Mdulo: 2015-II

Unidad:2

Semana:3

DERECHO PROCESAL TRIBUTARIO

Herlinda Ana Velasquez

Garcia

II Unidad
Tercera Semana

Contenido temtico
1. Renta de tercera categora
Introduccin
Actividades gravadas con el IR
Determinacin de los pagos a cuenta
Costo computable
Gastos permitidos
Gastos no permitidos
2. RER
3. RUS

Renta de 3ra Categora

El Impuesto a la Renta de Tercera Categora es
un tributo que se determina anualmente. Su
ejercicio se inicia el 01 de enero y finaliza el 31
de diciembre de cada ao.
El Impuesto a la Renta de Tercera Categora o
empresarial grava o afecta los ingresos
generados por la realizacin de actividades
empresariales que desarrollan las personas
naturales y jurdicas. Generalmente, estas
rentas se producen por la participacin conjunta
del capital y trabajo.
4

Ejemplos
Bodegas,
fabricas,
restaurantes,
hoteles,
colegios,
empresas
de
transportes, entre otros.
En una fbrica de confecciones tenemos
que el capital est constituido por las
mquinas de coser, remalladoras, el
local, las telas, etc. y el trabajo por la
mano de obra de aquellos trabajadores
que laboran en la empresa.
5

Actividades gravadas con el IR

de 3ra categora
1. Las rentas que resulten de la realizacin
de actividades que constituyan negocio
habitual, tales como las comerciales,
industriales y mineras; la explotacin
agropecuaria, forestal, pesquera o de
otros recursos naturales; la prestacin de
servicios
comerciales,
financieros,
industriales, transportes, comunicaciones,
construcciones, etc.
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Actividades gravadas con el IR

de 3ra categora

Tambin se consideran entre otras, las generadas por:

Los agentes mediadores de comercio, tales como
corredores de seguros y comisionistas mercantiles.
Los rematadores y martilleros
Los notarios
El ejercicio en asociacin o en sociedad civil de
cualquier profesin, arte, ciencia u oficio.
o Ejemplo:
Abogados y contadores que se agrupan para formar
una sociedad civil con el fin de brindar asesoramiento
integral a empresas.
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Actividades gravadas con el IR

de 3ra categora

1. Las Instituciones Educativas Particulares

.Ejemplo:
. Las Instituciones Educativas Particulares
se rigen por las normas del Rgimen
General del Impuesto a la Renta, segn lo
dispuesto por al art. 11 de la Ley de
Promocin de la Inversin en la
Educacin, aprobada por el Decreto
Legislativo Nro. 882.
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Actividades gravadas con el IR

de 3ra categora
1. Cuando se obtengan rentas por la realizacin de
actividades consideradas como de cuarta categora
(ejercicio independiente de profesin, arte, ciencia u
oficio), que se complementan con actividades de
tercera categora; ambas Rentas se considerarn como
de tercera categora.
. Ejemplo:
. Una decoradora de interiores que brinda servicios de
asesoramiento, proporcionando, adems, los muebles y
materiales necesarios para la decoracin.
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Como obtener la renta bruta?

La Renta Bruta de Tercera Categora estar
dada por la diferencia existente entre el ingreso
neto total proveniente de la actividad
empresarial y el costo computable de los
bienes enajenados.
RENTA BRUTA = INGRESOS BRUTOS
COSTO COMPUTABLE + OTROS INGRESOS

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Costo Computable

No ser deducible el costo computable sustentado con

comprobantes de pago emitidos por contribuyentes que a la fecha de
emisin del comprobante:
Tengan la condicin de no habidos, segn publicacin realizada por
la administracin tributaria, salvo que al 31/12 del ejercicio en que se
emiti el comprobante, el contribuyente haya cumplido con levantar
tal observacin.
La SUNAT le haya notificado la baja de su inscripcin en el RUC.
Por Costo Computable de los bienes enajenados, se entender el
costo de adquisicin, produccin o construccin o, en su caso,
el valor del ingreso al patrimonio o valor en el ultimo inventario
conforme a ley. En ningn caso los intereses formaran parte del
costo computable.
Para efectos de lo dispuesto en el prrafo anterior entindase por:

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Determinacin de la renta neta de

3ra categora
Son deducibles todos los gastos necesarios para producir
y mantener la renta.
Es as que el art. 37 de la ley establece los gastos
deducibles que estn sujetos a limite, como:
Los intereses de deudas y los gastos originados por la
constitucin, renovacin o cancelacin de las mismas
siempre que hayan sido contradas para adquirir bs o ss
vinculados con la obtencin o produccin de renta.
Las perdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o
fuerza mayor en los bs. Productores de renta.
Dems que seale la ley.

