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Contabilidade Empresarial
Prof. Dr. Jos Carlos Marion

Nova Lei das Sociedades Annimas


1
Contabilidade Empresarial

Vivemos o melhor momento da Contabilidade no Brasil


No mais a profisso do futuro, mas do presente
O Brasil passou para o grau de investimento...
... Em 2007: 70 empresas abriram capital (IPO)

Democracia
R$ Estvel
Abertura Coml

Convergncias para as normas internacional de Contabilidade

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Contabilidade Empresarial

Lei n. 11.638/2007
Lei n. 11.638/2007

Nova Lei das Sociedades Annimas

Contabilistas - 400.000

Seminrios
Cursos
Debates
Fruns de Discusso

Escritrios individuais e
sociedades - 67.000
Escolas superiores de
contabilidade - 1000

O ideal seria curso de pelo


menos 6 horas

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Contabilidade Empresarial

Necessidade de uma Lei Moderna


Passado

Atualmente

Escriturao Contbil
Contabilidade Formal
Contabilidade Burocrtica

Gerar informaes

Teoria da Contabilidade

Econmica
Financeira
Fsica
Produtividade
Social

Necessidade de uma Lei Moderna

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Contabilidade Empresarial

Fim de Um Ciclo
68 anos

D. Lei 2627/40
Modelo Europeu
Olhava para os
donos da empresa
No acionista

Lei 6404/76
3.741/2000
Adequar aos
acionistas brasileiros,
padres nacional

Lei 11.638/07
Contabilidade para o
mundo (globalizao):
alcana as
sociedades de grande
porte

Diversas alteraes da Lei n. 6.404/76 nestes 30 anos.


Esfera contbil exceto a extino da correo monetria: estagnada.
Estvamos distantes de uma contabilidade globalizada.

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Contabilidade Empresarial

Nova Lei das Sociedades Annimas

Nova Lei das Sociedades Annimas aprovada no


Congresso Nacional: Lei n. 11.638 de 28.11.2007

Nova realidade brasileira: Grandes negcios


Abertura de capitais: 2/3 de capital externo
Globalizao da economia: Leasing Financeiro = Ativo
Mais transparncia: Desaparece Lucros Acumulados
Facilitar a interpretao por parte dos usurios: Investidores
Convergncias Contbeis: IASB (IFRS): Excluir R. Reavaliao
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Contabilidade Empresarial

Avanos na Convergncia Contbil


Internacional
2006 BACEN
Instituies Financeiras:
DFs Consolidadas
IFRS at 2010

2005 CFC/1.055
Comit de
Pronunciamentos
Contbeis - CPC

2001 - IASB

07/07 CVM

Normas Internacionais
de Informao
Financeira - IFRS

A mesma meta empresas


abertas

ltimas Dcadas
EUA US GAAP

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Contabilidade Empresarial

O CPC e a Convergncia aos Padres


Internacionais de Contabilidade - IFRS
Analistas Mercado de Capitais
Cias. Abertas

APIMEC

Bolsa de Valores

BOVESPA

ABRASCA

O Comit de Pronunciamentos Contbeis CPC a principal entidade no Brasil


CPC
que atua
na convergncia
ao IFRS
e tem por objetivo
o estudo e a
rgohoje,
de Classe
Academia/
Pesquisa
divulgao de princpios, normas, padres de contabilidade e de auditoria.

CFC

FIPECAFI
IBRACON
Auditores

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Contabilidade Empresarial

As Novas Regras de Auditoria e a Convergncia ao


Padro Contbil Internacional - IFRS
A Lei n. 11.638/2007, previu a possibilidade de
adoo de dois padres contbeis:
O desenvolvido pela CVM
em conjunto com o CPC
Obrigatrio para as
empresas de capital aberto e
opcional para as de capital
fechado.
Busca convergncia ao
IFRS.

O previsto nas Leis


Societrias
Obrigatrio para as
companhias fechadas que
no optarem pelo padro da
CVM e para as demais
sociedades caracterizadas
como de grande porte.

