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NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 500

EVIDENCIA DE AUDITORA
Aplicable a las Auditoras de Estados Financieros
FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES
UNILIBRE CALI
DIEGO DE JESUS DUQUE JARAMILLO

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ALCANCE NIA 500

Que constituye EVIDENCIA DE AUDITORIA en una
auditora de estados financieros.
La Responsabilidad que tiene el Auditor de disear y
aplicar Procedimientos de Auditora para obtener
evidencia de auditora suficiente y adecuada que le
permita obtener conclusiones razonables en las que
basar su opinin.
Esta NIA es aplicable a toda la evidencia de auditora
obtenida en el transcurso de la auditora.
Otras NIAs tratan aspectos especficos relacionados
con la evidencia de auditoria.
.

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OBJETIVO
El objetivo del Auditor es disear y aplicar Procedimientos de
Auditora que sean necesarios y adecuados, de tal forma que
le permita obtener evidencia de auditora suficiente y
adecuada para alcanzar conclusiones razonables que
soportan su opinin sobre los estados financieros.
Obtener una adecuada evidencia de auditoria permitir
realizar el trabajo de auditoria confiable, consistente,
productivo y generador de valor agregado a la organizacin
objeto de las auditora.

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DEFINICIONES
REGISTROS CONTABLES:
correspondientes soportes.

Asientos

contables

con

su

Evidencia de Auditoria:
Informacin utilizada por el
auditor para alcanzar las conclusiones en las que basa su
opinin. La evidencia de auditoria incluye tanto la
informacin contenida en los registros contables de los que
se obtienen los estados financieros, documentos fuente,
como otra informacin corroborativa provenientes de otras
fuentes.
Suficiencia: Hace referencia a la cantidad de evidencia de
auditoria necesaria que depende de la valoracin del auditor
del riesgo de incorreccin material as como de la calidad de
dicha evidencia de auditoria.

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DEFINICIONES
Adecuacin: medida cualitativa de la evidencia de
auditoria, es decir, su relevancia y fiabilidad para respaldar
las conclusiones en las que se basa la opinin del auditor.
Apropiada conveniente.

Experto de la direccin: persona u organizacin

especializada en un campo distinto al de la contabilidad o
auditoria, cuyo trabajo se utiliza por la entidad para facilitar
la preparacin de los estados financieros

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REQUERIMIENTOS DE LA NORMA
EVIDENCIA DE AUDITORIA SUFICIENTE Y ADECUADA
Es de naturaleza acumulativa
Se obtiene de la aplicacin de los procedimientos de
auditoria
Puede incluir informacin de auditoria anteriores
Los registros contables son una fuente importante de
evidencia
Puede ser de fuentes internas o externas

Puede obtenerse del trabajo de un experto de la

direccin, evaluando la competencia, la capacidad y la
objetividad de dicho experto, obtendr conocimiento del
trabajo
de dicho
experto
y evaluar lo adecuado del
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REQUERIMIENTOS DE LA NORMA
EVIDENCIA DE AUDITORIA SUFICIENTE Y ADECUADA
Comprende tanto la informacin que sustenta y corrobora
las afirmaciones de la administracin como cualquier
informacin que contradiga dichas afirmaciones.
Se obtiene aplicando procedimientos tales como la
observacin, la confirmacin, el recalculo, la reejecucin y
los procedimientos analticos.
La indagacin por si sola, generalmente, no constituye
evidencia suficiente
La evidencia suficiente y adecuada reduce el riesgo de
auditoria, de acuerdo con el juicio profesional del auditor.

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JUICIO PROFESIONAL
IFAC al emitir la versin actualizada de las normas de
auditora, en las que defini juicio profesional (ISA 200) as:
El juicio profesional: La aplicacin de la capacitacin
pertinente, el conocimiento y la experiencia, en el contexto
proporcionado por la auditora, contabilidad y normas ticas,
en la toma de decisiones informadas sobre los cursos de
accin que sean apropiados en las circunstancias del trabajo
de auditora
Tres palabras a tener en cuenta en esta definicin:
Entrenamiento, Conocimiento y Experiencia. Cualquier
contador que pretenda realizar un trabajo profesional debe
tener, como mnimo, esas cualidades, para poder formular
juicios profesionales.

