Princpios de Fiscalidade

Celina Ribeiro
8 Maio 2013
17 Junho 2013

Objectivos gerais
Reconhecer a actividade financeira do
estado
Definir, interpretar e aplicar os princpios
dos impostos
Descrever o sistema fiscal portugus

Objectivos Especficos
No final da formao, os formandos devero
ser capazes de:
Reconhecer, correctamente, a actividade financeira
do estado
Definir, correctamente, Direito financeiro, tributrio e
fiscal
Identificar, correctamente, os diferentes impostos
3

Agenda
I. Actividade financeira do estado
Receitas pblicas
- Receitas coactivas e receitas voluntrias
- Receitas patrimoniais e receitas creditcias

II. Direito financeiro, tributrio e fiscal

Natureza e fontes do direito fiscal
III. Impostos conceitos gerais
Noo e fases do imposto
Tributao directa e tributao indirecta
Classificao dos impostos
Finalidades fiscais e extra fiscais dos impostos
Objectivos da tributao
Benefcios fiscais
4

Agenda (continuao)
IV.Caractersticas dos impostos
Imposto geral sobre o consumo
Imposto plurifsico no cumulativo
Mtodo de funcionamento do imposto. Neutralidade do imposto
IVA e o princpio do destino
V. Incidncia dos impostos
Incidncia real ou objectiva
Incidncia pessoal ou subjectiva
Localizao das operaes tributrias
Localizao das prestaes de servios
Os servios relacionados com imveis
Transporte intracomunitrio de bens
Casos particulares
5

Agenda (continuao)
VI.Funcionamento do sistema fiscal portugus
Reforma da tributao indirecta
Adopo do IVA como modelo comunitrio de tributao
Isenes
Valor tributvel
Taxas
Direito deduo e apuramento do imposto
Reembolsos
Sujeitos passivos mistos
Obrigaes
Regimes especiais
Regime do IVA nas transaces intracomunitrias
VII.Referenciais de Formao
6

I. Actividade Financeira do
estado
Receitas pblicas:
Receitas coactivas e receitas voluntrias
Receitas patrimoniais e receitas creditcias

Receita Pblica
Para fazer face Despesa Pblica o Estado tem de obter
rendimentos.
Ao conjunto dos RENDIMENTOS obtidos pelo Estado dse o nome de RECEITA PBLICA.
As RECEITAS PBLICAS so os rendimentos
econmicos obtidos pelo Estado e outras
entidades pblicas para fazer face s despesas
pblicas e, assim, satisfazer as necessidades
colectivas
8

Receita Pblica
De acordo com a lei, estas Receitas
Pblicas podem classificar-se em:
RECEITAS
COACTIVAS

RECEITAS
VOLUNTRIAS

Receitas Coactivas

RECEITAS COACTIVAS so aquelas que o Estado obtm por imposio,

ou seja, por coao. So fixadas de forma obrigatria sem possibilidade de
negociao

Na lei est definido um valor monetrio e as condies em que deve ser

obrigatoriamente pago

Podem ser cobradas s pessoas singulares (cidados) e s pessoas

colectivas (sociedades/empresas)

As RECEITAS COACTIVAS tomam a designao de RECEITAS

PBLICAS MEDIATAS, porque decorrem da exigncia aos contribuintes de
uma parte da riqueza gerada por estes
MULTAS

IMPOSTOS
TAXAS

COIMAS
10

Receitas Voluntrias ou Receitas

Patrimoniais
RECEITAS VOLUNTRIAS so aquelas receitas que o Estado obtm atravs
de negociao. So tambm chamadas RECEITAS PATRIMONIAIS, porque
resultam da venda de patrimnio ou da prestao de servios pelo Estado a
qualquer outro contratante particular ou colectivo
Por isso, nestes casos o valor monetrio dessas receitas no fixado de
forma autoritria pelo estado, mas sim acordado entre as partes envolvidas no
contrato
Uma vez que o estado actua como se se tratasse de um particular que obtm
um rendimento, estas receitas consideram-se RECEITAS DE DIREITO
PRIVADO (e no pblico)
Tambm so chamadas de: RECEITAS PBLICAS IMEDIATAS porque so
obtidas atravs da administrao por parte do estado, dos seus bens prprios
11

Receitas Creditcias
RECEITAS CREDITCIAS: resultam do
recurso ao crdito por parte do Estado
(contraco de emprstimos)
Modernamente tornou-se numa fonte de
receitas da maior importncia nas
sociedades capitalistas

12

Despesa Pblica
O Estado um ente pblico que, como outros, desenvolve
um conjunto de actividades que obrigam a efectuar gastos
Ao conjunto desses gastos com actividades pblicas, ou
seja, destinadas ao uso por todos os cidados d-se o
nome de DESPESA PBLICA
As DESPESAS PBLICAS so os gastos
efectuados pelo Estado e outros entes pblicos
na satisfao das necessidades colectivas nas
suas mais diversas reas
13

Despesa Pblica (Continuao)

Exemplos da DESPESA PBLICA:
Educao
Sade
Segurana
Obras Pblicas
Transportes e Comunicaes
Justia
Institutos Pblicos de diversa natureza
Autarquias
Governo
Etc.
14

Despesa Pblica (Continuao)

DESPESAS PBLICAS:
Meio para atingir um dos fins do Estado: satisfazer as
NECESSIDADES PBLICAS
O Estado tem de adquirir bens ou servios para ir ao
encontro das necessidades pblicas.
Dividem-se em:
DESPESAS ORDINRIAS: so as necessidades contnuas da
administrao
DESPESAS EXTRAORDINRIAS: so as necessidades acidentais
15

Actividade Financeira do Estado

A RETER

RECEITA PBLICA:
RECEITAS COACTIVAS ou Receitas Pblicas
Mediatas
RECEITAS VOLUNTRIAS ou RECEITAS
PATRIMONIAIS ou Receitas Pblicas
Imediatas
RECEITAS CREDITCIAS

DESPESA PBLICA
16

II. Direito Financeiro,

Tributrio e Fiscal
Natureza e fontes do direito
fiscal

17

Ramos do direito Pblico

O DIREITO PBLICO tem vrios ramos: Direito
Constitucional, Administrativo, criminal, processual
financeiro e, dentro deste, o DIREITO FISCAL.
DEFINIO DE DIREITO FINANCEIRO:
DIREITO FINANCEIRO todo o conjunto de normas
jurdicas que disciplinam a actividade financeira do
Estado.
Actividade financeira aquela que o Estado desenvolve
ao efectuar as despesas pblicas e a obter as receitas
pblicas necessrias cobertura dessas despesas.
18

O Direito Pblico
DEFINIO DIREITO PBLICO:
DIREITO PBLICO todo o conjunto de normas que
protegem directamente interesse pblico e em que um
dos sujeitos da relao o Estado ou outra pessoa
colectiva dotada de autoridade pblica.
No h uma definio absolutamente consensual sobre
esta vasta rea do direito interno. Contudo, a que
parece reunir maior consenso a esta definio que se
fundamenta nos critrios do Interesse subjacente e do
Sujeito das relaes jurdicas em causa.
19

O Direito Fiscal como Direito Pblico

O DIREITO FISCAL um ramo especfico do DIREITO
FINANCEIRO e este um dos ramos do DIREITO
PBLICO.

Quanto sua natureza, o DIREITO FISCAL um ramo de

DIREITO PBLICO
Este enquadramento no levanta qualquer dvida se
pensarmos que o Direito Fiscal visa interesses colectivos
atravs da captao de impostos para posterior satisfao
das necessidades pblicas.
20

O Direito Fiscal como Direito Pblico

Critrio dos INTERESSES:
O imposto destina-se satisfao das
necessidades colectivas.
Critrio dos SUJEITOS da Relao Jurdica:
No direito fiscal o Estado encontra-se
revestido de
jus imperii, encontrando-se numa posio
superior aos dos particulares.
21

Ramos do Direito Financeiro

O DIREITO FINANCEIRO compreende trs ramos:

O Direito das Receitas
O Direito das Despesas
O Direito da Administrao Financeira

Esquematicamente:

DIREITO FINANCEIRO

DIREITO DAS DESPESAS

DIREITO DAS RECEITAS

Direito dos Impostos

Direito Tributrio ou Fiscal

DIREITO DA ADMINISTRAO
FINANCEIRA

Direito Oramentrio
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Definio:
Direito Tributrio e Direito Fiscal
DIREITO TRIBUTRIO como o conjunto de normas
que regulam a actividade do Estado no que respeita
captao das receitas coactivas em geral
DIREITO FISCAL o ramo do Direito Financeiro
que integra as normas que regulam as relaes do
imposto, ou seja, a cobrana das receitas atravs
dos impostos
DIREITO TRIBUTRIO
TAXAS
(RECEITAS
COACTIVAS)
IMPOSTOS

DIREITO
FISCAL
23

Base Legal do direito Fiscal

Direito Fiscal e o Direito Constitucional:
Na Constituio da Repblica Portuguesa
(CRP) existem normas de natureza fiscal:
Garantias fundamentais dos cidados em
matria tributria;
Orientam o legislador e limitam a sua
competncia fiscal.

