Incremento Patrimonial No Justificado

Incremento patrimonial no
justificado: aspectos jurdicos
Abogado Oscar Snchez Rojas

Docente del IAT SUNAT
2016
Escena 1
Presentacin y vdeo
Oscar Martn Snchez Rojas
Abogado por la Universidad de Lima

Diplomado en relaciones Internacionales por
la Academia Diplomtica del Per
Especialista en Imposicin al Consumo
por el CIAT
Docente de IAT - SUNAT
Ha publicado (2007) el libro Tributacin
& Postmodernidad: nuevas tendencias y
aspectos crticos.
Ha publicado (Grijley 2012) Temas de
Tributacin Internacional junto a Jaques
Malherbe (Blgica) y Eduardo Barrachina
(Espaa).
Ha publicado el libro Incremento Patrimoni
No justificado. SUNAT, 2013
Escena 2
Sobre el Concepto
Tributario
del IPNJ
Introduccin
miento sostenido de la economa peruana en los ltimos aos: 5%

o indito de la historia republicana (2002 -2013) 2014?
mentos de Patrimonio, ahorro e inversin no solo empresarial
de Personas Naturales.
bargo gran brecha de evasin fiscal por parte de las personas n
os pas de la OCDE el IR de personas fsicas es el > Y)
enos nocivos: informalidad, lavado de activos, narcotrfico
s exteriores de riqueza (Asia, han visto Lamborghinis por Lima?
upcin de funcionarios, marinas, yates, tiendas de lujo)
como instrumento eficaz para combatir la evasin.
TEORA DEL IMPUESTO A LA
RENTA
INCREMENTO
INCREMENTO
RENTA FLUJO DE S
PATRIMONIAL
PRODUCTO RIQUEZA PATRIMONIA
NO
LES +
JUSTIFICADO
CONSUMO
Ganancia de capital
Rentas de trabajo Rentas Imputadas Renta Ficta
Fuente durable Por ejemplo Rentas Psquicas Presuncin
susceptible de ganancia especulativa
Rentas de goce y disfrute
(Por Default)
en
generar ingresos Bolsa (2010) Mejoras inmobiliarias
peridicos exoneracin 5 UIT
Consumos
Naturaleza
PNJ es una especie de mecanismo de cierre y de carcter
idual, de manera tal que todas aquellas rentas ocultas de
ue se desconozca su fuente sern atradas y absorbidas
esta figura tributaria.
s encontramos pues ante un expediente tcnico por el

l el legislador tributario busca luchar contra la evasin
al procurando que ningn rendimiento imponible escape
eje de gravarse por desconocimiento de su verdadera
uraleza tributaria. Rosembuj.
INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO
Presuncin Iuris Tamtum Iuris et de iure?
Se presume que los incrementos patrimoniales cuyo origen

no pueda ser
justificado por el deudor tributario, constituye renta neta no
declarada por
ste.
Art. 52 de la LIR
nversin de la carga probatoria hacia el contribuyente
ESTRUCTURA DE LA
PRESUNCIN
Probabilida
Elaboracin d de la
HECHO de una
CIERTO existencia
regla de de otro
experiencia hecho
Hecho inferido, Nos dice como es

veraz, normalmente el La certeza no
comprobado o orden natural de es posible
fundado las cosas
ncias jurdicas admitidas por el derecho: razn instrumental

QUEMA DE LAS PRESUNCIONES EN LA LEGISLACIN TRIBUTARIA PERUAN
Por ejemplo, no incluir en

SUPUESTO O
las declaraciones ingresos,
CAUSAL
rentas o patrimonio.
Ocultar Ingresos.
Incremento
HECHO CIERTO Patrimonial
(ostensible)
PROCEDIMIENTOS
TRIBUTARIOS Mtodo de Balance ms
(Desbalances consumo.
Patrimoniales)
Mtodo de Adquisiciones y
Desembolsos. Flujo
Monetario Privado
OBLIGACIN
Obligacin Tributaria
PRESUNTA
determinado por
aplicacin del procedimiento
ESTRUCTURA IMPUESTO A LA RENTA PERSONAS
NATURALES
Dnde Rentas de Trabajo

Incide el IPNJ? 4ta. independiente
De Trabajo Rentas de Trabajo

(activas) 5ta. dependiente
Renta de
Fuente
Extranjera
Rentas de
la
Rentas de Por:
Persona Arrendamiento,
Natural 1ra.
cesin en uso
Del
bienes muebles e
capital inmuebles
Por: dividendos,
intereses,
(pasivas regalas
) Rentas de
2da.
Por: Enajenacin
de inmuebles, de
valores
Ganancia de K
EL IPNJ determinado se suma directamente a la Renta
Neta de Trabajo 2012
Concepto Monto
Renta Neta de Cuarta 47,680
Categora 107,000
Renta de Quinta categora
Total de Rentas de 4ta. y 5ta. 154,680
( - ) Deduccin 7 UIT (7 x - 25,550
3,650)
Renta Neta de Cuarta y 129,130
Quinta categora
( + ) Incremento Patrimonial 500,000
No Justificado
Total Renta Neta 629,130
8% (hasta 5UIT) 14% (+de 5 a
20UIT) 17% (+ de 20 A 35uit)
20%(+de 35 a 45UIT) 30% +
Aplicar tasa progresiva acumulativade 45UIT
N 2190-3-2003: IPNJ se aplica a las Personas Naturale
es renta de tercera categora el IPNJ siendo que dicha

