Você está na página 1de 54

Noes de Fiscalidade

Setembro 2016

Noes de Fiscalidade

Atividade Financeira do Estado

Setembro 2016

Noes de Fiscalidade

Atividade Financeira do Estado


Assemelha-se, em certa medida, a qualquer outra
atividade financeira empresarial ou at domstica.
Estado tem como competncia a gesto dos seus
recursos financeiros, para garantir as necessidades
sociais da sua populao.
Necessidade: conjunto de bens e servios para a
satisfao do ser humano.

Setembro 2016
Noes de Fiscalidade

Atividade Financeira do Estado


Desenvolve-se, basicamente, em trs reas: a receita, a
gesto, e a despesa.
Receita: Estado tenta obter recursos das mais variadas
formas possveis, dentro das suas possibilidades.
Gesto:

implica

administrao

desses

mesmos

recursos, bem como do patrimnio do Estado.


Despesa: Estado utiliza recursos no pagamento das
vrias verbas autorizadas e perspetivadas.
Setembro 2016

Noes de Fiscalidade

Atividade Financeira do Estado


Estado tenta satisfazer as necessidades pblicas,
tentando assegurar ao Homem os meios necessrios
para que ele possa viver com dignidade.
Necessidades pblicas distinguem-se das individuais e
coletivas.
Necessidades

individuais

aquelas

satisfeitas

pelo

esforo do indivduo, ex.: habitao, alimentao ou


vesturio.
Setembro 2016

Noes de Fiscalidade

Atividade Financeira do Estado


Necessidades coletivas aquelas satisfeitas por um
esforo coordenado da sociedade, ex.: necessidades
de infantrios ou escolas particulares.
Necessidades pblicas aquelas tuteladas pelo Estado,
que se responsabiliza por as satisfazer.
Ex.: manuteno da ordem pblica, defesa nacional,
proteo do trabalho, previdncia social, proteo da
sade pblica, proteo da ordem interna, etc.
Setembro 2016

Noes de Fiscalidade

Atividade Financeira do Estado


Regra geral, necessidades pblicas agrupam-se na
prestao de servios pblicos:
pelo exerccio do poder de polcia (intervenes na
propriedade e liberdade dos indivduos, impondo-lhes
abstenes), e
pela interveno no domnio econmico (fixando
preos, impedindo o abuso econmico, assegurando
livre concorrncia, etc).
Setembro 2016

Noes de Fiscalidade

Receitas Pblicas
Todos os recursos obtidos durante um dado perodo
financeiro para a satisfao das despesas pblicas a
cargo de um ente pblico.
Podem ter dimenso macro (Estado em sentido geral),
ou dimenso micro (organizaes locais).
Receitas voluntrias e receitas coativas;
Receitas patrimoniais e receitas creditcias.

Setembro 2016

Noes de Fiscalidade

Receitas Voluntrias / Receitas Coativas


Voluntrias so aquelas em que o preo estabelecido
por via negocial ou contratual.
Ex. Venda de madeira das exploraes florestais do
Estado, rendas de imveis, receitas de parques
pblicos, etc
Coativas so fixadas pelo Estado por via legislativa de
forma autoritria.
Ex. IRS, IVA, propinas dos alunos, imposto sobre o tabaco,
etc.
Setembro 2016

Noes de Fiscalidade

Receitas Patrimoniais/Receitas Creditcias


Patrimoniais: correspondem ao valor gerado pela
explorao do patrimnio do Estado, ou da venda pelo
Estado, a particulares, de parte do seu patrimnio,
sendo os preos fixados contratualmente.
Ex. alienaes de patrimnio, privatizaes, receitas de
empresas pblicas, etc.
Creditcias: resultantes da contrao de emprstimos,
do recurso ao crdito tanto interna como externamente.

Setembro 2016

Noes de Fiscalidade

Receitas Pblicas
Receitas patrimoniais so sempre voluntrias.
Receitas

tributrias:

correspondem

receitas

decorrentes dos impostos. So sempre fixadas por Lei,


tendo os particulares de se submeter s condies
impostas.
So sempre coativas.

