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SUMRIO
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
Introduo
Custeio por Absoro versus Custeio Varivel
Anlise da Margem de Contribuio
Anlise da Relao Custo-Volume-Lucro
Custeio Baseado em Atividades
Gesto de Custos e Deciso de Preos
Centros de Responsabilidade e Preos de
Transferncia
8. Referncias Bibliogrficas
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OBJETIVOS DA CONTABILIDADE
Internos
Gestores Internos ( Supervisores,
Gerentes, Diretores, etc)
Usurios
Externos
Fisco, Auditores, Bancos, Acionistas, etc
4
Usurios
Auditoria
5
FINALIDADES DA CONTABILIDADE
Informao
Instrumentos da
Contabilidade Gerencial
8
Gestor
CONTABILIDADE GERENCIAL
CONTABILIDADE GERENCIAL
e no
financeiras, oferecendo assim suporte aos gestores para
as tomadas de decises.
Atkinson et al. (2000) definem contabilidade gerencial
como o processo de identificar, mensurar, reportar e
analisar informaes sobre os eventos econmicos
das empresas.
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Conceitos
Contabilidade Gerencial
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CONTABILIDADE DE CUSTOS
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TERMINOLOGIA BSICA
Termo
Gasto
Significado
Sacrifcio, utilizao ...
Investimento
Custo
Despesa
Perda
Classificaes
Diretos: Custos objetivamente identificados aos
produtos.
Indiretos: Custos identificados aos produtos
mediante a aplicao de critrios de rateios.
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Custos Diretos
Despesas
Rateio
Produtos
CPV
Resultados
Receitas
20
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Custeio
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CUSTEIO ABSORO
versus CUSTEIO VARIVEL
Custeio por Absoro
apropriam-se todos os custos de produo, quer fixos, quer
variveis, quer diretos ou indiretos, e to-somente os custos de
produo, aos produtos elaborados.
Criticas :
No possui grande utilidade para fins gerenciais,
Custos fixos existem independente da produo,
Rateios dos custos fixos so arbitrrios
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CUSTEIO ABSORO
versus CUSTEIO VARIVEL
Custeio Varivel
So alocados aos produtos somente os custos variveis,
Os custos fixos so separados e considerados como despesas
do perodo (lanados diretamente para o Resultado);
Separa-se os gastos variveis e fixos
$ 100
$ 40
$ 200.000
100.000 unid
$ 20
$ 15
Despesas fixas
$ 150.000
25
$ 1.600.000
($ 640.000)
($ 160.000)
$ 800.000
($ 240.000)
($150.000)
Resultado Operacional
$ 410.000
26
$ 1.600.000
($ 640.000)
($ 240.000)
$ 720.000
($ 200.000)
($150.000)
Resultado Operacional...................................
$ 370.000
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Anlise da Margem de
Contribuio
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Rentabilidade de Produtos e
Capacidade Ociosa
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Rentabilidade de Produtos e
Capacidade Ociosa
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Rentabilidade de Produtos e
Capacidade Ociosa
TOTAIS
300.000,00
(258.000,00)
(120.000,00)
(30.000,00)
(90.000,00)
(18.000,00)
42.000,00
UNITRIOS
250,00
-215,00
-100,00
-25,00
-75,00
-15,00
35,00
Rentabilidade de Produtos e
Capacidade Ociosa
Rentabilidade de Produtos e
Capacidade Ociosa
TOTAIS
(185,00)
(100,00)
(25,00)
(50,00)
(10,00)
Apesar da reduo do custo unitrio de US$ 215 mil para US$ 185 mil,
provocada pelo aumento do volume, a proposta ainda parecia invivel diante
de um preo de US$ 150 mil. Antes de se pronunciar, porm, o gestor
comercial decidiu conversar com o contador, que lhe apresentou nova anlise.
