DEVOLUCIN DE

CRDITO FISCAL

GENERALIDADES
Los contribuyentes que se dediquen
a la exportacin, presten servicios o
vendan bienes a personas exentas,
tendrn derecho a la devolucin de
crdito fiscal.
El crdito sujeto a devolucin es el
generado por insumos o gastos
vinculados a dichas actividades.

ACUMULACIN DE PERODOS A
SOLICITAR

50% O MENOS DE
EXPORTACIONES
Podrn
solicitar
devolucin
los
contribuyentes que teniendo menos
del 50% de exportaciones con
relacin a las ventas totales anuales,
no pueden compensar el crdito con
sus ventas locales.

IMPROCEDENCIA DEL CRDITO

FISCAL

RGIMEN GENERAL DE
DEVOLUCIN
Acumulacin de perodos trimestrales o
semestrales de crdito fiscal susceptible a
devolucin.
Solicitud debe acompaar:
Original de facturas de crdito fiscal
Libro de compras y ventas en formato requerido
En caso de ventas a exentos, presentar factura y
registro contable
Si es exportador eventual, copia de las DUAS,
con inventario detallado y copia de facturas de
venta

INFORMACIN
ADICIONAL
A requerimiento de la
solicitante debe presentar:

AT,

el

Copia de cheque o estados de cuenta

que soporte el pago de facturas que
general el crdito fiscal sujeto a
devolucin, as como prueba de que el
proveedor recibi el pago.
Si es agente de retencin, presentar los
documentos que acrediten su estricto
cumplimiento como tal.

PROCESO DE
DEVOLUCIN
Presentada la solicitud la AT verificar su
procedencia y resolver en 30 das para el
perodo trimestral y 60 para el perodo
semestral. (SE EMITE UNA RESOLUCIN)
Si se realizan ajustes se restan del saldo
solicitado y se notifican en audiencia. (SE
EMITE UNA AUDIENCIA, AJUSTES)
La solicitud se tiene por resuelta
desfavorablemente si transcurre el plazo y
la AT no emite y notifica la resolucin.

PROCESO DE
DEVOLUCIN
La AT podr rechazar parcial o totalmente
una solicitud, en caso de ajustes notificados
de IVA y nicamente por el monto de tales
ajustes. (Por ejemplo hay un proceso de
cobro en econmico, por IVA).
Si hay indicios de que un exportador o
vendedor a exentos, alter informacin, o
se apropi indebidamente de los crditos
fiscales, se abstiene de la devolucin y se
presenta la denuncia penal

RGIMEN OPTATIVO DE
DEVOLUCIN DE CRDITO FISCAL
Los exportadores podrn optar por este
rgimen de devolucin, para esto deben:
1. Presentar solicitud 10 das despus del
vencimiento de la declaracin del IVA.
2. Presentar declaracin jurada de no recibido
el IVA y tampoco haber compensado con
otros impuestos (formalizada por notario)
3. Copia declaraciones IVA
4. Inscrito en el registro de exportadores
5. Dictamen de CPA independiente.

PUNTO 5 DICTAMEN DEL CPA

INDEPENDIENTE
En el dictamen de CPA se debe manifestar
expresamente:
a) Dictamen elaborado conforme a NAGAS.
b) Que verific que el crdito fiscal solicitado
est registrado en el libro de compras as
como en la contabilidad
c) Que verific que las exportaciones estn
debidamente
documentadas;
fueron
recibidas en el extranjero; que cumple con el
porcentaje de exportacin y que los montos
exportados,
coinciden
con
los
datos
reportados por el contribuyente, en su

PUNTO 5 DICTAMEN DEL CPA

INDEPENDIENTE
d) Que verific que el crdito fiscal no ha sido
solicitado con anterioridad
e) Manifestacin expresa de haberse cerciorado de la
veracidad de las operaciones
f) expresar de forma explcita la procedencia de la
devolucin del crdito solicitado, indicando el
monto exacto a devolver, sobre el cual est
emitiendo
el
dictamen,
conforme
a
las
verificaciones realizadas.
g) Y que cumple con los requisitos establecidos en los
artculos 15, 16,18, 20 y 23 de la Ley del Impuesto
al Valor Agregado. (procedencia)

PROCESO DE
DEVOLUCIN
Presentada la solicitud la AT resolver dentro del plazo de 10 das y enviar
aviso al Banco de Guatemala para que proceda a efectuar la devolucin del
cien por ciento (100%) del monto del crdito fiscal que no haya sido
retenido.
El contribuyente presentar al Banco de Guatemala la resolucin y
notificacin respectiva a efecto que le sea devuelto el crdito fiscal
correspondiente dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes.
Lo anterior, no limita las facultades de la AT para verificar y fiscalizar la
procedencia del crdito fiscal devuelto

Asimismo, la AT tendr la facultad de requerir cualquier

informacin relacionada con el dictamen y sus anexos, as como la
exhibicin de los papeles de trabajo elaborados por el contador
pblico y auditor. (OPINIONES: ES LEGAL?, SE PUEDEN UTILIZAR
LAS NIAS?)

