ACTUALIZACION TRIBUTARIA

DECRETO NO. 10-2012

LEY ACTUALIZACIN
TRIBUTARIA

Estructura del ISR

Actividades Lucrativas
Rgimen sobre Utilidades

Artculo 18,

Rgimen Opcional Simplificado Artculo 43

Rgimen gradual al contribuyente de 5% y 6% para el 2013
Mandato de Retencin sin importar el importe que pague el Agente
Retenedor 6% en 2013 y 7% en el 2014 en adelante
Artculos 44,
47, 48,49 y 173

Rgimen de Rentas del Trabajo

Pago de impuesto conforme retenido por el empleador

Artculos del 68 al 82

Rgimen Rentas de Capital

Se incorpora la afeccin de Intereses y Ganancias de Capital Artculos del 83
al 96
Rgimen de Retenciones a No residentes
Actualizacin de tarifas especficas por actividad econmica
al 107

Artculos 97

Regmenes
de las
Rentas de
Actividades
Lucrativas
Sobre
Utilidades
Artculo 14

Renta
Bruta

Renta
Imponible

Artculo 19

Total de ingresos gravados y exentos incluye ganancias

cambiarias. Artculo 20

Menos
(-) Rentas Exentas
(-) Costos y Gastos deducibles*

Artculo 21 numerales
del 1 al 29
no son reglas de
valoracin

Procedencia de deduccin
Artculo 22 numerales del 1 al 4
y literales de la a a la i

Sumar
(+) Costos de Rentas exentas, y

*No deducibles

Artculo 23 literales de la a a la s
Intereses el Artculo 21 numeral 16; derivado del artculo
23 literal k y 24

Decreto No. 10-2012

Costos y gastos Deducibles

No.

Rubros

Limitantes por requisitos o

porcentuales

Sueldos: socios o Deduccin mxima del 10%

consejeros,
sobre la renta bruta,
cnyuges
y
parientes grados
de ley.

Bono
14
Aguinaldo:

y Deducible hasta un mximo

del 100% del salario
mensual,
salvo
pactos
colectivos aprobados
por
Artculo 21
autoridad competente.

Costos y gastos Deducibles

No.

Rubros

Observaciones

Asignaciones patronales por Con autorizacin de la autoridad

jubilaciones, pensiones y primas competente.
por planes de previsin social
para
trabajadores
y
sus
familiares:

Inversiones en construccin,
mantenimiento y funcionamiento
de
viviendas,
escuelas,
hospitales,
servicios
de
asistencia mdica, entre otros.
en beneficio gratuito de los
trabajadores y sus familiares.

1) Hasta el 50% de lo invertido, 2)

Registrado
contablemente
y
documentado individual, y 3) No
aplica la deduccin en socios,
parientes del contribuyente o de
los socios, o si pagan algo los
trabajadores.

Artculo 21

Costos y gastos Deducibles

No.
Rubros
Observaciones
10 Tierras
laborales 1) De forma gratuita a los
adjudicadas:
trabajadores e inscritos en el
Registro de la Propiedad, y 2)
No aplica a parientes del
contribuyente y socios.
14

Costo de mejoras en 1) El costo de la mejora debe

bienes
inmuebles deducirse durante el plazo
arrendados:
del
contrato
de
arrendamiento, en cuotas
iguales, 2) Si la construccin
es propiedad del arrendatario
se debe depreciar. Artculo 21

Costos y gastos Deducibles

N
o.

Rubros

Observaciones

16 Los intereses, y Rentas gravadas y limite

otros
gastos contenido en artculo 24
financieros:
incluye los reportos considera
limitantes de la ley, tanto para
intereses pagados a lo interno
como a lo externo.

