBLIGACIN DE LLEVAR LIBROS Y/O REGISTROS O CONTAR CON INFORMES U OTROS
DOCUMENTOS.
4. ARTCULO 176 DEL CDIGO TRIBUTARIO - INFRACCIONES RELACIONADAS A LA
OBLIGACIN DE PRESENTAR LAS DECLARACIONES Y COMUNICACIONES.
5. ARTCULO 177 DEL CDIGO TRIBUTARIO - INFRACCIONES RELACIONADAS A LA
OBLIGACIN DE PERMITIR EL CONTROL DE LA ADMINISTRACIN, INFORMAR Y
COMPARECER ANTE LA MISMA.
6. ARTCULO 178 DEL CDIGO TRIBUTARIO - INFRACCIONES RELACIONADAS CON EL
CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

SANCION TRIBUTARIA
Pena administrativa que se impone al
responsable de la comisin de una
infraccin administrativa

TIPOS
Patrimoniales
Limitativas de derechos

CARACTERISTICAS
Naturaleza personal
No transmisible a los herederos ni a los
legatarios

TIPOS DE SANCIN
Multa
Comiso de bienes
Internamiento temporal de vehculos
Cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes
Suspensin de licencias, permisos, concesiones o
autorizaciones
Colocacin de carteles (sancin moral)

EXTINCIN DE LAS SANCIONES TRIBUTARIAS

Se extinguen por los siguientes medios:

Pago
Compensacin
Condonacin
Consolidacin
Resolucin de la Administracin Tributaria sobre Deudas de Cobranza Dudosa o Recuperacin Onerosa

Artculo 173 del Cdigo Tributario

INFRACCIN RELACIONADA CON LA OBLIGACION DE
INSCRIBIRSE, ACTUALIZAR O ACREDITAR LA INSCRIPCIN EN
LOS REGISTROS DE LA ADMINISTRACIN

No inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria

Proporcionar o comunicar la informacin, incluyendo la requerida por la Administracin Tributaria, relativa
a los antecedentes o datos para la inscripcin, cambio de domicilio, o actualizacin en los registros, no
conforme con la realidad
Obtener dos o ms nmeros de inscripcin para un mismo registro
Utilizar dos o ms nmeros de inscripcin o presentar certificado de inscripcin y/o identificacin del
contribuyente falsos o adulterados en cualquier actuacin que se realice ante la Administracin Tributaria
o en los casos en que se exija hacerlo
No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria informaciones relativas a los antecedentes o
datos para la inscripcin, cambio de domicilio o actualizacin en los registros o proporcionarla sin
observar la forma, plazos y condiciones que establezca la Administracin Tributaria
No consignar el nmero de registro del contribuyente en las comunicaciones declaraciones informativas
u otros documentos similares que se presenten ante la Administracin Tributaria
No proporcionar o comunicar el nmero de RUC en los procedimientos, actos u operaciones cuando las
normas tributarias as lo establezcan

INFRACCIN RELACIONADA CON LA OBLIGACION DE INSCRIBIRSE,

ACTUALIZAR O ACREDITAR LA INSCRIPCIN EN LOS REGISTROS DE LA
ADMINISTRACIN

TIPOS DE SANCIN APLICABLE:

a) Multa ( en base a la UIT o porcentaje de los ingresos para los sujetos del NRUS)
b) Comiso o internamiento temporal de vehculo: Se aplica cuando se encuentre al contribuyente
realizando actividades por la cuales est obligado a inscribirse.
NOTA:

El internamiento de vehculo se aplica cuando la actividad

econmica se realice con vehculos como unidades de explotacin.

