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TRIBUTACION GENERAL

SEMANA N3

EXPOSITOR:

MG. CPCC. VICTOR VARGAS CALDERON


ANALISIS DE LAS SITUACIONES
ESPECIALES PARA LA DETERMINACION DEL
IGV. LA ACCESORIEDAD EN LA VENTA DE
BIENES AFECTOS O EXONERADOS O
INAFECTOS
PRINCIPIO DE ACCESORIEDAD
NUMERAL 1 ARTCULO 5 DEL REGLAMENTO DE LA LEY
DEL IGV

No se encuentra gravada la entrega de bienes o la


prestacin de servicios afectos siempre que formen
parte del valor consignado en el comprobante de
pago emitido por el propio sujeto y sean necesarios
para realizar la operacin de venta del bien, servicio
prestado o contrato de construccin.

En la venta de bienes, prestacin de servicios o


contratos de construccin gravados, formar parte
de la base imponible la entrega de bienes o la
prestacin de servicios no gravados, siempre que
formen parte del valor consignado en el
comprobante de pago emitido por el propio sujeto y
sean necesarios para realizar la venta del bien, el
PRINCIPIO DE ACCESORIEDAD

NUMERAL 1 ARTCULO 5 DEL REGLAMENTO DE LA LEY


DEL IGV

Lo dispuesto ser aplicable siempre que la entrega


de bienes o prestacin de servicios:

a)Corresponda a prcticas usuales en el mercado,


b)Se otorgue con carcter general en todos los casos
en los que concurran iguales condiciones,
c)No constituya retiro de bienes,
d)Conste en el comprobante de pago o en la nota de
crdito respectiva.
PRINCIPIO DE ACCESORIEDAD

NUMERAL 1 ARTCULO 5 DEL REGLAMENTO DE LA LEY


DEL IGV

Las Resoluciones del Tribunal Fiscal N907-5-97


y N0374-1-2000 indican:

Que el atributo de lo accesorio de un bien o servicio


est en el hecho de que necesariamente se tenga
que dar o prestar con la realizacin de la operacin
principal; por lo que debe entenderse que si el
servicio se puede comercializar de manera
alternativa o independiente del principal no ser
accesorio.
EL PRINCIPIO DE UNICIDAD

RESOLUCIN DEL TRIBUNAL FISCAL N00002-5-2004


SEALA QUE:

La norma tiene como sustento la teora de la


unicidad, segn la cual los actos o manifestaciones
son inseparables, siendo que a excepcin de que la
Ley disponga algn tratamiento especial debe
tenerse en cuenta el tratamiento que la ley ha
previsto para la operacin principal. En ese sentido,
el fin comn de dos prestaciones distintas sirve para
delimitar cundo son autnomas y cundo se trata
de una obligacin principal u otra accesoria, en este
ltimo caso, la ulterior actividad (accesoria) debe ser
aadida para poder alcanzar el objetivo perseguido
con la primera obligacin.
EL PRINCIPIO DE UNICIDAD

RESOLUCIN DEL TRIBUNAL FISCAL N00002-5-2004


SEALA QUE:

De esta manera, existe una interdependencia entre


ambas obligaciones, la obligacin principal contiene
el objetivo que se persigue obtener, pero su
cumplimiento depende de que pueda conseguirse
una circunstancia externa, materializada en la
obligacin accesoria. As, la obligacin accesoria no
tiene sustantividad por s, sino que, en las
circunstancias concretas, solamente sirve para dar
total cumplimiento a la obligacin principal, sin que
su nica realizacin satisfaga objetivo alguno
independiente.
EL PRINCIPIO DE UNICIDAD

RESOLUCIN DEL TRIBUNAL FISCAL N00002-5-


2004 SEALA QUE:

La teora de la unicidad, que justifica la idea de que lo


accesorio sigue la suerte de lo principal, se encuentra
expresamente regulada en el segundo prrafo del
artculo 14 de la Ley del IGV cuando establece que los
bienes o servicios que se proporcionen con motivo de
una venta, prestacin de servicios o contrato de
construccin, seguirn la suerte de estas ltimas
(gravado, inafecto o exonerado, segn el caso); pero
adems, tambin se encuentra recogida en el primer
prrafo del citado artculo, al disponer que integran la
base imponible los cargos que se efecten por separado
de aquel, y aun cuando se originen en la prestacin de
LA PERMUTA

ARTICULO 5 NUMERAL 4 RGTO DE LA LEY


DEL IGV
a)En el caso de permuta de bienes muebles o inmuebles se
considerar que cada parte tienen carcter de vendedor. La
base imponible de cada venta afecta estar constituida por
el valor de venta de los bienes comprendidos en ella.

b)Lo dispuesto en el inciso anterior es de aplicacin en caso


de permuta de servicios y de contratos de construccin
LA PERMUTA

ARTICULO 5 NUMERAL 4 RGTO DE LA LEY DEL


IGV

c)Tratndose de operaciones comerciales en las que se


intercambien servicios afectos por bienes muebles, inmuebles o
contratos de construccin, se tendr como base imponible del
servicio el valor de venta que corresponda a los bienes
transferidos o el valor de construccin; salvo que el valor de
mercado de los servicios sea superior, caso en el cual se tendr
como base imponible este ltimo.

d)Tratndose de operaciones comerciales en las que se


intercambien bienes muebles o inmuebles afectos por contratos
de construccin, se tendr como base imponible del contrato de
construccin el valor de venta que corresponda a los bienes
transferidos; salvo que el valor de mercado del contrato de
construccin el valor de venta que corresponda a los bienes
transferidos; salvo que el valor de mercado del contrato de
LA PERMUTA