13

Continua
El art. 44seala que gastos no son deducibles para
efectos de la determinacin de la renta de tercera
categora, lo siguiente:
Los gastos personales y de sustento del contribuyente y
sus familiares.
Las multas, recargos, intereses moratorios previstos en
el CT.
Las donaciones y cualquier acto de liberalidad en dinero
o en especie.
Dems que seale la ley.

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Determinacin, declaracin y el
pago del impuesto a la renta
Debemos tener presente que para la determinacin,
declaracin y el pago del impuesto a la renta en el
rgimen general es anual, pero el RLIR dispone que los
contribuyentes generadores de renta de 3ra categora
comprendidos en el rgimen general se encuentran
obligados a efectuar pagos a cuenta del IR.
Ahora si las cantidades abonadas durante el ejercicio
resultan inferiores al monto del IR, la diferencia o saldo
se cancelara como pago de regularizacin, al momento
de presentar la declaracin jurada del IR, que se realiza
tres meses despus del cierre de cada ejercicio.
15

Continua
Sin embargo si las cantidades abonadas fueran
superiores al monto de la renta anual, se podr solicitar
la devolucin del pago en exceso, o aplicar el saldo a
favor contra los pagos a cuenta futuros mensuales por
los meses siguientes al de la presentacin del la
declaracin jurada anual.

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Gastos
Tomar en cuenta que los gastos se pueden
clasificar en dos tipos, segn la Ley del Impuesto
a la Renta y su reglamento.
1. Gastos permitidos: se refiere a aquellos gastos
necesarios para que la empresa pueda
producir ganancias o mantener la actividad
empresarial, siempre que cumplan ciertos
criterios.
2. Gastos no permitidos

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Gastos Permitidos
Causalidad: consiste en la relacin de necesidad entre los gastos
incurridos y la generacin de renta o el mantenimiento de la fuente
de la actividad empresarial. El principio de causalidad debe tomar
en cuenta criterios adicionales como que los gastos sean normales
de acuerdo al rubro del negocio y que sean razonables, es decir,
que mantengan proporcin con el volumen de las operaciones
realizadas, entre otros.
Generalidad: debe evaluarse considerando situaciones comunes
del personal, lo que no significa que se comprenda a la totalidad de
trabajadores de la empresa, al deducir los gastos por beneficios
sociales y retribuciones a favor de los trabajadores gastos y
contribuciones destinados a prestar al personal servicios de salud,
recreativos, culturales y educativos.

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Elementos concurrentes

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Gastos no permitidos
a) Gastos por operaciones con contribuyentes que
tengan la condicin de NO HABIDOS, salvo que hayan
recuperado la condicin de HABIDO hasta el 31 de
Diciembre del 2013.
b) Gastos cuya documentacin sustentatoria no cumpla
con los requisitos y caractersticas mnimas
establecidos por el Reglamento de Comprobantes de
Pago.
c) Gastos personales y de sustento del contribuyente y
sus familiares.
d) Las multas e intereses moratorios previstos en el
Cdigo Tributario y sanciones del Sector Pblico.
e) Impuesto que haya asumido y que corresponda a un
tercero.
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Desde un enfoque tributario-2014

para determinar la Renta Neta

Ingresos gravados con el IR..S/. 1,950,000

(-) Gastos deducibles
(1,725,000)
Renta Neta
224,600
(-) Particip. Trabajador 10%
(22,460)
Renta Neta del IR
202,140
IR 3ra Categora 30%
60,642

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Como obtener la renta imponible?