Artculo 21

Limitacin a la deduccin de intereses

El monto de intereses no podr exceder del valor de multiplicar la tasa de
crditos o prestamos en quetzales por un monto de tres veces el activo neto
total promedio presentado por el contribuyente en su declaracin jurada
anual.
ACTIVO NETO DEL CIERRE
DEL AO ANTERIOR
Q 500,000.00

Signo

ACTIVO NETO DEL

CIERRE DEL AO ACTUAL

(+)
TOTAL
Q1,100,000.00
(/2)

Q 600,000.00

Q 550,000.00 (promedio) x 3 = Q 1,650,000.00

XX% *= Q XXXX

*Definida por la Junta Monetaria

La limitante de pago de intereses no aplica a entidades
fiscalizadas por la SIB y Cooperativas legalmente autorizadas
Artculo 24

Costos y gastos Deducibles

No
.

Rubros

17 Prdidas en bienes
o patrimonio del
contribuyente
(Extravo,
rotura,
destruccin
y
similares)

Observaciones
Por fuerza mayor o caso fortuito
debe documentarse con dictamen
de expertos, actas notariales y otros
documentos en donde conste el
hecho; delitos denuncia ofrecido y
presentado pruebas del hecho y
registrada en la contabilidad.
Si estn cubiertas por seguros, la
indemnizacin es renta afecta y lo
no cubierto ser gasto deducible.
Artculo 21

Costos y gastos Deducibles

20

Cuentas incobrables:

Operaciones con sus clientes, no prestamos

de empleados; no garantizado con prenda o
hipoteca mtodo directo como el indirecto,
evidenciar el cobro antes de prescripcin; o
por la provisin del 3% de saldos deudores,
no incluye crditos fiscales y documentar los
requerimientos.

22

Donaciones:

Limitantes del 5% de Renta bruta, y

Q500,000, o costo en caso de donaciones en
especie Se debe contar con la solvencia
fiscal del perodo del gasto, y deben
registrarse por el donante y donatario.

23

Honorarios, comisiones o La deduccin mxima no podr exceder del

pagos
por
servicios 5% de la renta bruta, si son prestados desde
profesionales,
el exterior.
asesoramiento
tcnico,
financiero o de otra
Artculo 21
ndole:

Costos y gastos Deducibles

No.

Rubros

Observaciones

24

Viticos,
gastos
de
transporte y para socios
directores funcionarios y
empleados.

Comprobables con factura dentro del pas,

Gastos al exterior: a) demostrar la entrada y
salida del pas, actividad en la cual particip y
boletos. Deduccin mxima: 3% de la renta
bruta.

25

Regalas:

Inscritos en los registros, cuando corresponda,

y 2) No superior al 5% de la renta bruta y
probarse por medio de contrato y condiciones
de pago.

26

Promocin y publicidad:

Efectuados por medios masivos, como vallas,

radio, prensa escrita y televisin, debidamente
comprobados.
Artculo 21

Costos y gastos Deducibles

No.

Rubros

Observaciones

27

Gastos
organizacin:

de Amortizados en 5 cuotas anuales

sucesivas, y A partir del perodo en que
hayan ventas o prestacin de
servicios.

28

Prdidas cambiarias:

29

Gastos generales y de Diferentes a los establecidos en otros

venta
numerales.

Compra venta de moneda extranjera

efectuada a las instituciones sujetas a la
vigilancia de la SIB,
Solo por
operaciones que generen renta gravada,
y
No deducibles las prdidas por
revaluaciones o por simples partidas.

Artculo 21

PROCEDENCIA DE LAS DEDUCCIONES

Artculo 22

Costos y gastos No Deducibles

Lit.

Rubros

Observaciones

a)

Costos y gastos

Que no haya tenidos su origen: Negocio, Actividad, u

operacin; todos que generen Rentas gravadas. Se
obliga a lo contribuyentes a llevar en forma
separada los costos y gastos de rentas exentas.
De no llevarse la SAT lo determinar de oficio y
proporcionar el calculo entre lo exento, no afecto y
lo gravado

b)

Gastos
financieros
incurridos en inversiones
financieras para actividades
de fomento de vivienda,
mediante Cd. FHA, bonos
del tesoro toda vez que
tenga exencin legal:

Los inversionistas deben llevar en forma separada

los costos y gastos de rentas exentas. De no
llevarse la SAT lo determinar de oficio y
proporcionar el calculo entre lo exento, no afecto y
lo gravado

c)

No se hay efectuado Podr deducirse si se subsana al enterar

la Retencin del ISR. la retencin.
Artculo 23

Costos y gastos No Deducibles

Lit.