24

Constituio da Repblica Portuguesa:

Artigo 106. - Sistema Fiscal
1. O sistema fiscal visa a satisfao das necessidades
financeiras do Estado e outras entidades pblicas e uma
repartio justa dos rendimentos e da riqueza.
2. Os impostos so criados por lei, que determina a
incidncia, a taxa, os benefcios fiscais e as garantias dos
contribuintes.
3. Ningum pode ser obrigado a pagar impostos que no
hajam sido criados nos termos da Constituio, que tenham
natureza retroactiva ou cuja liquidao e cobrana se no
faam nas formas prescritas na lei.
25

Constituio da Repblica Portuguesa:

Artigo 107. - Impostos
1. O imposto sobre o rendimento pessoal visa a diminuio das
desigualdades e ser nico e progressivo, tendo em conta as
necessidades e os rendimentos do agregado familiar.
2. A tributao das empresas incide fundamentalmente
sobre o seu rendimento real.
3. A tributao do patrimnio deve contribuir para a igualdade entre
os cidados.
4. A tributao do consumo visa adaptar a estrutura do consumo
evoluo das necessidades do desenvolvimento econmico e da
justia social, devendo onerar os consumos de luxo.
26

Constituio da Repblica Portuguesa:

Artigo 201. - Competncia Legislativa

1. Compete ao Governo, no exerccio de

funes legislativas:
a) Fazer decretos-lei em matrias no reservadas
Assembleia da Repblica
b) Fazer decretos-lei em matrias de reserva relativa da
Assembleia da Repblica, mediante autorizao
desta

27

Princpios da Lei Fiscal

Artigo 5 (Cdigo Civil Portugus): Comeo e vigncia da lei:
1. A lei s se torna obrigatria depois de publicada no jornal oficial.
2. Entre a publicao e a vigncia da lei decorrer o tempo que a prpria lei
fixar ()

Este artigo aplica-se a toda a Lei, logo tambm Lei Fiscal.

Aplica-se assim o Princpio da No Retroactividade tambm
Lei Fiscal, que significa que no se dever aplicar a nova
lei desde que a obrigao tenha sido constituda antes do
seu aparecimento, ou seja, desde que tenha surgido antes
dessa lei

28

Aplicao da Lei Fiscal no Tempo

A Obrigao Tributria nasce com a
verificao do pressuposto previsto na lei
para a SUJEIO ao imposto.

29

Aplicao da Lei Fiscal no Espao

Definir qual o territrio em que a lei produz efeitos

O PRINCPIO DA TERRITORIALIDADE Lei Fiscal

Este princpio refere que a Lei Fiscal do Estado aplica-se apenas
aos factos e situaes que ocorram nesse Estado, bem como
aos rendimentos que a forem adquiridos
Assim, para alguns impostos, a Lei Fiscal tem em conta factores
especficos como a SEDE (morada efectiva) do SUJEITO
PASSIVO (contribuinte) e o local onde os rendimentos foram
obtidos ou onde ocorrem os factos que do origem ao imposto.
30

Aplicao da Lei Fiscal no Espao

PRINCPIO DA TERRITORIALIDADE:
A lei fiscal de um Estado apenas abrange os factos
situaes que ocorram no territrio desse Estado e
os rendimentos que nele tenham sido obtidos.

CIRC: Art. 4 - Extenso da Obrigao do

Imposto:
1 - Relativamente s pessoas colectivas e outras entidades com
sede ou direco efectiva em territrio portugus, o IRC incide
sobre a totalidade dos seus rendimentos, incluindo os obtidos
fora desse territrio.
2 - As pessoas colectivas e outras entidades que no tenham sede
nem direco efectiva em territrio portugus ficam sujeitas a
IRC apenas quanto aos rendimentos nele obtidos.
31

Princpio da legalidade: Art 168. - Reserva

relativa de competncia legislativa
1. da exclusiva competncia da Assembleia
da
Repblica legislar sobre as seguintes matrias:
a) Estado e capacidade das pessoas
b) Direitos, liberdades e garantias
()
i) Criao de impostos e sistema fiscal e regime
geral das taxas e demais contribuies
financeiras a favor das entidades pblicas
32

Direito Financeiro, Tributrio e Fiscal

A RETER
INTERESSE Pblico
SUJEITO Passivo
DIREITO FISCAL um ramo especfico do
DIREITO FINANCEIRO e este um dos
ramos do DIREITO PBLICO
PRINCPIOS DA LEI FISCAL
Aplicao da Lei Fiscal no TEMPO
Aplicao da Lei Fiscal no ESPAO
PRINCPIO DA TERRITORIALIDADE
33

III.Impostos conceitos gerais

Noo e fases do imposto
Tributao directa e tributao indirecta
Classificao dos impostos
Finalidades fiscais e extra fiscais dos impostos
Objectivos da tributao benefcios fiscais

34

Imposto
Definio de IMPOSTO:
O Imposto uma prestao tributria coactiva,
pecuniria, unilateral, criada por lei a favor do Estado
ou Entidade Pblica (sujeito activo), sem carcter de
sano, para dar cobertura s despesas pblicas
com objectivos de ordem econmica e social.

CARACTERSTICAS FUNDAMENTAIS DOS

IMPOSTOS
35

Natureza do Imposto
A definio de imposto contm os vrios
elementos que caracterizam a NATUREZA
DO IMPOSTO:

Prestao Tributria Coactiva

Prestao Pecuniria
Prestao Unilateral
Prestao Estabelecida por Lei
Prestao Sem Carcter de Sano
Finalidades Fiscais e Extra Fiscais
36

Prestao Coactiva
PRESTAO TRIBUTRIA COACTIVA:
Os sujeitos activos do imposto a quem a lei confere o
direito de lanar e cobrar determinado imposto, exigem a
prestao de todos os sujeitos passivos (contribuintes)
que se encontrem nas condies previstas na lei.

O imposto uma prestao tributria coactiva,

porque o Estado obriga o seu pagamento a todos os
cidados que se encontram nas situaes previstas
na lei.
37

Prestao Pecuniria
PRESTAO PECUNIRIA:
O imposto uma prestao que se traduz
em dar dinheiro.

O imposto uma prestao pecuniria,

porque
entregue em dinheiro (muito excepcionalmente, pode ser
em bens - imposto sucessrio)
38

Prestao Unilateral

PRESTAO UNILATERAL:
O sujeito activo do imposto recebe a prestao e nada
d em troca, directa e imediatamente.

O imposto uma prestao unilateral,

porque
o sujeito activo estado recebe o valor e no retribui
directa ou imediatamente com algo em troca.

39

Prestao Estabelecida Por Lei

PRESTAO ESTABELECIDA POR LEI:

A obrigao do imposto deriva de uma lei

O imposto uma prestao estabelecida por lei,

porque a lei, e s a lei, que atribui ao Estado o
poder de tributar o imposto que , portanto, uma
obrigao legal.
40

Prestao Sem Carcter de Sano

PRESTAO SEM CARCTER DE SANO:

O imposto distingue-se de outras prestaes pecunirias e
unilaterais impostas pelo Estado mas a ttulo de sano como
por exemplo as coimas.

O imposto uma prestao sem carcter de

sano, porque no tributado como resultado de
qualquer infraco ou ilegalidade cometida.
41

Finalidades Fiscais e Extra Fiscais

FINALIDADES FISCAIS E EXTRA FISCAIS:
O Estado cobra alguns impostos apenas com o fim de cobrir as
despesas pblicas, mas encontramos, impostos que so institudos
com finalidades extra fiscais, de ordem econmica e de ordem social,
como por exemplo os impostos alfandegrios, criados para proteger
certas actividades nacionais da concorrncia estrangeira.

O imposto tem finalidades fiscais e extra fiscais,

porque o Estado cobra para fazer face aos encargos
pblicos (finalidades fiscais) mas tambm com o intuito
de promover o bem-estar social e a ordem econmica (finalidades de
ordem econmica e sociais).
42

Impostos vs Taxas
Os IMPOSTOS so as chamadas RECEITAS FISCAIS, e so devidos
ao Estado sem qualquer contrapartida, ou seja, sem que o Estado
tenha de entregar ou fazer algo de concreto em troca
claro que sobretudo com estas RECEITAS FISCAIS que o Estado
pode fazer face s despesas pblicas em geral
Exemplos de Impostos:

IVA
IRC
IRS
IMI
IA
Etc.
43

Impostos vs Taxas

As TAXAS so receitas coactivas do Estado mas devidas em

contrapartida de um servio prestado, directa e/ou imediatamente.

So exemplos de Taxas:
Taxa de saneamanto
As propinas
As taxas moderadoras
Etc.

As MULTAS (natureza no fiscal) e as COIMAS (natureza fiscal)

so tambm receitas coactivas do Estado impostas como
penalizao a infraces cometidas pelos cidados ou sociedades.
44

Distino Impostos vs Outras Receitas

A sua NATUREZA, concretamente:
A unilateralidade (face s taxas, que so bilaterais directa e
imediatamente)
O carcter no sancionatrio (face s multas e s coimas, que so
sanes)

As TAXAS so prestaes coactivas que resultam de

contratos bilaterais:
As taxas do lugar a que o Estado receba, total ou parcialmente,
uma prestao ou retribuio em troca de um servio prestado
As taxas tm uma utilidade individualizada, ao contrrio dos
impostos que se destinam a aplicar em funo de todos. S so
aplicadas ou cobradas a quem pretenda utilizar o respectivo
servio.
45

Distino Impostos vs Outras Receitas

(continuao)
As MULTAS e as COIMAS so prestaes coactivas
que resultam de um facto ilcito e tm um fim punitivo:
As MULTAS tm natureza no fiscal e destinam-se a
penalizar as infraces cometidas pelos cidados e
empresas (por exemplo: uma multa de trnsito paga GNR
ou uma multa por lanamento de resduos poluentes num rio
paga Inspeco Geral do Ambiente)
As COIMAS j tm natureza fiscal uma vez que se destinam
a penalizar pela falta de cumprimento duma prestao
tributria (por exemplo uma coima pela falta do pagamento
do IRS ou IRC)

46

Sujeitos do Imposto
Sujeito ACTIVO do Imposto:
aquele que recebe o valor do Imposto
Portanto sempre o Estado que a quem a lei atribui
o direito de cobrar impostos

Sujeito PASSIVO do Imposto:

So os que pagam o valor do imposto
sempre o contribuinte que a quem a lei exige o
pagamento dos impostos
Os contribuintes podem ser pessoas singulares ou
colectivas, ou seja, so sujeitos passivos os cidados
individuais e as empresas
47

Fases do Imposto
O Direito Fiscal regula os impostos em cada
um dos seus momentos
Consideram-se QUATRO
relao jurdica do imposto:
1.
2.
3.
4.