RENTA NETA IMPONIBLE = Renta Neta + Adiciones
Deducciones Prdidas Compensables.
ADICIONES y DEDUCCIONES, Constituyen diferencias entre
el importe en libros del balance general contrastado con los
gastos, costos entre otras deducciones admitidas por la Ley
del Impuesto a la Renta, que obligarn a los contribuyentes a
efectuar un ajuste de tal forma que el resultado sea
compatible con las reglas del Impuesto a la Renta.
Por ejemplo, si contablemente para realizar el balance general
se dedujo un gasto que la Ley del Impuesto a la Renta no
permite, el monto de este gasto deber sumarse a la Renta
Neta de Tercera Categora, a efectos de obtener la Renta
Neta Imponible de Tercera Categora.
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Formas de determinacin de los

pagos a cuenta
El primer prrafo del art.85 de la LIR establece
que se abonara con carcter de pago a cuenta
del IR que en definitiva les corresponda por el
ejercicio gravable el monto que resulte mayor
de comparar las cuotas mensuales calculadas
de acuerdo al procedimiento siguiente:
a) Cuota segn coeficiente
b) Cuota segn el porcentaje

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a) Cuota segn el coeficiente

Esta cuota se determina de aplicar a los
ingresos netos obtenidos en el mes, el
coeficiente resultante de dividir el monto del
impuesto
calculado
correspondiente
al
ejercicio gravable anterior entre el total de los
ingresos netos del mismo ejercicio. En el caso
de los pagos a cuenta de los meses de enero y
febrero, se utilizara el coeficiente determinado
sobre la base del impuesto calculado e
ingresos netos correspondientes al ejercicio
precedente al anterior.
24

b) Cuota segn el porcentaje

Cuando no exista impuesto calculado en
el ejercicio anterior o, en su caso, en el
ejercicio precedente al anterior, los
contribuyentes abonaran con carcter de
pago a cuenta las cuotas mensuales que
resulte de aplicar el 1,5% (0.015) a los
ingresos netos obtenidos en el mismo
mes.
25

CASO 1 CLCULO DEL PAGO A CUENTA EN FUNCIN

AL COEFICIENTE
Las ventas del mes de enero del 2015 de la empresa ABC
SAC han sido de S/.90,000.00. Durante el ao 2013 sus
ingresos gravados fueron de S/.1600,000.00, y el impuesto a
la renta del ao 2013 fue de S/. 50,000.00.

Impuesto calculado del 2013

____________________
x 0.9333 = Coeficiente
Ingresos Netos ejercicio 2013
S/. 50,000.00. = 0.0313 x 0.9333 = 0.0292 (coeficiente)
S/. 1600,000.00
Clculo de Pago a Cuenta: Ventas del mes x
coeficiente = Pago a Cuenta.
S/. 90,000 X 0.0292 (coeficiente) = S/. 2,628

26

CASO 2 CLCULO DEL PAGO A CUENTA EN

FUNCIN AL PORCENTAJE 1.5% (0.015)
Clculo de Pago a Cuenta:
Ventas del mes x 1.5% = Pago a Cuenta.
S/. 90,000.00. x 0.015 = S/. 1,350
Por consiguiente, segn lo establecido lneas arriba,
comparamos las cuotas y elegimos la cuota mayor del
pago a cuenta:
- Cuota aplicando el coeficiente = S/. 2,628
- Cuota aplicando el porcentaje = S/. 1,350
Finalmente, elegimos la cuota que obtuvimos aplicando el
coeficiente al ser la mayor de las dos, por lo que nuestro
coeficiente a aplicar ser de 0.0292 para los meses de
enero y febrero.
27

PAGOS A CUENTA A PARTIR DEL PERIODO MARZO

El clculo del coeficiente de marzo a diciembre del
2015, de conformidad con lo sealado en el inciso a)
del artculo 85 de la Ley del impuesto a la renta, se
determina en funcin al resultado del ejercicio anterior.
Acorde con ello, se consideran los datos del Impuesto
a la renta calculado en el 2014 y los Ingresos Netos
del ejercicio 2014. Por lo tanto, el coeficiente
resultante se multiplica por el factor anteriormente
sealado del 0.9333 (factor establecido por la Ley
N 30296), luego se compara con el porcentaje
estipulado en el inciso b) del mismo artculo que es de
1.5% (0.015) y el monto que resulte mayor ser el
que se aplique.
28

Comparacin
Impuesto calculado del ejercicio 2014 x 0.9333
Ingresos netos ejercicio 2014
con
1.5%(0.015)

29

Caso 2
Las ventas del mes de marzo del
2015 de la empresa ABC SAC han
sido de S/.70,000.00. Durante el ao
2014 sus ingresos gravados fueron de
S/.2600,000.00, y el impuesto a la renta
del ao 2014 fue de S/. 50,000.00

