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CONTABILIDAD NIC 18
INGRESOS DE ACTIVIDADES
ORDINARIAS
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1
PROBLEMA
Los Gerentes con frecuencia reciben mayores sueldos cuando
incrementan las ventas y la utilidad neta. Por tanto ellos
prefieren reconocer los ingresos por ventas tan pronto como
sea posible. Por otro lado los accionistas e inversionistas
potenciales quieren estar seguros de que los beneficios
econmicos de la venta estn garantizados antes de
reconocer ingresos. Debido a estas perspectivas diferentes,
los Contadores deben evaluar con cuidado el monto en que se
debe reconocer un ingreso.
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OBJETIVO
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ALCANCE (P1)
Venta de bienes
Prestacin de servicios
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ALCANCE
Prstamos Intereses
Por cobrar
Patentes
Marcas Comerciales Regalas
Derechos de autor
Software
Inversiones
Dividend
os
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ALCANCE (P6)
No incluye :
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MEDICION DE INGRESOS (P 9)
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CASO PRACTICO 1: ESTIMACION DE
BONIFICACIONES
10,000 Ninguna
10,000 50,000 6% del excedente de 10,000
50,000 100,000 $2,400 ms el 10% del
excedente de $50,000
100,000 $7,400 ms el 15% del
excedente de $100,000
88
CASO PRACTICO 1: ESTIMACION DE
BONIFICACIONES
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CASO PRACTICO 1: ESTIMACION DE
BONIFICACIONES
10
10
CASO PRACTICO 1: ESTIMACION DE
BONIFICACIONES
Por lo tanto, debera constituirse una estimacin para
bonificaciones por dicho importe.
En noviembre, el cliente hace compras por $ 7,500.
en ese momento se estima que en diciembre ocurrir lo mismo.
Por tanto se realizan nuevos clculos:
a. Ventas totales:
6,000 + 7,500 + 7,500 = 21,000
b. Bonificacin del trimestre:
6% de (21,000 10,000) = 660
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CASO PRACTICO 1: ESTIMACION DE
BONIFICACIONES
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MEDICION DE INGRESOS (P 11)
En la mayora de los casos, la contrapartida
revestir la forma de efectivo o equivalentes al
efectivo, y por tanto el ingreso de actividades
ordinarias se mide por la cantidad de efectivo o
equivalentes al efectivo, recibidos o por recibir.
No obstante, cuando la entrada de efectivo o de
equivalentes al efectivo se difiera en el tiempo, el
valor razonable de la contrapartida puede ser menor
que la cantidad nominal de efectivo cobrada o por
cobrar. Por ejemplo, la entidad puede conceder al
cliente un crdito sin intereses o acordar la
recepcin de un efecto comercial, cargando una tasa
de inters menor que la del mercado, como
contrapartida de la venta de bienes.
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MEDICION DE INGRESOS (P 11)
Cuando el acuerdo constituye efectivamente
una transaccin financiera, el valor razonable
de la contrapartida se determinar por medio
del descuento de todos los cobros futuros,
utilizando una tasa de inters imputada para
la actualizacin. La tasa de inters imputada a
la operacin ser, de entre las dos siguientes,
la que mejor se pueda determinar:
a) o bien la tasa vigente para un instrumento similar
cuya calificacin crediticia sea parecida a la que
tiene el cliente que lo acepta; o
b) o bien la tasa de inters que iguala el nominal del
instrumento utilizado, debidamente descontado, al
precio al contado de los bienes o servicios vendidos.
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MEDICION DE INGRESOS (P 11)
La diferencia entre el valor
razonable y el importe nominal de
la contrapartida se reconoce como
ingreso de actividades ordinarias
por intereses, de acuerdo con los
prrafos 29 y 30 de esta Norma, y
de acuerdo con la NIC 39 / NIIF 9.
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MEDICION DE INGRESOS (P 11)
Ventas al crdito La tasa de inters asignada debe
ser lo mas clara posible de
establecer entre las siguientes:
VENTA
Tasa para un
Instrumento similar
de un emisor de
crditos
Intereses
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Caso 2A
Prrafo 11
La empresa Portugal S.A con fecha 1-7-2007 vendi una maquina
troqueladora en S/ 1500,000 la cual seria cobrada el 30 de enero del
2008.
La empresa no le cobra intereses como un incentivo para concretar la
Venta. El costo promedio de la maquina es de S/900,000.
La tasa de inters utilizada en el mercado para este tipo de transacciones
es de 12% anual.