FASES

na

Incidncia
Lanamento
Liquidao
Cobrana
48

Fase 1: Incidncia do Imposto

Definio:
A INCIDNCIA a definio legal dos actos ou situaes
sujeitos a imposto e das pessoas sobre as quais recai o dever
de os prestar
A incidncia do imposto : saber sobre QUEM ou O QU se
aplicam as normas desse imposto
Se se define uma pessoa como sujeito de um imposto, diz-se
que se trata duma INCIDNCIA PESSOAL ou SUBJECTIVA
Quando, ao invs, se define algo que passvel desse imposto,
ento fala-se em INCIDNCIA REAL ou OBJECTIVA
49

Fase 1: Incidncia do Imposto

REAL
(Objectiva)

O QU
(Est sujeito ao
Imposto)

PESSOAL
(Subjectiva)

QUEM
(Est sujeito ao
Imposto)

INCIDNCIA

Exemplo: Imposto Municipal sobre os Imveis

A incidncia real do IMI so os prprios imveis e a incidncia pessoal
so os proprietrios desses imveis
50

Fase 2: Lanamento do Imposto

Definio:
O LANAMENTO do imposto um conjunto de procedimentos que
levam identificao do sujeito passivo e ao apuramento do valor
sobre o qual ir incidir esse imposto
Ao lanamento corresponde apenas um processo administrativo
que levado a cabo pelos servios fiscais. O lanamento
originado por um facto tributrio, ou seja, um facto gerador da
obrigao de pagar o imposto
A esse valor d-se o nome de Matria Colectvel.
Exemplo: Rendimento auferido/transaco comercial
51

Fase 3: Liquidao do Imposto

Definio:
A LIQUIDAO do imposto traduz-se na aplicao da taxa legal
matria colectvel para determinar o valor de imposto a pagar (a
colecta)
Nesta fase procede-se aplicao da taxa legal ao valor (matria
colectvel) sobre o qual ela incide
Este processamento feito pelos servios da Direco-Geral de
Contribuies e Impostos (DGCI), que tambm comunica ao
sujeito passivo a Colecta apurada, ou seja, o montante a pagar
a partir da liquidao que se estabelece a relao jurdicotributria obrigatria
52

Fase 3: Liquidao do Imposto

Exemplo: Liquidao do IVA de uma operao:
Base de incidncia
(matria colectvel)
Taxa de Imposto aplicvel
(IVA taxa normal)
Valor do IVA
(colecta)

10.000,00
23 %
10.000,00 X 0,23
= 2.300,00

Definies:
A MATRIA COLECTVEL o valor sobre o qual ir incidir a
taxa do imposto.
A COLECTA o valor que resulta da aplicao da taxa de
imposto matria colectvel.
53

Fase 4: Cobrana do Imposto

Definio:
A COBRANA o pagamento do imposto por parte do
contribuinte sujeito passivo e a entrada do valor do
imposto nos cofres do Estado
A cobrana a ltima das 4 fases da vida do imposto
e, quando ela se concretiza, extingue-se o seu efeito
pois cumpriu-se a prestao tributria
A cobrana efectuada atravs das Tesourarias da
Fazenda Pblica, ou seja, nas Reparties de
Finanas
54

Fase 4: Cobrana do Imposto

A cobrana de dvidas fiscais faz-se em duas modalidades:

Pagamento voluntrio (sempre que o contribuinte o cumpre dentro do

prazo estabelecido na lei)
Cobrana coerciva (sempre que o pagamento no for efectuado at ao
final do prazo, legalmente estabelecido)

Expirado o prazo legal para o pagamento do imposto, a DGCI

instaura um processo de execuo fiscal
A partir do dia seguinte ao final do prazo para o pagamento
voluntrio, comeam a vencer-se juros moratrios (de mora)
Definio:
Os Juros Moratrios so os juros devidos pelo atraso de
pagamento das obrigaes fiscais, cujas taxas (de juro) esto
fixadas na lei
55

Tributao Direta e Tributao Indireta

Tributao Direta:
Incide sobre todos os rendimentos auferidos e
patrimnio detido.
Exemplos impostos tributao direta: IRC e IRS.
Tributao Indirecta:
Incide sobre todos os atos (despesa e/ou
consumo).
Exemplos impostos tributao indireta: IVA e IS.
56

Classificao dos Impostos

Impostos estaduais e no-estaduais
Impostos estaduais so os impostos cujo sujeito activo o Estado.
Impostos no-estaduais so os impostos cujo sujeito activo no o Estado.
Impostos directos e indirectos
Impostos directos so os que tributam a riqueza.
Impostos indirectos so os que tributam o consumo.
Impostos reais e impostos pessoais
Impostos reais so os que no tm em conta as condies pessoais, econmicas e familiares dos
contribuintes.
Impostos pessoais so os que tm em conta as situaes pessoais, econmicas e familiares dos
contribuintes.
Impostos proporcionais, progressivos e regressivos
Impostos proporcionais taxa fixa.
Impostos progressivos - taxa aumenta medida que a matria colectvel aumenta.
Impostos regressivos taxa diminui medida que a matria colectvel aumenta.
Impostos peridicos e de obrigao nica
Impostos peridicos cujo pagamento se processa periodicamente.
Impostos de obrigao nica apenas h lugar ao pagamento do imposto quando o facto que o
origina acontece.
Impostos principais e acessrios
Impostos principais gozam de autonomia face aos restantes.
Impostos acessrios no so autnomos e acrescem aos impostos principais, de que dependem,
como por exemplo a derrama.

57

Classificao dos Impostos

O critrio mais generalista aquele que os
divide em IMPOSTOS DIRECTOS E
INDIRECTOS:
IMPOSTOS DIRECTOS: so os impostos que
incidem sobre o rendimento e o patrimnio, isto ,
tributam directamente o rendimento nacional
IMPOSTOS INDIRECTOS: so os impostos que
recaem sobre a utilizao desse rendimento , ou
seja o consumo ou despesa, isto reduzem o
rendimento disponvel onerando os preos dos bens
e servios
58

Classificao dos Impostos

Exemplos
IMPOSTOS DIRECTOS:
O IRS que todos ns temos de declarar atravs do
Modelo 3, nos quais declaramos os rendimentos
auferidos no ano anterior e onde aproveitamos
para deduzir despesas dentro dos limites legais
IMPOSTOS INDIRECTOS:
O IVA, que onera em 6%, 13% ou 23% os preos
dos bens e que pagamos quase sem nos
apercebermos
59

Classificao dos Impostos

Definio de Rendimento
O RENDIMENTO a remunerao dos factores de produo.
Quais so os principais FACTORES DE PRODUO?
O Trabalho
O Capital
A Propriedade/Terra, Propriedade/Patrimnio.

Exemplo: Rendimentos prediais (Categoria F) - Rendas:

Se for detentor de determinada propriedade e a puser
disposio para ser fruda por outrem, esse outrem pagar-me um Rendimento Renda que ir ser directamente tributada
em sede de IRS.
60

Impostos Directos
Na categoria de impostos sobre o rendimento inclumos:
Os que recaem sobre os salrios, ordenados ou honorrios
como formas de rendimento das pessoas singulares, que so
sujeitos a IRS.
Os rendimentos das pessoas colectivas podem assumir a
forma de lucros ou dividendos sobre os quais se aplica o IRC.
Os impostos que incidem sobre o patrimnio destaca-se, entre
outros, o IMI (imposto municipal sobre imveis) que o que se
aplica aos contribuintes, singulares ou colectivos, que tm
imveis.

