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A Receita e Despesa

sob Enfoque Oramentrio

SUMRIO

1.

RECEITA ORAMENTRIA: CONCEITOS, ENFOQUES, REGIMES E CLASSIFICAES


DIVERSAS

2.

INGRESSOS: MODALIDADES E METODOLOGIA PARA CLASSIFICAO

3.

ESTGIOS DA RECEITA ORAMENTRIA

4.

CLASSIFICAO
RECURSOS

5.

DEDUES E RENNCIA DE RECEITA

6.

DESPESA ORAMENTRIA: CONCEITOS

7.

CLASSIFICAES DAS DESPESAS ORAMENTRIAS

8.

ETAPAS DA DESPESA ORAMENTRIA

9.

CASOS PRTICOS

POR

NATUREZA DA RECEITA E

POR

FONTE/DESTINAO

DE

RECEITA SOB O ENFOQUE ORAMENTRIO

CONCEITO NORMA INTERNACIONAL


Fluxo de entradas de benefcios econmicos ou potencial de
servio;
durante um exerccio financeiro;
aumento na situao lquida patrimonial; e
exceo dos aportes dos proprietrios (aumento de capital).

CONCEITO DE RECEITA PBLICA (Aspecto Legal)


Ingressos nos cofres pblicos;
para atendimento coletividade;
no sujeita devoluo;
exceo: operaes de crditos; e
produz acrscimos ao patrimnio ou no.

RECEITA SOB O ENFOQUE ORAMENTRIO

RECEITA PATRIMONIAL
aumento nos benefcios econmicos sob a forma de entrada de
recursos, aumento de ativos ou diminuio de passivos que
resultem em uma variao positiva da Situao Patrimonial
Lquida de uma Entidade no decorrer de um perodo contbil e
que no decorram de aporte dos proprietrios.
(Res. CFC 1.121/2008)

RECEITA ORAMENTRIA
ingressos para cobertura de despesas pblicas, em qualquer
esfera governamental, no decorrer de um exerccio determinado.

RECEITA SOB O ENFOQUE ORAMENTRIO

RECEITA SOB O
ENFOQUE PATRIMONIAL

FATO GERADOR
(Regime de Competncia)

RECEITA SOB O
ENFOQUE ORAMENTRIO

INGRESSO
(Regime Financeiro)

RECEITA SOB O ENFOQUE ORAMENTRIO

ENFOQUES PATRIMONIAL x ORAMENTRIO


EVENTO
1. PRESTAO DE SERVIOS
VISTA

RECEITA
PATRIMONIAL

RECEITA
ORAMENTRIA

2. PRESTAO DE SERVIOS A
PRAZO

3. ALIENAO DE ATIVO
IMOBILIZADO

4. LANAMENTO DE TRIBUTOS

5. ARRECADAO DE TRIBUTOS

RECEITA SOB O ENFOQUE ORAMENTRIO

REGIME ORAMENTRIO x REGIME CONTBIL


REGIME ORAMENTRIO
Art. 35 Pertencem ao exerccio financeiro
I - as receitas nele arrecadadas
(Lei 4.320/1964)
REGIME CONTBIL
Princpio da Competncia: As receitas e as despesas devem ser includas na
apurao do resultado do perodo em que ocorrerem, sempre
simultaneamente quando se correlacionarem, independentemente de
recebimento ou pagamento.
(Art. 9 da Resoluo CFC 750/1993)
A despesa e a assuno de compromisso sero registradas segundo o
regime de competncia.
(Art. 50, inciso II, da Lei Complementar 101/2000)

RECEITA SOB O ENFOQUE ORAMENTRIO


CLASSIFICAES DA RECEITA ORAMENTRIA
CORRENTE
QUANTO A NATUREZA

CAPITAL
PRPRIA

QUANTO AO ESFORO DE ARRECADAO

VINCULADA
ORDINRIA

QUANTO A CONSTNCIA

EXTRAORDINRIA
ORIGINRIA

QUANTO A OBRIGATORIEDADE

QUANTO AO IMPACTO NA SITUAO LQUIDA


PATRIMONIAL

DERIVADA
EFETIVA
NO EFETIVA
FINANCEIRAS

QUANTO AO RESULTADO FISCAL

NO FINANCEIRAS

RECEITA SOB O ENFOQUE ORAMENTRIO


FATO
GERADOR

INGRESSO

TEMPO

EX: ADIANTAMENTO DE RECEITA (DEPSITOS JUDICIAIS)

