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VALDIZAN HUANUCO
FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES Y
FINANCIERAS.
CURSO
: TRIBUTACION III
CICLO/AULA
: VI/318
CATEDRTICO :
TEMA 1
TRIBUTACIN INTERNACIONAL
La Doble Imposicin.
Convenios para evitar la doble tributacin.
Establecimiento Permanente.
Parasos Fiscales.
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DERECHO INTERNACIONAL
EN MATERIA TRIBUTARIA
Concepto:
Conjunto de normas jurdicas
aplicables cuando existen hechos
imponibles potencialmente
alcanzables por 2 o ms
ordenamientos jurdicos o entes
supra nacionales que entran en
colisin con ocasin del ejercicio de
su respectiva potestad tributaria.
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DERECHO INTERNACIONAL
EN MATERIA TRIBUTARIA
Por qu se produce el conflicto?
1. Movilizacin de capitales
(empresas internacionales)
2. Intercambio comercial Internacional
(Globalizacin)
3. Desarrollo de fenmenos de
integracin.
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FUENTES
FUENTES
Convenios
Internacionales
Costumbre
Internacional
Ej. Incoterms
OMC
Organismo
Mundial de
Comercio
Doctrina/
Jurisprudencia
Internacional
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LA DOBLE IMPOSICIN:
CONCEPTO
LA DOBLE IMPOSICIN:
Requisitos de Configuracin
Cundo nos encontramos ante un supuesto de
Doble Imposicin?
1.Identidad del sujeto pasivo.
2.Identidad del hecho generador-imponible (actividad
econmica).
3.Identidad temporal (un mismo perodo tributario)
4.Identidad de forma tributaria (Tributo aplicable)
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LA DOBLE IMPOSICIN:
Causas
LA CAUSA PRINCIPAL DE
LA DOBLE IMPOSICIN
RADICA EN LA
EXISTENCIA
DE CRITERIOS DE
VINCULACIN
IMPOSITIVA
DISTINTOS.
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LA DOBLE IMPOSICIN:
CRITERIOS DE VINCULACIN ADOPTADOS: PER
1. VINCULACIN POR EL
DOMICILIO-RESIDENCIA:
(ESTATUS JURDICO)
Estn GRAVADOS la
totalidad de rentas obtenidas
por los contribuyentes
Domiciliados en el Per.
(Renta Mundial)
3.NACIONALIDAD/
CIUDADANA:
Estn GRAVADOS todas
las rentas que perciben los
nacionales/ciudadanos de un
Estado.
2. VINCULACIN POR
LA FUENTE
Los contribuyentes No Domiciliados
en el Per, tributarn por sus rentas
de fuente peruana. Ej: Sucursal en
el Per de empresa constituida en el
extranjero
4. LUGAR DE CONSTITUCIN/
SEDE DE DIRECCIN EFECTIVA:
ESTABLECIMIENTO
PERMANENTE.
El Estado gravar las rentas de
todas las personas jurdicas
constituidas o cuya sede de
direccin efectiva se encuentren
en su territorio.
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LA DOBLE IMPOSICIN:
Tributa en el Per:
Por la Renta Mundial
(Criterio del Domicilio)
Contribuyente domiciliado en el
Per
Tributa en el Extranjero:
Por las rentas generadas en el extranjero.
(Criterio de la fuente)
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LA DOBLE IMPOSICIN
Tributa en el Per:
Por las rentas de fuente peruana.
(Criterio de la fuente)
Contribuyente No domiciliado en el
Per
Tributa en el Extranjero:
Por las rentas generadas como domiciliado
(Criterio del domicilio)
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LA DOBLE IMPOSICIN
EJEMPLO:
Chileno
Actividad Comercial
(territorio peruano)
I. Renta
PER
(fuente)
CHILE
(nacionalidad)
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LA DOBLE IMPOSICIN:
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FORMAS DE ATENUAR LA
DOBLE IMPOSICIN
En general son aplicables varias medidas:
UNILATERALES: Incluso dentro de
normativa interna de normas que eviten
mitiguen la doble imposicin Tributaria.
BILATERALES: Acuerdos entre Estados.