Rubros
gastos

Observaciones

d)

Costos y
deducibles

no Que no se tenga la documentacin: Legal es

la exigida por la Ley: IVA, Timbres, ISR, y
otras leyes tributarias que permita comprobar.
Salvo que pueda acreditarse con partidas
como Ej. depreciaciones

e)

No correspondientes al Salvo regmenes especiales. Ejemplo las

perodo anual que se constructoras con sus dos mtodos para
liquida
determinar su obligacin tributaria.

f)

Sueldo y salarios y Que no sean acreditadas con copia de la

prestaciones laborales
planilla del IGSS, cuando proceda.

Artculo 23

Decreto No. 10-2012

Regmenes
de las
Rentas de
Actividades
Lucrativas
sobre
Utilidades
Artculo 14

Mtodos para las

Actividades de
Construccin

Renta
imponible
en
Regmenes
Especiales

Al terminar la
obra en ambos
mtodos se ajusta
a lo real.
Cambio
de
mtodo
solo
autorizado por la
SAT.

1. Renta Bruta = Proporcin de la Obra Ejecutada

Menos:
(-)
Costos y gastos efectivamente
incurridos =
Renta Imponible del perodo

Si el constructor es el
propietario
la
renta
imponible se determina
hasta
concluir
la
construccin

2. Renta Bruta = Total de lo percibido de dinero en

el perodo
Menos:
(-)
Costos y gastos efectivamente incurridos =
Renta Imponible del perodo

Costo de Venta mt2 =

Sumatoria de: +Total de
costos y gastos
+ Costo de inmueble
Dividido No. mts2

Artculo 34

Lotificaciones con
o sin
urbanizacin
Rentas de Act.
Lucrativas no
R.C.

Utilidad = Precio de Venta

Menos
+Costo de adquisicin
+mejoras
+costo de areas verdes, calle
proporcional a los lotes

Los ingresos
declaran por
sistema
de
percibido

se
el
lo

Artculo 35

18

Decreto No. 10-2012

Artculo 34

Decreto No. 10-2012

20

Costos y gastos No Deducibles

Lit.

Rubros

Observaciones

h)

Bonificaciones con Que se otorguen a miembros de

base en Utilidades las
juntas,
consejos
de
administracin o ejecutivos de
Personas Jurdicas.

j)

Las
sumas
retiradas
en
efectivo
por
el
propietario

Por valor de bienes utilizados o

consumidos, por familiares, socios
o administradores, ni los crditos
que abonen en cuenta a las casas
matrices, sucursales, agencias

Artculo 23

Costos y gastos No Deducibles

Lit.
Rubros
Observaciones
k) Los intereses y Que operen su contabilidad con el
otros
gastos mtodo de lo percibido.
financieros
acumulados
e
incluidos en las
cuentas
incobrables
l)

Gastos
de Cuando estn incluido en algn
inversiones
de activo
que
generen
rentas
recreo:
de gravadas. Se llevaran cuentas
adquisicin
o separadas para su determinacin.
Artculo 23
mantenimiento.

Costos y gastos No Deducibles

Lit.
Rubros
P) Seguros
cualquier tipo

q)

Observaciones
de Dotal o que genere reintegro,
rescate
o
reembolso
de
cualquier naturaleza.

Gastos incurridos y Solo la proporcin y caso no se

las
pueda comprobar salvo prueba en
depreciaciones
contrario ser el 50%.
de
bienes
utilizados en el
ejercicio
profesional y uso
particular
Artculo 23

Costos y gastos No Deducibles

Lit.