RECEITA
ORAMENTRIA
NO EFETIVA
TEMPO

FATO
GERADOR

INGRESSO

EX: IPTU
INGRESSO E FATO
GERADOR

TEMPO

RECEITA
ORAMENTRIA
NO EFETIVA

EX: RECEITA DE TRANSFERNCIAS

RECEITA
ORAMENTRIA
EFETIVA

INGRESSOS
MODALIDADES DE INGRESSOS

Ingressos Oramentrios: previstos no oramento


anual, onde esto destacadas as Receitas Tributrias
(impostos, taxas e contribuies).
Ingressos
Extra-Oramentrios:
no
esto
previstas no oramento e correspondem a fatos de
natureza financeira decorrentes da prpria gesto
pblica. So valores que entram nos cofres pblicos,
mas que sero restitudos em poca prpria, por
deciso administrativa ou sentena judicial.
Captulo 8

RECEITA ORAMENTRIA
CONTABILIZADA PELO REGIME
DE CAIXA

TODOS OS RECEBIMENTOS

RECEITA ORAMENTRIA

RECURSOS

PERTENCENTES

RECEITA EXTRA-ORAMENTRIA

AO ESTADO
PREVISVEIS
FONTE

PERTENCENTES AO ESTADO
OU NO NA LOA

DE RECURSOS PARA

FINANCIAMENTO DA DESPESA
PBLICA

RECURSOS NO

DE TERCEIROS

TRANSITRIAS

OUTRAS OPERAES NO
ORAMENTRIAS

INGRESSOS - Modalidades

Receita Oramentria

Dep. Div. Origens


(Passivos)

CTU

Estorno de Despesa
Captulo 8

INGRESSOS FINANCEIROS

CORRENTE
/ INTRA
CORRENTE
ORAMENT.
CAPITAL /
INTRA
CAPITAL
EXTRA
ORAMENT.

TRIBUTRIA
CONTRIBUI.
PATRIMONIAL
AGROPEC.
INDUSTRIAL
SERVIOS
TRANSFER.
OUTRAS

EX. TRIBUTRIA:
IMPOSTOS
TAXAS
CONT. MELHORIA
ETC.

OP. CRDITO
ALIENAES BENS
AMORT. EMPREST.
TRANSF. CAPITAL
OUTRAS

EX. OP. CRD.:


INTERNAS
EXTERNAS

DEPSITOS
CAUES

INGRESSOS FINANCEIROS
RECEITA DE RESSARCIMENTO
reembolso de valores anteriormente gastos em nome de
terceiros e que esto sendo devolvidos, geralmente resultante de
procedimentos pactuados entre as partes. Corresponde a uma
reposio de custos por uma das partes envolvidas, ao utilizar
meios da outra para alcanar determinado fim.
ESTORNO DE DESPESA
ingresso de recurso que no caracteriza receita oramentria caso
ocorra no meso exerccio.
a importncia da despesa anulada no exerccio reverte-se
dotao.
(Art. 38 - 4320/64)
REC.
REC. DE
DE RESSARCIM.
RESSARCIM. x
x ESTORNO
ESTORNO DE
DE DESPESA
DESPESA
Ocorreu
Ocorreu o
o fato
fato gerador
gerador da
da despesa
despesa ?
?
Sim
Sim

No
No

ETAPAS DA RECEITA ORAMENTRIA

PREVISO

Direto / De Ofcio
(IPVA / IPTU)
LANAMENTO
EXECUO

Misto / Por Declarao


(IR / ITR)
Por Homologao
(IPI / ICMS)

ARRECADAO
RECOLHIMENTO

CONTROLE E AVALIAO

5. ETAPAS DA RECEITA ORAMENTRIA

PREVISO

LANAMENTO

METODOLOGIA

CAIXAS

ARRECADAO

BANCOS

UNIDADE DE
CAIXA

RECOLHIMENTO
CLASSIFICAO

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6. CLASSIFICAO POR NATUREZA DA RECEITA

04

10

CATEGORIA ECONMICA
Receita Corrente
ORIGEM
Receita Tributria
ESPCIE
Impostos
RUBRICA
Imposto Sobre Patrimnio Renda
ALNEA
Imp. S/ Renda e Prov. Qualquer Natureza
SUBALNEA
Pessoas Fsicas

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6. CLASSIFICAO POR NATUREZA DA RECEITA

NATUREZA DA RECEITA

ORIGEM
(1) TRIBUTRIA
(2) DE CONTRIBUIES
(3) PATRIMONIAL

CORRENTE (1)
E INTRA-ORAMENTRIA
CORRENTE (7)

(4) AGROPECURIA
(5) INDUSTRIAL
(6) DE SERVIOS
(7) TRANSFERNCIAS CORRENTES
(9)OUTRAS RECEITAS CORRENTES
(1) OPERAES DE CRDITO

