EL IMPUESTO A LA RENTA DE TERCERA

CATEGORA Y LA DEDUCIBILIDAD DE GASTOS

Juan Carlos Garca

Asesor Tributario Legal del Estudio B & B Abogados y Contadores

Expositor principal y conferencista en los seminarios programados por el
Estudio Caballero Bustamante Thomson Reuters
Ex Asesor Tributario Legal del Estudio Caballero Bustamante Thomson
Reuters
Ex miembro del comit de redaccin del Informativo Caballero

IMPUESTO A LA RENTA
DE TERCERA
CATEGORA

DETERMINACIN DEL IMPUESTO A

LA RENTA DE TERCERA CATEGORA

PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
Y DEVENGADO

PRINCIPIO DEA
CAUSALIDAD
fin de establecer la
renta neta de tercera
categora se deducir de
la renta bruta los gastos
necesarios
para
producirla y mantener su
fuente, as como los
vinculados
con
la
generacin de ganancias
de capital, en tanto la
deduccin
no
est
expresamente prohibida
por esta ley ()

PRINCIPIO DE CAUSALIDAD

REALIZACIN
DEL
HECHO
(Gasto)

FINALIDAD
Generar rentas
gravadas o
mantener la
fuente

BASE LEGAL : 1ER PRRAFO ARTICULO 37 DE LA LIR

PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
Elementos concurrentes para considerar su
cumplimiento
Que sea necesario para producir y/o mantener
su fuente generadora de renta.
RTF N 00307-10-2011
De las normas expuestas se tiene que las deducciones de
gastos se rigen por el Principio de Causalidad, esto es,
que deben ser necesarios para obtener renta o mantener
su fuente generadora, los que deben encontrarse
sustentados con la documentacin respectiva.

PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
Elementos concurrentes para considerar su
cumplimiento
Que no se encuentre expresamente prohibido
por Ley (Artculo 44 TUO LIR).
Ejemplo: El caso del proveedor no habido y/o no activo
RTF N 12052-3-2010
Las sanciones fiscales no son deducibles para la
determinacin de la renta imponible de tercera
categora por mandato expreso de la norma.
RTF N 02116-5-2006
Los intereses moratorios generados por el pago no
oportuno de los aportes previsionales a la AFP no
constituye gasto deducible para efectos del Impuesto a
la Renta

PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
Elementos concurrentes para considerar su
cumplimiento
Que se encuentre debidamente acreditado
documentalmente con comprobantes de
pago y/o documentacin fehaciente.
RTF N 5732-1-2005 (20.09.2005)
Para deducir gastos, no basta con acreditar que se
cuenta con comprobantes de pago que respalden
las operaciones realizadas, ni con el registro
contable de las mismas, sino que se deba
demostrar que, en efecto, stas se hayan
realizado.

PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
Elementos concurrentes para
considerar su cumplimiento
Que el gasto cumpla con el criterio de
razonabilidad,
normalidad,
proporcionalidad y necesidad.
Generalidad slo respecto de gastos
realizados
en
beneficio
de
trabajadores, referidos en los incisos
l) y ll) del art. 37

CRITERIOS CONFORMANTES DEL PRINCIPIO

DE CAUSALIDAD
a) Razonabilidad, en virtud de este criterio debe existir una relacin
razonable entre el monto del desembolso efectuado y su finalidad, el
mismo que debe estar destinado a producir y mantener la fuente
productora de renta.
b) Necesidad, implica que sin la realizacin del mencionado
desembolso no habra renta o la fuente no podra subsistir; vale decir,
la necesidad debera ser directa.
c) Proporcionalidad, alude a un parmetro meramente cuantitativo,
centrado en verificar si el volumen de la erogacin realizado por una
empresa guarda debida proporcin con el volumen de sus
operaciones.
d) Normalidad, referido principalmente a que los gastos en los cuales
se incurren deben realizarse dentro del giro normal de las actividades
del negocio, como se puede observar muy vinculado con el criterio de
razonabilidad.

GENERALIDAD
GENERALIDAD
CONCEPTO
CONCEPTO

El desembolso o egreso que

concede
la
empresa
en
beneficio
del
personal,
siempre que dicho egreso
tenga como destinatarios a
trabajadores
que
se
encuentren en condiciones
similares o comunes.