ncin es aplicable a las personas naturales como tales,
no en su calidad de titulares de empresas unipersonal
No se aplica rentas empresariales

monios Autnomos de similar tratamiento impositivo que las Pers
ales
Sociedades Sucesiones
Conyugales Indivisas
Se podr determinar IPNJ a estos entes autnomos?

Informe N 245-2009-
SUNAT/2B0000
En caso que la Administracin Tributaria establezca un

Incremento Patrimonial
no justificado a una sociedad conyugal, el monto de dicho
incremento deber
ser atribuido en partes iguales
RentasaPropias
cada cnyuge.
50/50
Rentas Comunes
Artculo 16 de la LIR
Sociedades Conyugales - Reglas
s rentas (Propias) que obtenga cada cnyuge sern declaradas independienteme

ada uno de ellos.
ejemplo las rentas de trabajo de cada cnyuge
s rentas (Comunes) producidas por bienes comunes sern atribuidas por igual a c
e los cnyuges.
ejemplo las rentas producidas por un bien inmuebles de la sociedad con
cin: En el caso 2, los cnyuges podrn optar por atribuirlas a uno solo de
para efectos de la declaracin y pago como sociedad conyugal
Informe N 245-2009-SUNAT/2B0000
En caso que la Administracin Tributaria establezca un

Incremento Patrimonial
no justificado a una sociedad conyugal, el monto de dicho
incremento deber
ser atribuido en partes iguales a cada cnyuge. Si respecto a uno
de ellos ya
hubiera transcurrido el plazo de prescripcin para determinar y
exigir el pago de
la deuda tributaria, no podr atriburselo un monto mayor del
Si prescribe
incremento para un cnyuge no puede
Atribuirse lo prescrito
patrimonial al otro
no justificado al otro cnyuge.
qu sucede si en plena fiscalizacin, fallece contribuyente?
Informe N 023-2006-SUNAT/2B0000 (sucesin

tributaria en el IPNJ)
La SUNAT est facultada a determinar la obligacin tributaria a

travs de la
presuncin de IPNJ, inclusive de personas fallecidas, sin ms
limitacin que
el plazo de prescripcin, siendo los sucesores y otros
adquirentes a ttulo
universal a quienes les ha sido transmitida tal obligacin, los
llamados a
cumplirla en calidad de responsables solidarios hasta por el
valor de los bienes
ines son los sucesores
que haya recibido. a Ttulo Universal?
rencia entre heredero (Ttulo universal) y legatario (Ttulo singu
N 04979-5-2003
la cual se desprende la validez de determinar sobre base

e presunta las obligaciones tributarias relativas a actividades
arrolladas por una persona fallecida al momento de
arse el proceso de fiscalizacin
ONSABLES SOLIDARIOS EN CALIDAD DE ADQUIRENTES
RT 17
sponsables solidarios en calidad de adquirentes:

erederos o legatarios, hasta el lmite del valor
bienes que reciban.
rederos tambin son responsables

rios por los bienes que reciban
ticipo de legtima, hasta el valor de
bienes y desde la adquisicin de estos
Secesin
Indivisa
SITUACIN TRATAMIENTO
Antes de dictarse la La sucesin debe declarar
declaratoria de herederos o como persona natural.
inscripcin del testamento
en los Registros Pblicos.
(Ad solemnitate Olografo
o cerrado)
Luego de dictarse la Cada heredero debe incorporar
declaratoria de herederos o en la propia declaracin la
inscrito el testamento en los proporcin que le corresponda
Registros Pblicos y antes de a las rentas de la sucesin.
efectuada la adjudicacin
judicial o extrajudicial de
los bienes.
Efectuada la adjudicacin Cada heredero debe declarar
judicial o extrajudicial de los las rentas de los bienes
bienes. adjudicados.
REDEFINIENDO
puede definir el IPNJ como un aumento cuantitativo en el
lor del patrimonio de una persona natural o de un ente
tnomo (por ejemplo una sociedad conyugal que para
es del IR tiene similar tratamiento que la persona natural)
sea por aumento de sus activos o disminucin de sus
asivos, sin que el contribuyente pueda acreditar
hacientemente su origen (factor carga probatoria).
Escena 3
Sobre la
Fiscalizacin y la
Carga Probatoria del
IPNJ
El IPNJ se determinar tomando en cuenta, entre otros :
Signos exteriores de riqueza

Variaciones patrimoniales
Adquisicin y transferencia de bienes
Inversiones
Depsitos en cuentas de entidades del sistema financiero nacional
o del extranjero
Consumos
Gastos del ejercicio.
No son nmeros clausus
Art. 92 de la LIR
Qu son los signos exteriores de riqueza?