DE CAPITAL (2)
E INTRA-ORAMENTRIA DE
CAPITAL (8)

(2) ALIENAO DE BENS


(3) AMORTIZAO DE EMPRSTIMOS
(4) TRANSFERNCIA DE CAPITAL
(5) OUTRAS RECEITAS DE CAPITAL
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7. CLASSIFICAO DA RECEITA POR FONTE E


DESTINO DE RECURSOS

IDENTIFICADOR DE USO
0 No Destinado Contrapartida
1 Contrapartida BIRD
2 Contrapartida BID
3 Contrapartida C/ Enfoque Setorial Amplo
4 Contrapartida de Outros Emprstimos
5 Contrapartida de Doaes

12

000000

GRUPO FONTE / DESTINAO DE RECURSOS


1 Recursos do Tesouro Exerccio Corrente
2 Recursos de Outras Fontes Exerccio Corrente
3 Recursos do Tesouro Exerccios Anteriores
6 Recursos de Outras Fontes Exerccios Anteriores
9 Recursos Condicionados
FONTE / ESPECIFICAO DA DESTINAO DE RECURSOS
Recursos Destinados a Manuteno e Desenvolvimento do
Ensino
DETALHAMENTO - SIAFI
Pode ser: Sem Detalhe, Convnio, Obrigao e Cadastro

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7. CLASSIFICAO DA RECEITA POR FONTE E


DESTINO DE RECURSOS
Origem:
Natureza da Receita

Fonte de Recursos
Viso da Receita: Destinao

23.5% FPM
21.5% FPE
3% F. Constitucionais
18% Educao
20% DRU
Saldo: Recursos Livres

Imposto de Renda

80% Seguridade Social


20% DRU

Cofins
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Captulo 8

7. CLASSIFICAO DA RECEITA POR FONTE E


DESTINO DE RECURSOS
Fonte de Recursos
Viso da Despesa: Origem

Origem:
Natureza da Receita

Despesas

23.5% FPM
21.5% FPE
3% F. Constitucionais
18% Educao
20% DRU
Saldo: Recursos Livres

Imposto de Renda

80% Seguridade Social


20% DRU

Cofins
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Captulo 8

7. CLASSIFICAO DA RECEITA POR FONTE E


DESTINO DE RECURSOS

OBJETIVOS DA CLASSIFICAO
EVIDENCIAO DAS FONTES DE FINANCIAMENTO DAS DESPESAS
EVIDENCIAO DE VINCULAES
TRANSPARNCIA NO GASTO PBLICO

Art. 8 Pargrafo nico. Os recursos legalmente vinculados a


finalidade especfica sero utilizados exclusivamente para atender
ao objeto de sua vinculao, ainda que em exerccio diverso
daquele em que ocorrer o ingresso.
Art. 50 Alm de obedecer s demais normas de contabilidade
pblica, a escriturao das contas pblicas observar as seguintes:
I a disponibilidade de caixa constar de registro prprio, de modo
que os recursos vinculados a rgo, fundo ou despesa obrigatria
fiquem identificados e escriturados de forma individualizada;
(Lei Complementar 101/2000)
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8. DEDUES E RENNCIA DA RECEITA

CONCEITO DE DEDUES
Recursos arrecadados que no pertenam ao ente arrecadador, no
sendo aplicveis em programas e aes governamentais de
responsabilidade do mesmo.
SITUAES DE USO DE DEDUES DE RECEITAS
Restituio de tributos recebidos a maior;
Recursos que o ente tenha competncia de arrecadar mas que
pertenam a outro ente;
Renncia de receita;
Compensao de receita; e
Retificao de receita
CONTABILIZAO
Criao de nova classe de contas, iniciada pelo dgito 9;
Mecanismo de conta-corrente contbil.
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PBLICO

8. DEDUES E RENNCIA DA RECEITA

RENNCIA DE RECEITA
Art. 14. A concesso ou ampliao de incentivo ou benefcio
de natureza tributria da qual decorra renncia de receita
dever estar acompanhada de estimativa do impacto
oramentrio-financeiro no exerccio em que deva iniciar sua
vigncia e nos dois seguintes, atender ao disposto na lei de
diretrizes oramentrias e a pelo menos uma das seguintes
condies:
I - demonstrao pelo proponente de que a renncia foi
considerada na estimativa de receita da lei oramentria, na
forma do art. 12, e de que no afetar as metas de resultados
fiscais previstas no anexo prprio da lei de diretrizes
oramentrias;
II - estar acompanhada de medidas de compensao, no
perodo mencionado no caput, por meio do aumento de
receita, proveniente da elevao de alquotas, ampliao da
base de clculo, majorao ou criao de tributo ou
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contribuio.