61

Impostos Directos

Os impostos directos, visam atingir faculdades contributivas

permanentes, estveis

So impostos directos, aqueles cujo lanamento se baseia na

elaborao prvia de um rol nominativo de contribuintes

Aqueles que incidem sobre uma manifestao imediata da

capacidade contributiva, isto , os que incidem directamente sobre
o rendimento ou o patrimnio dos contribuintes. So exemplos de
impostos directos : (IRS / IRC, e Imposto de selo(antigo Imposto
sobre Sucesses e Doaes)

O pagamento dos impostos directos feito com referncia a um

perodo de tempo delimitado, normalmente um ano
62

Impostos Indirectos
Na categoria dos impostos indirectos, temos
actualmente:
O imposto especial de consumo IEC
O imposto do selo IS
O imposto sobre o valor acrescentado IVA
O imposto automvel - IA
O imposto que recai sobre produtos petrolferos e
energticos ISP
O imposto sobre o tabaco IT
O imposto que se aplica ao lcool e s bebidas
alcolicas IABA.
63

Impostos Indirectos
IMPOSTOS INDIRECTOS, visam atingir faculdades
contributivas intermitentes, instveis, passageiras
IMPOSTOS INDIRECTOS (tambm designados
vulgarmente por impostos sobre a despesa ou o
consumo, embora sejam um pouco mais
abrangentes) incidem no sobre o rendimento
propriamente dito, mas sobre a utilizao que dele
feita, ou seja, sobre as despesas de consumo
efectuadas pelos agentes econmicos
64

Classificao dos Impostos

Resumo
INCIDNCIA

EXEMPLOS

IMPOSTOS
DIRECTOS

Incidem sobre o
rendimento e
sobre patrimnio

IRS
IRC
IMI

IMPOSTOS
INDIRECTOS

Incidem sobre o
consumo

IVA
IA
IEC
65

Finalidades Fiscais e Extra Fiscais

FINALIDADES FISCAIS E EXTRA FISCAIS:
O Estado cobra alguns impostos apenas com o fim de cobrir as
despesas pblicas, mas encontramos, impostos que so institudos
com finalidades extra fiscais, de ordem econmica e de ordem
social, como por exemplo os impostos alfandegrios, criados para
proteger certas actividades nacionais da concorrncia estrangeira.

O imposto tem finalidades fiscais e extra fiscais,

porque o Estado cobra para fazer face aos encargos
pblicos (finalidades fiscais) mas tambm com o intuito
de promover o bem-estar social e a ordem econmica (finalidades de
ordem econmica e sociais).
66

Os Benefcios Fiscais
Decreto-Lei n. 215/89 alterado pelo Decreto-Lei n 108/2008, de
26/06 que introduziu alteraes ao EBF (Estatuto dos benefcios
fiscais)
CONCEITO DE BENEFCIO FISCAL:
Consideram-se benefcios fiscais, as medidas de carcter
excepcional institudas para tutela de interesses pblicos extrafiscais relevantes que sejam superiores aos da prpria tributao
que impedem (n. 1 do art. 2. do EBF)
So benefcios fiscais as isenes, as redues de taxas, as
dedues matria colectvel e colecta, as amortizaes e
reintegraes aceleradas e outras medidas fiscais institudas para
tutela de interesses pblicos extra-fiscais relevantes (n. 2 do art.
2. do EBF).
67

Os Benefcios Fiscais
o O BENEFCIO FISCAL um regime especial de
tributao que envolve uma vantagem ou
simplesmente um desagravamento fiscal perante o
regime normal, assumindo-se como uma forma de
iseno, reduo de taxas, dedues matria
colectvel, amortizaes e/ou outras medidas
fiscais desta natureza.
o Os BENEFCIOS FISCAIS tanto podem ser
deduzidos dos rendimentos declarados, como
subtrairem-se directamente do montante da
colecta.
68

Exemplos Benefcios Fiscais

Exemplos de benefcios fiscais mais relevantes abatidos do
montante da colecta:
Educao que engloba despesas de educao do
agregado familiar
Habitao, que inclui os juros e as amortizaes ou as
rendas de habitao permanentes (crditos contratados
at 12/11)
Sade, que engloba todas as despesas incluindo juros de
dvidas.

Exemplos de benefcios fiscais abatidos ao rendimento:

Aplicaes a prazo (inclusive os PPR), Aces, Penses,
Quotas Sindicais e Donativos a instituies
69

Benefcios Fiscais
Automticos
Os benefcios fiscais so automticos
quando resultam directamente e
imediatamente da lei (n. 1 do art. 4. do
EBF)

70

Benefcios Fiscais
Dependentes de Reconhecimento
Os benefcios fiscais dependentes de
reconhecimento pressupem um ou mais
actos posteriores de reconhecimento.
Este pode ser concedido por acto
administrativo ou por acordo entre a
Administrao e os interessados, tendo
em ambos os casos, efeito meramente
declarativo, salvo quando a lei dispuser o
contrrio (n. 1 e 2 do art. 4. do EBF).
71

Art. 4. Desagravamentos fiscais que

no so benefcios fiscais
1 - No so benefcios fiscais as situaes
de no sujeio tributria.
2 - Para efeitos do disposto no nmero
anterior, consideram-se, genericamente,
no sujeies tributrias as medidas fiscais
estruturais de carcter normativo que
estabeleam delimitaes negativas
expressas da incidncia.
72

Benefcios Fiscais
Fiscalizao
Todas as pessoas, singulares ou colectivas, de direito
pblico ou de direito privado, a quem sejam concedidos
benefcios fiscais, automticos ou dependentes de
reconhecimento, ficam sujeitas a fiscalizao da
Direco-Geral dos Impostos e das demais entidades
competentes, para controlo da verificao dos
pressupostos dos benefcios fiscais respectivos e do
cumprimento das obrigaes impostas aos titulares do
direito aos benefcios Art. 7. do EBF

73

Extino dos Benefcios Fiscais

Os benefcios fiscais, quando temporrios,
caducam pelo decurso do prazo por
que foram concedidos e, quando
condicionados, pela verificao dos
pressupostos da respectiva condio
resolutiva ou pela inobservncia das
obrigaes impostas, imputvel ao
Beneficirio n 2, Art. 14. do EBF.
74

Impostos Conceitos Gerais

A RETER
FASES DO IMPOSTO

Incidncia - Pessoal ou Subjectiva, Real ou Objectiva

Lanamento Matria Colectvel
Liquidao A Colecta
Cobrana Pagamento Voluntrio ou Cobrana Coerciva

CLASSIFICAO DOS IMPOSTOS

IMPOSTOS DIRECTOS - Incidem sobre o rendimento e o patrimnio
IMPOSTOS INDIRECTOS Recaem no consumo ou despesas

FINALIDADES FISCAIS E EXTRA FISCAIS DOS IMPOSTOS

FISCAIS - Imposto para fazer face aos encargos pblicos
EXTRA-FISCAIS - Promover o bem-estar social e a ordem econmica

Objectivos da tributao - BENEFCIOS FISCAIS

Automticos
Dependentes de Reconhecimento
Fiscalizao
75

IV.Caractersticas dos
impostos
Imposto Geral sobre o consumo
Imposto plurifsico no cumulativo
Mtodo de funcionamento do imposto. Neutralidade
do imposto
IVA e o princpio do destino

76

Imposto Geral sobre o Consumo

O IVA um imposto geral sobre o
consumo, uma vez que incide sobre as
transmisses de bens, as prestaes de
servios e as importaes.

77

Imposto plurifsico no cumulativo

O IVA trata-se de um imposto plurifsico,
porque liquidado em todas as fases do
circuito econmico, desde o produtor ao
retalhista. Sendo plurifsico, no
cumulativo, pois o seu pagamento
fraccionado pelos vrios intervenientes do
circuito econmico, atravs do mtodo do
crdito do imposto.
78

Mtodo de Funcionamento do Imposto.

Neutralidade do imposto
O IVA um imposto sobre o consumo (nasce
sempre que um bem ou servio fornecido).
As empresas ou entidades que fornecem servios,
podem deduzir o IVA pago pelo produtos que
compraram, isto no suportam o custo total do
IVA.

O imposto Neutro
79

Iva e o prncipio do destino

- Tributam-se as importaes e Aquisies
Intracomunitrias de Bens;
- As sadas (exportaes) e Transmisses
Intracomunitrias de Bens beneficiam de
iseno completa.

80

V. Incidncia dos Impostos

Incidncia real ou objetiva e incidncia pessoal ou subjetiva
Localizao das operaes tributrias
Localizao das prestaes de servios
Os servios relacionados com imveis
Transporte intracomunitrio de bens

81

Incidncia do Imposto

REAL
(Objectiva)

O QU
(Est sujeito ao
Imposto)

PESSOAL
(Subjectiva)

QUEM
(Est sujeito ao
Imposto)

INCIDNCIA

82

Localizao das Operaes Tributrias

So tributveis as transmisses de bens que estejam
situados no territrio nacional no momento em que se inicia
o transporte ou expedio para o adquirente ou, no caso de
no haver expedio ou transporte, no momento em que
so postos disposio do adquirente n 1 Art. 6 CIVA.
So tambm tributveis a transmisso feita pelo importador
e as eventuais transmisses subsequentes de bens
transportados ou expedidos de um pas terceiro, quando as
referidas transmisses
ocorrerem antes da importao n 2 Art. 6 CIVA.

83

Localizao das Prestaes de Servios

Art. 6 CIVA
So tributveis as prestaes de servios efectuadas a:
a) Um sujeito passivo dos referidos no n. 5 do artigo 2.,
cuja sede, estabelecimento estvel ou, na sua falta, o
domiclio, para o qual os servios so prestados, se
situe no territrio nacional, onde quer que se situe a
sede, estabelecimento estvel ou, na sua falta, o
domiclio do prestador;
b) Uma pessoa que no seja sujeito passivo, quando o
prestador tenha no territrio nacional a sede da sua
actividade, um estabelecimento estvel ou, na sua falta,
o domiclio, a partir do qual os servios so prestados.
84

Os servios relacionados com imveis

Alnea a), Art. 8 CIVA:
Prestaes de servios relacionadas com um imvel sito
no territrio nacional, incluindo os servios prestados por
arquitectos, por empresas de fiscalizao de obras, por
peritos e agentes imobilirios, e os que tenham por
objecto preparar ou coordenar a execuo de trabalhos
imobilirios, assim como a concesso de direitos de
utilizao de bens imveis e a prestao de servios de
alojamento efectuadas no mbito da actividade hoteleira
ou de outras com funes anlogas, tais como parques
de campismo;
85

Transporte Intracomunitrio de bens

Regra geral as prestaes de servios de
transportes de bens so tributados
sempre que o lugar de partida se situe em
territrio nacional alnea b), Art. 10
CIVA.
Excees Art. 11, CIVA.

