Ampliacin de los trminos de la prescripcin.

Imprescriptibilidad de la obligacin tributaria.

Jaime Rodrigo (BOLIVIA)

La relacin tributaria
periodo
voluntario

periodo
intermedio

periodo
ejecutivo

Determinacin
de oficio

DDJ
J

Sujetas a
vencimiento
Principio de buena fe

El SA debe verificar
las DDJJ
Puede corregir si
contienen errores

Una vez que las DDJJ

o la determinacin
de oficio causan
estado.
Una vez que la
determinacin de
oficio se ejecutoria
Impresc
riptibilid
ad

Ampli
acin

SEGURIDAD JURIDICA

El problema de la ampliacin de plazos agravado

por la movilidad normativa y aplicacin
retroactiva

En los ltimos 10
aos el CTB se ha
modificado mas de
10 veces
Recurrencia: el tema
de la prescripcin
291 (10 aos
escalonados)
317 (retroactividad)
812 (8 aos)

Todo comenz con la

hiptesis de retroactividad
formulada por el SIN a travs
de la circular 12-176-13
La AGIT la convirti en una
tesis:
RJ 1444/2013, agosto
2013
- 1513/2014,
noviembre
2014
Resultado: el ao 2008 se
congelo.

Prescribe la accin de
determinacin del tributo, no
el tributo en si.

La irretroactividad es un principio que

fortalece la seguridad jurdica y de
certeza.

Sugiere que se trata de un

instituto procesal y como tal
sujeto a la regla Tempus
regit actum

El art. 123 CPE establece la garanta

jurisdiccional de la irretroactividad de
la ley.

La Ley 317 modifica y elimina

el prrafo de la 291 que
refera puntualmente el ao
respecto al cual se deba
computar el plazo.
La AGIT no tiene facultades
para ejercer control de
constitucionalidad, como
entidad administrativa debe
aplicar la ley.

TSJ

AGIT

EL DEBATE EN LAS INSTANCIAS DE

IMPUGNACION

- La irretroactividad no es explcita, por tanto

su aplicacin no puede justificarse como

constitucional.

Como forma de extincin de las obligaciones

tributarias, pertenece al derecho tributario
material y no al formal. Aplica el principio
tempus comici delicti,

Obiter Dicta: La preclusin del plazo amerita aperturar

procesos de responsabilidad por la funcin pblica por
inaccin o negligencia.

 Han
restablecido el
estado de
derecho.
Sientan
jurisprudencia?
Sirven para
oponerse a la
aplicacin
retroactiva de
la ley 812?
Revelan
insuficiencia en
el enfoque
especializado
sobre la
materia.

La prescripcin
tributaria no
puede
confundirse con
la civil
(usucapin) no
aplica teora de
los derechos
adquiridos.
La naturaleza del
Determinacin
de oficio es
declarativo, no
constitutivo.
Al recomendar
acciones de
responsabilidad
entiende que la
AT debe ejercer
su actividad de
determinacin
de oficio sin
lugar a
omisiones

Aspectos no
considerados

revelan
improvisacin en
la potestad
legislativa
provoca
confusin
provoca
inseguridad
revela una visin
recaudatoria y no
equitativa.
Se aplican
parmetros de
clculo
acondicionados a
periodos cortos .

Los fallos judiciales

La movilidad normativa

Enfoque critico

La imprescriptibilidad
- Deudas
ejecutoriadas

Diferente causa de las

obligaciones tribtuarias

Fuente y alcance

La cualidad de no prescriptible significa inderogabilidad,

inalterabilidad.
- Ley 291
- Defraudacin o
meras infracciones.
- Pago en defecto.
- Omisin de pago.
La
imprescriptibilidad
no hace ninguna
consideracin.
En otros pases se
conocen casos de
imprescriptibilidad
limitados a fraudes
o tributos
especficos como el
caso de tributos

Derechos o
principios
La seguridad jurdica

El debido
proceso
Igualdad
No hay proporcionalidad

vulnerados
La capacidad
contributiva
La propiedad privada
Alienta la lasitud del sujeto
activo

Eficiencia
recaudatoria

CONCLUSIONES FINALES
Ampliacin de
plazos y
retroactividad

Imprescriptibilid
ad de la DT

Rompen el equilibrio fisco/

contribuyente
No contribuyen a la eficiencia
recaudatoria.
Debe optimizarse el uso de
herramientas informticas de control y
Lo
mas probable es que de tiempo en
cobro.
tiempo el Estado deba volver a viejas
practicas del pasado de generar
periodos de alivio tributario
No garantizan ni protegen los
intereses de las partes y generan un
clima de inseguridad

I.- Creacin del

Tribunal Fiscal
del Estado,
como una
instancia
especializada,
imparcial e
independiente

II. El divorcio
en la vas de
comunicacin
de la
instancia
administrativ
a y judicial.
III.
Inseguridad.
Desigualdad

Afectacin de derechos
y garantas del
contribuyente

La tutela
judicial

La imprescriptibilidad valida la mora administrativa con

serio riesgo sobre el patrimonio del contribuyente.
1.- Se debe limitar a la defraudacin tributaria.
2.- La actualizacin no debe ir mas all del plazo de
prescripcin de la accin administrativa.
3.- Las DDJJ con pago en defecto al ser documentos de
cobro imprescriptibles constituyen en autoincriminatorias

Pensamiento
Siempre es una palabra que no est
permitida a los hombres. Jorge
Luis Borges(1899-1986)