Setembro 2016

Noes de Fiscalidade

Direito Financeiro, Tributrio e Fiscal


Direito financeiro:
Ramo do direito pblico que estuda as formas de
arrecadar receita, o planeamento e realizao do
oramento, e a realizao de despesas.
Est intimamente ligado atividade financeira do
Estado.
Ramo do direito que organiza as finanas pblicas.

Setembro 2016

Noes de Fiscalidade

Direito Financeiro, Tributrio e Fiscal


Direito tributrio:
Ramo do direito pblico que estuda formas de arrecadar
tributos, abrangendo o conjunto de normas reguladoras
da criao, fiscalizao e arrecadao das prestaes
de natureza tributria.
Abrange somente a forma de arrecadar tributos para
constituir receita.
uma espcie de sub-ramo do direito financeiro,
sempre a este ligado e dele dependente.
Setembro 2016

Noes de Fiscalidade

Direito Financeiro, Tributrio e Fiscal


Direito fiscal: ramo do direito pblico que regula todo o
processo tributrio, desde o nascimento, desenvolvimento e
extino da obrigao tributria, tendo como conceito
nuclear o imposto.
Conjunto de normas que regulam relaes entre Estado e
outros entes pblicos, por um lado, e cidados, por outro,
por via do imposto.
Regulam

as

vrias

fases

do

lanamento, liquidao e cobrana.


Setembro 2016

Noes de Fiscalidade

imposto:

incidncia,

Natureza do Direito Fiscal


Direito Pblico, pois sujeito ativo (Estado) aparece na
veste de ente pblico revestido das garantias e poderes
(ius imperium) de que no beneficia o sujeito passivo.
Direito Fiscal e criao de impostos surgem-nos com o
Liberalismo no sculo XIX.
Antes,

lanamento

excecional,

sendo

de

impostos

criados

natureza

arbitrariamente

senhores feudais.
Setembro 2016

tinha

Noes de Fiscalidade

pelos

Natureza do Direito Fiscal


No sistema fiscal moderno, impostos assumem papel
essencial, quer como forma de redistribuio da
riqueza, quer como instrumento de financiamento das
atividade do Estado para satisfao das necessidades
pblicas.
rgos pblicos so confrontados com conjunto de carncias e
necessidades pblicas diversas havendo necessidade do errio
pblico despender largas somas de dinheiro com vista sua
satisfao.

Setembro 2016

Noes de Fiscalidade

Natureza do Direito Fiscal


A

recolha

de

dinheiro

dos

cidados

constitui

manifestao do poder soberano do Estado.


Traduz-se numa invaso da esfera privada dos
cidados.
Cidados so obrigados a entregar parte das suas
economias

aos

rgos

pblicos,

benefcios ou contrapartidas imediatas.

Setembro 2016

Noes de Fiscalidade

sem

quaisquer

Natureza do Direito Fiscal


Direito Fiscal - ramo do direito pblico que contm
conjunto de regras jurdicas (gerais e obrigatrias) e
prev os termos em que so cobrados e determinados
os montantes dos impostos a arrecadar aos cidados.

Princpios bsicos:
Legalidade - criao de impostos da competncia de
um rgo de soberania - Assembleia da Repblica;

Setembro 2016

Noes de Fiscalidade

Natureza do Direito Fiscal


Igualdade - pagamento de impostos deve ser realizado em
funo da capacidade contributiva de cada um; e
Anualidade - cobrana de impostos decidida todos os anos
e no tem durao indeterminada.
Os impostos podem incidir:
sobre rendimento;
sobre o seu patrimnio;
sobre o consumo de bens.

Setembro 2016

Noes de Fiscalidade

Natureza do Direito Fiscal

H ainda em Portugal um conjunto de impostos


especficos.
Por exemplo, imposto de selo, impostos sobre veculos
(imposto de circulao), sobre o patrimnio imobilirio
(IMI), sobre as transmisses de bens (IMT), etc.