Valor del inmueble donde reside habitualmente el deudor y su
familia o el alquiler que paga por el mismo.
Valor de fincas de recreo o esparcimiento (Casas de Playa) (El
fenmeno de Asia)
Vehculos
Embarcaciones
Caballerizas de lujo
Nmero de servidores
Viajes al exterior
Clubes sociales
Gastos en educacin
Obras de arte etc.
Art. 60 Reglamento
LIR
Signo Exterior de Riqueza Fuente de
informacin
Fiscalizacin
Adquisicin y/o ventas de inmuebles PDT notarios y RRPP
Adquisicin y/o ventas de vehculos PDT notarios y RRPP
Salidas y entradas del pas a travs Direccin General de

del movimiento migratorio Migraciones
Importacin de bienes Aduanas
Capacidad de gasto al consumir DAOT, requerimientos

a terceros.
Signo Exterior de Riqueza Fuente de
informacin
Movimiento de flujos dinerarios ITF, Bancos y
Financieras
Posgrados, maestras, MBA Requerimientos a

universidades, y
terceros
Ostenta joyas, cuadros, DAOT, requerimientos
colecciones de arte, etc. a joyeras y otros
Visita permanente a cirujanos Clnicas, empresas de

plsticos seguros, terceros
Posesin de Stud de caballos de JCP, Criadores

pura sangre
Si le entregas informacin a Zuckerberg por qu no
al Fisco?
Cmo valorar los signos exteriores de

riqueza?
Para tal efecto, se tomar el valor de adquisicin,

produccin
o construccin, segn corresponda, sin perjuicio
de aplicar
valor de mercado cuando se generen dudas.
En caso de haber adquirido el es
la tasacin bien
valorade
ttulo
mercado?
gratuito, se tomar
el valor de mercado.
Art. 60 Reglamento
LIR
Presentacin Telemtica de
informacin sobre bienes y/u
obligaciones, cuando as lo
requiera la SUNAT
Mediante Resolucin de
Superintendencia N 263-2013/SUNAT
de fecha 23 de agosto del 2013 se Es una Data Selectiva
estableci que la Administracin No prosper la declaracin
Tributaria podr solicitar mediante la Patrimonial genrica
notificacin de un requerimiento a un
sujeto inscrito o no en el Registro
nico del Contribuyente, para que
proporcione informacin sobre sus
bienes y/u obligaciones, aun cuando
no exista un procedimiento de
fiscalizacin iniciado, no pudiendo
ste negarse a proporcionar la
informacin solicitada.
Informe N 155-2007-SUNAT/2B0000 EL SECRETO
BANCARIO
OPERACIN TIPO DE OPERACIN SECRETO BANCARIO
Derecho
Constitucional
Transferencia de Operacin Pasiva Protegida, se solicita
Fondos (del Banco) informacin
con cargo efectuado a previa autorizacin del
cuenta bancaria juez
Cuenta de ahorros
Cuenta Corriente
Giros Bancarios Operacin Neutra No Protegida, SUNAT
requiere directamente
informacin a ESF
(Bancos).
Cartas de Crdito Operacin Activa No Protegida, SUNAT
requiere directamente
informacin a ESF
(Bancos).
Instrumentos Financieros de
Inversin
Depsitos a Plazo
Certificado de Depsito a Plazo Negociable
Bonos Corporativos
Bonos Subordinados
Bonos de Arrendamiento Financiero
Bonos Hipotecarios
Instrumentos Representativos de deudas
Subordinate Notes due 2021 (BCP)
Letras Hipotecarias
Pen Linked Notes
CRPAO Global Note Structured Note Programme
(Deutsche Bank))
COP Global Structured Note Programme (London
Branch)
ML& Co (Merrill Lynch)
Bonos de Titulizacin
Peruvian Sol
Certificados de Participacin diversificados
Fondos de Inversin Incluso en Bonos Soberanos del Estado perua
Fondos Mutuos
()
OSCAR SNCHEZ ROJAS
Reserva Burstil?
La Reserva Burstil
La reserva sobre informacin de Mercado de valores no es un

concepto
previsto como un derecho fundamental en la Constitucin,
sino ms
bien es legal.
Art. 45 LMV establece la prohibicin de suministrar cualquier

informacin
Sobre los compradores o vendedores de los valores transados
en Bolsa o
En forma extraburstil, por parte de los trabajadores o
funcionarios de
Las agencias corredoras de bolsa, de los fondos mutuos de
inversin, de
Los fondos de inversin, de las calificadoras de riesgo, de los
emisores de
Obligaciones, de la CONASEV, de la BVL, CAVALI y AFPs.
La reserva puede abrirse mediante autorizacin expresa y