A Receita e Despesa
sob Enfoque Oramentrio

Conceitos da Contabilidade de Custos

9. DESPESA SOB O ENFOQUE ORAMENTRIO


Fonte: Martins, Eliseu Contabilidade de custos 9.ed Atlas, 2003

Despesa
Bem ou servio consumido direta ou indiretamente para obteno de receitas
Gastos
Sacrifcio financeiro com que a entidade arca para a obteno de um produto ou
servio qualquer, sacrifcio esse representado por entrega ou promessa de entrega
de ativos
Investimentos
Gasto ativado em funo de sua vida til ou de benefcios atribuveis a futuros
perodos
Custo
Gasto relativo a bem ou servio utilizado na produo de outros bens ou servios
Desembolso
Pagamento resultante da aquisio do bem ou servio

Conceito Despesa Pblica


o fluxo que deriva da utilizao de crdito consignado no
oramento da entidade, podendo ou no diminuir a situao
lquida patrimonial.

9. DESPESA SOB O ENFOQUE ORAMENTRIO

Despesa sob o enfoque patrimonial

Despesa Oramentria
Despesa sob o
enfoque patrimonial

FATO GERADOR
(Regime de Competncia)

Despesa Oramentria

DISPNDIO
(Regime Financeiro)

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9. DESPESA SOB O ENFOQUE ORAMENTRIO

Quem
faz
uso
de
oramento?
Muitos
fazem
oramentos. Ns fazemos nossos oramentos pessoais.
As entidades privadas fazem oramentos. Os rgo
pblicos fazem oramentos. Quem faz oramento est
preocupado com o CAIXA. Oramento um instrumento
de planejamento que procura comparar os ingressos e
os dispndios em um determinado perodo de tempo.

INGRESSOS

Receitas Oramentrias

DISPNDIOS

Despesas Oramentrias

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9. DESPESA SOB O ENFOQUE ORAMENTRIO

9.2 - CLASSIFICAO

ESTRUTURA DA DESPESA ORAMENTRIA

1.

CLASSIFICAO INSTITUCIONAL

2.

CLASSIFICAO FUNCIONAL

3.

ESTRUTURA PROGRAMTICA

4.

NATUREZA DA DESPESA ORAMENTRIA


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9. DESPESA SOB O ENFOQUE ORAMENTRIO

CLASSIFICAO INSTITUCIONAL

25

01

ORGO
Ministrio da Fazenda
TIPO ADMINISTRAO
1 Direta
2 Autarquia, Fundao e Agncia
9 - Fundo

UNIDADE ORAMENTRIA
Banco Central do Brasil
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9. DESPESA SOB O ENFOQUE


ORAMENTRIO
Classificao Funcional-programtica

12

363

0044

2992

FUNO
Educao
SUBFUNO
Ensino Profissional
PROGRAMA
Desenvolvimento da Educao Profissional
AO (Projeto, Atividade e Operao Especial)
Funcionamento da Educao Profissional

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9. DESPESA SOB O ENFOQUE ORAMENTRIO

O QUE PROGRAMA?
Instrumento de organizao da Ao Governamental

Programa
Aes
Projetos

Atividades

Operaes Especiais

Metas
Valores
Cada programa identifica as AES necessrias para atingir os seus
OBJETIVOS, sob forma de PROJETOS, ATIVIDADES e OPERAES
ESPECIAIS, especificando os respectivos VALORES e METAS
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9. DESPESA SOB O ENFOQUE ORAMENTRIO

PROGRAMA

Instrumento de organizao da Ao
Governamental que articula um conjunto de
iniciativas pblicas e privadas - projetos,
atividades,
financiamentos,
incentivos
fiscais, normas etc. - e que visam soluo
de um problema ou ao atendimento de
demanda da Sociedade, sendo mensurado
por indicadores, metas regionalizadas e
custos estabelecidos no PPA.