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Rentabilidade de Produtos e
Capacidade Ociosa
TOTAIS
(125,00)
(100,00)
(25,00)
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Rentabilidade de Produtos e
Capacidade Ociosa
ITENS/ PRODUTOS
Receita Total
( - ) Custos e despesas variveis
( = ) Margem de Contribuio
( - ) Custos e despesas fixas
( = ) Lucro Lquido
NACIONAL
300.000,00
(150.000,00)
150.000,00
USA
90.000,00
(75.000,00)
15.000,00
TOTAIS
390.000,00
57.000,00
165.000,00
-108.000,00
57.000,00
Exerccio de Reviso N 2
Enunciado
$ 450.000,00/ano
Custos Variveis
$ 65,00/u
Despesas Fixas
$ 90.000,00/ano
$ 1,00/u
Impostos
$ 3,00/u
Exerccio de Reviso n 3
Enunciado
VALORES
$ 10.000.000,00
(6.000.000,00)
4.000.000,00
(3.100.000,00)
900.000,00
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Exerccio de Reviso n 3
Enunciado
Comentrios do Presidente:
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Exerccio de Reviso n 3
Enunciado
Se nossa empresa vender abaixo do seu preo normal de venda, dar incio a
uma reao em cadeia dos concorrentes e os fregueses querendo negociar
preos especiais. Acho que nosso preo no deve ser abaixo de uma margem
de 8% sobre nossos custos totais de $ 9.100.000 e custos unitrios de $ 4,55
(9.100.000/2000.000) e mais $ 0,20 adicionais por caneta, menos as
comisses de venda sobre as 150.000 canetas.
Prepare uma anlise, use trs colunas: uma para descrio dos elementos,
outra sem a encomenda e a outra com a encomenda
Qual seria o % de aumento ou reduo no lucro se o pedido fosse aceito?
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Custeio Baseado em
Atividades
Principais Fundamentos
Precursores : Kaplan & Cooper
Empresas: General Eletric; Motorola; Price Waterhouse
Premissas: Atividades consomem Recursos e Produtos
consomem Atividades
Principais Conceitos: Atividade; Direcionador de custo (cost
driver); Custo Alvo (Target cost)
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Principais Fundamentos
Custeio por Absoro
(Simplificado)
Recursos
Produtos
Depto. 2
Recursos
Recursos
Produtos
Clientes
Produtos
Projeto
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Custeio Baseado em
Atividades
APLICAO DO ABC
- Identificao das Atividades Relevantes;
- Atribuio de Custos s Atividades;
- Identificao e Seleo dos Direcionadores de Custos;
- Atribuir custos dos Recursos s Atividades;
- Atribuio dos Custos das Atividades aos Produtos.
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Custeio Baseado em
Atividades
Atividade: uma Combinao de recursos humanos, materiais,
tecnolgicos e financeiros para se produzirem bens ou servios.
Custeio: Atividades Relevantes
Direcionador de Custos: um fator que determina a ocorrncia de
uma atividade ... a verdadeira causa dos custos.
Direcionador de Recursos
Direcionador de Atividades
Primeiro Estgio
Segundo Estgio
Recursos
Atividades
Produtos
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Custeio Baseado em
Atividades - ABC
Premissas:
Centro de Atividades
Reengenharia
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Exerccio de Reviso n 2
A empresa Tiquita produz dois produtos, Alfa e Beta, cujos preos de venda
lquidos de tributos so, em mdia, $110 e $ 130, respectivamente, e o volume de
produo e de vendas de 10.000 unidades do Produto Alfa e 5.000 unidades
do Beta, por perodo.