La Reserva Burstil Clusula SUNAT
Artculo 47 LMV el deber de reserva no opera cuando la

informacin sea
solicitada por SUNAT en el ejercicio de sus funciones y con
referencia a la atribucin de rentas, prdidas, crditos o
retenciones que se efecte al
Inversionista.
RS 169 2014/SUNAT Comunicacin a SUNAT
Emite acciones
Transfiere acciones
Empresa
Cancela acciones
Domiciliada
Enajenacin Indirecta de acciones
Deber de Informar
A SUNAT
Reglamento LIR
ormulario Virtual 1605

peraciones en Lnea
lave SOL
omunicacin: al mes siguiente de la transaccin (calendario de OT mensuales)
La carga de la Quien debe probar el origen es el contribuyent
prueba
J constituye una inversin de la carga de la prueba a favor de la Administ
entendido que ante la deteccin de un indicio de riqueza no informada ante
T , corresponde ante este ltimo acreditar que su origen ha provenido, por ejem
prstamo utilizando medios de pago bancarios.
Operada la presuncin IPNJ ante la falta de justificacin establecido, se
presume de
pleno derecho que las rentas que habra generado el contribuyente
tiene la calidad
de renta gravable, exonerndose a la Administracin Tributaria de
acreditar en cada
caso dicha calidad RTF 3895-4-2005
Los IPNJ no podrn ser justificados con:
Donaciones recibidas u otras liberalidades que no consten en

escritura pblica
u otros documentos fehacientes. (Actos solemnes)
Utilidades derivadas de actividades ilcitas ( en buena
cuenta grava ilcitos?)
Ingreso al pas de moneda extranjera cuyo origen no est
debidamente sustentado
Saldos disponibles en cuentas del sistema financiero
internacional o del extranjero que no hayan sido retirados.
Los prstamos que no renan las condiciones del Reglamento
(Bancarizacin
Art. 52 de la LIR
y formalidad
Donaciones recibidas u otras liberalidades que no consten en

escritura pblica u otros documentos fehacientes
(Contrato con firmas legalizadas).
BIEN FORMA CIVIL FORMA
TRIBUTARIA
Bien mueble que no Verbal art. 1623 CC Documento
exceda 25% UIT fehaciente
Bien mueble mayor Escrita Art. 1624 CC Documento

a 25% UIT fehaciente
Bien inmueble Escritura pblica (ad Escritura Pblica

solemnitate) 1625 Mximo protocolo
CC notarial
Bien mueble: bodas
(o acontecimientos Sin formalidad Documento
similares fehaciente
(Informe 041-2003-
SUNAT/2B0000)
LA PALPA HUANCAINA ANTROPOLOGA TRIBUTARIA?
Emperador Vespasiano Tito El Hijo
PECUNIA NON OLET

(EL DINERO NO HUELE)
Padre no te avergenza obte

Recursos de un origen tan poc
Limpio?
Tributo al uso de las Letrinas
Impuesto al Orine
Construccin del Coliseo

Romano
Los IPNJ no podrn ser justificados con utilidades derivadas

de actividades ilcitas
Olea Non peculia (el dinero no huele) Puede un acto ilcito

generar renta imponible?
icio del Tribunal Constitucional, para el art. 52 de la LIR no es relevante el origen
o o ilcito del incremento patrimonial por tres razones:
mero: porque de acuerdo con el art. 74 de la Constitucin no es funcin de la
ministracin Tributaria, ni tiene facultades para ello, determinar la licitud o ilicitud
una renta especfica
gundo: que la Administracin Tributaria tenga que verificar previamente si el IPN
viene de rentas lcitas o ilcitas es una exigencia irrazonable
cero: el IR grava las ganancias no las conductas quebrara el principio de igua
C 5537-2007 ( Sobre una demanda de agravio constitucional)

confirm la acotacin de SUNAT a un procesado por
rupcin de Funcionarios Pblicos. Se vali de los elementos
batorios (Cuentas en el exterior) obtenidos en el Proceso Penal
Sentencia 04985-2007 del Tribunal Constitucional
Sobre el Principio de Non bis in Idem
Ante el argumento del demandante de que la determinacin del IR

ue realiz la SUNAT constituye una doble sancin, pues en el
Proceso Penal ya se le haba impuesto la condena.
C adujo que la determinacin de la obligacin tributaria no es una
ancin penal.
or su propia naturaleza y por los bienes jurdicos que protege
l proceso penal no puede ser considerado equiparable al
rocedimiento de determinacin de la deuda tributaria.
N 4759-2-2005: SUNAT no puede determinar reparos
IPNJ en base a informacin de un expediente de
boracin eficaz
SUNAT no puede determinar un IPNJ en funcin a la