86

VI.Funcionamento do sistema
fiscal portugus
Reforma da tributao indirecta
Adopo do IVA como modelo comunitrio de tributao
Isenes
Valor tributvel
Taxas
Direito deduo e apuramento do imposto
Reembolsos
Sujeitos passivos mistos
Obrigaes
Regimes especiais
Regime do IVA nas transaces intracomunitrias

87

Os Principais Impostos Portugueses

Impostos sobre o rendimento

IRS - Imposto sobre o Rendimento de pessoas Singulares

IRC - Imposto sobre o Rendimento de pessoas Colectivas
Impostos sobre a despesa

IVA - Imposto de Valor Acrescentado

IS - Imposto do Selo (tambm sobre o patrimnio)
Impostos sobre o patrimnio

IMI - Imposto Municipal sobre Imveis

IMT - Imposto Municipal sobre as Transmisses Onerosas de Imveis
IS - Imposto do Selo (tambm sobre a despesa)
Impostos especiais sobre o consumo (IEC)

So trs os impostos abarcados pelo IEC - Imposto Especial sobre o Consumo:

IABA - Imposto sobre o lcool e as Bebidas Alcolicas;
ISP - Imposto Sobre os Produtos Petrolferos e energticos;
IT - Imposto sobre o Tabaco.
Tributao automvel

ISV - Imposto Sobre Veculos

IUC - Imposto nico de Circulao

88

Caracterizao de Dois Impostos

Portugueses
IRS
IVA

89

IRS - Imposto Sobre o Rendimento das

Pessoas Singulares
IRS o imposto directo que incide sobre o
rendimento das pessoas singulares, ou
seja, sobre os rendimentos obtidos pelas
famlias
Vigora em Portugal desde 1989 e tem
como suporte legal o CIRS Cdigo do
Imposto sobre o Rendimento das Pessoas
Singulares
90

Caracterizao do IRS
Definio de titular dos rendimentos:
Para efeitos de IRS, considera-se titular dos
rendimentos o contribuinte que seja sujeito do imposto
Quanto s suas caractersticas o IRS um imposto:
Directo
Pessoal
Estadual
Peridico
Ordinrio
Progressivo
91

IMPOSTO

IR
S

PORQUE

Directo

Incide sobre o rendimento

Pessoal

Incide sobre as pessoas singulares

Estadual

tributado pelo Estado

Peridico

apurado anualmente

Ordinrio

No se trata de um imposto
Especial

Progressivo

proporcional aos rendimentos

tributados

92

Incidncia
O IRS incide sobre o rendimento global e anual dos
sujeitos passivos, que so os contribuintes (agregados
familiares)
Sobre esses rendimentos so, no entanto, feitas as
dedues e abatimentos
As bases do imposto esto tipificadas em seis categorias
identificadas pelas letras A, B, E, F, G e H, de acordo com
o tipo de rendimento sobre o qual o IRS vai incidir
Cada categoria tem diferentes normas
93

A
B
E
Cat
eg F
ori
as
IR G

Rendimentos do trabalho dependente

(ordenados, salrios)
Rendimentos empresariais e profissionais
(ENI e liberais)
Rendimentos de Capitais (juros, lucros,
prmios de aces)
Rendimentos Prediais
(rendas de imveis arrendados)
Incrementos Patrimoniais
(prmios de jogos, algumas
indemnizaes)

Penses
(penses vrias)
94

Incidncia Real ou Objectiva

Categoria A
Nesta categoria incluem-se todo o tipo de
remuneraes auferidas pela prestao de trabalho
dependente, nomeadamente:

Ordenados, salrios, vencimentos, gratificaes,

percentagens, comisses, participaes, senhas
de presena, subsdios, abonos ou prmios
So tributados os rendimentos resultantes de trabalho
por conta de outrem, funo ou cargo pblico, prreforma ou reserva, bem como, os auferidos pelos
rgos sociais das empresas
95

Categoria B

Nesta categoria encontram-se todos os rendimentos empresariais e

profissionais, destacando-se os seguintes:
Os obtidos pelo exerccio de uma actividade comercial,
industrial, agrcola, silvcola ou pecuria (os 3 ltimos podem
estar excludos se no atingirem determinados montantes) ;
Obtidos pela prestao de servios por conta prpria, incluindo
os cientficos, artsticos ou tcnicos;
Derivados da propriedade intelectual (direitos de autor) ou
industrial (patentes);
Entre outros, em situaes mais especficas.
96

Categorias E, F, G e H
Categoria E Juros diversos, remuneraes de
participaes de capital e lucros.
Categoria F Rendas de prdios (rsticos e
urbanos), bem como de outros bens mveis.
Categoria G Indemnizaes
de jogos (lotarias, totoloto, loto, bingo etc.)

(no patrimoniais)

e prmios

Categoria H Penses de reforma, velhice, invalidez,

sobrevivncia, de alimentos, seguros e fundos de
penses etc.
97

Incidncia Pessoal ou Subjetiva

O IRS devido pelas pessoas singulares que residam no
territrio nacional e pelas que aqui obtenham rendimentos.
Quando h agregado familiar o imposto devido pelo
conjunto dos rendimentos das pessoas desse agregado.
O agregado constitudo pelos cnjuges no separados
(ou por pai ou me solteiros ou adoptante) e pelos
dependentes a cargo.
Cada pessoa no pode fazer parte de mais de um
agregado familiar.
O agregado aquele que se verifica a 31/12 do ano a
que respeita o imposto.
98

Apuramento do Rendimento Global

Lquido
O Rendimento Global Lquido apura-se
subtraindo aos rendimentos brutos as
dedues especficas de cada categoria:
Rendimento Bruto - Dedues
Especficas = Rendimento Liquido
Rendimento bruto o valor declarado em
cada categoria de rendimentos
99

Apuramento do Rendimento Global

Lquido
Os Sujeitos passivos do mesmo agregado familiar
podem optar pelo englobamento.
O englobamento o acto de agrupar todos os
rendimentos brutos auferidos no ano, nas diferentes
categorias, pelo mesmo agregado familiar.
As dedues especficas so os valores, legalmente
estabelecidos, e que podero subtrair-se por
categoria, ao rendimento bruto declarado.
Portanto, o valor da deduo especfica diferente
consoante a categoria.
100

Apuramento do rendimento colectvel

O Rendimento Colectvel apura-se com a deduo
dos abatimentos ao rendimento global lquido:
Rendimento
Colectvel =

Rendimento
Lquido
- Abatimentos

Ento, atente-se que os abatimentos so deduzidos

ao rendimento global lquido e as dedues
especficas so deduzidas ao rendimento bruto

101

Apuramento do rendimento colectvel

Abatimentos so, portanto, os valores definidos pelo
CIRS que se diminuem directamente ao rendimento
lquido
Os abatimentos mais frequentes que se podem deduzir
so penses de alimentos pagas e decretadas
judicialmente
As dedues especficas so, como o nome indica,
especficas de cada categoria
Na categoria A pode deduzir-se 72% do salrio mnimo
nacional anual e ainda o montante que ultrapasse as
contribuies obrigatrias para a segurana social
102

Determinao da Colecta
Antes de se apurar a colecta poder ter de se corrigir
o rendimento colectvel de acordo com a situao
familiar
Assim, os contribuintes casados dividem por 2 o
rendimento colectvel e chegam ao rendimento
colectvel corrigido
A esta diviso por 2, chama-se a aplicao do
quociente conjugal=2
Os contribuintes solteiros no aplicam qualquer
quociente
103

Determinao da Colecta
Esta correco faz-se apenas para aplicar a taxa, pois a
seguir, volta-se a multiplicar por 2, para chegar colecta
total
Ento, se temos quociente conjugal = 2:
Rendimento
Rendimento Colectvel
Colectvel : 2 =
Corrigido
a este valor que se vai aplicar a taxa do imposto,
consoante o escalo
Os contribuintes solteiros aplicam a taxa logo ao
rendimento colectvel
104

Determinao da Colecta
Ao aplicar a taxa apura-se a colecta.
As taxas podem ser de trs tipos: Gerais, liberatrias e
especiais. Actualmente, as taxas gerais podem ir at aos
44,5%, nos escales de rendimentos mais elevados.
Mas, os contribuintes casados, s tm a colecta total (do
casal) depois de voltar a multiplicar esse valor pelo
quociente 2.
Rendimento
Colectvel X Taxa = Colecta Solteiros
Corrigido
X 2 Casados
105

Dedues colecta, retenes na fonte e

pagamentos por conta
Mas, a colecta geralmente no ainda o
imposto a pagar ou a recuperar.
IMPOSTO A PAGAR - se for positivo
IMPOSTO A RECUPERAR - se for negativo
O Imposto a Pagar ou a Recuperar o resultado
da subtraco colecta das:
Dedues colecta
Retenes na fonte
Pagamentos por conta
106