E as PME, qual ser o padro contbil?

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Contabilidade Empresarial

Sociedades de Grande Porte


S/A
Capital Aberto

S/A
Capital Fechado

Empresas ou conjunto de
empresas com:
Devem escriturar e elaborar as
demonstraes financeiras previstas
na nova lei.

Empresas de
Grande Porte

Ativo superior a R$ 240 milhes; ou


Receita bruta superior a R$ 300
milhes (no ano anterior).

Esto sujeitas tambm auditoria


independente (registro na CVM).

Abrange as limitadas e S/A fechadas.


Para as limitadas: no h meno
obrigatoriedade de publicao.

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Contabilidade Empresarial

Sociedades de Grande Porte


So ou tornaram-se limitadas, por exemplo:

Bayer, Bosch, Firestone, Carrefour, Coca-Cola,


Daimler-Chrysler, Dow, Eli Lilly, Ericsson, Ford Motors,
Gates, General Motors, Goodyear, Honda, IBM, Intel,
Johnson & Johnson, Kimberly Clark, Mangels,
Microsoft, Mitsubishi, Monsanto, Motorola, Nestl,
Nortel, Pfizer, Procter & Gamble, Rhodia, Scania,
Schering, Siemens, Timken, Toyota, Unilever,
Volkswagen, Wal-Mart.
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Contabilidade Empresarial

As Demonstraes Bsicas
Lei n. 6.404/76

Lei n. 11.638/2007

Demonstraes Financeiras

Demonstraes Financeiras

Balano Patrimonial
Demonstrao do Resultado do
Exerccio
Demonstrao de Lucros
(Prejuzos) Acumulados ou
. Demonstrao das Mutaes do
Patrimnio Lquido
Demonstrao das Origens e
Aplicaes de Recursos
-

Balano Patrimonial
Demonstrao do Resultado do
Exerccio
-

Notas Explicativas

Demonstrao das Mutaes do


Patrimnio Lquido
Demonstrao dos Fluxos de
Caixa (PL < R$ 2.000.000 no precisam publicar)
Demonstrao do Valor
Adicionado (s para companhias abertas)
Notas Explicativas

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Contabilidade Empresarial

Ativo
Lei 6.404/76

Lei Atual

CVM (Capital Aberto)

Circulante

Circulante

Circulante

Realizvel a Longo Prazo

Realizvel a Longo Prazo

No Circulante

Permanente

Permanente

Investimentos
Imobilizado
Diferido

Investimentos
Imobilizado
Intangvel
Diferido

Realizvel
Investimentos
Imobilizado
Intangvel
Diferido
CVM Deliberao 488/05
IBRACON NPC No. 27

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Contabilidade Empresarial

Imobilizado propriedade versus controle

Tipicamente,
nossa
contabilidade foi
fortemente
influenciada
pela viso de
que ativos
devem ser de
propriedade da
empresa.

Mudanas
Relevantes

A viso
moderna de
ativos que
so recursos
controlados
pela empresa,
capazes de
gerar
benefcios
futuros.

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Contabilidade Empresarial

Imobilizado uma viso mais moderna


Leasing Financeiro
Era contabilizado como despesa...
... agora contabilizado como ativo da empresa

Benefcios
Riscos
Controle

Deve-se considerar os empregados da empresa como ativo?

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Contabilidade Empresarial

Recuperabilidade do Imobilizado, Intangvel e


Diferido
Ativos Imobilizado, Intangvel e Diferido so
recursos investidos com o objetivo de
gerao de benefcios futuros.

Portanto, seus valores devem ser


recuperveis nas operaes.
Nova Lei das S/A exige que periodicamente seja analisada a
capacidade de recuperao desses valores, em linha com o
impairment test das normas internacionais.

CPC j emitiu pronunciamento tcnico a esse


respeito (CPC01).