30

Clculo del Pago a Cuenta en funcin al

coeficiente
Impuesto calculado del ao 2014
___________________________ x 0.9333 = coeficiente
Ingresos Netos ao 2014
S/. 50,000. = 0.0192 x 0.9333 = 0.0179 (coeficiente)
S/. 2600,000
Clculo de Pago a Cuenta: Ventas del mes x coeficiente =
Pago a Cuenta.
S/. 70,000 X 0.0179 (coeficiente) = S/. 1,253

31

Clculo del Pago a Cuenta en funcin al

porcentaje
Clculo de Pago a Cuenta: Ventas del mes x 1.5% =
Pago a Cuenta.
S/. 70,000.00. x 0.015 = S/. 1,050
Por consiguiente, segn lo establecido por la norma,
comparamos las cuotas y elegimos la cuota mayor del
pago a cuenta:
- Cuota aplicando el coeficiente = S/. 1,253
- Cuota aplicando el porcentaje = S/. 1,050
Finalmente, elegimos la cuota que obtuvimos aplicando
el coeficiente al ser la mayor de las dos, por lo que
nuestro coeficiente a aplicar ser de 0.0179 para los
meses marzo a diciembre.
32

Notas
En el caso de las empresas, pueden acogerse a tres regmenes:
Rgimen General, Rgimen Especial, Nuevo RUS (la diferencia
est en los niveles de ingresos y tamao de la actividad).
Cada una tiene distintas facilidades para el pago de impuestos. Sin
embargo, la declaracin del impuesto a la renta de Tercera
categora se determina al finalizar el ao y el pago se efecta
dentro de los tres primeros meses del ao siguiente, de acuerdo
con el Cronograma de Vencimientos que aprueba la SUNAT para
cada ejercicio.
A partir de junio del 2009, se ha implementado la opcin
Declaracin y Pago IGV Renta simplificada mensual (ideal para
MYPE), la cancelacin se realiza mediante cargo a cuenta bancaria
o pago mediante tarjeta de crdito o dbito. En ambos casos se
requiere afiliacin al pago de tributos por Internet.
33

Regmenes
R. General. Todos los meses, desde su fecha de inicio de
actividades, usted debe hacer pagos a cuenta. Existen dos sistemas
para calcular sus pagos a cuenta de todo el ao. Usted deber
utilizar el que le corresponda de acuerdo con lo siguiente: Si tuvo
impuesto calculado en el ejercicio anterior (coeficiente) o si inicia
actividades en el ao (porcentaje).
R Especial, Los contribuyentes que se acojan al RER, deben cumplir
con declarar y pagar mensualmente el Impuesto a la Renta
(Rgimen Especial) y el IGV, de acuerdo a las siguientes tasas:
Impuesto a la Renta Tercera Categora (rgimen especial) 1.5% del
ingreso neto mensual y 18% por Impuesto General a las Ventas e
Impuesto de Promocin Municipal.
Nuevo RUS. El pago es mensual y se realiza sin formularios en las
agencias de los bancos autorizados, a travs del Sistema PAGO
FCIL. El contribuyente, debe indicar al personal de las entidades
bancarias, en forma verbal o mediante la ayuda de un formato
denominado GUA PAGO FCIL DEL NUEVO RUS.
34

35

Definicin
El RER es un rgimen tributario apropiado para
las empresas que inician o desarrollan
actividades de servicio, comercio e industria,
produccin, manufactura y extraccin de
recursos naturales incluidos la crianza de
animales y cultivos, y que en el transcurso del
ao no superen lo indicado en la norma.
Sin embargo hay algunas actividades de
servicios que no estn comprendidas.
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Personas comprendidas
El RER es un rgimen tributario dirigido a personas
naturales y jurdicas domiciliadas en el pas ,que
obtengan rentas 3ra categora provenientes de:
Actividades de comercio y/o industria, entendindose
por tales a la venta de los bs que adquieran, produzcan
o manufacturen, as como la de aquellos recursos
naturales que extraigan, incluidos la cra y el cultivo.
Actividades de servicios, salvo algunas actividades no
permitidas tales como el transporte de carga con
vehculos con capacidad mayor a 2 TM., agencias de
viaje, publicidad, mdicos, odontlogos, veterinarios,
actividades jurdicas, de contabilidad y auditoria,
arquitectura, ingeniera, informtica, asesoramiento
empresarial y gestin entre las mas conocidas.
37