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JUICIO PROFESIONAL
En Colombia encontramos algunas menciones sobre el juicio
profesional en la regulacin, as:
Artculo 7 Ley 43 de 1990: Las normas de auditora
generalmente aceptadas, se relacionan con las cualidades
profesionales del Contador Pblico, con el empleo de su buen
juicio en la ejecucin de su examen y en su informe referente
al mismo.
Artculo 9 Ley 43 de 1990: Mediante papeles de trabajo, el
Contador Pblico dejar constancia de las labores realizadas
para emitir su juicio profesional. Tales papeles, que son
propiedad exclusiva del Contador Pblico, se prepararn
conforme a las normas de auditora generalmente aceptadas.

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REQUERIMIENTOS DE LA NORMA
RELACION ENTRE SUFICIENTE Y ADECUADA
SUFICIENCIA: Cualidad cuantitativa, cantidad de evidencia
ADECUADA: Cualidad cualitativa, de acuerdo con su origen
(interna o externa) y la naturaleza y forma en que se obtiene
(visual, oral, escrita)
Cuanto mayores sean los riesgos valorados, mayor la
cantidad de evidencia requerida.
Cuanto mayor sea la calidad de la evidencia, menor podr
ser la cantidad requerida.
Obtener mayor cantidad de evidencia no compensa su
baja calidad.

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REQUERIMIENTOS DE LA NORMA
RELACION ENTRE SUFICIENTE Y ADECUADA
La obtencin de informacin corroborativa de una fuente
independiente de la entidad puede aumentar la seguridad
que obtiene el auditor de una evidencia de auditoria que
se genera internamente, como puede ser la evidencia que
proporcionan los registros contables, las actas de
reuniones o una manifestacin de la direccin.
La informacin procedente de fuentes independientes de
la entidad que el auditor puede utilizar como evidencia de
auditora puede incluir confirmaciones de terceros,
informes de analistas y datos comparables sobre
competidores (datos ce referencia).

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PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA PARA

OBTENER EVIDENCIA DE AUDITORIA
Procedimientos de valoracin de riesgo.
Procedimientos de auditoria posteriores;
Pruebas de controles
Procedimientos sustantivos.
Tal y como lo explica la NIA 330 la evidencia de auditoria
obtenida de auditoras anteriores puede proporcionar, en
determinadas circunstancias, evidencia de auditora
adecuada, siempre y cuando el auditor aplique
procedimientos de auditora para determinar que sigue
siendo relevante.

Las NIAS 315 y 330 requieren y explican en detalle, la

evidencia de auditora para alcanzar conclusiones
razonables, que se obtiene en los procedimientos de
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valoracin de riesgos y de auditora posteriores

Procedimientos de Auditora para

obtener Evidencia
INSPECCIN

OBSERVACI
N

INDAGACIO
N

PROCEDIMIENTOS
DE AUDITORA

CONFIRMACIO
N EXTERNA

REEJECUCIN
RECALCULO
PROCEDIMIENTO
S ANALITICOS

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Procedimientos de Auditora para obtener

Evidencia
Inspeccin: Implica el examen de registros o documentos,
ya sean internos o externos, en papel, en soporte electrnico
o en otro medio, o un examen fsico de un activo. Un ejemplo
de inspeccin utilizada como prueba de controles es la
inspeccin de registros en busca de evidencia de
autorizacin.
Observacin: Consiste en presenciar la ejecucin de un
proceso o procedimiento efectuado por otras personas; Por
ejemplo, la observacin por el auditor del recuento de
existencias realizado por el personal de la entidad.

Recalculo: Consiste en comprobar la exactitud de los

clculos matemticos incluidos en los documentos de origen
y en los registros contables, o desarrollar clculos
independientes comprobatorios. Por ejemplos, el recalculo del
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gasto
por
depreciacin,
por prestaciones sociales,

Procedimientos de Auditora para obtener

Evidencia
Confirmacin externa: Constituye evidencia de auditora
obtenida por el auditor mediante una respuesta directa
escrita de un tercero dirigida al auditor, en papel, en soporte
electrnico u otro medio.
Reejecucin:
La
reejecucin
implica
la
ejecucin
independiente por parte del auditor de procedimientos o de
controles que en origen fueron realizados como parte del
control interno de la entidad.