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Contabilidade Empresarial

Alteraes no Ativo

Valorizao do
Ativo Intangvel
At a dcada de
70 era
privilegiado o
Ativo Tangvel

Marcas
Fundo de Comrcio
Concesses

A Lei n. 11.638/2007 o
coloca como subgrupo do
Ativo Permanente

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Contabilidade Empresarial

Alteraes no Ativo
Parte Visvel

Parte
facilmente
relatada pela
Contabilidade.

Parte Invisvel
(Parasitas e outros problemas que
podem atacar as razes ou
nutrientes, umidade, etc., que
fortalecero a rvore e seus
produtos.)

Troncos, galhos, folhas e frutos


(parte visvel). Evidncias sobre a
sade da rvore.
Razes que podero modificar a
sade da rvore em anos
futuros.

Parte oculta, nem sempre


relatada pela Contabilidade.

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Contabilidade Empresarial

Alteraes no Ativo

O que muda no Diferido?

No podero mais ser considerados


como despesas diferidas os gastos com
Pesquisa e Desenvolvimento (P&D).

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Contabilidade Empresarial

Passivo
Lei 6.404/76

Lei Atual

CVM (Capital Aberto)

Circulante

Circulante

Circulante

Exigvel a Longo Prazo

Exigvel a Longo Prazo

No Circulante

Resultado de
Exerccios Futuros

Resultado de
Exerccios Futuros
(Inclui lucros no realizados)

Patrimnio Lquido
Capital Social
Reserva de Capital
Reserva de Reavaliao
Reserva de Lucros
Lucros ou Prejuzos
Acumulados

Patrimnio Lquido
Capital Social
Reserva de Capital
Ajustes de Avaliao
Patrimonial
Reserva de Lucros
Aes em Tesouraria
Prejuzos Acumulados

Exigvel a Longo Prazo


Resultado de Exerccios
Futuros

Patrimnio Lquido
Capital Social
Reserva de Capital
Ajustes de Avaliao
Patrimonial
Reserva de Lucros
Aes em Tesouraria
Prejuzos Acumulados

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Contabilidade Empresarial

Alteraes e Adequaes nas Demonstraes


Financeiras

Alteraes no Passivo

As contas de passivo sofrero


alteraes no momento em que
forem avaliadas a valor
presente.
(Assim como no Ativo)

Alteraes no Patrimnio Lquido


Eliminao da Reserva de
Reavaliao.
Eliminao da Reserva de
Capital Prmio na Emisso de
Debntures.
Criao da conta de Ajustes de
Avaliao Patrimonial.
Eliminao da conta Lucros
Acumulados.

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Contabilidade Empresarial

Alteraes e Adequaes nas Demonstraes


Financeiras
A extino da
conta de
reserva de
reavaliao

Criao da
conta de Ajustes
de Avaliao
Patrimonial

A nova lei deu a opo s companhias de manterem os saldos


existentes dessa reserva, que devero ser realizados de acordo
com as regras atuais, ou de estornarem esses saldos at o final
do exerccio social em que a lei entrou em vigor, ou seja, at o
final do exerccio de 2008.

Esta conta foi criada exclusivamente para abrigar a


contrapartida de determinadas avaliaes de ativos e passivos a
preo de mercado, especialmente a avaliao dos instrumentos
financeiros e os ajustes de converso em funo da variao
cambial de investimentos societrios no exterior.

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Contabilidade Empresarial

Ajuste a Valor Presente de Ativos e Passivos

Ajuste a Valor Presente dos Ativos e Passivos

A nova Lei das S/A define que os ativos e passivos


(especialmente os de longo prazo) devero estar
aos seus valores presentes.

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Contabilidade Empresarial

Exemplo de Contabilizao pelo Valor Presente


A empresa vende um bem a ser pago em 30 dias por R$ 100.

Antes da Nova Lei

No momento da venda registra uma receita


e um Contas a Receber de R$ 100.
No momento do recebimento, baixa o
recebvel de R$ 100 pela entrada de caixa dos
mesmos R$ 100.