Rubros

Observaciones

r)

El monto de las Que no conste en la matricula fiscal o

Depreciaciones
en catastro municipal.
No aplicara en
bienes inmuebles
mejoras permanentes que no requieran
licencia municipal de construccin

s)

Donaciones
Que no cuenten con solvencia fiscal
realizadas
a del perodo al que corresponda el
asociaciones
gasto.
fundaciones sin fines
de lucro, de asistencia
o
servicio
social,
Iglesias,
partidos
polticos constituidas,
autorizadas e inscritas
Artculo 23

 Determinacin de renta imponible

Determinacin de costos y gastos
deducibles (y no deducibles) para
determinar utilidades
Limitacin para deduccin de intereses
Pagos trimestrales con opcin de cierres
contables parciales o renta estimada

Tipo Impositivo:
31% EN EL 2013;
28% EN 2014 Y
25% DEL 2015 EN
ADELANTE

Liquidacin anual con declaracin jurada

Emitir facturas con la frase
Sujeto a pagos trimestrales
Efectuar retenciones cuando
corresponda
Elaborar inventario y reportar
existencias semestralmente
Llevar contabilidad completa,
cuando corresponda

OPCIONAL SIMPLIFICADO SOBRE

INGRESOS

Dos rangos de renta mensual: de Q 0.01 a5%

Q 30,000.00
y de Q 30,000.01 en adelante
Segundo rango para el 2013

Importe fijo de Q
1,500.00

6%

Segundo rango para el 2014 en adelante 7%

Sujeto a retenciones,
Perodo de liquidacion mensual

Emitir facturas con la frase Sujeto a retencin definitiva

Presentar declaracin jurada anual informativa
Presentar declaracin jurada mensual
Llevar contabilidad completa, cuando corresponda

Agentes de Retencin

Artculo 47

27

CAPITULO VI
NORMAS ESPECIALES DE VALORACIN
ENTRE PARTES RELACIONADAS

29

Consideraciones

Las operaciones comerciales que se dan entre empresas

independientes son determinadas por las fuerzas del
mercado: Oferta y Demanda.
Sin embargo, ese principio tiende a no cumplirse con
las transacciones que se desarrollan entre empresas
vinculadas.

POR QU CONTROLAR LAS OPERACIONES

INTERNACIONALES?

Porque entre vinculadas pueden entre ellas afectar la

determinacin de las bases imponibles, y direccionar
hacia territorios de baja o nula fiscalidad o donde existen
regmenes fiscales privilegiados.
La aplicacin de los Precios de Transferencia pretenden
asegurar entonces que las entidades que llevan a cabo
transacciones con otras vinculadas fijen su BASE IMPONIBLE
respetando este criterio de valoracin conocido como
Principio de Libre Competencia o Arm`s length.

SECCIN I
PRINCIPIO DE LIBRE COMPETENCIA

Artculo 54. El principio de libre competencia. Se

entiende para efectos tributarios, por principio de
libre competencia, el precio o monto para una
operacin determinada que partes independientes
habran acordado en condiciones de libre
competencia en operaciones comparables a las
realizadas.

Comprobar
Las operaciones
realizadas

Presuncin
De
Onerosidad

Facultades
de SAT
Artculo 55

Artculo 5

mbito
objetivo de
aplicacin

Se verificar si las operaciones de las partes relacionadas se han valorado de

acuerdo a condiciones de Libre competencia
Efectuar ajustes cuando resultare en una menor tributacin en el pas o un
diferimiento de imposicin segn la norma procedimental C. T.
Las cesiones y enajenaciones de bienes y servicios, derechos realizados por
personas que realicen actividades mercantiles se presume retribuidas al
valor de mercado, salvo prueba en contrario.
En todo contrato de prstamo, cualquiera que sea la naturaleza y denominacin
se presume la existencia de una renta por inters mnima (tasa inters simple
que determina la J.M. para efectos tributarios.
Las normas de valoracin se aplicarn en las operaciones entre partes
relacionadas cualquiera de un residente en Guatemala con un extranjero y
especialmente cuando tenga efectos en la determinacin de la base imponible
del perodo o siguientes perodos.