Dedues colecta, retenes na fonte e

pagamentos por conta
Colecta

(VALOR APURADO ATRS)

Dedues colecta (ex.: sade, educao, formao, energias

renovveis, seguros)

Retenes na fonte (valores retidos ao longo do ano

por quem paga os rendimentos)

Pagamentos por (pagamentos feitos ao longo do
Conta
ano por alguns sujeitos ENI)
=
IRS a PAGAR ou (Quando positivo a pagar, se a RECUPERAR
negativo a recuperar, logo o fisco que devolve o valor )

107

Obrigaes
Alm da obrigao de pagar o imposto, os
contribuintes tm mais obrigaes, entre outras,
as declaratrias.
Todos os contribuintes, sujeitos passivos de IRS,
esto obrigados a entregar uma declarao anual
de rendimentos.
com esta declarao de modelo oficial, Mod 3,
que informam a administrao fiscal dos
rendimentos obtidos no ano anterior e a sua
situao contributiva.
108

Obrigaes
Uma vez que existem vrias categorias de rendimentos
sujeitos a IRS, a Mod 3 constituda por diferentes
anexos, tambm usados para outras informaes.
Os mais comuns, os rendimentos das categorias A (de
trabalho dependente) e H (de penses), so declarados
no anexo A, enquanto que os da categoria B (de trabalho
independente) utilizam o anexo B, da Mod 3.
Quem tem rendimentos da categoria B tem ainda que
apresentar as declaraes de incio e cessao de
actividade, quando estas ocorram, e uma declarao
anual de informao contabilstica e fiscal no caso de
possurem contabilidade organizada.
109

Caso Prtico 1 - IRS

Artigo 25.
Rendimentos do trabalho dependente: dedues
1 - Aos rendimentos brutos da categoria A deduzem-se, at sua concorrncia, e por cada
titular que os tenha auferido, os seguintes montantes:
a) 72 % de doze vezes o valor do IAS; (Redaco da Lei n. 55-A/2010, de 31 de Dezembro)
b) As indemnizaes pagas pelo trabalhador sua entidade patronal por resciso
unilateral do contrato individual de trabalho sem aviso prvio em resultado de
sentena judicial ou de acordo judicialmente homologado ou, nos restantes casos, a
indemnizao de valor no superior remunerao de base correspondente ao aviso prvio;
c) As quotizaes sindicais, na parte em que no constituam contrapartida de
benefcios de sade, educao, apoio terceira idade, habitao, seguros ou
segurana social e desde que no excedam, em relao a cada sujeito passivo, 1%
do rendimento bruto desta categoria, sendo acrescidas de 50%.
2 - Se, porm, as contribuies obrigatrias para regimes de proteco social e para
subsistemas legais de sade, excederem o limite fixado na alnea a) do nmero anterior,
aquela deduo ser pelo montante total dessas contribuies.
3 - (Eliminado pela Lei 32-B/2002, de 30 de Dezembro)
4 - A deduo prevista na alnea a) do n. 1 pode ser elevada at 75 % de 12 vezes o valor
do IAS desde que a diferena resulte de quotizaes para ordens profissionais suportadas
pelo prprio sujeito passivo e indispensveis ao exerccio da respetiva atividade
desenvolvida exclusivamente por conta de outrem.

110

111

112

113

114

115

1. Que categorias de rendimentos se

encontram no enunciado?
Categoria A salrios:
Sr Joo: 24.500
Sr Maria: 800*14= 11.200
Categoria E Juros de Depsito:
DP: 2000

116

2. Calcule as dedues especficas Art.

25
- aliena a), n1:
72%*12*419,22 = 3.622,06
- n2:
Contribuio obrigatria Segurana social:
Sr Joo: 11%*24.500 = 2695
Sr Maria: 11%*11.200 = 1232
A deduo Especfica 3.622,06 para ambos
Porque 2695<3622,06 e 1232< 3622,06.
117

3. Determine o Rendimento global

lquido e a coleta.
Rendimento Global lquido:
24.500 - 3622,06 + 11200 - 3622,06 =
= 28.455,88;
Coeficiente conjugal: 2
28.455,88 / 2 = 14227,94

118

119

3. Determine o Rendimento global

lquido e a coleta.
Coleta:
7000*14,5% = 1.015
(14227,94-7000)*28,5% = 2059,96
Coleta total individual
1.015+2059,96 = 3.074,96
Coleta do casal:
3.074,96 * 2 = 6149,92
120

Calcule as dedues coleta Art. 78 a

87.
Dedues dos sujeitos passivos:
Sr. Joo: 419,22*45% = 188,65
Sr Maria: : 419,22*45% = 188,65
Andr: 419,22*45% = 188,65
Ana: 419,22*45% = 188,65
Total dedues personalizantes (art. 79):
712,67
121

Calcule as dedues coleta Art. 78 a

87.
Despesas Sade:
Joo (NIF 000 000 001): 200*10% = 20;
Maria (NIF 000 000 002): 300*10% = 30;
Andr (NIF 000 000 003): 400*10% = 40;
Ana (NIF 000 000 004): 200*10%= 20
Total sade: 20+30+40+20 = 110
Limite max.: 2*IAS: 838,44
122

Calcule as dedues coleta Art. 78 a

87.
Despesas de educao:
Andr (NIF 000 000 003): 550*30%=165;
Ana (NIF 000 000 004): 450*30%= 135
Total educao: 300
Limite max.: 160%*IAS: 670,75

123

Determine o valor de IRS a pagar ou

receber da famlia Santos.
Coleta: 6149,92
- Dedues personalizantes: 712,67
- Dedues sade: 110
- Dedues educao: 300
= IRS Liquidado: 5.027,25
- Reteno na Fonte: 6.000
= - 972,75 (IRS a Receber)
Nota: o IRS dos juros no esta reflectido na
declarao
124

IVA Imposto Sobre o Valor Acrescentado

O IVA um imposto indirecto que incide sobre
o consumo de bens e servios, em todas as
fases do circuito econmico mas, como o seu
nome indica, a sua base tributvel limita-se
ao valor acrescentado em cada fase.
Vigora em Portugal desde 1986 e tem como
suporte legal o CIVA Cdigo do Imposto
sobre o Valor Acrescentado
125

Imposto:
Indirecto

I
V
A

Porque :
Incide sobre o consumo (despesa) e
no sobre o rendimento

Recai sucessivamente sobre o valor

Plurifsico acrescentado em todas as fases do
circuito econmico, da produo ao
retalho
Neutro

Embora seja liquidado por cada agente

econmico nas vrias fases, acaba por
s ser pago pelo consumidor final

ainda um imposto que liquidado e pago pelos

agentes econmicos sem interveno directa da
administrao fiscal
126

IVA

O mecanismo de funcionamento do IVA simples:

ao longo do circuito econmico as empresas entregam ao Estado o
seu valor, que s pago pelo consumidor final

Assim, cada empresa s entrega ao Estado a diferena entre o que

recebeu dos seus clientes - IVA LIQUIDADO - e o IVA que entregou
aos seus fornecedores - IVA DEDUTVEL.

IVA
IVA
LIQUIDADO - DEDUTVEL
APURADO

IVA
=
127

IVA
IVA LIQUIDADO o valor do imposto aplicado, e que se
recebe dos clientes, nas vendas que a empresa efectua.
IVA DEDUTVEL o valor do imposto aplicado, que se
entrega aos fornecedores, nas compras que a empresa
efectua.
IVA APURAMENTO o valor a pagar ou a receber do
Estado que a empresa apura aps as suas vendas e
compras.
Genericamente, quando o IVA Liquidado maior que o
Dedutvel, a empresa tem a pagar a diferena ao Estado

128

IVA
Assim se:
Liquidado > Dedutvel IVA a pagar
Dedutvel > Liquidado IVA a receber
Dedutvel = Liquidado no paga no recebe

129

Exemplo
Fornecedor
Mat.Primas

Venda

Empresa
Industrial

P.Custo= 1.000,00
Iva 23%= 230,00
1.230,00

Entrega ao Estado:
230,00

Venda

Retalhista
Supermercado

P. Custo = 1.500,00
Iva 23%= 345,00
1.845,00

Entrega ao Estado:
345,00-230,00=115,00

Venda

Consumidor
Final

P.Custo = 2.000,00
Iva 23%= 460,00
2.460,00

Entrega ao Estado:
460,00-345,00=115,00

Paga o total
460,00

130

Incidncia Real
A incidncia real do IVA baseia-se no princpio
da territorialidade, ou seja, genericamente,
esto sujeitas ao imposto todas as
transmisses que ocorrem em territrio
nacional, a saber:

Transmisses de bens
Prestao de servios
Importao de bens
Operaes intracomunitria (UE) sempre que
efectuadas em territrio nacional
131

Incidncia Pessoal
So sujeitos passivos do imposto as pessoas
singulares ou colectivas que, independente e
regularmente exeram actividades:

De produo
Comrcio ou prestao de servios
Actividades extractivas ou agrcolas
Profisses livres
De importao de bens
Operaes intracomunitrias

Est tambm sujeito ao imposto quem mencione

indevidamente o IVA, em facturas ou documento
equivalente
132

Aplicao no Tempo (exigibilidade)