La sancin de comiso se aplicar sobre los bienes

CASO PRACTICO
El seor Luis Vsquez Crdova, con DNI 73192306, se dedica a
transportar de carga y a la venta de artculos de abarrotes en la
ciudad de Jan; realiza actividades desde el 01 de enero del 2015
hasta el 01 de marzo del 2016, no se encuentra inscrito en la
administracin tributaria por lo tanto no cuenta con RUC, es notificado
por la SUNAT el 02 de marzo del 2016 y el 15 de marzo se inscribe
obteniendo su RUC: 10234532456.
SOLUCION CONTRIBUYENTE

Luis Vsquez Crdova

RUC: 10337319236
ACTIVIDAD
Transporte de carga
Venta de artculos de abarrotes
REGIMEN TRIBUTARIO Art. 173 numeral 1(No RUC)
INFRACCION
Rgimen General Tabla I
MULTA
1 UIT (Ao 2016 S/. 3950)
DETECTADO POR LA SI 02/03/2014 Notificado
SUNAT
INSCRIBE A.T:
15/03/2014
REGIMEN
DE 50% UIT Subsanacin Inducida
GRADUALIDAD
PAGO MULTA DE
50% UIT S/. 1900 + TIM
GRADUALIDAD
CODIGO MULTA
6011

ARTCULO 174 CONSTITUYEN

INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA
OBLIGACION DE EMITIR, OTORGAR Y
EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO Y/U
OTROS DOCUMENTOS

ARTCULO 174 DEL CDIGO TRIBUTARIO

Dentro de las ms frecuentes que
cometen los propios contribuyentes
Emitir y/u otorgar
tenemos.
documentos que no
No emitir y/o no
renen los
otorgar
requisitos y
comprobantes de
caractersticas
pago o documentos
para ser
complementarios
considerados como
distintos a la gua
comprobantes de
de remisin
pago o como
documentos
complementarios a
estos, distintos a la
gua de remisin
Remitir bienes sin el
comprobante de pago, gua
de remisin y/u otros
documentos previstos por
las normas para sustentar
la remisin

No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o

documentos complementarios distintos a la gua de remisin
Documentos Considerados
Comprobantes De Pago
Facturas
Recibos por
honorarios
Boletas de
venta
Liquidaciones de
compra
Tickets o cintas
emitidos por
mquinas
registradoras.
Los documentos
autorizados en el
numeral 6 del artculo

Obligados a Emitir
Comprobantes de Pago
PN o PJ que realicen
transferencia de
bienes (gratuito u
oneroso)
PN o PJ que presten
servicios (gratuito u
oneroso)
PN o PJ que
adquieran productos
primarios
(productor/acopiador
)

Determinacin la infraccin
Articulo
174

Numer
Descripcin
al
01
No emitir y/o no otorgar
comprobantes de pago o
documentos
complementarios
distintos a la gua de
remisin.

Sancin
1 UIT o
cierre

CUL ES EL RGIMEN DE GRADUALIDAD

APLICABLE
Se debe tener en cuenta si la infraccin fue cometida en un
establecimiento comercial u oficina de profesionales independientes, y con
la frecuencia y oportunidad en que incurre el infractor.
ANEXO A
SANCIONES DE MULTA Y CIERRE GRADUADAS CON EL CRITERIO DE FRECUENCIA
Infracciones tipificadas en los numerales 1 al 3 del Art. 174 del Cdigo Tributario

NUM.

INFRACCION

FRECUENCIA
DESCRIPCION

Noemitiry/onootorgar
comprobantesdepagoo
documentos
Art.174Num.1
complementariosastos,
distintosalaguade
remisin.

TABLAS

SANCINSEGN
TABLA

1ra.Oportunidad

2da.Oportunidad

Cierre

Cierre(a)
3das

Cierre(a)
6das

3ra.Oportunidado
ms(Sinrebaja)
Cierre(a)
10das

1UIT(1)

65%UIT

85%UIT

1UIT

Emitir y/u otorgar documentos que no renen los requisitos

y caractersticas para ser considerados como comprobantes
de pago o como documentos complementarios a estos,
distintos a la gua de remisin.
La conducta descrita anteriormente implica el incumplimiento
de una obligacin, la cual determina que los comprobantes de
pago deben contener todos los requisitos exigidos por la
normatividad.
Informacin Necesariamente Impresa
REQUISITO

Factura

B / Venta

Ticket Liquidacin
de Compra
X
X

Datos de identificacin
del obligado
Denominacin del CdP

Numeracin : serie y
correlativo
Numeracin correlativa y
auto generada
Datos de la empresa
grafica que efectu la
impresin
Fecha de impresin

Numero de autorizacin

X
X

Determinacin la infraccin
Articulo Numeral
174
02

Descripcin
Emitir y/u otorgar documentos que no
renen los requisitos y caractersticas
para ser considerados como
comprobantes de pago o como
documentos complementarios a
estos, distintos a la gua de remisin.