RESPONSABILIDAD DEL
CPA
El CPA ser responsable en los casos que se determine falsedad, de lo cual
responder civil y penalmente, as como las sanciones del tribunal de honor del
colegio profesional al que pertenezca.
Proceder la denegatoria de la solicitud de devolucin del crdito fiscal, cuando el
dictamen antes referido, encuadre en cualquiera de los siguientes casos:
Si el CPA no est inscrito en el Registro de Contadores Pblicos y Auditores de la
Administracin Tributaria o que no est autorizado para emitir dictmenes
relacionados con crdito fiscal.
Si el CPA no es colegiado activo
Si el dictamen no est conforme la legislacin aplicable y las normas de auditora.
Si se establece que tiene una relacin de dependencia con el contribuyente, o que
tenga parentesco con l, sus socios o con el representante legal

CAMBIO DE RGIMEN
Los contribuyentes exportadores que
hayan optado por el rgimen
optativo, podrn cambiar a los
regmenes que indican los artculos
23 "A (GENERAL) y 25 (ESPECIAL),
siempre
que
lo
efecte
con
anticipacin al inicio del siguiente
periodo impositivo.

INSCRIPCIN CPAS PARA

DICTAMINAR
CPAS independientes:

Presentar solicitud de inscripcin y autorizacin

Declaracin jurada no ha sido condenado por delitos contra el
patrimonio, contra el rgimen tributario o delitos contra la fe
pblica y el patrimonio nacional.
Acompaar fotosttica del ttulo profesional.
Constancia de colegiado
Certificacin emitida por el colegio profesional

Firma de CPAS:
La denominacin o razn social de la persona jurdica a la que
prestan su servicios;
Domicilio fiscal de la persona jurdica antes citada;
NIT de la firma o entidad por medio de la cual presta sus
servicios profesionales

RGIMEN ESPECIAL DE
DEVOLUCIN
Los contribuyentes que se dediquen a la exportacin de
bienes y que conforme al artculo 23 tengan derecho a la
devolucin del crdito fiscal, podrn solicitar al Banco de
Guatemala la devolucin del crdito fiscal en efectivo
Por perodo mensual calendario vencido
Por un monto equivalente 75% cuando la devolucin sea
hasta por la cantidad de Q.500,000.00
Y por el 60% cuando la devolucin sea mayor de
Q.500,000.00
Para incorporarse a este rgimen especial, los
exportadores debern presentar a la Direccin la
documentacin que se establezca en el reglamento.

INCORPORACIN AL
RGIMEN
La calidad de exportador se comprobar
acreditando ante la Direccin uno de los
requisitos siguientes:

Que de sus ventas totales anuales, el 50% o ms

lo destinan a la exportacin.

Que teniendo un porcentaje de exportacin

menor al 50% de sus ventas totales anuales, no
pueden compensar el crdito fiscal con el dbito
fiscal que reciben de sus ventas locales.

PROCEDIMIENTO DE
DEVOLUCIN
1) Mediante declaracin jurada solicitarn la devolucin del crdito fiscal
ante el Banco de Guatemala, dentro de los treinta das hbiles siguientes
al vencimiento del plazo para la presentacin de la declaracin del
perodo impositivo al que corresponde su devolucin. La declaracin
deber contener lo siguiente:
a) Nombre completo o razn social del exportador y su NIT;
b) El monto de la devolucin de crdito fiscal (75% o 60%);
c) La designacin del banco del sistema por medio del que se le
efectuar la devolucin;
d) Presentar un anexo que contenga; listado de las facturas comerciales
que respaldan las exportaciones realizadas.
Si no se realizaron
exportaciones especificar en la solicitud dicha situacin.
Una vez presentada la declaracin de solicitud de devolucin de crdito
fiscal y efectuada la devolucin del crdito a favor del exportador, deber
proceder conforme lo establece el numeral 5 del artculo 25.

PROCEDIMIENTO DE
DEVOLUCIN
2) Para la actualizacin del registro de exportadores, el
exportador deber presentar ante la Direccin, cada seis
meses, en enero y julio de cada ao, una declaracin jurada
que contenga los datos siguientes:
a) Detalle de las plizas de exportacin y de las facturas
comerciales;
b) El valor FOB de cada una las exportaciones; y,
c) Detalle de las constancias de liquidacin de las divisas.
Si el exportador omite presentar la informacin anterior, la
Direccin lo excluir temporalmente del registro y del
rgimen especial de devolucin del crdito fiscal, hasta que
cumpla con actualizar la informacin.