Procedimientos analticos: Consisten en evaluaciones de

informacin financiera realizadas mediante el anlisis de las
relaciones que razonablemente puedan esperarse que existan
entre datos financieros y no financieros. Tambin incluyen si
es necesario, la investigacin de variaciones o de relaciones
identificadas que resultan incongruentes con otra informacin
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Procedimientos de Auditora para obtener

Evidencia

Indagacin: Consiste en la bsqueda de informacin

adecuada, financiera o no financiera, a travs de personas
bien informadas dentro o fuera de la entidad. Las
indagaciones pueden variar desde la indagacin formal
planteada por escrito hasta la indagacin verbal informal.
Con respecto a algunas cuestiones, el auditor puede
considerar necesario obtener manifestaciones escritas de la
direccin y cuando proceda, de los responsables del
gobierno, para confirmar las respuestas a las indagaciones
verbales.

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RELEVANCIA Y FIABILIDAD DE LA
INFORMACIN QUE SE UTILIZARA COMO
EVIDENCIA
DE AUDITORIA

LA RELEVANCIA se refiere a la conexin lgica con la

finalidad del
procedimientos de auditora, o su pertinencia al respecto, y,
en su caso, con la afirmacin que se somete a
comprobacin.
Por ejemplo:
Si el objetivo es determinar sobrevaluacin de los pasivos,
un examen de los soportes de las cuentas por pagar
registradas es relevante.

Si el objetivo es determinar la existencia de pasivos no

registrados, (subvaluacin) esa prueba no sera relevante.
La evidencia relevante se obtendra a travs de la revisin
de pagos posteriores o el arqueo o inspeccin de facturas
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pendientes de pago.

RELEVANCIA Y FIABILIDAD DE LA
INFORMACIN QUE SE UTILIZARA COMO
EVIDENCIA
DE de
AUDITORIA
FIABILIDAD. La fiabilidad
la evidencia est en relacin con

la
fuente de la que se obtenga (interna y externa), y con su naturaleza,
(visual, documental, y oral). La palabra fiable se refiere a la confianza
que se le otorga a la evidencia.

La fiabilidad de la evidencia de auditoria aumenta si se obtiene de

fuentes externas independientes de la entidad.
La fiabilidad de la evidencia de auditoria que se genera
internamente aumenta cuando los controles relacionados
aplicados por la entidad, son eficaces.
La evidencia de auditoria obtenida directamente por el auditor es
ms fiable que la evidencia obtenida indirectamente,
La evidencia de auditoria en forma de documento y
manifestaciones escritas es ms fiable que la evidencia de
auditoria obtenida verbalmente.
La evidencia de auditora proporcionada por documentos
originales es ms fiable la obtenida por fotocopias o documentos
que han sido filmados, digitalizados o convertidos, de cualquier
otro modo en formato cuya fiabilidad depender los controles sobre
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su preparacin
y conservacin.

INFORMACIN QUE SE UTILIZARA COMO

EVIDENCIA
DE AUDITORIA

Al disear y aplicar los procedimientos de auditoria el auditor

deber considerar la relevancia y fiabilidad de la informacin que
se considerar evidencia de auditoria.
Si se va a utilizar el trabajo de un experto, necesariamente
evaluar
al
profesional
preparador
de
la
informacin
(competencia, capacidad y objetividad).
Al utilizar la informacin generada por la entidad deber tener en
cuenta exactitud e integridad de la informacin, si es
suficientemente precisa y detallada, para lo cual es indispensable
realizar pruebas de auditoria conducentes a determinar la manera
en que dicha informacin es preparada y controlada (evaluacin
de los controles internos de la entidad).
Las pruebas de controles requieren determinar medios de
seleccin adecuados de los elementos sobre los cuales se
realizaran las pruebas y poder conseguir el objetivo del
procedimiento.
Si se determina incongruencias en la evidencia de auditoria o
tiene reservas sobre la fiabilidad de la informacin deber el
auditor modificar o adicionar los procedimientos de auditora

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GRACIAS

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