31-12-2007
49 77
86,071 86,071
Similar naturaleza NO
y valor Para IR, Art. 32
valor de mercado
Bienes y servicios SI
diferentes
Separar transacciones
Transacciones ligadas
EI = Ejemplo ilustrativo
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VENTA DE PRODUCTOS (P 14)
Los ingresos de actividades ordinarias procedentes de
la venta de bienes deben ser reconocidos y registrados
en los estados financieros cuando se cumplen todas y
cada una de las siguientes condiciones:
a) la entidad ha transferido al comprador los riesgos y
ventajas, de tipo significativo, derivados de la propiedad
de los bienes;
b) la entidad no conserva para s ninguna implicacin en la
gestin corriente de los bienes vendidos, en el grado
usualmente asociado con la propiedad, ni retiene el control
efectivo sobre los mismos;
c) el importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda
medirse confiabilidad;
d) sea probable que la entidad reciba los beneficios
econmicos asociados con la transaccin; y
e) los costos incurridos, o por incurrir, en relacin con la
transaccin pueden ser medidos con fiabilidad
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Aspecto Tributario
En la venta de bienes la obligacin
tributaria nace, en la fecha en que se
emite el comprobante de pago o en la
fecha que se entregue el bien lo que
ocurra primero (Art. 4 inc a ley del IGV)
Se entiende por fecha de entrega del
bien a la fecha en que el bien queda a
disposicin del adquirente (Art. 3 inc 1 a
del RIGV)
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Exportaciones
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Caso 2A
La RTF 7898 - 4 - 2001
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VENTA DE PRODUCTOS
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CASO PRACTICO 3: ESTIMACIONES
RAZONABLES DE DEVOLUCIONES
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CASO PRACTICO 3: ESTIMACIONES
RAZONABLES DE DEVOLUCIONES
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CASO PRACTICO 3: ESTIMACIONES
RAZONABLES DE DEVOLUCIONES
Total de la venta $ 100,000
Menos: parte de la venta no sujeta a FAS - 48 70,000
Saldo de la venta sujeta a FAS 48 $ 30,000
Menos: provisin para devoluciones previstas
(50% de $30,000), ms costo en que se prev
Incurrir por readquisiciones de las devoluciones ($1,000) 16,000
Saldo de la venta realizado $ 14,000
Saldo de la venta no sujeto a FAS 48 70,000
Ingresos totales realizados en la fecha de la venta $ 84,000
Provisin por mercanca a devolver (estimacin) $ 15,000
Provisin por estimacin de costos correspondientes 1,000
Provisin total para la mercanca a devolver y los
costos correspondientes $ 16,000
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VENTA FACTURADA Y NO
ENTREGADA (EI -1)
Ventas del tipo facturacin sin entrega, en las cuales la
entrega se pospone a voluntad del comprador, que sin
embargo adquiere la titularidad de los bienes y acepta la
facturacin.
Los ingresos de actividades ordinarias se reconocern
cuando el comprador adquiera la titularidad, siempre que:
a) sea probable que se efectuar la entrega;
b) la partida est disponible, perfectamente identificada y
dispuesta para la entrega al comprador, en el momento de
reconocer la venta;
c) el comprador reconozca especficamente las condiciones de
entrega diferida; y
d) se apliquen las condiciones usuales de pago.
No se reconocer ningn tipo de ingreso de actividades
ordinarias cuando existe simplemente la intencin de
adquirir o manufacturar los bienes a tiempo para la entrega.
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VENTAS EN CONSIGNACION
(EI 2c)
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Aspecto tributario
El nacimiento de la obligacin
tributaria nace en el caso de
operaciones de consignacin
cuando el consignatario venda los
mencionados bienes,
perfeccionndose en esa
oportunidad todas las operaciones
(Art. 3 num. 2 inc a del RIGV)
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PRESTACION DE SERVICIOS (P 20)
Cuando el resultado de una transaccin, que suponga la
prestacin de servicios, pueda ser estimado con
fiabilidad, los ingresos de actividades ordinarias
asociados con la operacin deben reconocerse,
considerando el grado de terminacin de la prestacin
final del periodo sobre el que se informa. El resultado de
una transaccin puede ser estimado con fiabilidad
cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes
condiciones:
a) el importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda
medirse con fiabilidad;
b) sea probable que la entidad reciba los beneficios
econmicos asociados con la transaccin;
c) el grado de realizacin de la transaccin, al final del periodo
sobre el que se informa, pueda ser medido con fiabilidad; y
d) los costos incurridos en la transaccin, as como los que
quedan por incurrir hasta completarla, puedan ser medidos
con fiabilidad.