macin que ha obtenido de un expediente de
boracin eficaz en trmite, ya que se trata de un
eso de carcter reservado.
La carga de la prueba
Ingreso al pas de moneda extranjera debe estar
debidamente sustentado
DECRETO SUPREMO 094-88- 1 de enero 2001 Ley 27390
EF
Junio 1988 31 de diciembre
del 2000
Las PN PJ que posean moneda El ingreso de moneda extranjera
extranjera en el exterior, podrn es libre
ingresarla al pas sin explicar su
origen. Libre de toda implicancia No se podr presumir que se
en el Impuesto a la Renta. trate de renta de fuente
Condicin: que ingrese a travs peruana no declarada
de Bancos peruanos.
Informe 103-2002-SUNAT No podrn sustentar el IPNJ (por
Beneficio es a poseedores no a lo tanto
titulares de cuenta bancaria debe justificar el origen).
INFORME N 041-2003-SUNAT/2B0000
El solo ingreso al pas de moneda extranjera no habilita a que la SUNAT

pueda presumir
que se trata de renta de fuente peruana no declarada, por lo que, en
principio, no
existira la obligacin de presentar la respectiva declaracin jurada
determinativa del
Impuesto a la Renta, declarando el monto correspondiente a la
repatriacin.
Sin embargo, los contribuyentes no podrn justificar incrementos

patrimoniales con el
ingreso al pas de moneda extranjera cuyo origen no est
debidamente sustentado.
en tal supuesto, se presume que tales incrementos patrimoniales no
justificados
constituyen renta neta no declarada por aquellos, gravada con el
Impuesto a la Renta.
nforme N 24-2002-SUNAT/K0000
atndose de incrementos patrimoniales correspondientes a periodos tributarios

nteriores al 2001, cabe la posibilidad de que los mismo sean justificados con
ecursos provenientes de la repatriacin de moneda extranjera efectuada al
mparo del artculo 201 de la Ley N 23556 y Decreto Supremo N 098-88-EF,
empre y cuando dicho ingreso sea efectivamente el que haya producido el refer
ncremento en el patrimonio (relacin causa-efecto), situacin que slo puede
eterminada en cada caso concreto.
ara dicho efecto el ingreso de moneda extranjera debe haberse efectuado a trav
e las entidades del sistema financiero del pas, lo cual se acredita con la
resentacin del comprobante que otorgue dicha entidad.
Remesas familiares de dinero desde el extranjero
l Sr. ngel Quispe radica en Espaa y es padre de la nia Paty Quispe Arriaga de
0 aos de edad, la cual vive en Lima con sus abuelos paternos.
l Sr. ngel Quispe remesa todos los meses la cantidad de $2,000, suma que es
epositada en una cuenta bancaria local a nombre del abuelo paterno Luis Quispe
a finalidad de dicha remesa es cubrir los diversos gastos de manutencin,

ducacin y salud de la menor.
n este caso la carga probatoria es trasladad al sujeto imputado (Luis Quispe) qu

eber sustentar el origen y fines de la remesa, acompaando certificado por
l cnsul peruano (documento fehaciente de fecha cierta) en Espaa donde se
specifique el objeto de la remesa. Adicionalmente deber sustentar los gastos
ncurridos y que fueron cancelados empleando el dinero remesado desde el
xterior.
04761-4-2003: sobre el empleo de cuenta bancaria a
de un tercero (empresa) y su implicancia en la determ
NJ
s transferencias efectuadas a las cuentas de la persona

constituyen el reparo del reparo por IPNJ. Estas transferencia
efectuadas por una empresa a la cuenta del sujeto
do con el incremento patrimonial a fin de que ste
compras de mercadera a su nombre.
sentido no procede que la SUNAT determine la existencia

del recurrente en tanto se encuentre acreditado que
sitos corresponden a los efectuados para realizar compras
de terceros.
La carga de la prueba
Los prstamos deben reunir las condiciones
DS reglamentarias
150-2007-EF Reglamento LIR (60-A), Art. 52 LIR
Mutuos de dinero a travs de: El prstamo est vinculado

Cheque directamente a la necesidad
Depsitos en cuenta de adquisicin del patrimonio
Giros o consumo.
Transferencias
Ordenes de pago Mutuante plenamente identificado
Tarjetas de dbito y crdito expedidas No debe tener la condicin de no
en el pas Habido al momento de la
Cheques no negociables suscripcin
del contrato ni al momento de
efectuar
el desembolso.
La devolucin del dinero recibido en prstamo sin utilizar medios de
pago, se reputar
como incremento patrimonial. De haber empleado los medios de pago,
deber justificar
5705-1-2003: no procede atribuir un IPNJ; aun cuand
dor no acredite capacidad econmica.
ocede atribuir un IPNJ al contribuyente por el hecho de que

edor en un contrato de mutuo no haya acreditado tener
dad econmica frente a la SUNAT
La renta ficta sustenta un Incremento Patrimonial No
Justificado?
La Renta Ficta para predios cedidos gratuitamente o a precio
indeterminado,
No permite justificar el incremento patrimonial determinado
conforme a los
Dispuesto en los artculos 52 y 92 de la Ley del Impuesto a la
Renta,
RTF de Cumplimiento obligatorio N 04761-4-2003