Acogimiento al RER
Para incorporarse a este Rgimen, debe tener presente lo
siguiente:
Tratndose de contribuyentes que inicien actividades en el
transcurso del ejercicio:
El acogimiento se realizar nicamente con ocasin de la
declaracin y pago de la cuota que corresponda al perodo de
inicio de actividades declarado en el Registro nico de
Contribuyentes, y siempre que se efecte dentro de la fecha
de su vencimiento.
Tratndose de contribuyentes que provengan del Rgimen
General o del Nuevo Rgimen nico Simplificado:
El acogimiento se realizar nicamente con ocasin de la
declaracin y pago de la cuota que corresponda al perodo en
que se efecta el cambio de rgimen, y siempre que se
efecte dentro de la fecha de su vencimiento. 38

No pueden acogerse al RER

NO pueden acogerse al presente Rgimen las PN, sociedades
conyugales, sucesiones indivisas y PJ, domiciliadas en el pas, que
incurran en cualquiera de los siguientes supuestos:
1. Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de
sus ingresos netos superen los S/. 525,000.00 (Quinientos
Veinticinco Mil y 00/100 Nuevos Soles).
2. El valor de los activos fijos afectados a la actividad, con excepcin
de los predios y vehculos, supere los S/. 126,000.00.
3. Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de
sus adquisiciones afectadas a la actividad acumuladas supere los
S/. 525,000.00 (Quinientos Veinticinco Mil y 00/100 Nuevos Soles).
4. Cuando desarrollen actividades generadoras de rentas de tercera
categora con personal afectado a la actividad mayor a 10 (diez)
personas.
39

Cuota Aplicable
a) Los contribuyentes que se acojan al Rgimen Especial
pagarn una cuota ascendente a 1.5% (uno punto
cinco por ciento) de sus ingresos netos mensuales
provenientes de sus rentas de tercera categora.
b) El pago de la cuota realizado como consecuencia de lo
dispuesto en el presente artculo, tiene carcter
cancelatorio. Dicho pago deber efectuarse en la
oportunidad, forma y condiciones que la SUNAT
establezca.
) Los contribuyentes de este Rgimen se encuentran
sujetos a lo dispuesto por las normas del Impuesto
General a las Ventas.
40

Pago
El pago del impuesto se har
mensualmente con carcter definitivo,
debiendo presentarse la declaracin
mensual correspondiente, aun cuando no
exista impuesto por pagar en el mes.
Los referidos contribuyentes se
encuentran exceptuados de la obligacin
de presentar declaracin anual del IR.
41

Saldo a favor o perdidas arrastrables

Los contribuyentes del rgimen general,
que se acojan al presente rgimen
aplicaran contra sus pagos mensuales los
saldos a favor a favor.
Dichos
contribuyentes
perdern
el
derecho al arrastre de las perdidas
tributarias a que se refiere el articulo 50
de la LIR.
42

Cambio de rgimen
Los contribuyentes acogidos al Rgimen Especial
podrn ingresar al Rgimen General en cualquier mes
del ejercicio gravable, mediante la presentacin de la
declaracin jurada que corresponda al Rgimen
General.

Los contribuyentes del Rgimen General podrn optar

por acogerse al Rgimen Especial en cualquier mes del
ao y slo una vez en el ejercicio gravable. Ello, sin
perjuicio del cumplimiento de sus obligaciones
tributarias generadas mientras estuvieron incluidos en
el Rgimen General.
43

Obligacin de ingresar al RG
Si en un determinado mes, los contribuyentes acogidos
al Rgimen Especial incurren en alguno de los supuestos
previstos en los incisos a) y b) del artculo 118,
ingresarn al Rgimen General a partir de dicho mes.

En este caso, los pagos efectuados segn lo dispuesto

por el Rgimen Especial tendrn carcter cancelatorio,
debiendo tributar segn las normas del Rgimen General
a partir de su ingreso en ste.

44

Rentas de otras categoras

Si los sujetos del presente Rgimen
perciben adicionalmente a las rentas de
tercera categora, ingresos de cualquier
otra categora, estos ltimos se regirn de
acuerdo a las normas del Rgimen
General del Impuesto a la Renta.