PROCEDIMIENTO DE
DEVOLUCIN

3) El Banco de Guatemala deber verificar si el exportador est

vigente ante la SAT. Comprobado el registro, procesar la solicitud
y dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes, verificar el
cumplimiento de los requisitos.
Efectuada la verificacin trasladar el original de la solicitud a la
SAT, para que dentro del plazo mximo de treinta (30) das hbiles
realice auditora de gabinete del crdito fiscal solicitado e informe
al Banco sobre la procedencia o improcedencia de la devolucin.
Si corresponde, con base en el informe de la SAT, har efectiva la
devolucin total o parcialmente dentro de los cinco (5) das
hbiles siguientes a la recepcin del informe.
En caso que dicho informe no se reciba el Banco de Guatemala
deber hacer efectiva la devolucin del crdito fiscal solicitado,
dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes al vencimiento del
plazo establecido para realizar la auditora de gabinete.

PROCEDIMIENTO DE
DEVOLUCIN
4) Con base en la autorizacin de devolucin del crdito
fiscal, el Banco de Guatemala acreditar la cuenta encaje del
banco del sistema designado por el exportador, con los
fondos necesarios para efectuar la devolucin del crdito
fiscal a cada exportador.
5) El exportador, en su declaracin del perodo de imposicin
en que haya recibido la devolucin, deber consignar como
dbito fiscal, el monto de la devolucin que le efectu el
Banco de Guatemala. Si el dbito fiscal resulta mayor que el
crdito fiscal, deber enterar la diferencia como impuesto a
pagar. Si persiste saldo a su favor, el exportador podr
solicitar a la Direccin que se lo devuelva, conforme lo
establece el artculo 23

PROCEDIMIENTO DE
DEVOLUCIN
6) Las devoluciones que autoricen, quedarn sujetas a
verificaciones posteriores, dentro del perodo de la
prescripcin que establece el Cdigo Tributario.
Cuando la Direccin determine ajustes al dbito fiscal o al
crdito fiscal devuelto, conferir audiencia al exportador e
informara al Banco de Guatemala, para que el valor del
impuesto por los ajustes sea deducido temporalmente de las
siguientes devoluciones solicitadas.
7) El Banco de Guatemala slo podr afectar la cuenta "Fondo
IVA, para devoluciones del crdito fiscal a los exportadores,"
para acreditar en la cuenta encaje de cada banco del sistema,
los fondos que utilizar para la devolucin del crdito fiscal a
los exportadores.

PROCEDIMIENTO DE
DEVOLUCIN
8) El Banco de Guatemala para cubrir los costos y gastos relacionados
con la administracin de las devoluciones, descontar de cada
devolucin, un cuarto del uno por ciento (1/4 ddel 1%) del monto de
crdito fiscal devuelto.
9) Para los efectos del control y fiscalizacin de las devoluciones de
crdito fiscal a los exportadores, el Banco de Guatemala deber informar
a la Direccin, dentro de los quince (15) das hbiles siguientes a la
finalizacin de cada mes, el estado de la cuenta "Fondo IVA, para
devoluciones del crdito fiscal a los exportadores"; el monto total de las
devoluciones efectuadas en el mes inmediato anterior.
Cuando la Direccin encuentre indicios de que un exportador alter
informacin o se apropi indebidamente de crditos fiscales, presentar
la denuncia penal correspondiente, conforme a lo que disponen los
artculos 70 y 90 del Cdigo Tributario.

ANLISIS Y
CONCLUSIONES
Los contribuyentes que venden
bienes
o
prestan
servicios
a
entidades exentas, qu formas
tienen para solicitar devolucin de
crdito fiscal?
Se puede solicitar devolucin por el
rgimen optativo y por el especial al
mismo tiempo?
Para solicitar devolucin por el
rgimen
especial
hay
que

ANLISIS Y
CONCLUSIONES
Qu diferentes importantes existen
entre el rgimen optativo y el
rgimen especial?
Cul considera ms beneficioso?
Puede solicitar devolucin de crdito
fiscal una entidad que exporta
estacionalmente (solamente cuatro
meses al ao) y el total de sus
ventas son exportaciones.

ANLISIS Y
CONCLUSIONES
Puede el auditor interno de una
corporacin, emitir dictmenes de
devolucin de crdito fiscal para
empresas del grupo corporativo?
En el rgimen especial de devolucin
se solicita el 75% o 60% del crdito
del perodo mensual, qu pasa con
el % restante, se pierde?

 DUDAS, CONSULTAS, AMPLIACIONES