Setembro 2016

Noes de Fiscalidade

Fontes do Direito Fiscal


Constituio da Repblica Portuguesa:
Consagra os princpios essenciais Legalidade,
Igualdade, Tipicidade.
Lei e Decreto-Lei:
S atravs de Lei se pode criar impostos e definir ou
alterar a sua incidncia.
Tambm s atravs de lei se pode condenar certa
conduta fiscal como crime.
Setembro 2016

Noes de Fiscalidade

Fontes do Direito Fiscal


O Decreto-Lei s poder desenvolver e completar os
princpios e as bases definidas por lei ou disciplinar os
restantes elementos do imposto.
Exceo - leis de autorizao que permitem ao
Governo legislar sobre matria reservada AR.
Regulamentos:
No podem contrariar o exposto na lei, nem regular
elementos fundamentais do imposto.
Setembro 2016

Noes de Fiscalidade

Fontes do Direito Fiscal


Apenas regulam matrias como as de lanamento,
liquidao e cobrana.
Tratados e Convenes Internacionais:
As normas e os princpios de direito internacional geral
ou comum fazem parte integrante do direito portugus
- Art. 8 CRP.
As normas internacionais so autnticas fontes de
direito fiscal.
Setembro 2016

Noes de Fiscalidade

Impostos Conceitos Gerais

Setembro 2016

Noes de Fiscalidade

Noo e Fases do Imposto


O que o imposto?

Prestao coativa, pecuniria, unilateral, estabelecida


pela lei a favor do Estado ou de outro ente pblico, sem
carcter de sano, com vista cobertura das
despesas pblicas e ainda tendo em conta objetivos de
ordem econmica e social.

Setembro 2016

Noes de Fiscalidade

Noo e Fases do Imposto


Elementos essenciais:
Objetivo, subjetivo e teleolgico.

Elemento Objetivo:
Imposto tem carter definitivo no d ao sujeito
passivo qualquer direito a um reembolso, retribuio ou
indemnizao.
Prestaes pecunirias entrega-se dinheiro.
Setembro 2016

Noes de Fiscalidade

Noo e Fases do Imposto


A prestao do imposto unilateral - no existe
qualquer contraprestao direta por parte do credor da
receita (Estado).
Imposto prestao imposta por lei.
Imposto no sano de ato ilcito (como a multa ou a
coima).

Elemento Subjetivo:

Setembro 2016

Noes de Fiscalidade

Noo e Fases do Imposto


Imposto prestao a favor de uma pessoa coletiva de
direito pblico (sujeito ativo da relao o Estado e as
autarquias locais).
Sujeito passivo pode ser qualquer pessoa singular ou
coletiva.
Pode at ser pessoa coletiva pblica, como o Estado. Por
vezes, Estado paga impostos a si mesmo (ex. quando
Estado arrenda um prdio como se fosse um particular).

Setembro 2016

Noes de Fiscalidade

Noo e Fases do Imposto


Elemento Teleolgico:
Tem a ver com o fim do imposto.
Estado cobra impostos com fim de cobrir despesas pblicas,
e dotar entes pblicos de meios para realizao de tarefas.
h impostos institudos com finalidades de ordem econmica
e social - redistribuio de riqueza, proteo da indstria, ou
interveno nos rendimentos gerados pela economia.

Setembro 2016

Noes de Fiscalidade

Noo e Fases do Imposto


Imposto passa por vrias fases, so elas:

Incidncia definio geral e abstrata, feita pela lei,


dos atos ou situaes sujeitos a imposto e das pessoas
com o dever de o prestar.
Incidncia Real o que est sujeito a imposto;
Incidncia Pessoal quem est sujeito a imposto;

Setembro 2016

Noes de Fiscalidade

Noo e Fases do Imposto


Lanamento conjunto de operaes administrativas
que visam a identificao do sujeito passivo do imposto
e a determinao da matria coletvel.
Liquidao - aplicao da taxa matria coletvel para
determinar o montante da coleta.
Cobrana operao administrativa que corresponde
entrada do imposto nos cofres do Estado.