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9. DESPESA SOB O ENFOQUE ORAMENTRIO

O PROGRAMA ORIENTADO A RESULTADO


Objetivo + Indicador

Problema

Aes
Causas

A1

C1

A2

C2

A3

C3

SOCIEDADE

(PESSOAS, FAMLIAS, EMPRESAS)


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9. DESPESA SOB O ENFOQUE ORAMENTRIO

PROJETO

Conjunto de operaes limitadas no tempo, com as seguintes


caractersticas:
tem como resultado um produto que concorre para a
expanso ou aperfeioamento da ao do governo, que
pode ser medido, fsica e financeiramente;
limitado no tempo;
parte do desdobramento de um programa de governo; e
geralmente d origem a uma atividade ou concorre para
expanso e/ou aperfeioamento de atividades existentes.
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9. DESPESA SOB O ENFOQUE ORAMENTRIO

ATIVIDADE
Conjunto de operaes que se realizam de modo contnuo e
permanente, com as seguintes caractersticas :
tem como resultado um produto necessrio manuteno
da ao de governo, que normalmente pode ser medido
quantitativamente e qualitativamente;
permanente e contnua no tempo;
visa a manuteno dos servios pblicos ou administrativos
j existentes, ou colocados disposio da comunidade.

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9. DESPESA SOB O ENFOQUE ORAMENTRIO

OPERAO ESPECIAL
Aes que no contribuem para a manuteno das aes de
governo, das quais no resulta um produto e no geram
contraprestao direta sob a forma de bens ou servios.
Representam, basicamente, o detalhamento da funo Encargos
Especiais.
Ex.: amortizaes e encargos, aquisio de ttulos,
pagamento de sentenas judiciais, fundos de participao,
operaes de financiamento, ressarcimentos de toda a
ordem, indenizaes, pagamento de inativos, participaes
acionrias, contribuio a organismos nacionais e
internacionais, compensaes financeiras.
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9. DESPESA SOB O ENFOQUE


ORAMENTRIO

90

30

01

NATUREZA DA DESPESA
CATEGORIA ECONMICA
Despesa Corrente
GRUPO DE DESPESA
Outras Despesas Correntes
MODALIDADE DE APLICAO
Aplicao Direta
ELEMENTO DE DESPESA
Material de Consumo
SUBITEM DA DESPESA
Combustveis e Lub. Automotivos
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9. DESPESA SOB O ENFOQUE ORAMENTRIO

Categoria Econmica: identifica se o gasto vai contribuir para


formao ou aquisio de um bem de capital.
CATEGORIA ECONMICA
DESPESA CORRENTE

No contribui
para formao ou
aquisio bem de
capital

Pode provocar registro


em ATIVOS ou PASSIVOS
CIRCULANTES.

DESPESA DE CAPITAL

Contribui para
formao ou
aquisio de bem de
capital

Provoca, em geral,
registro no ATIVO ou no
PASSIVO NO CIRCULANTE.

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9. DESPESA SOB O ENFOQUE ORAMENTRIO

NATUREZA DA DESPESA

Composta pela Categoria econmica, Grupo de


natureza de despesa e Elemento de Despesa.
complementada pela informao
denominada Modalidade de Aplicao.

gerencial

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9. DESPESA SOB O ENFOQUE ORAMENTRIO

GRUPO DA NATUREZA DA DESPESA


Identifica de forma sinttica o objeto de gasto.
Agrega os elementos de despesa de mesma natureza.
GRUPO DE DESPESA
1

PESSOAL E ENCARGOS SOCIAIS

JUROS E ENCARGOS DA DVIDA

OUTRAS DESPESAS CORRENTES

INVESTIMENTOS

INVERSES FINANCEIRAS

AMORTIZAO DA DVIDA

RESERVA DE CONTINGNCIA

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9. DESPESA SOB O ENFOQUE ORAMENTRIO

MODALIDADE DE APLICAO:

Indica se a execuo oramentria ser


efetuada por unidade no mbito da mesma
esfera de governo, se por outro ente da
federao, se por outra entidade privada ou
estrangeira. Tambm evidencia a dupla
contagem
das
execues
oramentrias,
possibilitando a sua eliminao.

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9. DESPESA SOB O ENFOQUE ORAMENTRIO


MODALIDADE DE APLICAO
20

TRANSFERNCIAS UNIO

30

TRANSFERNCIAS A ESTADOS E AO DISTRITO FEDERAL

40

TRANSFERNCIAS A MUNICPIOS

50

TRANSFERNCIAS A INSTITUIES PRIVADAS SEM FINS


LUCRATIVOS

60

TRANSFERNCIAS A INSTITUIES PRIVADAS COM FINS


LUCRATIVOS

70

TRANSFERNCIAS A INSTITUIES
MULTIGOVERNAMENTAIS

71

TRANSFERNCIAS A CONSRCIOS PBLICOS

80

TRANSFERNCIAS AO EXTERIOR

90

APLICAES DIRETAS

91

99

APLICAO DIRETA DECORRENTE DE OPERAO ENTRE


RGOS, FUNDOS E ENTIDADES INTEGRANTES DOS
ORAMENTOS FISCAL E DA SEGURIDADE SOCIAL
A DEFINIR

CURSO DE CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PBLICO

9. DESPESA SOB O ENFOQUE ORAMENTRIO

ELEMENTO DA DESPESA: identifica os objetos de gastos,


o que vai ser adquirido para consecuo dos programas.