Depois da Nova Lei

Sabendo-se que o preo a vista de


R$95, a empresa registrar no momento
da venda receita de vendas de R$ 95 e
um recebvel pelo mesmo montante. A
diferena de R$5 de natureza
financeira e est associada ao valor do
dinheiro NO TEMPO, que ainda no foi
transcorrido.
Passado o prazo concedido, a
empresa registrar um acrscimo no
seu recebvel de R$5 e uma receita
financeira nesse mesmo montante,
equivalente ao efeito financeiro do
tempo transcorrido em que o cliente foi
financiado.

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Contabilidade Empresarial

Ajuste a Valor Presente de Ativos e Passivos

Portanto, ativos e
passivos devero
estar expressos aos
seus valores
presentes.

Os efeitos
financeiros sero
reconhecidos ao
longo do tempo,
por regime de
competncia.

Alm de modificar
o patrimnio da
empresa, a DRE
refletir melhor a
eficincia.

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Contabilidade Empresarial

Outras Demonstraes
Demonstrao do
Resultado do Exerccio
Receita Bruta
(-) Dedues
Receita Lquida
(-) Custos de Vendas
Lucro Bruto
(-) Despesas Operacionais
De Vendas
Administrativas
Financeiras
Outras Receitas ou
Despesas Operacionais
(=) Lucro Operacional
(-) IR e CSL
(=) Lucro Lquido

Demonstrao dos
Fluxos de Caixa

Demonstrao do Valor
Adicionado

Indica:
A origem de todo o
dinheiro que entrou no
Caixa (caixa + bancos +
aplicaes de curtssimo
prazo);
Aplicaes de todo o
montante que saiu em
determinado perodo; e
Resultado do Fluxo
Financeiro.
Apresenta trs fluxos de caixa:
Das operaes;
De financiamento; e
De investimentos.
Pode ser modelo Direto ou
Indireto (obrigatrio desde 1988
nos EUA)

Apurao do Valor Adicionado


VA
Valor Adicionado o mesmo
da economia utilizado para o
clculo do Produto Nacional
Bruto PNB ou PIB.
Valor da produo menos os
consumos intermedirios
(compra a outras empresas)
num determinado perodo.
Distribuio do Valor
Agregado:
Salrios
Acionistas
Juros
Tributos
Reinvestimentos

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Contabilidade Empresarial

DVA Algumas Empresas Aleatrias por Pas

Pases

Alemanha

Frana

EUA

Brasil

Salrios

79,3%

61,3%

51,0%

21,0%

Acionistas

0,7%

5,6%

15,0%

5,9%

Juros

1,9%

6,1%

9,0%

20,0%

Tributos

14,5%

6,1%

16,0%

49,4%

Reinvestimento
s

3,6%

21,9%

9,0%

3,7%

TOTAL

100%

100%

100%

100%

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Contabilidade Empresarial

Contabilidade Tributria vs. Contabilidade


Societria

Historicamente, a contabilidade societria sofre no


Brasil forte influncia de critrios fiscais.
A Lei n. 6.404 tinha a iniciativa de separar a
contabilidade tributria e a contabilidade societria.
A lei ento determina que se separem as
contabilidades tributria da societria.

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Contabilidade Empresarial

Contabilidade Tributria vs. Contabilidade


Societria
Contabilidade
Tributria

Usurios

Finalidade

Ajustes de
Harmonizao

Contabilidade
Societria

Fisco

Investidores,
Credores,
Clientes,
Fornecedores,
Empregados, etc.

Fundamentalmente,
tributao da Renda
(Valor Agregado, Lucro)

Fornecer informao til


para a tomada de deciso
econmica, acerca do
montante, prazos e riscos
dos fluxos de caixa
futuros.

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Contabilidade Empresarial

Contabilidade Tributria vs. Contabilidade


Societria

Resultado
Contbil

LALUR

Escriturao Paralela

Escriturao Comercial Contabilidade Societria

LALUC

Resultado
Fiscal

Escriturao Fiscal Contabilidade Tributria


30
Contabilidade Empresarial

Concluindo...

Anlise das
principais
mudanas

Boa
qualidade

Convergncia
para os
padres
internacionais

Lei n 11.638/2007

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Contabilidade Empresarial