Sancin
50% de
la UIT o
cierre
(3) (4)

RGIMEN DE GRADUALIDAD APLICABLE

se debe tener en cuenta si la infraccin fue cometida en un establecimiento
comercial u oficina de profesionales independientes, y con la frecuencia y
oportunidad en que incurre el infractor.
ANEXO A
SANCIONES DE MULTA Y CIERRE GRADUADAS CON EL CRITERIO DE FRECUENCIA
Infracciones tipificadas en los numerales 1 al 3 del Art. 174 del Cdigo Tributario

NUM.

INFRACCIO
N

Art.174
Num.2

FRECUENCIA
DESCRIPCION

Emitiry/uotorgardocumentosqueno
renenlosrequisitosycaractersticas
paraserconsideradoscomo
comprobantesdepagoocomo
documentoscomplementariosastos,
distintosalaguaderemisin.

TABL
A

1ra.
Oportunidad

2da.
Oportunidad

Cierre(a)

Cierre(a)

3ra.
Oportunidado
ms(Sin
rebaja)
Cierre(a)

50%UITo
Cierre

25%UIT

5das

7das

10das

(2)

25%UIT

30%UIT

40%UIT

50%
UIT

SANCIN
SEGN
TABLA

ARTCULO 175

Artculo 175 del Cdigo Tributario

INFRACCIN RELACIONADA CON LA OBLIGACIN DE LLEVAR LIBROS
Y/O REGISTROS O CONTAR CON INFORMES U OTROS DOCUMENTOS

Entre las principales infracciones relacionadas con esta obligacin tenemos:

Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos
o Resolucin de Superintendencia de la SUNAT u otros medios de control exigidos

SANCIN
SANCIN
PARMETR
OS TOPE -

0.6%
0.6%
de
de los
los Ingresos
Ingresos Neto
Neto
Mnimo: 10% UIT
- Mximo: 25 UIT

Llevar los libros de contabilidad u otros libros y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos
o Resolucin de Superintendencia de la SUNAT u otros medios de control exigidos sin observar la
forma y condiciones establecidas en las normas correspondientes

SANCIN

PARMETROS
TOPE

0.3 % de los
Ingresos Netos
Mnimo: 10% UIT
- Mximo: 12 UIT
PARMETROS
TOPE

Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas, remuneraciones o actos gravados, o
registrarlos por montos inferiores
Usar comprobantes o documentos falsos, simulados o adulterados, para respaldar las anotaciones
en los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o Resolucin
de Superintendencia de la SUNAT
Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros de contabilidad u otros libros o
registros exigidos por las leyes, reglamentos o Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, que se
vinculen con la tributacin

INFRACCIN RELACIONADA CON LA OBLIGACIN DE LLEVAR LIBROS

Y/O REGISTROS O CONTAR CON INFORMES U OTROS DOCUMENTOS

TIPOS DE SANCIN APLICABLE:

a) Multa ( en base a un porcentaje de la UIT, de los ingresos netos o de los ingresos para los sujetos
del NRUS)
b) Cierre

CARACTERSTICAS DE ESTE TIPO DE INFRACCIONES:

a) Son infracciones de tipo continuado. Permanecen en el tiempo hasta que se detecte o corrija.
b) Son infracciones unitarias, independientemente del nmero de libros que se encuentran involucrados

ARTICULO 176
INFRACCIONES RELACIONADAS
CON LA OBLIGACION DE
PRESENTAR DECLARACIONES Y
COMUNICACIONES

Dentro de las causales de ocurrencia en

infracciones existen aquellas que se
encuentran
relacionadas
con
las
declaraciones
y
comunicaciones
presentadas ante la SUNAT estas, dentro
de estas declaraciones podemos entender
a las determinativas e informativas

