UNIVERSIDADPERUANALOSANDES

FACULTADDECIENCIASADMINISTRATIVASYCONTABLES
CURSOCAPACIDADPROFESIONAL

TEMA:

PRESENTADO POR:

FRAUDEOERROR
(NIA11/240;SAS53;82Y99)

PERALTAGAMARRALADYDIANA
RAMOSSANCHEZ,VANESA
TAPIARODRIGUEZYANINA
VILAARMES,VANESSA

Huancayo-2016

NORMAINTERNACIONAL
DEAUDITOR
240

RESPONSABILIDADES
DEL
AUDITOR EN LA AUDITORA DE
ESTADOS
FINANCIEROS
CON
RESPECTO AL FRAUDE

ALCANCE
ALCANCE

NIA 315
NIA 330

OBJETIVOS
Identificaryvalorar
losriesgos

Obtenerevidenciade
auditoriasuficientey
adecuada

Responderadecuadamente
alfraudeoalosindiciosdel
fraude

Fraude

Error

Responsabilidades del Auditor

Seguridad
razonable

Estados
financieros

Requerimientos

Libres de
incorrecin
material

Escepticismo
profesional
Especial atencin a las
circunstancias

Indicativas

Procedimientodevaloracindelriesgo
yactividadesrelacionadas
La evaluacin de la administracin
El proceso de la administracin ..

Comunicacin de la administracin

IDENTIFICACION Y VALORACION DE LOS RIESGOS DE

INCORRECION MATERIAL DEBIDA AL FRAUDE
Informes
fraudulentos
Maquillaje contable
Los mas conocidos :

Sobrevaluacin / subvaluacin de activos

/ingresos,
Pasivos / gastos
Nota a los estados financieros incorrectas
Ganancias ficticias

PROCEDIMIENTOS CUANDO HAY INDICACIN DE QUE PUEDE

EXISTIR FRAUDE O ERROR

El auditor debera desempear los procedimientos modificados o adicionales apropiados

depende del juicio del
auditor respecto de:

los tipos de fraude y error indicados;

la probabilidad de que un tipo

particular de fraude o error pudiera
tener un efecto importante sobre los
estados financieros

la probabilidad de su ocurrencia

El desempeo de procedimientos modificados o adicionales ordinariamente hara posible para el auditor

confirmar o desechar una sospecha de fraude o error.

REPORTE DE FRAUDE Y ERROR

A LA ADMINISTRACIN

debera comunicar los resultados actuales a la administracin tan

pronto sea factible si: Sospecha que puede existir fraude, o Realmente
seencuentraqueexistefraudeoerrorimportante

A LOS USUARIOS DEL

DICTAMEN DEL AUDITOR
SOBRE LOS ESTADOS
FINANCIEROS
A LAS AUTORIDADES
REGULADORAS Y EJECUTORAS

Si concluye que el fraude o error tiene un efecto de importancia relativa sobre

los estados financieros y no ha sido reflejado o corregido en forma apropiada
en los estados financieros, el auditor debera expresar una opinin calificada
o una opinin adversa.
El auditor puede necesitar buscar asesora legal en tales circunstancias,
dando debida consideracin a la responsabilidad del auditor hacia el inters
pblico.

DECLARACIONES
SOBRE NORMAS DE
AUDITORIA SAS N 53
RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR PARA DETECTAR E
INFORMAR SOBRE ERRORES E IRREGULARIDADES

DEFINICIONES
IRREGULARIDAD
ES

ERRORES

Declaraciones incorrectas no intencionales u omisiones de cifras o

Declaraciones incorrectas u omisiones intencionadas de cifras o

revelaciones en los estados financieros. Los errores podrn

revelaciones en los estados financieros:

implicar:

Errores en recabar o procesar los datos contables empleados

Estimaciones contables incorrectas derivadas de una omisin o

Representacin fraudulenta u omisin intencional de los

hechos, operaciones u otra informacin importante.

mala interpretacin de los hechos.

contables o documentacin soporte.

para elaborar los estados financieros.