Elemento 51- Obras e Instalaes: compreende todo o


gasto necessrio anterior a realizao da obra e os gastos
propriamente ditos de construo.
Elemento 92 - Despesas de Exerccios Anteriores: despesas
de exerccios anteriores que foram reconhecidas em
exerccio posterior, sem restos a pagar para suportar seu
pagamento.
DESDOBRAMENTO
FACULTATIVO
DO
ELEMENTO
DA
DESPESA: cada ente poder detalhar os elementos de
despesa conforme a necessidade de informao mais
analtica.
CURSO DE CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PBLICO

9. DESPESA SOB O ENFOQUE ORAMENTRIO


PASSOS PARA A CLASSIFICAO QUANTO NATUREZA
1.

Voc precisa de recurso pblico para efetuar a compra?


Precisa de autorizao legislativa? uma aquisio para
alcanar os fins do programa? Se a resposta for sim, ento a
despesa oramentria.

2.

Depois precisamos verificar se voc est fazendo um gasto


para adquirir um bem de capital. Se for relacionado ao bem de
capital, ento estamos diante de uma despesa com categoria
econmica de capital. Caso no esteja relacionado a um bem
de capital, ento uma despesa oramentria com categoria
econmica corrente. A maior dificuldade de classificao
aqui, pois tenta-se pregar uma tipicidade absoluta entre o
elemento da despesa e a categoria econmica. Exemplo:

Dirias para treinamento


Dirias para fiscalizao de obra

Despesa Corrente
Despesa de Capital

CURSO DE CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PBLICO

9. DESPESA SOB O ENFOQUE ORAMENTRIO

PASSOS PARA A CLASSIFICAO QUANTO


NATUREZA

3 A escolha do GRUPO DE DESPESA a mais fcil. Os


grupos so bastante especficos, causando pouco
confuso. Os GRUPOS DE DESPESA guardam correlao
com as CATEGORIA ECONMICAS.
4 A verificao do ELEMENTO DE DESPESA mais difcil,
pois podem ter elementos que parecem entrar no campo
do outro. O elemento no guarda irrestrita correlao com
o GRUPO DA DESPESA. A classificao no elemento de
despesa est atrelada s caractersticas fsicas e a
funcionalidade do que est sendo adquirido.

CURSO DE CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PBLICO

ETAPAS DA DESPESA ORAMENTRIA

FIXAO DA DESPESA
PLANEJAMENTO

MOVIMENTAO DE CRDITO
PROGRAMAO FINANCIERA
LICITAO
ORDINRIO
EMPENHO

GLOBAL

EXECUO
ESTIMATIVO
LIQUIDAO
PAGAMENTO

CONTROLE E AVALIAO

9. DESPESA SOB O ENFOQUE ORAMENTRIO

ETAPAS DA DESPESA ORAMENTRIA

A despesa oramentria passa por trs


momentos:
planejamento,
execuo
e
controle e avaliao.

O planejamento o momento preliminar.


Antes do empenho, o ente tem que fixar a
despesa
oramentria,
efetuar
a
movimentao
dos
crditos
entre
as
unidades, licitar e fazer a sua programao
financeira.

CURSO DE CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PBLICO

9. DESPESA SOB O ENFOQUE ORAMENTRIO


ETAPAS DA DESPESA ORAMENTRIA
O momento da execuo composto pelos trs estgios da
despesa oramentria: empenho, liquidao e pagamento.

O empenho uma reserva oramentria para determinado


gasto. Cria para o Estado uma obrigao de pagamento. Aqui
temos que entender que no uma obrigao de natureza
contbil. A obrigao que o empenho cria no absoluta, no
eficaz, no lquida e certa. uma obrigao do ponto de
vista de caixa, tem a finalidade de diminuir o supervit
financeiro para no inviabilizar o pagamento quando as
condies forem totalmente realizadas. um mecanismo de
impedir obrigao sem disponibilidade de caixa.

A obrigao registrada pela contabilidade representa a


possibilidade de exigibilidade por parte de terceiros.

CURSO DE CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PBLICO

9. DESPESA SOB O ENFOQUE ORAMENTRIO

ETAPAS DA DESPESA ORAMENTRIA


A

liquidao consiste na verificao da prestao


do servio e da entrega dos bens, bem como do credor
e do valor a ser pago. S pode ser efetuada aps o
empenho.
O pagamento a entrega de numerrio ao
credor e somente pode ser efetuado aps a
liquidao.