Em determinado perodo, foram registrados os seguintes custos variveis totais
(em $):
Alfa
Beta
Material
$ 80.000
$ 110.000
Mo-de-Obra
$ 25.000
$ 28.000
Exerccio de Reviso n 2
Inspecionar material
40.000
Armazenar material
50.000
Controlar estoques
60.000
100.000
50.000
Total
300.000
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Exerccio de Reviso n 2
Identificou-se os seguintes direcionadores de custos dessas e de outras
atividades, e sua distribuio entre os produtos, a saber:
Direcionadores
Alfa
Beta
Total
10
4.000
6.000
10.000
35%
65%
100%
Pede-se:
a) o valor dos Custos Indiretos de Produo (CIP) de cada produto, utilizando
o custo de mo-de-obra direta como base de rateio;
b) idem, rateando com base no custo de material direto;
c) idem, pelo Custeio Baseado em Atividades (ABC); e
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Custo-Volume-Lucro
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CUSTO-VOLUME-LUCRO / ABREVIAES
Gasto total
Ponto de equilbrio
contbil (PEC$)
Gasto
varivel
Gasto fixo
Volume (Q)
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Gastos ($)
Os gastos unificados
Receitas
Totais
Lu
o
r
c
Gastos
Totais
PEC$
zo
u
j
re
P
PECq
Volume (Q)
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Un Monet ($)
No grfico
$6.000,00
$5.000,00
Lucro = $200,00
500
600
Volume (Q)
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Exemplo:
CDV = 2,50/unidade
CDFT = $ 2.000,00/ms
PV = $ 5,00/ unidade
PEC = CDFT
MC
PEC = $ 2.000,00
$ 5,00 - $ 2,50
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Exemplo:
CDV = $ 2,50/unidade
CDFT = $ 2.000,00/ms
PV = $ 5,00 / unidade
Patrimnio Lquido = $ 25.000,00
Taxa de atratividade = 2% a. m
PEE = CDFT + Custo de Oportunidade
Mcu
PEE = $ 2.000,00 + $ 500,00 = 1.000 unidades/ms
$ 2,50
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EXEMPLO:
CDV = $ 2,50/lun.
CDFT = $ 2.000,00 un./ms
PV = $ 5,00/un.
Depreciao = 20% dos CDFT.
PEF = CDFT - Despesas no desembolsveis
MCu
PEF = $ 2.000,00 - ($ 2.000,00 X 0,20) = 640 u/ms
$ 2,50
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Margem de Segurana
% MS =
% Margem de Lucro
% Margem de Contribuio
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Clculo Matemtico
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Margem de Segurana
72
Margem de Segurana
MS =
Neste caso podemos concluir que a empresa poder ter uma reduo de 28.6% na sua
receita sem que tenha prejuzo.
Com isso podemos dizer que houve uma alavancagem de 3,5 vezes ( 75% / 21.4% =
3,5)
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Un Monet ($)
Exemplo no grfico
Margem de segurana
$6.000,00
Faturamento
$5.000,00
Quantidade
500
600
Volume (Q)
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Empresa A
Empresa B
Empresa C
Preo/u
$ 1.000,00
$ 1.000,00
$ 1.000,00
Cv/u
$ 500,00
$ 400,00
$ 300,00
C.Fixo/Ms
$ 500.000,00
$ 600.000,00
$ 700.000,00
Investimentos
$ 12.500.000,00
$ 15.000.000,00
$ 17.500.000
CALCULE:
a) O ponto de Equilbrio de cada empresa nas condies atuais e para redues
de 10% e 20% sobre o preo;
b) Calcule o lucro e taxa de retorno sobre o investimento para as trs situaes
acima, quando o volume de cada empresa de 1.500 unidades.
c) Qual a concluso que se pode extrair dos clculos anteriores?
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Preo
Custos
$ 1.200,00
$ 600,00
$ 1.100,00
$ 660,00
$ 1.000,00
$ 700,00
Questes Complementares:
b) Qual a importncia da anlise do Ponto de Equilbrio e quais so as suas
principais limitaes?
c) A situao apresentada neste exemplo ilustra uma das possibilidades de clculo
do Ponto de Equilbrio global quando a empresa opera com vrios produtos.
Discuta sobre as demais possibilidades existentes.
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Produto
Preo
C.V.