Manipulacin, falsificacin o alteracin de los registros

Aplicacin indebida intencional de principios de contabilidad,

Errores en la aplicacin de los principios de contabilidad

relacionados con cifras, clasificacin, forma de presentacin o

relacionados

revelacin.

con

cantidades,

presentacin o revelacin.

clasificacin,

forma

de

RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR PARA DETECTAR ERRORES E

IRREGULARIDADES

Evaluar el riesgo de que los errores e irregularidades pueden ocasionar a

los estados financieros
Deber disear la
auditoria de modo
que proporcione
una seguridad
razonable de
detectar los
errores e
irregularidades

Deber

Debido cuidado en la planeacin, realizacin y evaluacin de los

resultados de los procedimientos de auditoria.

ejercer:
El grado adecuado de escepticismo profesional para obtener
una seguridad razonable de que los errores o irregularidades
importantes, se detecten

CONSIDERACIONES DE LA POSIBILIDAD DE DECLARACIONES INCORRECTAS

IMPORTANTES EN LA PLANEACIN DE LA AUDITORIA

Al desarrollar un plan de auditoria, el auditor deber considerar los factores que incluyen en el riesgo de la auditoria,
relacionados con varios o todos los saldos de las cuentas y adquirir un entendimiento de la estructura del control interno.
Estos asuntos suelen tener efectos que se extienden a los estados financieros tomados en conjunto e influyen as mismo, en la
consideracin del auditor del riesgo a nivel del saldo de cuenta o clases de operacin.

CONSIDERACIONES DE LA POSIBILIDAD DE DECLARACIONES

INCORRECTAS IMPORTANTES EN LA PLANEACIN DE LA AUDITORIA

CONSIDERACIN
DEL RIESGO DE
AUDITORIA A NIVEL
DE ESTADOS
FINANCIEROS

CaractersticasGerenciales
CaractersticasdeOperacionesydelaIndustria
CaractersticasdelTrabajo

CONSIDERACIN DEL
RIESGO DE AUDITORIA
POR PARTE DEL
AUDITOR A NIVEL DE
SALDO DE CUENTA O
CLASE DE OPERACIN

Complejidad de los clculos que afectan el saldo o cuenta

Complejidad y naturaleza contenciosa de los asuntos
contables que afectan el saldo o clase
Frecuencia o importancia de las operaciones difciles de
auditar que afectan el saldo o la clase
Efecto de factores de riesgo identificados a nivel de estados
financieros

EVALUACIN DE LOS RESULTADOS DE LAS PRUEBAS DE AUDITORIA

El auditor deber evaluar la importancia de las diferencias entre los registros contables y
los hechos y circunstancias subyacentes, descubiertos al aplicar los procedimientos de
auditoria.
Si el auditor ha determinado que un ajuste de auditoria es, o podr ser, una irregularidad,
pero as mismo, ha determinado que el efecto en los estados financieros, no podr ser
importante, este deber:
a. Consultar el asunto con el nivel apropiado de la gerencia, al menos un nivel arriba de los
implicados.
a. Convencerse de que, en vista de la posicin jerrquica del probable perpetrador, la
irregularidad no tiene implicaciones para otros aspectos de la auditoria o bien se han
considerado debidamente esas otras implicaciones.

COMUNICACIONES EN RELACIN A ERRORES O

IRREGULARIDADES
Para que el comit de auditora interna haga los juicios
necesarios de lo informado por el auditor para cumplir su
responsabilidad de vigilar la contabilidad, el auditor debe
cerciorarse de que el comit de auditora, sea
adecuadamente informado acerca de cualquier
irregularidad que el auditor descubra durante una
auditoria, salvo si no es importante.

No obstante, irregularidades por parte de la gerencia

ejecutiva que el auditor encuentre, deben de ser
reportadas al comit de auditora.

Larevelacindeirregularidadesaotraspartesquenoseandelagerenciaejecutivaysucomitdeauditoraoconsejode
administracin,normalmentenoesresponsabilidaddelauditoryseraprohibidoporlasobligacionesticasolegalesde
confidencialidaddelauditor,salvocuandoelasuntoafectasuopininsobrelosestadosfinancieros.