Consecuencias de
Sanciones
Administrativas para
Funcionarios Pblicos
a quienes se determine
IPNJ
Incremento Patrimonial no justificado
de los funcionarios pblicos
D. Legislativo 953
(5.5.2004)
Sancin de Despido
Los funcionarios o
servidores pblicos que
como producto de una
fiscalizacin o
verificacin tributaria se le
hubiera determinado
un incremento patrimonial
no justificado, sern
sancionados con despido,
extinguindose el vnculo
laboral con la entidad
pblica,
sin perjuicio de las acciones
administrativas, civiles y
penales que correspondan.
SANCIN DE INHABILITACIN
Los funcionarios o servidores

pblicos sancionados por
las causas sealadas en el
prrafo anterior, no podrn
ingresar a laborar en
ninguna de las entidades, ni
ejercer
cargos derivados de
eleccin pblica, por el
lapso de
5 aos de impuesta la
sancin.
La Sancin Causa Estado
Administrativo
La sancin de despido se impondr
por la entidad empleadora una
vez que la determinacin de la
obligacin tributaria quede firme o
consentida en la va
administrativa.
El Superintendente de la SUNAT,
comunicar a la entidad
Pertinente, la determinacin de la
obligacin tributaria practicada,
para las acciones correspondientes.
2727-52006: El importe percibido por gastos pre oper
ifican el IPNJ detectado por la SUNAT
aso de un congresista, el importe recibido por concepto de

pre operativos no constituye parte de las rentas que justifica
mento patrimonial, debido a que dichos montos no son de
disposicin y estn sujetos a rendicin de cuentas
cambio de Informacin en materia Tributaria en los Convenios para evit
oble imposicin y la evasin tributaria MODELO OCDE
Bajo este esquema, la autoridad competente del estado

contratante requerido deber obtener y proveer
informaciones que posean las instituciones financieras,
mandatarios o personas que actan como
representantes, agentes o fiduciarios. Respecto a
participaciones sociales o a participaciones en sociedades de
capital, la informacin requerida puede alcanzar incluso a las
acciones al portador que suelen ser los instrumentos ms
opacos en el circuito financiero internacional.
Si la informacin es especficamente requerida por la

autoridad competente de un Estado contratante, la autoridad
competente del otros Estado contratante proporcionar la
informacin en las modalidades de declaraciones de
testigos, y de copias autenticadas de documentos
originales inditos (incluidos libros, informes,
declaraciones, registros contables y anotaciones) con
la misma amplitud con que esas declaraciones y documentos
pueden ser obtenidos en los trminos establecidos por la
leyes y prcticas administrativas de ese otro Estado.
Fiscalizacin simultnea
Debemos tener en cuenta que el

ltimo de los convenios de la materia
suscritos por el Per (aplicable desde
el 2010); Convenio entre la Repblica
del Per y la Repblica Federativa de
Brasil para evitar la doble tributacin
y prevenir la evasin fiscal en
relacin con el Impuesto a la Renta,
en el sentido que los Estados
contratantes se consultarn a fin
de determinar los casos y
procedimientos para la
fiscalizacin simultnea de
impuestos. Se entiende por
fiscalizacin simultnea a un
acuerdo entre los estados
participantes en el convenio para
fiscalizar simultneamente, cada
uno en su territorio, la situacin
tributaria de una persona o
Escena 4
Sobre la
Determinacin del
IPNJ
04603-1-2006: No puede determinarse IPNJ de un eje
e a la adquisicin de un inmueble en el ao anterior
NAT no puede sustentar el desbalance patrimonial del

uyente que lo habilite a determinar el IR del ao 2001
base presunta, en funcin a la adquisicin de un inmueble
o 2000 que no puede ser justificado
Caso Prctico 2
Flujo Monetario Privado
Sociedad Conyugal
RTF 05229-4-
2003
CASO JOHN WAY Y
ESPOSA
Dr. Oscar Martn Snchez Rojas
Tpica operacin con un Paraso Fiscal
Paga a travs de paraso fiscal

Mantiene
Empresa
Cuenta Hong Kong
China
100
Acuerda
comisin de 100 Sujeto X
Tiene cuenta cifrada
en Suiza/Sociedad
shore
Sujeto x
Reside en Per
100 + 100 = 200

Gana en valores de alto rendimiento
Poder de decisin en No paga Impuestos por GK
contratos de obra pblica
nta Declarada y percibida por la Sociedad Conyugal
Concepto Importe
S/.
Renta bruta de 1 categora por predios 92,511.0
arrendados 0
Renta gravada percibida generada por Jhon
Way 99,128.0
Renta bruta de 5ta. Categora obtenida por el 0
ejercicio individual
Renta Gravada percibida generada por Lilia