M.C./u
M.C.MIX
1.200,00
600,00
600,00
600,00
1.100,00
660,00
440,00
880,00
1.000,00
700,00
300,00
900,00
CDF = $ 476.000,00
P.E. MIX
X
Y
Z
200
200
400
600
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Exerccio de Reviso n 4
Enunciado
Alguns gastos anuais da Fbrica de Relgios Cuco Ltda esto apresentados
na tabela seguinte. Sabe-se que no ano analisado as vendas da empresa foram
iguais a 40.000 unidades, comercializadas unitariamente por $ 220,00. Para
poder criar e manter a empresa, os scios investiram cerca de $ 4.000.000,00,
pois desejam remunerao anual prxima a 28%. Com base nos dados
fornecidos, pede-se: a) o PE contbil; b) PE financeiro; c) PE econmico;
Gastos
Valor $
Aluguel industrial
480.000,00
Depreciao fabril
560.000,00
Materiais diretos
Salrio de supervisores (fixos)
Mo-de-obra direta
Outros Custos indiretos fixos
1.520.000,00
120.000,00
1.640.000,00
480.000,00
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Exerccio de Reviso n 4
Enunciado
d) Considerando os dados da Fbrica de Relgios Cuco Ltda, calcule a
margem de segurana em percentual (MS) e a alavancagem operacional (AO),
ambas em relao ao PEC, o lucro (L) e o retorno sobre o investimento (ROI),
nas condies dadas e para uma reduo de 20% sobre o preo de venda.
e) Supondo que, os gastos fixos aumentaram anuais aumentaram $ 250.000,00,
quanto dever produzir/vender (ao preo e $ 235,00 para obter o equilbrio de
caixa.
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Condies de mercado;
Caractersticas da concorrncia;
Custos;
Nvel de atividade ; e
Remunerao do capital investido (lucro).
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Valor
Observao
MD
3,40
MOD
2,20
CIF
6,60
Custo Total
12,20
Despesas
1,80
Gasto Total
14,00
Lucro Desejado
1,20
Preo a Praticar
15,20
O que Mark-up?
um ndice aplicado sobre o custo de um bem ou servio para
a formao do preo de venda.
O mark-up tem a finalidade de cobrir contas no consideradas
no custo, como:
- os impostos sobre vendas;
- as taxas variveis sobre vendas;
- as despesas administrativas fixas;
- as despesas de vendas fixas;
- os custos indiretos de produo fixos (a depender da situao de custeio) e
- o lucro desejado pela empresa.
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Exerccio de Reviso n 5
Enunciado
A Loja de Mveis Forte Como Ao Ltda, costuma comprar e revender
conjuntos de mveis para escritrios formados por mesa e cadeira giratria.
Alguns dados financeiros da empresa esto apresentados na tabela seguinte.
Descrio
Valor
$ 340,00
12%
9%
Comisso de vendas
7%
22%
Sabendo que a empresa deseja obter um lucro igual a 20% do preo de venda,
calcule : a) Qual deveria ser o mark-up multiplicador correspondente?
b) Qual deveria ser o preo praticado ?
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Exerccio de Reviso n 6
Enunciado
A Comercial Bike Mania monta bicicletas e comercializa diferentes produtos
relacionados ao ciclismo. Para produtos nacionais, a margem de lucro lquida
igual a 25%. Para produtos importados, esse percentual aumenta pra 40%. A
seguir, esto relacionados alguns gastos com quadros para bicicletas nacionais e
importados. Alm dos gastos mencionados, a empresa possui outros gastos
indiretos que equivalem a 30% da receita de vendas. Pergunta-se: a) Quais os
mark-ups multiplicadores da empresa? b) Quais deveriam ser os preos
praticados?