ACREDITACIN FEHACIENTE Y DOCUMENTAL

Adicionalmente debern contar
con
la
debida
Prueba
Documentaria,
como
por
ejemplo
un
Documento
Contractual, que acredite que la
operacin es real o fehaciente.
Adems, debe acreditarse la
fehaciencia del Gasto, con otros
documentos que acrediten su
destino y respalden su efectiva
realizacin.
RTF N 089-1-2000 (02.02.2000)

IMPORTANCIA DEL COMPROBANTE

PAGO EN EL IMPUESTO A LA RENTA
ACREDITACIN
FEHACIENTE Y
DOCUMENTAL

Todo gasto deber estar sustentado con el

respectivo comprobante de pago emitido
de acuerdo a las normas de la materia
(Reglamento de Comprobantes de Pago) y
en
la
oportunidad
que
corresponda
(artculo 5 RCP).RTFs N 8534-5-2001,
1404-1-2002.

DE

RECONOCIMIENTO DEL GASTO - PRINCIPIO

DEL DEVENGO
A efectos de establecer la oportunidad en la que deben imputarse los
gastos a un ejercicio determinado debemos remitirnos a lo establecido
por la LIR; al respecto, debe sealarse que en el caso de las
entidades generadoras de renta de tercera categora los criterios de
imputacin de gastos a un ejercicio ejercicio determinado se rigen por
el Principio de lo Devengado.
Sin embargo, el Principio de lo Devengado
no ha sido definido en la LIR ni en su
Reglamento, dado que en su artculo 57
slo se seala que los ingresos
considerados renta de primera categora y
las rentas de tercera categora se
consideran producidas en el ejercicio
comercial que se devengan, ocurriendo lo
mismo para la deducibilidad de los gastos.

RECONOCIMIENTO DEL GASTO - PRINCIPIO

DEL DEVENGO Consideramos pertinente referirnos a lo que la
doctrina entiende por el Principio del
Devengado; as, Roque Garca Mullin, seala
que el sistema del devengado, tambin llamado
causado, se atiende nicamente al momento
en que nace el derecho de cobro, aunque no
se haya hecho efectivo. Dicho de otro modo, la
sola existencia de un ttulo o derecho a percibir
la renta, independientemente que sea exigible
o no, lleva a considerarla como devengada y
por ende imputable a ese ejercicio. Con
respecto a los gastos, agrega que como
contrapartida, tratndose de gastos, el criterio
de lo devengado se aplica considerndoseles
imputables (deducibles) cuando nace la
obligacin tributaria de pagarlos, aunque no se
haya pagado, ni sean Exigibles.

RECONOCIMIENTO DE LOS
INGRESOS

CONDICIONES
CONDICIONES
PARA
EL
PARA
EL
RECONOCIMIE
RECONOCIMIE
NTO
NTO
DE
LOS
DE
LOS
INGRESOS EN
EN
INGRESOS
LA VENTA
VENTA DE
DE
LA
BIENES
BIENES
(Prrafo 14
14 NIC
NIC 18
18
(Prrafo
Ingresos
de
Ingresos
de
Actividades
Actividades
ordinarias)
ordinarias)

1. La empresa haya transferido al comprador

los riesgos y beneficios inherentes a la
propiedad.
2. La empresa ya no tiene continuidad de la
responsabilidad gerencial en el grado
asociado usualmente a la propiedad, ni el
control efectivo de los productos vendidos.
3.El importe de ingresos puede ser medido
confiablemente.
4. Es probable que los beneficios econmicos
Relacionados con la transaccin fluirn a la
empresa.
5. Los costos incurridos o a ser incurridos,
por la transferencia pueden ser medidos
confiablemente

GASTOS SUJETOS AL PAGO AL

BENEFICIARIO PARA SU
DEDUCCIN

Inciso l)
Art.37 LIR

Rentas de
de quinta
quinta
-- Rentas

categora que
que surgen
surgen
categora
Voluntariamente
Voluntariamente
Generalidad
-- Generalidad

Inciso v)
Art.37 LIR

Rentas de
de segunda,
segunda, cuarta
cuarta
Rentas
quinta categora
categora (exigidas
(exigidas
yy quinta
por normas
normas laborales)
laborales)
por

REQUISITO
Pago dentro del plazo de presentacin de la Declaracin
Jurada Anual.