Artculo 57

Recalificacin
de las
Operaciones
Artculo 61

La SAT esta facultada para recalificar la operacin de acuerdo con su

verdadera naturaleza segn los procedimientos del C. T. si se difiere de la
forma jurdica o por acuerdo que valoran globalmente que difieren
sustancialmente de lo que habran adoptado independientes y la estructura de la
operacin y con ello se impida determinar el precio de transferencia
apropiado.

mbito objetivo
de aplicacin

El mbito de aplicacin de las normas de

valoracin de las operaciones entre
partes relacionadas, alcanza a cualquier
operacin que se realice entre partes
relacionadas y tenga efectos en la
determinacin de la base imponible del
perodo en el que se realiza la operacin y
en los siguientes.
Artculo 57.

1.Al momento
De presentar la
D.J del ISR se
debe tener
Principios
Generales de
informacin
Informacin para
Aplicar
P.T.
Artculo 65

Informacin
y documentacin

Informacin y Anlisis
Demostrar y justificar
en
forma
correcta
determinacin con las
partes relacionadas

2.Debe
aportar
informacin adicional

3.Debe
incluir
informacin utilizada
para determinar la
valoracin
de
las
operaciones

Plazo 20 das a
partir del
requerimiento

Precios
Montos de contraprestaciones
Mrgenes de Ganancias

Independientemente
de
cualquier otra que pueda
solicitar la SAT en el ejercicio
de sus funciones

Relativa al
contribuyente

Fuentes:
Standard & Poor

Relativa al Grupo
empresarial al que
pertenezca

Moody
IRS E.E.U.U.

1.Descripcin
general de
la estructura
del grupo

Organizativa
Jurdica
Operativa

2.Descripcin
general
entre las empresas
del grupo

Informacin para
Aplicar
P.T.

Es exigible
cuando
realicen
operaciones
entre si, tales
como

6.En los contratos de

prestaciones
de
servicios
7.APAS

8.MEMORIA

Funciones
Riesgos

Patentes, marcas,
nombres
comerciales,
activos intangibles

5.Descripcin de la
poltica del grupo o
mtodos

Artculo 66

Identificacin de personas que

realicen operaciones que afecten a las
del contribuyentes
Que afecte las operaciones
contribuyente en Guatemala

naturaleza
Importe de
operaciones

3.Descripcin general de grupo que

pueda afectar por acciones del
contribuyente en Guatemala

Informacin del4.Relacin de
la tributacin
grupo
empresarial

Cualquier
cambio
incluye

del

Incluye cualquier cambio respectivo

del perodo anterior

Cuando afecten al
contribuyente en
Guate

Detalle de importe de
contraprestaciones derivados
de la utilizacin

Precios de transferencia si los tuviere,

Mtodos utilizados en las distintas operaciones
Cuando sean parte relacionada,
Sean parte o no y afecten directamente al contribuyente de Guatemala

Que afecten a los miembros del grupo en

Cualquiera de las operaciones mencionadas supra
Informe anual equivalente
Memoria del grupo

Participaciones y
Distribuciones

1.
Identificacin
contribuyente

del

Distintas
relacionadas

partes
Identificacin de los servicios
naturaleza

naturaleza
2. Descripcin
de Operaciones

Informacin
relativa
al contri
buyente

Caractersticas

En el caso de servicios

Mtodos de valoracin
empleados

3. Anlisis de
operaciones
comparables

Detallando las Operaciones

Comparables

4.
Motivos de
Seleccin
de
Mtodos

Procedimiento de aplicacin del valor

Intervalo de valores utilizados para determinar el valor
Monto de operaciones

5. Agrupacin de
informacin
Conjunta

Beneficio o utilidad
Mtodos de valoracin
Acordado y cuantificacin
forma de reparto entre partes