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PRESTACION DE SERVICIOS
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PRESTACION DE SERVICIOS
Mtodos para determinar el avance de una transaccin ( P 24)
Inspeccin del trabajo efectuado
Porcentaje del avance
Proporcin de costos incurridos
Los pagos progresivos y adelantos no reflejan el servicio
prestado
50
50
Aspecto tributario
En la prestacin de servicios la
obligacin tributaria nace en la
fecha que se emite el comprobante
de pago o en la fecha en que se
percibe la retribucin, lo que
ocurra primero (art 4 inc c ley IGV)
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CASO PRACTICO 4: PRESTACION DE
SERVICIOS
Supongamos que:
a. El estudio Jos Examinador y Asociados fue contratado para
realizar la auditora de los estados financieros contables de
una empresa por el ejercicio terminado el 31.12.00;
b. El honorario total fue establecido en $15,000 y slo sera
modificable si el cliente no preparase y entregase la
informacin necesaria para el trabajo o si la auditora detectase
debilidades de las actividades de control interno que
obligasen al profesional a aumentar la extensin de sus
muestreos;
c. El importe anterior fue determinado de la siguiente manera:
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CASO PRACTICO 4: PRESTACION DE
SERVICIOS
Conceptos Pesos
40 horas de socio a $150 la hora 6,000
210 horas de ayudante a $40 la hora 8,400
14,400
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CASO PRACTICO 4: PRESTACION DE
SERVICIOS
d. Al 31.12.00, se estima que probablemente terminen
emplendose 50 horas de socio y 240 de ayudante, sin
que el mayor costo pueda trasladarse al cliente;
e. A esa fecha:
1. Se haban empleado 10 horas de socio y 120 de
ayudante:
2. Se haban facturado y cobrado $9,000 (seis cuotas
de $1,500)
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CASO PRACTICO 4: PRESTACION DE
SERVICIOS
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INTERESES, REGALIAS, Y
DIVIDENDOS (P 29)
Reconocer:
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BASES (P 30)
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Intereses Prrafo 32
Cuando se cobran los intereses de una
determinada inversin, y parte de los mismos se
han acumulado (o devengado) con anterioridad a su
adquisicin, se proceder a distribuir el inters total
entre los periodos pre y post adquisicin,
procediendo a reconocer como ingresos de
actividades ordinarias slo los que corresponden al
periodo posterior a la adquisicin.
PD.- El prrafo 12 de la NIC 27 (2013) establece
que: Una entidad reconocer un dividendo procedente
de una subsidiaria, negocio conjunto o asociada en el
resultado de periodo en sus estados financieros
separados cuando se establezca su derecho a
recibirlo.
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Fundamento de
conclusiones de la NIC 27
(2013) P18
Al eliminar la definicin del mtodo del costo, el
Consejo concluy que un inversor debera
reconocer un dividendo procedente de una
subsidiaria, entidad controlada de forma conjunta o
asociada como ingreso en sus estados financieros
separados. Por consiguiente, el requerimiento de
separar las ganancias acumuladas de una entidad
en componentes anteriores y posteriores a la
adquisicin como un mtodo para evaluar si un
dividendo es una recuperacin de su inversin
asociada ha sido eliminado de las NIIF.
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Fundamento de
conclusiones de la NIC 27
(2013) P19
Para reducir el riesgo de que la eliminacin de
la definicin del mtodo del costo condujera a
que inversiones en subsidiarias, entidades
controladas de forma conjunta y asociadas
estuvieran sobrevaloradas en los estados
financieros separados del inversor, el Consejo
propuso que deba comprobarse el deterioro
de valor de la inversin relacionada de
acuerdo con la NIC 36.
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Fundamento de
conclusiones de la NIC 27
(2013) P20
El Consejo public su propuesta revisada en Costo de una Inversin
en una Subsidiara, Entidad Controlada de forma Conjunta o
Asociada, un proyecto de propuesta de modificacin a las NIIF 1 y
NIC 27, en diciembre de 2007. Los que respondieron generalmente
apoyaron las modificaciones propuestas a la NIC 27, excepto por la
propuesta de requerir la comprobacin del deterioro de valor de la
inversin relacionada cuando un inversor reconozca un dividendo. A
la luz de los comentarios recibidos, el Consejo revis su propuesta e
identific indicadores especficos de deterioro. Esto se hizo para
reducir las circunstancia bajo las cuales debera requerirse la
comprobacin del deterioro de valor de la inversin relacionada
cuando un inversor reconoce un dividendo (vase el prrafo 12(h)
de la NIC 36). El Consejo incluy las modificaciones en Costo de una
Inversin en una Subsidiaria, Entidad Controlada de forma Conjunta
o Asociada emitido en mayo de 2008.
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CUOTAS POR LICENCIA Y
REGALIAS (P 33)
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Incertidumbre de cobranza
Prrafo 34
Los ingresos de actividades ordinarias se
reconocern slo cuando sea probable que los
beneficios econmicos asociados con la transaccin
fluyan a la entidad.
No obstante, cuando surge alguna incertidumbre
sobre el grado de recuperabilidad de un saldo ya
incluido entre los ingresos de actividades ordinarias,
la cantidad incobrable o la cantidad respecto a la
cual el cobro ha dejado de ser probable se procede
a reconocerlo como un gasto, en lugar de ajustar el
importe del ingreso originalmente reconocido.
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