O IVA devido e torna-se exigvel a partir do
momento em que os bens so colocados
disposio do comprador
No caso das prestaes de servios o IVA devido
e exigvel a partir do momento da sua realizao.
Nas transmisses em que h obrigao de emitir
factura, o IVA exigvel no momento da emisso
ou quando termina o prazo para o fazer 5 dias
aps a entrega dos bens ou prestao do servio.
o Direito Aduaneiro que dispe quando se aplica
o IVA nas importaes
133

Regimes de Tributao
O cdigo do IVA prev um regime de
tributao normal, 3 regimes de tributao especiais e
ainda diversos regimes particulares.
- Regime Normal;
- Regimes Especiais:
- Regime de iseno: Aplica-se aos sujeitos passivos que
simultaneamente: no possuam nem sejam obrigados a possuir
contabilidade organizada para efeitos de IRS ou IRC, no pratiquem
operaes de importao, exportao ou actividades conexas e no
tenham obtido no ano civil anterior um volume de negcios, com
excluso de imposto, superior a 10.000.
134

Regimes de Tributao
- Regime Pequenos Retalhistas:
Aplica-se aos sujeitos passivos que simultaneamente:
- Sejam pessoas singulares, no possuam nem sejam obrigados a possuir contabilidade
organizada para efeitos do IRS e no tenham tido no ano civil anterior um volume de
compras superior a 50.000, para apurar o Imposto devido ao Estado, aplicam um
coeficiente de 25% ao valor do imposto suportado nas aquisies de bens destinados a
vendas sem transformao (n.1, Art. 60, CIVA).
- Tenham um volume de compras de bens destinados a venda sem transformao atinja
pelo menos 90% do volume de Compras (n.6, Art. 60, CIVA).
- No pratiquem operaes de importao, exportao ou atividades com elas conexas,
operaes intracomunitrias referidas na alnea c) do n. 1 do artigo 1. ou prestaes de
servios no isentas de valor anual superior a 250 (n.8, Art. 60, CIVA).

135

Regimes de Tributao
- Regime de tributao dos combustveis
lquidos aplicvel aos revendedores:
Aplica-se ao imposto devido pelas
transmisses de gasolina, gasleo e
Petrleo carburante efectuadas por
revendedores liquidado por estes com
base na margem efectiva de vendas.
136

Localizao das transmisses de bens

Regra geral, as transmisses de bens so
tributadas no local onde so efetuadas 2 o
princpio da tributao no pas de destino.
Assim, so tributadas as transmisses de bens
que estejam situados no territrio nacional no
momento em que se inicia o transporte ou
expedio para o adquirente ou, no caso de no
haver expedio ou transporte, no momento em
que so postos disposio do adquirente (n1,
Art. 6, CIVA).
137

Localizao das prestaes de servios

Regra geral, as prestaes de servios so
tributadas no local da sede do prestador,
2 o principio do pais de origem.
Assim sero tributadas em territrio nacional
as prestaes de servios quando o seu
prestador a tiver a sua sede,
estabelecimento estvel ou domiclio a
partir do qual os servios sejam prestados
(n.6, art. 6, CIVA)
138

Isenes
O CIVA prev um conjunto de isenes que podem ser:
simples o sujeito passivo no liquida nem deduz - ou
completa quando no liquida mas pode deduzir nas
compras.
A iseno de IVA significa que o agente econmico est
dispensado de liquidar o IVA aos outros agentes.
A iseno apenas uma excepo regra de
incidncia, pois neste imposto, o sujeito passivo
sujeito de IVA (pressuposto de sujeio) mas est dele
isento por lei.
139

Isenes nas Operaes Internas

So muito extensas as operaes
enumeradas no CIVA.

internas isentas, mas esto

Estas operaes internas beneficiam de isenes simples.

H profisses isentas, mas a maioria das isenes aplica-se prestao
de servios:

Transporte de doentes/feridos; transmisso de rgos, leite e sangue

humanos; creches, tempos livres e lares; ensino ou formao profissional;
explicaes; visitas a museus; aluguer de livros; aluguer de imveis;
seguros; segurana e assistncia social; remoo de lixos; etc.
Artigo 9. - Isenes nas operaes internas
140

Isenes nas Importaes

As isenes nas importaes so tambm simples, as
mais importantes so:
As importaes definitivas de bens que no territrio nacional
estejam isentos.
As importaes de gs natural e electricidade
As importaes de cadeiras de rodas, triciclos e automveis
para uso de deficientes.
As importaes de ouro do Banco de Portugal.
As importaes definitivas de aeronaves.

Artigo 13. - Isenes nas importaes

141

Isenes nas Exportaes

As exportaes
completa.

beneficiam

geralmente

de

iseno

As mais importantes so:

Transmisso de produtos transportados ou expedidos para fora
da UE.
Transporte de
estrangeiro.

pessoas

proveniente

ou

com

destino

ao

Transmisses para o Banco de Portugal de ouro em barra ou em

bruto.

Artigo 14. - Isenes nas exportaes, operaes

assimiladas e transportes internacionais
142

Taxas de IVA
O IVA tem apenas trs diferentes taxas:
Taxa normal, que se aplica grande parte dos
produtos e servios transaccionados.
Taxa intermdia, com menor aplicao a que se
aplica a alguns produtos naturais.
Taxa reduzida, que aplicada maioria dos produtos
considerados de primeira necessidade e tambm aos
de educao, informao e cultura.
As nossas taxas so das mais elevadas da UE
143

Taxas de IVA em Vigor

O valor das taxas no o mesmo desde a entrada em
vigor do imposto, pois tm tido vrias alteraes
As taxas aplicadas nas regies autnomas da Madeira e
dos Aores so mais baixas que no continente.
Taxas em vigor em Portugal:
Continente Madeira Aores
Tx normal
Tx Intermdia
Tx Reduzida

23%
13%
6%

22%
12%
5%

16%
9%
4%
144

Apuramento do Imposto
O apuramento do IVA obtm-se pela diferena entre o IVA
Liquidado e o IVA dedutvel corrigido das regularizaes.
IVA
IVA
IVA
Apuramento = Liquidado Dedutvel
Regularizaes

IVA

Liquidado
> Dedutvel
IVA A PAGAR
+ Reg. a favor
+ Reg. a favor
do Estado
do Suj. Passivo
Dedutvel

+ Reg. a favor
do Suj. Passivo

> Liquidado IVA A RECUPERAR

+ Reg. a favor
do Estado

145

IVA Liquidado, Dedutvel e

Regularizaes
O IVA LIQUIDADO o que suportado pelos clientes nas
vendas ou prestaes de servios e despesas associadas que
conste das factura emitidas. No se aplica aos descontos,
abatimentos ou bnus.
O IVA DEDUTVEL calcula-se com base nas aquisies do
sujeito passivo (apenas dos que no usufruem de isenes
simples). Conferem direito deduo apenas as operaes
sujeitas ao imposto e dele no isentas e ainda as exportaes.
O IVA REGULARIZAES resulta de correces devido a
liquidaes ou dedues incorrectas. Pode ser a favor do
Estado ou da Empresa

146

Periodicidade e Aplicao Temporal

As empresas podem enquadrar-se em dois regimes de
apuramento do IVA:
Regime Normal Mensal:
Volume de negcios igual ou superior a 650.000 no ano
civil anterior;
Regime Normal Trimestral:
Volume de negcios inferior a 650.000 no ano civil anterior;
A entrega das declaraes tem que ser feita nos seguintes
prazos, aps o apuramento:
Mensal at dia 10 do 2 ms seguinte
Trimestral at dia 15 do 2 ms seguinte
147

Periodicidade e Aplicao Temporal

Se as empresas tm IVA a Recuperar podem optar por
uma de duas situaes:
A diferena reporta e deduzida nos perodos seguintes, ou
A diferena reembolsada pelo Estado a pedido da empresa.

Obrigaes do Sujeito Passivo

De declarao peridica e anual e ainda de inicio, alterao
e cessao de actividade.
De facturao efectuar facturao.
De contabilizao dispor de contabilidade adequada
verificao do imposto.
148

As Obrigaes Fiscais
DECLARATIVAS
De Registo
Peridicas

DE PAGAMENTO
CONTABILSTICAS

149

As Obrigaes Fiscais
Obrigaes Declarativas De Registo
Incio de Actividade
IRC

IRS
IVA

- Sociedades Comerciais

Categoria B
(Rendimentos Empresarias
e Profissionais)

- Sociedades Civis
- Out. Pessoas Colectivas

SEGURANA
SOCIAL
At 12 meses aps o
incio de actividade

At 30 dias aps a data

de incio de actividade
150

As Obrigaes Fiscais
Obrigaes Declarativas De Registo
Alteraes Actividade

Sempre que existam alteraes nos elementos

j declarados
A efectuar no prazo de 15 dias
Situaes aplicveis mais frequentes:
PESSOAS SINGULARES
-Nome
-Morada
-rea de Actividade
-Enquadramento em IVA
(Vol. Negcios)
-Opo Regime de
Tributao (IVA/IRS)
-Opes e definies
relativas Contabilidade

SOCIEDADES
-Designao Social
-Domiclio Social
-Objecto Social
-Enquadramento em IVA
(Vol. Negcios)
-Opo Regime de
Tributao (IVA/IRC)
-Alteraes relativas
Contabilidade
-Alteraes nos corpos
sociais
151