SAS 82
DECLARACION SOBRE
NORMAS DE AUDITORIA
FINANCIERA
(STATEMENT ON AUDITING STANDARS)

1.-DEFINICION:
Declaraciones sobre normas de auditoria
SAS establece que el auditor tiene una
responsabilidad al planear y ejecutar la
auditoria, para obtener una razonable
seguridad acerca de si los estados
financieros estn libres de importantes
malas interpretaciones, causadas por un
error o un fraude.

2.- SAS N 82 CONSIDERACIONES SOBRE EL FRAUDE EN UNA AUDITORA DE

ESTADOS
FINANCIEROS

se enfoca a la consideracin del auditor sobre

el fraude en una auditoria de estados
financieros, la gerencia es responsable de la
prevencin y deteccin del mismo.
El Auditor no es y no puede ser responsable
de la prevencin del fraude o error.
El hecho de que la auditoria se practique
anualmente puede servir como freno contra
fraudes y errores.

3.-DESCRIPCIN Y CARACTERSTICAS DEL FRAUDE

cuando nos referimos al fraude es necesario

comprender que al auditor le preocupan aquellos
actos
fraudulentos
que
provocan
errores
importantes en los estados financieros que
auditan.
ERROR

FRAUDE

se
refiere
a
una
irregularidad no intencional
en los estados contables.
se
refiere
a
un
acto
intencional
realizado por
uno o ms individuos entre
la
direccin,
gerencia,
empleados, o terceros.

* Los errores que surgen de informacin

financiera fraudulenta
Son errores intencionales u omisiones de cantidades y
revelaciones en los estados financieros, para engaar
a los usuarios de los mismos.
pueden involucrar actos tales como los siguientes:
Manipulacin, falsificacin o alteracin de los libros
de contabilidad o documentos.
Presentacin falsa, omisin intencional de los
registros de contabilidad o documentos que la
soportan.

4.-LA RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR

La
administracin

El auditor

es responsable por la prevencin y

deteccin de fraudes y errores por
medio de sistemas de contabilidad y
control interno adecuados.

El auditor no es ni puede ser

responsable de la prevencin de
fraude y error, no obstante, al
planear la auditora debera
evaluar el riesgo de que los
estados
contengan
representaciones
errneas
de
importancia relativa.

5.- CONSIDERACIONES DEL FRAUDE DURANTE EL PLANEAMIENTO Y EJECUCIN DE LA AUDITORA

la forma en que el auditor deber planear y ejecutar la

auditora, de acuerdo a lo establecido en el SAS 82, con el
objetivo de evaluar el riesgo de que existan errores
significativos debido a fraude.
Como parte de la evaluacin del riesgo, el Auditor deber
tambin indagar con la gerencia sobre:
Su entendimiento del riesgo de fraude.
Si tiene conocimiento de algn fraude cometido.
Si la entidad posee un programa para prevenir el fraude,
indagar si se han identificado los factores de riesgo de
fraude.

FRAUDE O
ERROR
SEGN EL
SAS 99

Declaraciones de Normas de
Auditora o SAS (Statements
on Auditing Standards) son
interpretaciones de las normas
de auditora.

DESCRIPCION Y CARACTERISTICAS DEL FRAUDE

El fraude es un acto
intencional
que
resulta de un error
importante en los
estados financieros
que son el tema de
una auditoria.

CARACTERIST
ICAS

Ocultacin a
colusin
administracin,
terceros.

travs de la
entre
la
los empleados o

Documentacin
retenida,
expuesta
falsamente
o
falsificada.
Capacidad de la administracin
de pasar por alto o instruir a los
dems a pasar por alto lo que de
otra
manera
parecen
ser
controles eficaces.

TIPOS
Errores que surgen de
la informacin
fraudulenta
Son intencionales u
omisiones de montos o
revelaciones
concebidas
para
engaar a los usuarios
de
los
estados
financieros y puede
darse por:

Errores que surgen de la Cuando ocurre el fraude

se presentan tres
malversacin de activos
condiciones:
La malversacin puede
ser
acompaada
por
registros o documentos
falsos
o
engaosos,
posiblemente creado por
controles enredosos y

puede darse por:

Manipulacin,

falsificacin
o
alteracin
de
los
registros
de
contabilidad o de los
documentos.

Declaracin falsa u
omisin
intencional
en
los
estados
financieros.