Troncoso de Way 317,709.
Renta Bruta de Fuente Extranjera 00
Total Ingresos percibidos 509, 348
Renta Declarada y percibida segn SUNAT
Concepto Importe
S/.
Renta bruta de 1 categora por predios 92,511.0
arrendados 0
Renta Ficta por predio cedido gratuitamente 14,585.0
0
Renta gravada percibida generada por Jhon
Way 99,128.0
Renta bruta de 5ta. Categora obtenida por el 0
ejercicio individual
Renta Gravada percibida generada por Lilia

Troncoso de Way 317,709.
Renta Bruta de Fuente Extranjera 00
Total Ingresos percibidos 523,933.
00
Ejercicio 1996: SUNAT solicita sustentar origen de los fondos en
las siguientes
Transacciones (Actuados durante el Proceso judicial por
Corrupcin de Funcionarios)
Cuenta N 367090 Banco Hapoliam Luxemburgo
Tax Ruling
Confort Letters
Cuenta N 340189 Banco Meril Lynch Zrich
Trust Espuma del Mar
Cuenta N 7201670 Banco Hapoliam Zrich

Trust Tristar
Fiscal
SuizaCorneliaCova
Adelanto por adquisicin casa de playa

Santa Mara
Resumen del Incremento Patrimonial, segn SUNAT ejercicio 1996
Conceptos Parciales S/. A nombre propio y/o

de su cnyuge
Depsitos en entidades S/. 16,869,705.00
bancarias del exterior
Depsitos en $
- Banco Hapoalim Suiza - Cta. 5,467,311.00
7201670 7,255,721.00
- Banco Hapoalim Luxemburgo 4,146,673.00
Cta. 367090
- Merryl Linch Bank Cta.
340189
Predios S/. 72,240.00
Inmueble: adelanto por casa de
playa en Santa Mara de US$ 72,240.00
30,000
Total general S/.
16,941,945.0
0
Cuenta N 367090 Banco Hapoalim Luxemburgo
Fecha Titular de la Abonos Abonos Tipo de Operacin

de Cuenta US $ segn Estados de
Operaci cuenta
n
04/01/96 Vctor Jhon Way 612,555.2 1,429,091.4 RBT
11/01/96 Vctor Jhon Way 5 0 RBT
11/01/96 Vctor Jhon Way 298,878.3 703,260.69 RBT
22/01/96 Vctor Jhon Way 2 1,199,685.7 Transfer
01/03/96 Vctor Jhon Way 509,853.7 8 RBT
05/03/96 Vctor Jhon Way 1 298,804.99 Transfer
04/06/96 Vctor Jhon Way 128,132.5 328,145.24 Transfer
26/06/96 Vctor Jhon Way 0 893,936.59 RBT
26/06/96 Vctor Jhon Way 139,576.8 415.38 RBT
28/11/96 Vctor Jhon Way 8 489,000.00 LIQ OF FX-FUND
02/12/96 Vctor Jhon Way 380,398.5 978,000.00 Entry
5 161,978.04
172.50 773,393.81
200,000.0
0
Cuenta N 367090 Banco Hapoalim Luxemburgo
TRASLACIN DE LA CARGA PROBATORIA

RBT: Certificados de Inversin. No sustent origen de fondos para su adquisici
Tranfer: Transferencias bancarias. Adujo que es por representacin y promoci

empresas chinas en la dcada de los 80s. No lo sustent.
Entry: Transferencias bancarias. Adujo que es por representacin y promocin

empresas chinas en la dcada de los 80s. No lo sustent.
Cuenta N 7201670 Banco Hapoalim Zrich
Trust Tristar
Operaci cuenta
n
08/01/9 Vctor Joy Way
222,846.5 518,118.30 Transfer*
6 Vctor Joy Way 8 25,380.00 Transfer
10,800.00 241,796.74 VCT/Bellsouth
6 Vctor Joy Way
102,892.2 99,053.79 Telecom.
05/03/9 Vctor Joy Way 3 663,190.30 VCT/Woolwort Corp.
6 Vctor Joy Way
42,096.81 471,381.62 VCT/Bellsouth
281,489.9 237,736.57 Telecom
6 Vctor Joy Way 4 516,946.57 VCT/Credit Lyonnais
200,077.0 364,070.22 S.
6 Vctor Joy Way 9 120,816.22 VCT/Hapoliam
100,310.7 27,935.32 GBP/USD Outright
6 9 VCT/Hapoliam
24/04/9 216,931.0 Treasury Corp.
6 0 CPS Osaka Gas
07/05/9
* Adujo 151,066.4
transferencia de BHI Luxemburgo. No lo
Trust Tristar
Operaci cuenta
n
10/06/9 Vctor Joy Way 332.03 806.17 Tranfer
6 Vctor Joy Way 232,103.3 565,171.61 Tranfer
18/06/9 Vctor Joy Way 3 430,442.66 RBT/CS Tiger Fund
6 Vctor Joy Way 176,122.2 115,038.49 VCT/Goodyear Tire
25/06/9 Vctor Joy Way 0 129,410.86 VCT/General
6 Vctor Joy Way 47,204.96 106,423.36 Electrics
01/07/9 Vctor Joy Way 52,993.80 1,873.51 VCT/Sekisui House
6 Vctor Joy Way 43,687.75 4,390.37 Tranfer
03/07/9 Vctor Joy Way 763.14 2,655.92 Tranfer
6 Vctor Joy Way 1,788.34 459.48 Tranfer
29/07/9 Vctor Joy Way 1,081.84 208,265.33 Tranfer
6 187.16 RBT/CS Tiger Fund
20/08/9 84,352.10
6
Trust Tristar
Fecha Titular de la Abonos Abonos Tipo de