MULTILATERALES: Acuerdos llevados
cabo por varios Estados encaminados
evitar la doble Imposicin Internacional.
la
o
a
a
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LA DOBLE IMPOSICIN:
MTODOS DE ATENUACIN
1. IMPUTACIN:
2. EXENCIN:
El Estado de residencia
somete a gravamen todas las
rentas de la persona, incluidas
las que obtiene en el
extranjero.
Tiene en cuenta los tributos
que el residente ha pagado en
el pas donde ha invertido,
permitindole que se los
deduzca o los reste de los
tributos a pagar en su pas.
Slo elimina parcialmente la
doble imposicin.
El Estado de residencia
permite que no se
incluyan las rentas
obtenidas en el
extranjero.
La inversin realizada
tributa slo en el Estado
donde se hace la
inversin.
Es ms ventajoso para el
contribuyente.
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VENTAJAS
1.
2.
3.
4.
Seguridad Jurdica.
Garantas a la
Inversin.
Evita la discriminacin.
Herramienta para las
administraciones
tributarias para evitar la
evasin fiscal mediante
el intercambio de
informacin.
DESVENTAJAS
1. Renuncia parcial al
Poder Tributario sobre
determinadas rentas.
2. Disminuye la
recaudacin.
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PER
1.
2.
* Decisin 578 (2004) Rgimen para evitar la Doble Tributacin y prevenir la Evasin
Fiscal.
3.
4.
En la Legislacin Peruana:
D. Leg. N 774 Ley del Impuesto a la Renta.
D.S. N 179-2004-EF TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
D.S. N 122-94-EF Reglamento de la Ley de Impuesto a la Renta.
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PARAISOS FISCALES
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DEFINICIN DE PARASOS
FISCALES
Pases, islas o enclaves geogrficos que, mediante regmenes
jurdicos opacos y reglamentaciones fiscales muy laxas, ofrecen
exenciones y beneficios atractivos para el capital y la actividad
financiera de no residentes.
La expresin de paraso fiscal, se utiliza para identificar
aquellos territorios que establecen ventajas fiscales con la
finalidad de atraer divisa extranjera y favorecer la economa
nacional.
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CARACTERISTICAS
La confidencialidad en que se desarrollan los movimientos de las
cuentas bancarias, y transacciones de todo tipo.
La no exigencia de actividad real a personas fsicas
o jurdicas, domiciliadas en su territorio.
Existencia de un rgimen tributario particular para no residentes.
Baja o nula tributacin.
Existencia de una red de comunicaciones que favorezca
el movimiento de bienes y personas, as como infraestructura
jurdica y fiscal.
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CUESTIONARIO
1.
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3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
LECTURAS SUGERIDAS
1.
2.
Gildemeister Ruiz
Huidobro, Alfredo (1995) Derecho Tributario
Internacional: Los establecimientos permanentes. 1ra edicin. Fondo
Editorial de la Pontificia Universidad Catlica del Per. Lima Per. 836 p.
Lectura: Criterios de aplicacin: Residencia y territorialidad (pg. 29-40)
3.
4.
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BIBLIOGRAFIA
1.
Aguas Alcalde, Emilio (2003) Tributacin Internacional de los Rendimientos de Trabajo. 1ra
edicin. Editorial Aranzandi S.A. Navarra Espaa. 384 p.
Lectura: El origen de la renta como criterio de sujecin (pg. 111 131)
2.
Villanueva Gutirrez Walker (2005), La Doble Imposicin en la Decisin 578 En: Diario Oficial
El Peruano. Lima 19 de julio de 2005. pp. 6 7.
3.
De Barros Carvalho, Paulo (2003) Tratado de Derecho Tributario. Palestra Editores S.R.L. 1ra
edicin. Lima Per. 897 p.
4.
5.
Montestruque Rosas, Karina (2005) Los Mtodos para Evitar la Doble Imposicin en los
Convenios Suscritos por el Per. En: Revista Anlisis Tributario. Lima Per. pp. 13 - 16
WEBGRAFA.
www.aeat.es/normlegi/cdi/home.html - 15k
www.aranzadi.es/online/catalogo/ monografias/ficha_monogra_fisinter03.html - 5k
www.cai.es/paginas/paginafinal.asp?idNodo=922 - 18k
www.mercosul.org
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