Con grado de detalle tomando en consideracin la

informacin de grupo empresarial

Artculo 67

Definicin de partes relacionadas

A los efectos de la ley, dos personas se consideran partes

relacionadas, entre una persona residente en Guatemala y una
residente en el extranjero en los casos siguientes:
Vinculacin indirecta > 25 %

Cuando una de ellas dirija o

controle la otra, o posea, directa
o indirectamente, al menos el
25% de su capital social o de
sus derechos de voto, ya sea en
la entidad nacional o en la
extranjero.
Artculo 56

Empresa A

Vinculacin
Directa 100 %

Empresa B

Empresa C

Vinculacin
Directa > 25 %

Definicin de partes relacionadas.

Cuando cinco o menos

personas
dirijan
o
controlen ambas partes
relacionadas.

Socios:
Juan Lpez, Luis
Prez, Antonio
Paz, Rosa Blas y
Ana Cruz

> 25 %
Artculo 56

Socios:
Juan Lpez, Luis
Prez, Antonio
Paz, Rosa Blas y
Ana Cruz

Participaci
n
Vinculacin

> 25 %
B

Derecho
a voto

1.Una persona residente en Guatemala y un

distribuidor o agente exclusivo de la misma residente en
el extranjero.

Tambin se
considera partes
relacionadas

2. Un distribuidor o agente exclusivo residente en

Guatemala de una entidad residente en el exterior.
3. Una persona residente en Guatemala y sus
establecimientos permanentes en el extranjero.
4. Un establecimiento permanente situado en
Guatemala y su casa matriz residente en el
exterior, otro establecimiento permanente de la
misma o una persona con ella relacionada.
Artculo 56

Anlisis de Operaciones Comparables

Para determinar
si dos o ms
operaciones son
comparables se
tomarn en
cuenta los
siguientes
factores en la
medida que
sean
econmicament
e relevantes:

a. Las caractersticas especficas de los bienes o servicios objeto de la

operacin.
b. Las funciones asumidas por las partes en relacin con las
operaciones objeto de anlisis identificando los riesgos asumidos y
ponderando, en su caso, los activos utilizados.
c. Los trminos contractuales de los que, en su caso, se deriven las
operaciones teniendo en cuenta las responsabilidades, riesgos y
beneficios asumidos por cada parte contratante.
d. Las caractersticas de los mercados u otros factores econmicos que
puedan afectar a las operaciones
e. Las estrategias comerciales, tales como las polticas de penetracin,
permanencia o ampliacin de mercados, as como cualquier otra
Artculo 58.
circunstancia que pueda ser relevante en cada caso.

Las transacciones sujetas a esta normativa

pueden incluir

Bienes tangibles: activos circulantes y activos fijos

Bienes intangibles: de fabricacin, de comercializacin o
mixtos
Provisin de servicios
Transacciones financieras: prstamos o alternativas ms
complejas de financiacin.
Acuerdos de repartos de costos

49

Mtodos:
Precio comparable no controlado (CUP)*.
Costo adicionado (CP)*.
Precio de reventa (RP)*.
Mtodo de particin de utilidades (RPS)*.
Mtodo de margen Neto de la transaccin
Mtodo de valoracin de importacin o exportaciones
de mercancas.

Mejor mtodo ser el que da el resultado ms confiable

dados los hechos y circunstancias de cada caso.

Mtodos para aplicar

el principio de libre competencia.

Mtodo del
precio
comparable
no
controlado

Consiste en valorar el precio del bien o servicio

en una operacin entre personas relacionadas al
precio del bien o servicio idntico o de
caractersticas similares en una operacin entre
personas independientes en circunstancias
comparables, efectuando, si fuera necesario, las
correcciones necesarias para obtener la
equivalencia, considerando las particularidades
de la operacin.

Artculo 59.