de Cuenta US $ S/. Operacin segn
Operaci Estados de
n cuenta
25/09/9 Vctor Joy Way 84,364.70 211,249.2 RBT/CS Tiger Fund
6 Vctor Joy Way 61,397.36 1 Tranfer
27/09/9 Vctor Joy Way 66,079.68 153,554.8 VCT/UAP SA
6 Vctor Joy Way 31,187.39 0 Tranfer
29/11/9 170,617.7
6 3
01/07/9 80,525.84
6
Total 2,273,89 5,467,310
8.60 .99
Cuenta N 340189 Banco Meril Lynch
Zrich
Trust Espuma del Mar
Fecha Titular de Abonos Abonos Tipo de Operacin
de la Cuenta US $ S/. segn Estados de
Operaci cuenta
n
08/01/96 Vctor Joy 534,086.58 1,241,751. Client loan *
08/02/96 Way 518,109.31 30 Client loan *
07/05/96 Vctor Joy 103,785.72 1,220,665. Reinbursement
01/07/96 Way 251,220.75 53 Reinbursement
14/10/96 Vctor Joy 230,485.97 247,321.37 Reinbursement
Way 612,224.97
Vctor Joy 586,356.31
Way
Vctor Joy
Way
* Son Prstamos,
Total 1,730,577. 4,146,673
por
63 .42
lo tanto salen del IP
INGRESOS (FONDOS DIPONIBLES) Monto en
S/.
Renta Bruta de Primera Categora 92,511.00
Impuesto Renta de Capital No cancel
Renta Bruta de 5ta. 99,128.00
Retencin 5ta. Categora (20,816.00)
Renta Bruta de Fuente Extranjera 317,709.00
Total Fondos Disponibles 488,532.00
EGRESOS (FLUJO MONETARIO PRIVADO)
Depsitos bancarios en el exterior 16,869,705.
00
Inmueble: adelanto por casa de playa 72,240.00
Total egresos 16,941,945
.00
Incremento Patrimonial No 16,453,413
Justificado
Atribucin del 50% a cada cnyuge 8,226,706.5
RTF N 06384-32009
FLUJO MONETARIO PRIVADO DESCRIPCIN NO

SUSTENTADA
Adquisicin de Predios Se incluye cuota inicial y cuotas
mensuales.
Tambin ampliacin de
inmuebles y mejoras
Adquisicin de vehculos Dacin en pago? Debe
sustentarse origen de efecto
contractual
Depsitos en cuentas Se incluye cuentas personales y
bancarias mancomunadas de sociedad
conyugal
Pagos con tarjetas de crdito Consumos efectuados. Reporte
de estado de cuenta
(informacin financiera) Saga,
Ripley etc.
Pago de pensiones de ESAN, Markham, U de Lima.
enseanza
RTF N 06384-32009
FLUJO MONETARIO PRIVADO DESCRIPCIN NO

SUSTENTADA
Pago de Servicios Pblicos Luz, agua, telefona celular y fija
Pago de derechos registrales Derechos, licencias de

y de tributos construccin, ampliacin de
obra, predial
Pago de alquiler de vehculo Disposicin en efectivo para
pagar alquiler de vehculo de
lujo
Pago de otros servicios Pagos notariales anticipos de
legtima y donaciones
Donaciones Incluye donaciones y anticipos
de legtima cuyo origen de
desembolso no es sustentado
RTF N 06384-32009
FONDOS DISPONIBLES DESCRIPCIN

Ingreso de Trabajo Personal 5ta. Categora (deducir aportes y
deducciones de impuestos)
Ingreso de Trabajo Personal Debe acreditar que al inicio del
de ejercicios anteriores y ejercicio mantena tales fondos
ahorros
Saldo a favor del ejercicio Diferencias patrimoniales
anterior positivas
Ingresos por intereses Intereses depositados por los
bancos en las cuentas del sujeto
fiscalizado
Devolucin de saldos a favor Sustento en los movimientos
de parte de los bancos bancarios de las tarjetas de
crdito

Incremento Patrimonial No Justificado

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Incremento Patrimonial No Justificado

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s transferencias efectuadas a las cuentas de la persona

sentido no procede que la SUNAT determine la existencia