Setembro 2016

Noes de Fiscalidade

Tributao Direta e Tributao Indireta


Vrios so os critrios distintivos que se podem adotar
para fazer a distino entre impostos diretos e indiretos.
Das vrias teses avanadas ao longo do tempo, apenas
uma considerada, atualmente, como a mais correta.
Para a nossa lei, o critrio acolhido para proceder
distino, foi o critrio econmico.

Setembro 2016

Noes de Fiscalidade

Tributao Direta e Tributao Indireta


Impostos diretos:
Aqueles que recaem sobre rendimentos e patrimnio.
(exs. IRS, IRC, IMI, imposto sobre sucesses e doaes, etc.)
Impostos indiretos:
Aqueles que recaem sobre o consumo e a despesa.
(exs. IVA, imposto de selo, impostos aduaneiros, impostos
especiais sobre o consumo cerveja, automveis, tabaco,
produtos petrolferos, etc.)

Setembro 2016

Noes de Fiscalidade

Classificao dos Impostos


Impostos Pessoais e Impostos Reais;
Impostos Estaduais e No Estaduais;
Impostos Peridicos e de Obrigao nica;
Impostos Principais e Acessrios;
Impostos Gerais e Locais;
Impostos Proporcionais, Progressivos e Regressivos.

Setembro 2016

Noes de Fiscalidade

Impostos Pessoais / Impostos Reais


Pessoais: Os que tm em conta as condies pessoais,
familiares e econmicas do contribuinte.

Reais: No tm em conta as referidas condies. So


objetivamente considerados.

Ambos so impostos diretos.


Ex. IRS (pessoal); IMI (real)
Setembro 2016

Noes de Fiscalidade

Impostos Estaduais e No Estaduais


Nem sempre o Estado credor do imposto.
A origem dos impostos estaduais e no estaduais
legal (e portanto estadual), mas s num que Estado
se apresenta como credor.
Os impostos no estaduais so estruturados de forma
a serem atribudos a entidade diversa do Estado
impostos regionais, municipais, provinciais, paroquiais.

Setembro 2016

Noes de Fiscalidade

Impostos Estaduais e No Estaduais


A receita de um imposto estadual por vezes cedida
pelo Estado a outra entidade pblica.
Essa cedncia no altera a natureza estadual do
imposto.
Ex. impostos cobrados pelo Estado nas Regies
Autnomas Estado cede as receitas, que, por essa
cedncia, passam a constituir receitas prprias das
Regies Autnomas.
Setembro 2016

Noes de Fiscalidade

Impostos Estaduais e No Estaduais


Distino feita com base na natureza do sujeito ativo.

Se sujeito ativo o Estado temos impostos estaduais.

Se, pelo contrrio, sujeito ativo outro ente pblico que


no o Estado, temos impostos no estaduais.

Setembro 2016

Noes de Fiscalidade

Impostos Peridicos e de Obrigao nica


Distino que atende natureza permanente ou
acidental dos factos sobre os quais incidem os
impostos.

Impostos peridicos:
Tributam situaes ou atividades que duram no tempo,
dando origem a sucessivas obrigaes tributrias.

Setembro 2016

Noes de Fiscalidade

Impostos Peridicos e de Obrigao nica

Impostos de obrigao nica:


Recaem sobre factos isolados, sem carcter de
continuidade, apenas havendo lugar ao pagamento do
imposto quando o facto que o origina acontece.

Setembro 2016

Noes de Fiscalidade

Impostos Principais e Acessrios


Impostos principais gozam de autonomia, existem por
si.
Impostos acessrios no so autnomos e acrescem
aos impostos principais, de que dependem.
So adicionais que incidem sobre impostos principais,
sendo o montante determinado pela aplicao de uma
nova taxa sobre a coleta desses outros impostos.

Setembro 2016

Noes de Fiscalidade

Impostos Principais e Acessrios


Exemplo:
IRC 34% (imposto principal)
Derrama 10% (imposto acessrio).
IRC + Derrama = 37,4%
(34% : 10% = 3,4%; 34% + 3,4% = 37,4%).