45

Libros y registros contables

Los sujetos del presente Rgimen estn obligados a
llevar un Registro de Compras y un Registro de Ventas
de acuerdo con las normas vigentes sobre la materia.
Declaracin Jurada Anual
Los sujetos del presente Rgimen anualmente
presentarn una declaracin jurada la misma que se
presentar en la forma, plazos y condiciones que
seale la SUNAT. Dicha declaracin corresponder al
inventario realizado el ltimo da del ejercicio anterior
al de la presentacin. Este inventario ser valorizado
de acuerdo segn las reglas que establezca la
SUNAT.
46

Caso 1
La empresa VERA EIRL, presenta la siguiente
informacin para la elaboracin de la declaracin jurada
del impuesto del mes de Noviembre de 2014.
RUC 10076534872
Fecha de Vcmto 15/12/2014
Tiene como base imponible por sus Ventas S/.
24,000.00
Se debe hallar el monto de pago del RER, que como ya
sabemos es del 1.5%
Entonces seria S/. 24,000x1.5% igual a S/. 360.00
Se paga por medio del PDT
47

Caso 2
La empresa Blanca Flor SA, presenta la siguiente
informacin para la elaboracin de la declaracin jurada

de impuestos del mes de noviembre de 2014:

RUC 10076487238
Fecha de Vcmto 10/12/2014
Tiene como Total de Ventas S/. 21,122.00
Se debe hallar:
La base imponible y el monto de pago del RER

48

NUEVO RGIMEN NICO

SIMPLIFICADO
RUS

49

Concepto
Es un rgimen creado para simplificar los tributos de las
personas, que tiene un pequeo negocio o empresa.
Es un rgimen tributario promocional dirigido a: Las
personas naturales y sucesiones indivisas domiciliadas
en el pas, que exclusivamente obtengan rentas por la
realizacin de actividades empresariales. Las personas
naturales no profesionales, domiciliadas en el pas, que
perciban rentas de cuarta categora nicamente por
actividades de oficios y las EIRL.

50

Continua
Los sujetos de este rgimen pueden
realizar
conjuntamente
actividades
empresariales y actividades de oficios.
Tratndose de sociedades conyugales,
los ingresos provenientes de las
actividades comprendidas en este
rgimen que perciban cualquiera de los
cnyuges, sern consideradas en forma
independiente por cada uno de ellos.
51

Objetivos
Facilitar el cumplimiento de las
obligaciones tributarias de los pequeos
contribuyentes.
Propiciar
que
los
pequeos
contribuyentes aporten al fisco de
acuerdo con su capacidad contributiva

52

Personas no comprendidas
Cuando en el transcurso de cada ejercicio
gravable el monto de sus ingresos brutos
supere los S/. 360,000.00 (trescientos sesenta
mil y 00/100 Nuevos Soles) o cuando en algn
mes tales ingresos excedan el lmite permitido
para la categora ms alta de este Rgimen.
Esto ltimo, no ser de aplicacin a los sujetos
a que se refieren los incisos a) y b) del numeral
7.2 del artculo 7, en tanto se encuentren
ubicados en la Categora Especial.
53

Personas no comprendidas
Realicen sus actividades en ms de una unidad de
explotacin, sea sta de su propiedad o la explote bajo
cualquier forma de posesin.
El valor de los activos fijos afectados a la actividad con
excepcin de los predios y vehculos, supere los S/.
70,000.00
Tampoco podrn acogerse al presente Rgimen las personas
naturales y sucesiones indivisas que:
a) Presten el servicio de transporte de carga de mercancas
siempre que sus vehculos tengan una capacidad de carga
mayor o igual a 2 TM (dos toneladas mtricas).
b) Presten el servicio de transporte terrestre nacional o
internacional de pasajeros.
c) Organicen cualquier tipo de espectculo pblico y otras que
seale la ley.
54

Impuestos comprendidos
El presente Rgimen comprende el
Impuesto a la Renta, el Impuesto
General a las Ventas y el Impuesto de
Promocin Municipal que deban pagar
en su calidad de contribuyentes los
sujetos mencionados en el artculo 1
que opten por acogerse al presente
Rgimen.
55

Acogimiento
a) Tratndose de contribuyentes que inicien actividades en el
transcurso del ejercicio:
El contribuyente podr acogerse
nicamente al momento de inscribirse en el Registro nico de
Contribuyentes.
b) Tratndose de contribuyentes que provengan del Rgimen
General o del Rgimen Especial: Debern:
) Declarar y pagar la cuota correspondiente al perodo en que se
efecta el cambio de rgimen dentro de la fecha de vencimiento,
ubicndose en la categora que les corresponda de acuerdo a lo
dispuesto en el artculo 7. Este requisito no ser de aplicacin
tratndose de sujetos que se encuentren en la categora especial.
) Haber dado de baja, como mximo, hasta el ltimo da del perodo
precedente al que se efecta el cambio de rgimen, a:
Los comprobantes de pago que tengan autorizados, que den derecho a
crdito fiscal o sustenten gasto o costo para efecto tributario.
Los establecimientos anexos que tengan autorizados.
56