RTF
RTF N
N 07719-4-2006
07719-4-2006
(Publicada
(Publicada el
el 14.01.2006)
14.01.2006)

El requisito del pago previsto en el inciso

v) (), no es aplicable a los gastos
deducibles contemplados en los otros
incisos
del
referido
artculo,
que
constituyan para su perceptor rentas de
segunda, cuarta y quinta categora.

RTF
RTF N
N 07719-4-2006
07719-4-2006
Publicada
Publicada el
el 14.01.2006)
14.01.2006)
Gastos deducibles considerados en otros incisos que
generan Rentas de Segunda o Cuarta Categora:

Intereses (inciso a)
Dietas de directorio (inciso m)
Regalas (inciso p)

GASTOS DE EJERCICIOS
ANTERIORES
a) Ser gasto del ejercicio al
que corresponde:
GASTO
GASTO que
que para
para
su
su perceptor
perceptor sea
sea
Renta
Renta de
de 2da,
2da,
4ta.
4ta. yy
5ta.
5ta. categora
categora

Si cumpli con el pago al

perceptor antes del vencimiento
de la D.J.

b) Ser gasto en otro ejercicio

(no importa que sea anterior):
Si efecta el pago extemporneo
de la renta. En este caso ser
gasto en el ejercicio del pago.

GASTOS DE PERSONAL
DEFINICION
Retribuciones obligatorias y voluntarias pagadas a los
trabajadores que laboran en la empresa por sus servicios
prestados.

CARGAS DE PERSONAL
SUMAS
VOLUNTARIAS
Inciso l) Art. 37
LIR

Aguinaldos
(Remuneraciones
convencionales)

GASTOS
RECREATIVOS
Inciso ll) Art.
37
LIR

Agasajos
o
Festividades

GASTOS
DE
SALUD
Inciso ll) Art.
37
LIR

GASTOS
GASTOS
EDUCATIVOS
EDUCATIVOS
Incisos
Incisosll)
ll)Art.
Art.
37
37LIR
LIR

GASTOS DE PERSONAL
GASTOS VOLUNTARIOS

Aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones (Literal l) Art.

37 TUO LIR). - RTF 958-2-99.
GENERALIDAD

Ultimo prrafo Art. 37 TUO LIR

REQUISITO

Pago dentro del plazo de presentacin de la Declaracin

Jurada Anual.

JURISPRUDENCIA
>

CONCEPTOS COMPRENDIDOS EN LA REGLA DEL INCISO L)

ARTCULO 37 LIR

RTF N 958-2-1999
Que el inciso l) del Artculo 37 de LIR, se refiere a las
remuneraciones y gratificaciones extraordinarias que
son otorgadas espordicamente y que en esa medida,
constituyen una liberalidad del empleador; ms no a las
gratificaciones y remuneraciones ordinarias, las cuales
tienen el carcter de obligatorias y constituyen pasivos
diferidos originados en obligaciones ya determinadas,
por lo cual la deduccin de su provisin o est sujeta a la
limitacin de pagarse dentro del plazo para la
presentacin de la DDJJ Anual.

GASTOS DE PERSONAL
RECREATIVOS, EDUCATIVOS Y DE SALUD
Destinados a prestar servicios de salud, recreativos,
culturales y educativos; as como los gastos de
enfermedad de cualquier servidor (Literal ll) Art. 37
TUO de la LIR).
GENERALIDAD
Establecido en el ltimo prrafo del artculo 37 del
TUO LIR. No requiere que sea otorgado a la totalidad
de servidores de la empresa. (RTF 2230-2-2003)

AGUINALDOS Y SIMILARES (*)

Debe considerarse como una mayor renta
de
quinta categora, en virtud a lo dispuesto en el
Inciso l) del artculo 37 TUO LIR.
Debe anotarse en la Planilla.
(*) Aquellos que se entregan con ocasin de otras
festividades, tales como Fiestas Patrias, Da de la
Madre o Padre.

Qu ocurre si no se considera como una mayor Renta de Quinta

Categora?

Constituye una liberalidad no deducible.