1. NO PRESENTAR LAS DECLARACIONES QUE

CONTENGAN LA DETERMINACIN DE LA
DEUDA TRIBUTARIA DENTRO DE LOS
PLAZOS ESTABLECIDOS:

Declaraciones Determinativas :

PDT
PDT
PDT
PDT
PDT
PDT

PLAME
615 IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
616 TRABAJADORES INDEPENDIENTES
621 IGV RENTA TERCERA CAT.
626 AGENTES DE RETENCION
633 AGENTES DE PRECEPCION

2. NO
PRESENTAR
OTRAS
DECLARACIONES
O
COMUNICACIONES DENTRO DE LOS
PLAZOS ESTABLECIDOS

Declaraciones Informativas :

PDT 625 MODIFICACION DE COEFICIENTE O

PORCENTAJE DE PAGOS A CUENTAS DE
TERCERA CATEGORIA
PDT 3500 OPERACIONES CON TERCEROS
PDT 3530 PREDIOS
PDT 687 FRACCIONAMIENTO

3. Presentar las declaraciones que contengan la

determinacin de la deuda tributaria en forma
incompleta

4.
Presentar
otras
declaraciones
comunicaciones en forma incompleta o
conformes con la realidad

o
no

5. Presentar ms de una declaracin rectificatoria

relativa al mismo tributo y perodo tributario

6. Presentar ms de una declaracin rectificatoria

de otras declaraciones o comunicaciones
referidas a un mismo concepto y perodo

7. Presentar las declaraciones,

incluyendo
las
declaraciones
rectificatorias, sin tener en
cuenta
los
lugares
que
establezca
la
Administracin
Tributaria.

8. Presentar las declaraciones,

incluyendo
las
declaraciones
rectificatorias, sin tener en
cuenta
la
forma
u
otras
condiciones que establezca la
Administracin Tributaria.

ARTICULO 177
CONSTITUYEN INFRACCIONES
RELACIONADAS CON LA OBLIGACION DE
PERMITIR EL CONTROL DE LA
ADMINISTRACION TRIBUTARIA,
INFORMAR Y COMPARECER ANTE LA MISMA

CONSTITUYE INFRACCION
NO EXHIBIR LOS LIBROS, REGISTROS U
OTROS DOCUMENTOS QUE ESTA SOLICITE.
Numeral 1 del artculo 177 del Cdigo
Tributario.
La manera de subsanar este hecho es
exhibiendo los libros, registros informes u
otros documentos que sea requeridos por
la SUNAT.
SANCIN:

0,6% de los ingresos netos, el cual no

podr ser menor a 10% de la UIT ni
mayor a 25 UIT

CRITERIO DE GRADUALIDAD:

subsanada de manera inducida

si se realiza el pago se rebajara el 80% de

la multa y si no realiza el pago solo se
rebajara el 50% de la multa.

CONSTITUYE INFRACCION
NO COMPARECER ANTE LA ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA O COMPARECER FUERA DEL PLAZO
ESTABLECIDO PARA ELLO.
NUMERAL 7 DEL ARTCULO 177 DEL CDIGO TRIBUTARIO
SANCION:

A consecuencia de la infraccin cometida

el administrado tendr una sancin del
50% de la UIT

CRITERIOS DE GRADUALIDAD:
Si el administrado comparece ante la administracin
tributaria despus de la primera citacin y antes de la
segunda, tendr una rebaja en la multa del 90%. Si el
administrado comparece en la segunda citacin tendr
una rebaja en la multa del 50%.

CONSTITUYE INFRACCION
NO
EFECTUAR
LAS
RETENCIONES
ESTABLECIDAS POR LEY.

PERCEPCIONES

NUMERAL 13 DEL ARTCULO 177 DEL CDIGO TRIBUTARIO

El administrado podr subsanar este hecho declarando el
tributo no retenido o percibido y cancelar la deuda
tributaria que gnero el tributo no retenido o percibido.
SANCION:

La sancin aplicable en este caso segn la tabla I del

cdigo tributario ser de 50% del tributo no retenido o no
percibido.
existe subsanacin voluntaria y
CRITERIOS DE GRADUALIDAD:
subsanacin inducida.
si realiza el pago el administrado
tendr una rebaja de la multa en
un 90% y si no lo realiza tendr
una rebaja del 80% de la multa.