Continua
En los supuestos previstos en los incisos a) y b) del
prrafo precedente, el acogimiento surtir efecto a partir
del perodo que corresponda a la fecha declarada como
inicio de actividades al momento de su inscripcin en el
Registro nico de Contribuyentes o a partir del perodo
en que se efecta el cambio de rgimen, segn
corresponda.
El acogimiento al Nuevo RUS tendr carcter
permanente, salvo que el contribuyente opte por
ingresar al Rgimen General o al Rgimen Especial, o
se encuentre obligado a incluirse en el Rgimen
General de conformidad con lo previsto en el artculo
12.
57

Inclusin de oficio al NRUS

Si la SUNAT detecta a personas naturales o sucesiones indivisas
que:
a) Realizan actividades generadoras de obligaciones tributarias y,
al no encontrarse inscritas en el Registro nico de
Contribuyentes o al estar con baja de inscripcin en dicho
Registro, procede de oficio a inscribirlas o a reactivar el
nmero de su Registro, segn corresponda, asimismo; las
afectar al Nuevo RUS siempre que:
(i) Se trate de actividades permitidas en dicho Rgimen; y,
(ii) Se determine que el sujeto cumple con los requisitos para
pertenecer al Nuevo RUS.
La afectacin antes sealada operar a partir de la fecha de
generacin de los hechos imponibles determinados por la
SUNAT, la que podr ser incluso anterior a la fecha de la
inscripcin o reactivacin de oficio.
58

CONTINUA
b) Encontrndose inscritas en el Registro nico
de Contribuyentes en un rgimen distinto al
Nuevo RUS, hubieran realizado actividades
generadoras de obligaciones tributarias con
anterioridad a su fecha de inscripcin, las
afectar al Nuevo RUS por el (los) perodo(s)
anteriores a su inscripcin siempre que
cumplan los requisitos previstos en los
acpites (i) y (ii) del inciso anterior.
59

Categorizacin y cuota mensual

60

61

Como y donde se paga?

Pago por internet
Pago en Bancos autorizados, el pago se
realiza sin formularios.
El contribuyente, debe indicar al personal
de las entidades bancarias, en forma
verbal o mediante la ayuda del formato ya
visto con los datos mencionados.

62

Cambio de rgimen
Los sujetos del presente Rgimen podrn optar por acogerse
voluntariamente al RER o al RG en cualquier mes del ao,
mediante la presentacin de las declaraciones juradas que
correspondan a dichos regmenes, segn sea el caso. En dichos
casos, las cuotas pagadas por el Nuevo RUS tendrn carcter
cancelatorio, debiendo tributar segn las normas del RER o del RG,
a partir del cambio de rgimen.
Tratndose de contribuyentes del RG o del RER que opten por
acogerse al presente Rgimen, lo podrn efectuar en cualquier mes
del ao y slo una vez en el ejercicio gravable. De existir saldo a
favor del IGV pendiente de aplicacin o prdidas de ejercicios
anteriores, stos se perdern una vez producido el acogimiento al
Nuevo RUS.
Ello, sin perjuicio del cumplimiento de sus obligaciones tributarias
generadas mientras estuvieron incluidos en el RG o del RER.
63

Comprobantes de pago
Los sujetos del presente Rgimen slo debern
emitir y entregar por las operaciones
comprendidas en el presente Rgimen, las
boletas de venta, tickets o cintas emitidas por
mquinas registradoras que no permitan ejercer
el derecho al crdito fiscal ni ser utilizados para
sustentar gasto y/o costo para efectos
tributarios,

otros
documentos
que
expresamente les autorice el Reglamento de
Comprobantes de Pago aprobado por la SUNAT.
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De los libros y exhibicin de documentos