Mtodo del
costo adicionado

Consiste en incrementar el valor de

adquisicin o costo de produccin de un
bien o servicio en el margen habitual que
obtenga el contribuyente en operaciones
similares con personas o entidades
independientes o, en su defecto, en el
margen que personas o entidades
independientes aplican a operaciones
comparables
efectuando,
si
fuera
necesario, las correcciones necesarias
para obtener la equivalencia considerando
las particularidades de la operacin.
Se considera margen habitual el porcentaje
que represente la utilidad bruta respecto de
los costos de venta.

Mtodo del
precio de reventa

Consiste en sustraer del precio de venta de

un bien o servicio el margen que aplica el
propio revendedor en operaciones similares
con personas o entidades independientes o,
en su defecto, el margen que personas o
entidades
independientes
aplican
a
operaciones comparables, efectuando, si
fuera necesario, las correcciones necesarias
para obtener la equivalencia considerando las
particularidades de la operacin.
Se considera margen habitual el porcentaje
que represente la utilidad bruta respecto de
las ventas netas.

Cuando, debido a la complejidad de las operaciones o a la falta de

informacin no puedan aplicarse adecuadamente alguno de los
mtodos indicados se aplicar alguno de los mtodos descritos a
continuacin:

Mtodo de la
particin de
utilidades

Consiste en asignar, a cada parte relacionada

que realice de forma conjunta una o varias
operaciones, la parte del resultado comn
derivado de dicha operacin u operaciones.
Esta asignacin se hace en funcin de un
criterio que refleje adecuadamente las
condiciones que habran suscrito personas o
entidades independientes en circunstancias
similares.
Para la seleccin del criterio ms adecuado, se
puede considerar los activos, ventas, gastos,
costos especficos u otra variable que refleje
adecuadamente lo dispuesto en este prrafo.

Mtodo del
margen
neto de la
transaccin

Consiste en atribuir a las operaciones realizadas

con una persona relacionada el margen neto que
el contribuyente o, en su defecto, terceros habran
obtenido en operaciones idnticas o similares
realizadas
entre
partes
independientes,
efectuando, cuando sea preciso, las correcciones
necesarias para obtener la equivalencia y
considerar las particularidades de las operaciones.
El margen neto se calcula sobre costos, ventas o
la variable que resulte ms adecuada en funcin
de las caractersticas de las operaciones.

Importaciones: el precio de las mercancas, no puede ser superior al

parmetro internacional a la fecha de compra en el lugar de origen.

Mtodo de
valoracin
para
importaciones
o
exportaciones
de mercancas.

Exportaciones: el precio de las mercancas se calcula de acuerdo a la

investigacin de precios internacionales, segn la modalidad de
contratacin elegida por las partes, a la fecha del ltimo da de
embarque, salvo prueba de que la operacin se cerr en otra fecha.
La nica fecha admitida es la del contrato, pero slo si ste ha sido
reportado a la Administracin Tributaria, en el plazo de tres (3)
das despus de suscrito el mismo.
Cuando en la exportacin intervenga un intermediario que no tenga
presencia real o no se dedique de forma mayoritaria a esta actividad de
intermediacin, se considera relacionado.
Los precios, se expresan en quetzales al tipo de cambio que rija el da
d la liquidacin de las divisas en un banco del sistema; de lo
contraro se determinar al tipo de cambio a la fecha del embarque o
Artculo 60
del contrato.

Los gastos en concepto de servicios, tales como los

servicios de direccin, legales o contables,
financieros, tcnicos o cualesquiera otros, se deben
valorar de acuerdo con los criterios de libre
competencia.
Servicios entre
partes
relacionadas

Cuando
se
trate
de
servicios
prestados
conjuntamente en favor de varias personas
relacionadas y siempre que sea posible la
individualizacin del servicio recibido o la
cuantificacin de los elementos determinantes
de su remuneracin, se imputa en forma directa el
cargo al destinatario.
Artculo 62

Acuerdos de precios por anticipado APAS

El contribuyente puede solicitar a la

Administracin tributaria la determinacin
de la valoracin antes de realizarla,
debidamente fundamentada, la cual tiene
facultad para Instruir aprobar, denegar o
modificar la propuesta, la cual tiene validez
a partir de la fecha que se apruebe sin
exceder 4 perodos
Dicha solicitud se acompaar de una propuesta del
contribuyente que se fundamente en el valor que habran
convenido partes independientes en operaciones similares.
Artculo 63

2. La Administracin Tributaria tendr la facultad para instruir y

resolver este procedimiento.
3. El acuerdo de precios por anticipado puede aprobar la propuesta,
denegarla o modificarla con la aceptacin del contribuyente.