Setembro 2016

Noes de Fiscalidade

Impostos Gerais e Locais


A distino simples e tem em conta o mbito territorial
de aplicao dos tributos.
Impostos gerais:
Abrangem todo o territrio nacional.
Impostos locais:
Destinam-se a uma determinada zona ou autarquia.

Setembro 2016

Noes de Fiscalidade

Impostos Proporcionais, Progressivos e


Regressivos
Impostos Proporcionais:
A taxa fixa imposto aumenta proporcionalmente
matria coletvel.
Ex. IRC

Impostos Progressivos:
A taxa eleva-se medida que aumenta a matria
coletvel.
Setembro 2016

Noes de Fiscalidade

Impostos Proporcionais, Progressivos e


Regressivos
Imposto aumenta mais do que proporcionalmente face
ao aumento da matria coletvel.
Ex. IRS
Impostos Regressivos:
Diminuio da taxa do imposto medida que aumenta
a matria coletvel no existem em Portugal.
H Estados Europeus, onde, a partir de certo montante
de lucros, aplicada taxa inferior.
Setembro 2016

Noes de Fiscalidade

Finalidades Fiscais e Extra Fiscais


Impostos tm finalidades fiscais e extra fiscais.
Fiscais:
Obteno de receitas.
Impostos so maior e melhor fonte de receitas de qualquer
Estado, quer pela facilidade de cobrana, quer pelo
elevado volume de receitas que se consegue arrecadar.
Receitas utilizadas para suprir as vrias necessidades
pblicas.

Setembro 2016

Noes de Fiscalidade

Finalidades Fiscais e Extra Fiscais


Extra Fiscais:
Ligadas ao intuito regulador do Estado regulador da
economia, da sade pblica, do ambiente, etc.

Por exemplo:
Imposto sobre o tabaco alto com justificao de
aumentar o preo dos cigarros e ser diminudo o
consumo.
Setembro 2016

Noes de Fiscalidade

Finalidades Fiscais e Extra Fiscais

Imposto sobre produtos petrolferos tem uma vertente


ecolgica - forar as pessoas a utilizarem menos os
veculos.

Impostos alfandegrios tm um intuito de proteger a


economia nacional e a produo interna.

Setembro 2016

Noes de Fiscalidade

Objetivos da Tributao

Favorecer o emprego;
Formao do aforro;
Investimento socialmente relevante.
Dever ter em considerao a competitividade e a
internacionalizao da economia portuguesa, no quadro
de uma concorrncia s.

Setembro 2016

Noes de Fiscalidade

Objetivos da Tributao
Tributao no deve discriminar qualquer profisso ou
atividade.
Nem prejudicar a prtica de atos legtimos de carter
pessoal.
Sem

prejuzo

dos

agravamentos

ou

benefcios

excecionais determinados por finalidades econmicas,


sociais, ambientais, ou outras.
Estes so os limites da tributao.
Setembro 2016

Noes de Fiscalidade

Benefcios Fiscais
Regime especial de tributao.
Envolve uma vantagem ou desagravamento fiscal
perante o regime normal.
Assume-se como forma de iseno, reduo de taxas,
deduo matria coletvel, ou outras medidas de
natureza idntica.
Podem ser deduzidos dos rendimentos declarados, ou
subtrados diretamente do montante da coleta.
Setembro 2016

Noes de Fiscalidade

Benefcios Fiscais
Ex. BF abatidos do montante da coleta:

Educao;

Habitao juros, amortizaes, rendas.

Sade.

Setembro 2016

Noes de Fiscalidade

Benefcios Fiscais
Ex. BF abatidos ao rendimento:

Aplicaes a prazo (PPR);


Aes;
Quotas Sindicais;
Donativos a instituies.

Setembro 2016

Noes de Fiscalidade

FIM
Formadora: Ana Carmen Gonalves

Setembro 2016

Noes de Fiscalidade