CURSO DE CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PBLICO

9. DESPESA SOB O ENFOQUE


ORAMENTRIO
RESTOS A PAGAR
31 DEZ
AT O EMPENHO OU
AT A LIQUIDAO

Restos a Pagar No-Processados

Restos a Pagar Processados

PAGAMENTO

At o primeiro estgio da
despesa oramentria. Foi
emitido o empenho, mas
no foi liquidado.
At o segundo estgio da
despesa oramentria. Foi
emitido o empenho,
ocorreu a liquidao, mas
no foi pago.

CURSO DE CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PBLICO

9. DESPESA SOB O ENFOQUE ORAMENTRIO


RESTOS A PAGAR
RESTOS A PAGAR UMA OBRIGAO?
SIM.
DVIDA FLUTUANTE?
SIM.
RESTOS A PAGAR UM CONCEITO CONTBIL?
NO.
A obrigao ou a dvida flutuante a que o restos a pagar faz
parte para efeito de comprometimento das disponibilidade e do
supervit financeiro.
Para o regime contbil, s gerado um PASSIVO, se ao
mesmo tempo for gerado um ATIVO. Eu s tenho uma obrigao
se algum pode exigi-la. Eu s um tenho um PASSIVO se algum
tem um ATIVO. Eu s passo a ter um obrigao depois do servio
prestado ou do bem entregue e em certos casos de contratos
com inviabilidade de resciso.
CURSO DE CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PBLICO

9. DESPESA SOB O ENFOQUE ORAMENTRIO


ETAPAS DA DESPESA ORAMENTRIA
Avaliao e o Controle

CURSO DE CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PBLICO

9. DESPESA SOB O ENFOQUE ORAMENTRIO

RECONHECIMENTO DA DESPESA
ORAMENTRIA
EM QUE MOMENTO A DESPESA ORAMENTRIA
COMEA A
EXISTIR?

O regime de reconhecimento da
despesa oramentria segue o princpio
da anualidade do oramento. A despesa
oramentria
deve
pertencer
ao
exerccio da emisso do empenho.
CURSO DE CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PBLICO

9. DESPESA SOB O ENFOQUE ORAMENTRIO


MATERIAL DE CONSUMO X MATERIAL PERMANENTE

VERIFICAO DOS PARMETROS. CASO ALGUM DOS PARMETROS


SEJAM VERDADEIROS, ENTO O MATERIAL DE CONSUMO.
a) Critrio da Durabilidade Se em uso normal perde ou tem reduzidas as suas
condies de funcionamento, no prazo mximo de dois anos; Ex.: Lpis, borracha, papel.
b) Critrio da Fragilidade Se sua estrutura for quebradia, deformvel ou danificvel,
caracterizando sua irrecuperabilidade e perda de sua identidade ou funcionalidade; Ex.:
Disquetes.
c) Critrio da Perecibilidade Se est sujeito a modificaes (qumicas ou fsicas) ou se
deteriore ou perca sua caracterstica pelo uso normal; Ex.: Gneros alimentcios.
d) Critrio da Incorporabilidade Se est destinado incorporao a outro bem, e no
pode ser retirado sem prejuzo das caractersticas do principal. Se com a incorporao
houver alteraes significativas das funcionalidades do bem principal e/ou do seu valor
monetrio, ser considerado permanente; Ex.: Peas de veculos.
e) Critrio da Transformabilidade Se foi adquirido para fim de transformao; Ex.: Ao
como matria-prima para fabricao de armrios.
f) Critrio da Finalidade Se o material foi adquirido para consumo imediato ou para
distribuio gratuita. Ex.: Gasolina.
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9. DESPESA SOB O ENFOQUE ORAMENTRIO

Servios de Terceiros x Material Consumo


O critrio bastante simples. Se houver fornecimento da
matria-prima, a despesa oramentria de servio de
terceiros. Se no houver fornecimento de matria-prima, a
despesa oramentria de material de consumo ou
permanente.
Ex.: Entreguei cartes em branco para a grfica colocar o
smbolo da unidade. Como eu forneci a matria-prima, a
despesa oramentria com servio. Em outro caso eu no
entreguei cartes em branco. J comprei os cartes com o
smbolo da unidade. Como eu no forneci a matria-prima, a
despesa oramentria de material de consumo.
Ateno: No h relao entre o documento fiscal apresentado
pelo fornecedor e a classificao da despesa oramentria. A
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nota fiscal pode ser de servio
e a despesa oramentria ser
classificada como material.