APAS

4. Este acuerdo surte efectos respecto de las operaciones realizadas

con posterioridad a la fecha en que se apruebe y tiene validez
durante los perodos de liquidacin que se concreten en el propio
acuerdo, sin que pueda exceder de los 4 perodos siguientes al de
la fecha en que se apruebe. Asimismo, puede determinarse que
sus efectos alcancen a las operaciones del perodo en curso.
5. La propuesta a que se refiere este artculo puede entenderse
desestimada una vez transcurrido el plazo de 30 das a partir de la
solicitud, sin perjuicio de la obligacin de resolver el
procedimiento.

59

Comprobaciones simultneas.

Cuando los Acuerdos o Convenios Internacionales de

Intercambio de Informacin as lo permitan y previa
decisin de las Administraciones Tributarias con
intereses en el caso, se pueden llevar a cabo
comprobaciones de bases imponibles en el mbito de
esta normativa de forma simultnea y coordinada, pero
manteniendo
cada
administracin
la
debida
independencia en su jurisdiccin, sobre las partes
relacionadas que tengan vinculaciones comerciales o
Artculo 67.
financieras entre ellas.

60

Base imponible y tipo impositivo

Artculo 72.

Procedimiento para establecer la Base o Renta

Imponible:

Deducciones
Artculo 72.

Base y Tipo o tarifa

impositiva:
Rango de base o renta
imponible

Importe fijo

Tipo impositivo de:

De Q 0.01 a Q 300,000.00

Q 0.00

5% sobre renta imponible

De Q 300,000.01 en adelante

Q 15,000.00

7% sobre el excedente de
Q 300,000.00

Gestin del impuesto

Artculos del 75 al 82.

RENTAS DE CAPITAL
Con carcter general, son rentas de fuente
guatemalteca las derivadas del capital y de
las ganancias de capital, percibidas o
devengadas en dinero o en especie, por
residentes
o
no
en
Guatemala.

65

Sujeto pasivo
Son contribuyentes todas las personas
individuales, jurdicas, entes o patrimonios
sin personalidad jurdica, residentes en el
territorio nacional, que obtengan rentas
gravadas en el presente ttulo.

66

RENTAS DE CAPITAL
Arrendamiento,
Inmobiliario

subarrendamiento,
cesin
de
derechos, facultades, uso o goce de bienes TIPO:

10%

Intereses, arrendamientos, rentas vitalicias TIPO:

Mobiliario

Prdidas y Ganancias

10% -

DIVIDENDOS

5%

Resultantes de transferencias de bienes y derechos,

revaluacin de bienes o cualquier incremento de patrimonio
TIPO:

10%

Las prdidas de capital solamente se pueden compensar con ganancias futuras de la misma naturaleza, hasta
por un plazo mximo de dos (2) aos, contados desde el momento en que se produjo la prdida.

Premios

Loteras, rifas, sorteos, bingos, etc.

TIPO:

10%

67

Agentes de Retencin

68

Rentas de no residentes
Personas individuales, jurdicas,
entes o patrimonios, no residentes
en territorio guatemalteco, que
obtengan ingresos gravados.
Artculo 98 Decreto
10-2012

69

Tipo impositivo

Tipo impositivo y las rentas:

3% - Suministro de noticias internacionales a
empresas usuarias en Guatemala, utilizacin de
pelculas cinematogrficas, tiras de historietas,
fotonovelas, etc.
Artculo 104

El tipo impositivo del 25% que se aplica otras rentas gravadas no

especificadas en los numerales anteriores.
Artculo 105