Si el administrado realiza el pago se

le realizara una rebaja en la multa del
80% y si no realiza el pago tendr una
rebaja en la multa del 50%.

ARTICULO 178
INFRACCIONES RELACIONADAS CON
EL CUMPLIMIENTO DE LAS
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

No
incluir
en
las
declaraciones
ingresos
y/o
remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o
patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos o
percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes o coeficientes
distintos a los que les corresponde en la determinacin
de los pagos a cuenta o anticipos, o declarar cifras o
datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones,
que influyan en la determinacin de la obligacin
tributaria; y/o que generen aumentos indebidos de
saldos o prdidas tributarias o crditos a favor del
deudor tributario y/o que generen la obtencin indebida
de Notas de Crdito Negociables u otros valores
similares.
Emplear bienes o productos que gocen de

exoneraciones o beneficios en
distintas de las que corresponden.

actividades

Elaborar o comercializar clandestinamente bienes

gravados mediante la sustraccin a los controles fiscales;
la utilizacin indebida de sellos, timbres, precintos y
dems medios de control; la destruccin o adulteracin
de los mismos; la alteracin de las caractersticas de los
bienes; la ocultacin, cambio de destino o falsa
indicacin de la procedencia de los mismos.

No pagar dentro de los plazos establecidos los

tributos retenidos o percibidos.
No
pagar
en
la
forma
o
condiciones
establecidas por la Administracin Tributaria o
utilizar un medio de pago distinto de los
sealados en las normas tributarias, cuando se
hubiera eximido de la obligacin de presentar
declaracin jurada.
No entregar a la Administracin Tributaria el monto
retenido por embargo en forma de retencin.
Permitir que un tercero goce de las exoneraciones
contenidas en el Apndice de la Ley N 28194, sin dar
cumplimiento a lo sealado en el artculo 11 de la citada
ley.
Presentar la declaracin jurada a que hace referencia el
artculo 11 de la Ley N 28194 con informacin no
conforme con la realidad.

MULTA= 50% tributo omitido + 50% saldo declarado indebidamente

a) Determinacin del Saldo a favor indebido y del Tributo
omitido

DECLARACIN
INICIAL
DETALLE
BASE

IGV

Ventas

29,947

5,500.

Compras

42,105

(8,000)

(2,500)

Saldo a favor
Tributo

DECLARACI
N
A
RECTIFICATO SALDO
FAVOR
RIA
INDEBIDO
TRIBUTO
BASE IGV
OMITIDO

28,94
7
22,10
5

5,500.
(4,200

)
0
(2,500)
1,300. 1,300

b) Clculo dela Multa

Determinados tanto el Tributo Omitido como el Saldo a Favor
determinado indebidamente, calculamos la multa, la cual en
aplicacin de la cuarta Nota dela Tabla Ide Infracciones y
Sanciones del Cdigo Tributario, no podr ser menor al 5% dela
UIT, la que para el ao 2010 equivale a S/. 180.
Tributo omitido:S/.
1,300.00
Saldo declarado indebidamente :S/.
2,500.00
Multa (50% de S/. 1,300) + (50% de S/.
2,500):S/. 1,900.00
Multa mnima (5% dela UIT) :S/.
180.00
Multa a considerar (el monto mayor) :S/.
1,900.00

c) Aplicacin del Rgimen de Incentivos

Es importante indicar que ala Multadeterminada, de acuerdo

As, en el caso de la empresa LOS JAZMINES S.R.L., la multa

determinada podr rebajarse en un 90% si la misma cumple
con declarar la deuda tributaria omitida con anterioridad a
cualquier
notificacin
o
requerimiento
dela
Administracinrelativa al tributo o perodo a regularizar. De ser
as, tendramos lo siguiente:

Multa a considerar
:S/. 1,900.00
Rgimen de Incentivos (90%)
:(S/.
1,710.00)
Multa con incentivos
:S/. 190.00

En todo caso, cabe indicar que al monto que resulte le sern

aplicables los intereses moratorios correspondientes.