RTF N 10849-3-2007 (13.11.2007) - Los gastos por entrega de
canastas de navidad a los trabajadores son deducibles bajo el
concepto de aguinaldo

GASTOS RECREATIVOS
CONDICIONES PARA SU DEDUCIBILIDAD
Generalidad,
todos
los
trabajadores
tendrn la posibilidad de participar de los
agasajos y obsequios.
NO SON RENTA DE QUINTA
CATEGORIA
(Numeral 3, literal c) art. 20 Rgto. LIR.

GASTOS RECREATIVOS
LIMITES
Lmite 1: 0.5%
ejercicio

de

los

ingresos

netos

del

Lmite 2: 40 UITs.

Ingresos Netos, total de ingresos gravables de la

tercera categora devengados en cada mes menos
las devoluciones, descuentos y dems conceptos de
naturaleza similar que respondan a la costumbre de
la plaza.

ACREDITACIN Y
FEHACIENCIA
SUSTENTO DEL
DEL
SUSTENTO
GASTO
GASTO

Adjuntar

Toda vez que los bienes o

desembolsos
resultan
ser
aquellos a ser destinados a los
trabajadores, la empresa DEBE
mantener
documentacin
suficiente que pueda acreditar
su destino y beneficiarios

Una relacin
relacin completa
completa
Una
de los
los trabajadores.
trabajadores.
de
Tipo del
del bien
bien
Tipo
entregado oo
entregado
desembolso realizado.
realizado.
desembolso
Fecha de
de recepcin
recepcin
Fecha
realizacin.
oo realizacin.
Nmero de
de DNI
DNI del
del
Nmero
trabajador yy su
su firma.
firma.
trabajador

TRATAMIENTO PARA EFECTOS DEL IGV

Constituye Retiro de Bienes y por ende
gravado con IGV, an cuando el gasto
no resulte deducible.
Transferencias
a ttulo gratuito
Adquisiciones otorgan derecho a Crdito
Fiscal, en tanto gasto resulta deducible
y se destine a operaciones gravadas.

GASTO RECREATIVO
Consideracin especfica

OBSEQUIOS A TITULO GRATUITO

Se debe emitir Comprobante de Pago
consignando
la
leyenda:
TRANSFERENCIA
GRATUITA
y
Valor de Venta o Mercado que hubiese
correspondido a la operacin.
Se puede emitir C/P Resumen?
Debe considerarse como Ingreso?

Pregunta

Respuesta

Sustento Legal

TRABAJADORES
1. Qu condiciones generales
deben cumplir para que sean
deducibles?

2. Las entregas de canastas

navideas, pavos, panetones,
vales, entre otros, bajo qu
conceptos debern ser comprendidos?
3. Qu condicin adicional deben
cumplir los Aguinaldos para que
sean Deducibles?

a) Causalidad: Acreditar
fehaciencia del gasto.
b) Razonablidad y
Proporcionalidad
c) Generalidad
Califican como:
AGUINALDOS

Regulados en el literal l) y ll) del

Art. 37 del TUO LIR, bajo
tratamientos diferenciados por
lo cual resulta importante una
adecuada clasificacin.

Literal l) del Art. 37 TUO de la

LIR. Importante: Acreditar la
relacin de Beneficiarios.

Deben calificar como

mayor renta de Quinta Artculo 34 del TUO de la LIR.
Categora
para
el
trabajador

Pregunta

Respuesta

Sustento Legal

TRABAJADORES
4. Cul es el efecto laboral de
los Aguinaldos?

Concepto no remunerativo,
debiendo consignarse bajo
dicho rubro en la boleta de
Pago y Planillas.

5.
Los
agasajos
o
celebraciones como califican?
Califican como:
GASTOS RECREATIVOS
6. Qu condicin adicional
deben cumplir los Gastos
Recreativos para que sean
deducibles?

No deben exceder del lmite

mximo deducible: 0.5% de
los Ingresos Netos con un
mximo de 40 UIT. Exceso
resultar reparable.

Artculo 19 del Decreto

Supremo N 001 97
TR.

Literal ll) del Artculo 37

del TUO de la LIR.
Importante:
Acreditar la relacin de
Beneficiarios.

MUCHAS GRACIAS!!

jcgarciaroca@gmail.com