Los sujetos de este Rgimen no se encuentran obligados a
llevar libros y registros contables.
Los sujetos del presente Rgimen debern exhibir en un
lugar visible de la unidad de explotacin donde desarrollan
sus actividades, los emblemas y/o signos distintivos
proporcionados por la SUNAT, as como el Comprobante de
Informacin Registrada (CIR) y las constancias de pago, de
acuerdo a lo que se establezca por Resolucin de
Superintendencia.
Los sujetos de este Rgimen debern conservar en su
unidad de explotacin el original de los comprobantes de
pago que hubieran emitido y aquellos que sustenten sus
adquisiciones, incluyendo las de los bienes que conforman su
activo fijo, en orden cronolgico, correspondientes a los
perodos no prescritos.
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Multa por no presentar la declaracin

dentro del plazo

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Caso 1
Si el Sr. Juan Islas tiene una bodega, y en el
mes de Enero de 2013, tiene ventas por S/.
4,000.00 y compras por S/. 3,000.00. Aplicando
la tabla se encuentra dentro de la CATEGORIA
1, por lo tanto el pago de su cuota por el mes de
Enero ser de S/. 20.00
Que sucedera si las ventas son por S/. 7000.00
y las compras por S/. 4000.00
A que categora pertenece y cual es el monto a
pagar.
67

Caso 2
La Sra. Susana Merino desea iniciar un negocio en el
mes de agosto del 2014 como persona natural en el cual
se dedicar a la venta de productos alimenticios.
El lugar elegido para el desarrollo de sus actividades se
encuentra ubicado en la Av. Brasil N. 3550,
adicionalmente alquilar un local ubicado en la Av.
Bolognesi N. 424 en donde almacenar los productos
que adquiera para su venta. Asimismo, proyecta que sus
ingresos mensuales sern de aproximadamente S/. 1
700.00 y sus adquisiciones por S/. 1 000. Teniendo esos
antecedentes consulta si le sera factible acogerse al
Nuevo RUS
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Solucin
Las personas naturales domiciliadas en el pas que exclusivamente
obtengan rentas por la realizacin de actividades empresariales y
cuyo monto de ingresos brutos y/o adquisiciones no supere S/.
360000.00 durante un ejercicio, pueden acogerse al NRUS.
Adicionalmente, se establecen dentro de las personas no
comprendidas en el rgimen aqullas que realicen sus actividades
en ms de una unidad de explotacin. (local comercial).
Si bien la Sra. Merino cumple con los requisitos del monto de
ingresos y adquisiciones, as como la actividad empresarial, y
teniendo en cuenta que una unidad de explotacin es cualquier
lugar donde se desarrollen actividades empresariales, tales como el
local comercial o de servicios, sede productiva, depsito o almacn,
oficina administrativa, al desarrollar la Sra. Merino sus actividades
comerciales en dos locales o unidades de explotacin, uno de ellos
como punto de venta y otro como almacn de mercaderas no
podra acogerse al NRUS.
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Caso 3
El Sr. Julio Prez Noriega se dedica al
oficio de albailera y proyecta que
durante el ao 2013 obtendr ingresos
producto de la prestacin de sus servicios
por un importe de S/. 60 000 y el monto
de sus adquisiciones ser de S/. 3000.00,
indicando adems que contar con 5
personas a su cargo, con estos datos nos
consulta si podr acogerse al Nuevo RUS.
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Solucin
Teniendo en cuenta que pueden acogerse al Nuevo
RUS, las personas naturales no profesionales,
domiciliadas en el pas, que perciban rentas de cuarta
categora nicamente por actividades de oficio y cuyos
ingresos brutos que obtenga durante un ejercicio no
superen los S/. 360 000.
Siendo as, el Sr. Prez s podr acogerse al Nuevo
RUS, ya que los ingresos que obtendr sern
nicamente de cuarta categora proveniente de
actividades de su oficio como albail.
Asimismo, es preciso indicar que a partir del ejercicio
2007 no existe ninguna restriccin en cuanto al nmero
de trabajadores que se puedan tener a cargo.
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Caso 4
El seor Rodrguez, es una persona acogida al
NRUS, Categora 3, e inicia actividades el 01
de octubre de 2014, segn su ultimo digito de
RUC su obligacin de presentar el impuesto es
el 15 de noviembre, pero recin lo va a pagar
el 30 de noviembre.
Se pide calcular el importe de la cuota mas el
importe de la multa tomando en cuenta que
esta subsanando voluntariamente.
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Solucin

El impuesto a pagar es S/.

La multa a pagar es S/.
La TIM es de 1.2% mensual y 0.04% diario
Cuantos das han transcurrido:
El inters del tributo es: x0.04%x
igual a
El inters de la multa es: x0.04%x igual a
El pago total es:

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GRACIAS

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