9. DESPESA SOB O ENFOQUE ORAMENTRIO

Obras e Instalaes x Servios de Terceiros


Caso ocorra construo ou ampliao
imvel
a
despesa
oramentria

investimento.

de
de

A manuteno, reforma e limpeza so servios


de terceiros. Neste caso poder haver gasto
com material de consumo.

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9. DESPESA SOB O ENFOQUE ORAMENTRIO


DESPESAS DE EXERCCIOS ANTERIORES

No foi
emitido empenho

O exerccio de
competncia
foi encerrado

Despesas de exerccios
anteriores

Restos a Pagar
foi cancelado

Reconhecimento da
obrigao
de pagamento

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9. DESPESA SOB O ENFOQUE ORAMENTRIO

DESAFIOS ATUAIS
Registro
Oramentria

de

Passivos

sem

Execuo

Depreciao, Amortizao e Exausto


Sistema de Custos

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9. DESPESA SOB O ENFOQUE ORAMENTRIO


Resposta do Caso Prtico

1.

O cancelamento de Restos a Pagar deve


ser classificado como receita?

Resposta:
No.
Trata-se
apenas
de
restabelecimento
de
saldo
de
disponibilidade comprometida referente
s receitas arrecadadas em exerccio
anterior;

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9. DESPESA SOB O ENFOQUE ORAMENTRIO


Resposta do Caso Prtico

2. Como contabilizar a apropriao da variao cambial


positiva de emprstimos concedidos?
Resposta: Constitui um acrscimo patrimonial (variao
patrimonial ativa), dado afetar o patrimnio mas ainda
no ter sido realizado financeiramente.

Reconhecimento da variao cambial


D

Emprstimos Concedidos

Variao Ativa
Recebimento do Emprstimo

Disponibilidades

Receita de Capital

Variao Passiva Oramentria

Emprstimos concedidosCURSO DE CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PBLICO

9. DESPESA SOB O ENFOQUE ORAMENTRIO


Resposta do Caso Prtico

3. Como contabilizar operao de crdito referente aquisio de


um veculo junto a uma concessionria por meio de financiamento?
Resposta: Apesar de no haver entrada de recursos
financeiros, como se tivesse havido, j que essa operao
suportar a aquisio de um bem. Como o financiamento foi
feito diretamente com uma instituio financeira, essa
operao constitui-se em uma operao de crdito.

Registro da Compra do automvel

Veculos

Variao Ativa Oramentria

Despesa de Capital

Fornecedores
Financiamento do automvel

Variao Passiva Oramentria

Financiamentos

Fornecedores

Receitas de Capital

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9. DESPESA SOB O ENFOQUE ORAMENTRIO


Resposta do Caso Prtico

4. Como diferenciar a descentralizao de


crditos oramentrios das despesas intraoramentrias?

Despesas Intra-oramentrias ocorrem quando entes do OFSS


realizam operaes entre si, no mbito da mesma esfera de
governo.
As descentralizaes de crditos oramentrios ocorrem quando
for efetuada movimentao de parte do oramento, mantidas as
classificaes institucional, funcional, programtica e econmica,
para que outras unidades administrativas possam executar a
despesa oramentria.

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9. DESPESA SOB O ENFOQUE ORAMENTRIO


Resposta do Caso Prtico

5. Em uma licitao para execuo de servios de reparo de


instalaes hidrosanitrias com fornecimento de peas, a proposta
vencedora apresentou uma planilha com preos para peas e
materiais (R$ 2.000,00) e mo-de-obra (R$ 1.000,00). Como proceder
classificao contbil nesse caso? S em material, em razo de sua
predominncia ou registrar a despesa em funo da planilha
apresentada?
Sempre que for possvel, a administrao pblica deve
registrar a despesa no elemento de despesa adequado,
para possibilitar a identificao correta do objeto do
gasto. No caso em questo, existem dois objetos de
gastos distintos: a entidade dever registrar uma parte
da despesa em material de consumo (R$ 2.000,00) e
outra parte como servio (R$ 1.000,00).
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9. DESPESA SOB O ENFOQUE ORAMENTRIO


Resposta do Caso Prtico

6. Como proceder para identificar se a Despesa de


Material de Consumo ou Servios de Terceiros
deve ser classificada em Despesas Correntes ou de
Capital?
So despesas correntes aquelas que no contribuem,
diretamente, para a formao ou aquisio de um bem de
capital e classificam-se como despesas de capital aquelas
que contribuem, diretamente, para a formao ou aquisio
de um bem de capital.
A classificao das despesas em material de consumo e em
outros servios de terceiros pessoa fsica, na categoria
corrente ou de capital depender se o gasto destina-se ou
no para a formao ou aquisio de bem de capital.
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