Item
Valor unitrio de compra
Custo unitrio do frete p/ a loja
Vendas anuais em unidades
Quadros nacionais
Quadros importados
180,00
230,00
600
400
95
Centros de Responsabilidade e
Preos de Transferncia
96
CEO
VicePresidentes
Gestores
Nvel Intermedirio
Gestores
Nvel Inferiores
97
Centros de Responsabilidade
Centro
Centro
de
de
Custos
Custos
Centro
Centrode
de
Receita
Receita
Centro
de
Responsabilidade
Centro
Centrode
de
Resultado
Resultado
Centro
Centrode
de
Investimento
Investimento
98
Centros de Responsabilidade
No Centro de Responsabilidade o gestor
responsvel por:
Centro de Custo
pelos custos
Centro de Receita
pelas receitas
Centro de Resultado
Centro de Investimento
99
Centros de Responsabilidade
Exemplos de Centros de Responsabilidade:
Centro de Custo:
ou acabamento);
Descentralizao
101
Melhor acesso
informao
local
Focalizao da
gesto
central
resposta em
tempo
mais
oportuno
Limitaes
Cognitivas
Treinamento
e avaliao
dos gestores
de segmentos
Motivao dos
Gestores de
segmentos
Competio
realada
102
103
Preos de Transferncia
O que significa preos de transferncia ?
So os preos cobrados pelos artigos produzidos por uma diviso e
transferidos para outra.
Preos de Transferncia
Impacto do Preo de Transferncia sobre o
Resultado
Cia ABC Ltda
Diviso A
Produz o componente e o transfere
para C pelo preo de transferncia
de $ 30 por unidade
Preo de transferncia = $ 30 /un.
Receita para A
Aumenta o resultado Lquido
Aumenta o ROI
Diviso C
Compra o componente de A pelo
preo de transferncia de $ 30/un. e
o usa na produo do produto final
Preo de Transferncia = $ 30/ un.
Custo para C
Diminui o resultado lquido
Diminui o ROI
Preos de Transferncia
Exemplo:
O Sistema de
preo de
transferncia
deve
satisfazer os
objetivos:
Avaliao
acurada do
desempenho
Congruncia de
Objetivos
Preservao da
autonomia
divisional
107
Preos de Transferncia
108
Preos de Transferncia
Polticas adotadas para calcular o preo de Transferncia
Preo
Preode
deMercado
Mercado
Preo
Preo Negociado
Negociado
Preo
Preobaseado
baseadono
nocusto
custo
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Exerccio de Reviso n 07
Enunciado
A diviso de componentes produz uma pea que usada pela Diviso de
Produtos. O custo de manufatura da pea dado a seguir:
Materiais diretos
Mo-de-obra direta
CIF variveis
CIF fixos *
Custo total
$ 10
2
3
. 5
$20
$ 500.000
$ 1 por unidade
110
Exerccio de Reviso n 08
Enunciado
111
Exerccio de Reviso n 08
Enunciado
Pede-se:
a) Determine o preo de transferncia mnimo que a Diviso de Componentes
aceitaria.
b) Determinar o preo de transferncia mximo que o gestor da Diviso de
Produtos pagaria.
c) Deveria acontecer uma transferncia interna? Por qu? Se voc fosse o
gestor da Diviso de Componentes, voc venderia 50.000 componentes
por $ 18 cada um? Explique.
d) Suponha que a mdia dos ativos operacionais da Diviso de Componentes
totalize 10 milhes. Compare o ROI para o ano vindouro, assumindo que
50.000 unidades sejam transferidas para a Diviso de Produtos por $ 21
cada um.
112
Bibliografia
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Contabilidade gerencial. Sao Paulo: Atlas, 2000
BRUNI, A. L. e FAM R. Gesto de custos e formao de preos: com aplicaes na
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HORNGREN, C. T.; DATAR, S. M.; FOSTER, G. Contabilidade de custos: uma
abordagem gerencial. 11. ed. So Paulo: Prentice Hall, 2004.
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MAHER, M. Contabilidade de custos: criando valor para a administrao. So Paulo:
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MEGLIORINI, Evandir. Custos Anlise e Gesto. 2 ed. So Paulo: Pearson/Prentice Hall,
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