Mala

aplicacin

Robo de activos
Causando
que
una
entidad
pague
por
bienes o servicios que
no se han percibido.

La administracin u
otros
empleados
tienen un incentivo o
se encuentran bajo
presin.
Existe una ausencia
de controles o la
capacidad
de
la
administracin
para
pasar por alto los
controles.
Los
involucrados
podran
explicar
racionalmente
la
accin de un acto
fraudulento.

Hacer preguntas a la
administracin
y
a
otros dentro de la
entidad para obtener
opiniones
sobre
los
riesgos de fraude y la
manera
en
que
se
cubren.

Considerar si existen
uno o ms factores
de riesgo de fraude

Obtencin de la INFORMACION necesaria

para identificar los riesgos de un error
importante debido a un fraude

Considerar
otra
informacin
que
pueda ser til en la
identificacin
de
riesgos
de
error
importante debido al
fraude

IDENTIFICAR LOS RIESGOS

DE FRAUDE
La identificacin de un riesgo de error importante debido al fraude
involucra la aplicacin del juicio profesional e incluye la consideracin
de los atributos del riesgo incluyendo:
Tipo de riesgo que puede existir, es decir.- si est involucra
informacin financiera
fraudulenta o
malversacin de activos.
Importancia del riesgo, es decir.- si este es de una magnitud
cuyo resultado pudiera
conducir a un error importante
en los EEFF.
Probabilidad del riesgo, es decir.- la probabilidad de que este
resultar en un
error importante en los estados
financieros.
Siempre considerar la posibilidad que la Gerencia se desve de los
controles en aquellos riesgos especficamente identificados.

EVALUAR LOS RIESGOS IDENTIFICADOS

El auditor debe evaluar si los
programas y controles de la
entidad que cubren los riesgos
identificados de error, debido
al fraude han sido diseados
adecuadamente y puestos en
operacin,
estos
pueden
involucrar:

Controles
especficos
diseados para mitigar
riesgos especficos del
fraude.

Programas ms amplios
diseados para prevenir,
disuadir, y detectar el
fraude.

Responder a los
resultados de
la evaluacin de riesgo

Como la auditoria es conducida, esto es,

una respuesta que involucre
consideraciones ms generales de
asignacin de personal, procedimientos
de auditoria.

Una
respuesta

- Examinar los asientos contables de

diario y otros ajustes en cuanto a la
evidencia.

- Efectuar ajustes a los montos reportados en

los estados financieros que no se reflejan en
asientos de diario formales.

Evaluar la evidencia de auditoria

La evaluacin de los riesgos de error importante
debido al fraude debe ser continua a lo largo de la
auditoria
Discrepancias
en
los
Discrepancias
en
los
registros de contabilidad,
incluyendo:

-Transacciones que no se
registran
de
manera
completa.
-Saldos o transacciones.
- Ajustes de ultimo minuto
en
los
resultados
financieros.

Material
evidencia
incompatible:

de

-Documentos
faltantes
-Documentos
que
parecen haber sido
alterados.
-Existencia de copias
y no de documentos
originales.

COMUNICAR SOBRE FRAUDE A LA GERENCIA, AL COMIT DE AUDITORIA Y A OTROS

Tan pronto como el

auditor
determine
que hay evidencia
que pueda existir un
fraude, ese asunto
debe ser llevado a la
atencin de un nivel
apropiado
de
la
administracin.

Aunque la materia sea de

poca importancia.
Reportar
Comit
cuando:

directamente al
de
Auditora

El
fraude
distorsiones.

produce

El fraude involucra a la
alta Gerencia.

DOCUMENTAR LA CONSIDERACIN DEL AUDITOR SOBRE UN

FRAUDE
El auditor debe documentar lo siguiente:
La discusin entre el personal del
compromiso para planear la auditoria
respecto a los estados financieros de la
entidad a error importante debido al
fraude.
Los
procedimientos
realizados
para
obtener la informacin necesaria para
identificar y evaluar los riesgos de error.
Los
riesgos
especficos
de
error
importante debido al fraude que fueron
identificados y una descripcin.
Los resultados
realizados.

de

los

procedimientos