As Obrigaes Fiscais
Obrigaes Declarativas De Registo
Cessao da Actividade

A apresentar no prazo de 30 dias aps a

verificao da cessao

Pessoas Singulares - Quando encerrar a

actividade
Sociedades - Quando estiver encerrada a
Liquidao
152

As Obrigaes Fiscais
Obrigaes Declarativas Peridicas
Anuais

IRS Modelo 3

IRC Modelo 22

153

As Obrigaes Fiscais
Obrigaes Declarativas Peridicas

Outras Periodicidades

IVA - Declaraes Peridicas

Mensal:
At ao dia 10 do 2 ms seguinte quele a que
respeitam as operaes
Se o Volume de Negcios for igual ou superior a
650.000 Euros

Trimestral:
At ao dia 15 do 2 ms seguinte ao final do trimestre
a que respeitam as operaes
Se o Volume de Negcios for inferior a 650.000 Euros
154

As Obrigaes Fiscais
Obrigaes de Pagamento: IRS
Liquidao efectuada pelos servios (anual)
Pagamentos por conta (Cat. B)
Calculados em funo do 2 ano civil anterior, efectuam-se em:
Julho
Outubro
Dezembro

Retenes na fonte
Cat. A / H - Trabalho Dependente / Penses
Efectuadas pela entidade patronal/entidade pagadora com base em tabelas
Tm que ser entregues nos cofres do Estado at ao dia 20 de cada ms
seguinte

155

As Obrigaes Fiscais
Obrigaes de Pagamento : IRC
Autoliquidao (o contribuinte calcula o imposto a
pagar):
Tem que ser efectuado o pagamento at data
limite de entrega da Mod. 22
Pagamentos por conta:
Calculados em funo do imposto liquidado e do
volume de negcios do ano anterior
Abatem-se no clculo do imposto a pagar por
Autoliquidao
Efectuam-se em: Julho, Setembro e
Dezembro
156

As Obrigaes Fiscais
Obrigaes Contabilsticas: Escriturao
SOCIEDADES:
So obrigadas a possuir Contabilidade organizada,
independentemente do regime de tributao
So obrigados a manter os livros obrigatrios (selados)
actualizados
As declaraes fiscais tm que ser assinadas por um
Tcnico Oficial de Contas (TOC)

PESSOAS SINGULARES (CAT. B):

So obrigadas a possuir Contabilidade Organizada, se no
estiverem no Regime Simplificado de Tributao
Se estiverem no Regime Simplificado tm que possuir
livros de registo (IVA)
157

As Obrigaes Fiscais
Obrigaes Contabilsticas: Facturao
As pessoas singulares titulares da Categoria B
Rendimentos Profissionais
As pessoas colectivas que exeram
actividades de produo, comrcio ou
servios

So obrigadas a emitir factura ou documento

equivalente, nos termos do Art 35 do CIVA
158

VII. Referncias Formao

Portal das Finanas: www.portaldasfinancas.gov.pt

CIRS
CIRS
CIVA
CIS
CIMI
CIMT
CIABA
CISP
CIT
CISV
CIUC
159

Correo Teste
1.
a)

Indique se as seguintes afirmaes so verdadeiras (V) ou falsas(F), faa um circulo volta da opo que
considera correta: (cotao total: 2,1 valores 0,3 por alnea)
As receitas pblicas so os rendimentos econmicos obtidos pelo Estado e outras entidades pblicas para
fazer face s receitas pblicas. F

b)

Receitas Coactivas so aquelas que o Estado obtm por imposio, ou seja, por coao. So fixadas de
forma obrigatria sem possibilidade de negociao. V

c)

Receitas Voluntrias so aquelas receitas que o Estado no obtm atravs de negociao. So tambm
chamadas Receitas Patrimoniais, porque resultam da venda de patrimnio ou da prestao de servios pelo
Estado a qualquer outro contratante particular ou coletivo. V

d)

Receitas creditcias: resultam do recurso ao crdito por parte do Estado (contrao de emprstimos). V

e)

As despesas pblicas so os gastos efetuados pelo Estado e outros entes pblicos na satisfao das
necessidades individuais nas suas mais diversas reas. F

f)

So exemplos de despesa pblica a segurana, educao e sade. V

g)

O Benefcio Fiscal um regime especial de tributao que envolve uma vantagem ou simplesmente um
desagravamento fiscal perante o regime normal, assumindo-se como uma forma de iseno, reduo de
taxas, dedues matria coletvel, amortizaes e/ou outras medidas fiscais desta natureza. V

160

Correo Teste
2.
Complete as seguintes afirmaes escrevendo a palavra adequada no espao em branco:
(cotao total: 2,1 valores 0,3 por alnea)
a)
Receitas ordinrias: so as receitas que tm carcter Permanente .
b)

Receitas extraordinrias: so as receitas que tm carcter Excecional .

c)

O direito fiscal um ramo especfico do direito Financeiro e este um dos ramos do direito Pblico.

d)

O direito fiscal o ramo do direito financeiro que integra as nomas que regulam as relaes do
Imposto, os seja, o cobrana de receitas atravs dos impostos.

e)

Compete ao Governo, no exerccio de funes legislativas: fazer Decretos-lei em matrias no

reservadas Assembleia da Repblica e fazer Decretos-lei em matrias de reserva relativa da
Assembleia da Repblica, mediante autorizao desta.

f)

Princpio da Territorialidade : A lei fiscal de um Estado apenas abrange os factos situaes que
ocorram no territrio desse Estado e os Rendimentos que nele tenham sido obtidos.

g)

O IVA um imposto geral sobre o consumo, uma vez que incide sobre as transmisses de bens, as
prestaes de servios e as importaes.
161

Correo Teste
3.Dos elementos abaixo enumerados, indique qual ou quais a(s), caracterizam a natureza do
imposto, assinalando com uma cruz:
(cotao total: 1,8 valores descontam 0,3 valores por cada seleo incorreta)
Prestao Tributria Coactiva
Prestao Pecuniria
Prestao Bilateral
Prestao Unilateral
Prestao Estabelecida por Lei
Prestao Sem Carcter de Sano
Finalidades Fiscais e Extra Fiscais
162

Correo Teste
4.

Da lista abaixo, indique qual ou quais a(s), correspondem a exemplos de

impostos , assinalando com uma cruz:
(cotao total: 1,2 valores descontam 0,4 valores por cada seleo
incorreta)

IVA

Propinas
IMI
IRS

Taxa audiovisual
163

Correo Teste
5.No mximo em 2 linhas, distinga Multas de Coimas, do ponto de vista da
natureza fiscal:
(cotao total: 1,5 valores)
As MULTAS tm natureza no fiscal e as COIMAS tm natureza fiscal.
6. Defina Sujeito Passivo e Sujeito Ativo:
(cotao total: 1,5 valores)
Sujeito ACTIVO do Imposto: aquele que recebe o valor do Imposto.
sempre o Estado que a quem a lei atribui o direito de cobrar impostos
Sujeito PASSIVO do Imposto: So os que pagam o valor do imposto.
sempre o contribuinte que a quem a lei exige o pagamento dos
impostos.

164

Correo Teste
7.

Faa a correspondncia das diferentes fases do imposto s respetivas definies:

(cotao total: 2 descontam 0,5 valores por cada seleo incorreta)
Incidncia do Imposto

Lanamento do Imposto

Liquidao do Imposto

Cobrana do Imposto

.
.
.
.

.
.

a aplicao da taxa legal

matria colocvel para determinar o
valor de imposto a pagar (a coleta)

um conjunto de procedimentos
que levam identificao do sujeito
passivo e ao apuramento do valor
sobre o qual ir incidir esse imposto

o pagamento do imposto por

parte do contribuinte sujeito passivo
e a entrada do valor do imposto nos
cofres do Estado

a definio legal dos atos ou

situaes sujeitos a imposto e das
pessoas sobre as quais recai o
dever de os prestar, ou seja, saber
sobre QUEM ou O QU se aplicam
as normas desse imposto

165

1.Faa a correspondncia s respetivas definies:

(cotao total: 2 desconta 1 valor por cada seleo incorreta)

Correo Teste
8. Faa a correspondncia s respetivas definies:
(cotao total: 2 desconta 1 valor por cada seleo incorreta)
Impostos directos

Impostos Indirectos

.
.

.
.

So os impostos que incidem sobre

o rendimento e o patrimnio, isto ,
tributam diretamente o rendimento
nacional
So os impostos que recaem sobre
a utilizao desse rendimento , ou
seja o consumo ou despesa, isto
reduzem o rendimento disponvel
onerando os preos dos bens e
servios

166

Correo Teste
9.

Assinale com uma cruz, o ou os principais fatores de

produo:
(cotao total: 1,8 descontam 0,6 valores por cada seleo
incorreta)
Trabalho
Propriedade
Rendimento
Capital

167

10. Complete o quadro abaixo, com as seguintes

palavras: Real; Pessoal
(cotao total: 1 descontam 0,5 valores por cada
seleo incorreta)

REAL

O QU

PESSOAL

QUEM

INCIDNCIA

168

Correo Teste
11. Das caractersticas enumeradas, indique qual ou quais a(s),
caracterizam o IRS, assinale com uma cruz:
(cotao total: 1,5 descontam 0,5 valores por cada seleo incorreta)
Indireto
Ordinrio
Real
Progressivo
Estadual
169

Correo Teste
12. Das caractersticas enumeradas, indique qual ou
quais a(s), caracterizam o IVA, assinale com uma cruz:
(cotao total: 1,5 descontam 0,5 valores por cada
seleo incorreta)
Indireto
Plurifsico
Neutro
170

OBRIGADA PELA ATENO

Prncipios de Fiscalidade

Celina Ribeiro

171