BASE IMPONIBLE EN LA PERMUTA DE BIENES

Por la permuta los permutantes se obligan a transferir


recprocamente la propiedad de bienes. La Ley del IGV
seala que la permuta se considera como venta para
efectos de dicho impuesto. En el caso de permuta de
bienes muebles (o inmuebles) se considerar que
cada parte tiene carcter de vendedor, por lo cual, la
base imponible de cada venta afecta estar
constituida por el valor de venta de los bienes
comprendidos en la operacin
LA PERMUTA

BASE IMPONIBLE EN LA PERMUTA DE UN SERVICIO


POR OTRO SERVICIO

La base imponible de cada servicio afecta estar


constituida por el valor de los servicios, tomando en cuenta
para ello su valor de mercado

BASE IMPONIBLE EN LA PERMUTA DE UN SERVICIO


POR BIENES MUEBLES O CONTRATOS DE
CONSTRUCCION

Tratndose de operaciones comerciales en las que se


intercambien servicios afectos por bienes muebles,
inmuebles o contratos de construccin, se tendr como
base imponible del servicio el valor de venta que
LOS DESCUENTOS SOBRE VENTAS

Conceptos que no forman parte de la base imponible.


No forman parte del valor de venta del IGV los
conceptos siguientes:

a)El importe de los depsitos constituidos por los


compradores para garantizar la devolucin de los
envases retornables de los bienes transferidos y a
condicin de que se devuelvan

b)Los descuentos que consten en el comprobante del


pago, en tanto resulten normales en el comercio y
siempre que no constituyan retiro de bienes. El
Numeral 13 del artculo 5 del Rgto del IGV seala que
los descuentos que se concedan u otorguen no
LOS DESCUENTOS SOBRE VENTAS

Conceptos que no forman parte de la base imponible.


No forman parte del valor de venta del IGV los
conceptos siguientes:

Se trate de prcticas usuales en el mercado o que


respondan a determinadas circunstancias tales como
pago anticipado, monto, volumen u otros.

Se otorguen con carcter general en todos los casos


en que ocurran iguales condiciones

No constituyan retiro de bienes

Conste en el Comprobante de Pago o en la Nota de


LOS ANTICIPOS SOBRE VENTAS

NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA


Artculo 4 del TUO de la Ley del IGV

En la venta de bienes, en la fecha en que se emita el


comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el
Reglamento o en la fecha en que se entregue el bien, lo que
ocurra primero; tratndose de la venta de signos distintivos,
invenciones, derechos de autor, derechos de llave y similares,
en la fecha o fechas de pago sealadas en el contrato y por los
montos establecidos, en la fecha en que se perciba el ingreso,
por el monto que se perciba, sea total o parcial, o cuando se
emite el comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca
el Reglamento, lo que ocurra primero ()

En ese sentido se genera el nacimiento de la obligacin


tributaria, en la fecha en que se perciba el ingreso, por el
LOS ANTICIPOS SOBRE VENTAS

EMISION DE COMPROBANTES DE PAGO


R.S.N007-99/SUNAT Artculo 5

En la transferencia de bienes muebles, en el momento en que


se entregue el bien o en el momento en que se efecte el
pago, lo que ocurra primero; en la transferencia de bienes, por
los pagos parciales recibidos anticipadamente a la entrega del
bien o puesta a disposicin del mismo, en la fecha y por el
monto percibido en que debe entregarse el comprobante de
pago, establecindose lo siguiente:

En el caso de entregas en depsito, garantas, arras o


similares, existe la obligacin de entregar comprobantes de
pago cuando la operacin implique el nacimiento de la
obligacin tributaria para fines del IGV siendo el momento en
la fecha en que se produzcan las referidas entregas y por el
RETIRO DE BIENES NO GRAVADOS

ART. 3 INC. a) NUMERAL 2 LEY


ART. 2 NUMERAL 3 Inc. c) RGTO

EL RETIRO DE INSUMOS, MATERIAS PRIMAS Y BIENES


INTERMEDIOS UTILIZADOS EN LA ELABORACION DE LOS BIENES
QUE PRODUCE LA EMPRESA.

LA ENTREGA DE BIENES A UN TERCERO PARA SER UTILIZADOS


EN LA FABRICACION DE OTROS BIENES QUE LA EMPRESA LE
HUBIERE ENCARGADO.

EL RETIRO DE BIENES POR EL CONSTRUCTOR PARA SER


INCORPORADOS A LA CONSTRUCCION DE UN INMUEBLE

EL RETIRO DE BIENES COMO CONSECUENCIA DE LA


DESAPARACION, DESTRUCCION O PERDIDA DE BIENES,
DEBIDAMENTE ACREDITADA.
EL RETIRO DE BIENES PARA SER CONSUMIDOS POR LA PROPIA
EMPRESA, SIEMPRE QUE SEA NECESARIO PARA LA REALIZACION DE
LAS OPERACIONES GRAVADAS.

BIENES NO CONSUMIBLES, UTILIZADOS POR LA PROPIA EMPRESA,


SIEMPRE QUE SEA NECESARIO PARA LA REALIZACION DE LAS
OPERACIONES GRAVADAS Y QUE DICHOS BIENES NO SEAN
RETIRADOS A FAVOR DE TERCEROS.

EL RETIRO DE BIENES PARA SER ENTREGADOS A LOS


TRABAJADORES COMO CONDICION DE TRABAJO Y QUE SON
INDISPENSABLES PARA QUE EL TRABAJADOR PUEDA PRESTAR SUS
SERVICIOS, O CUANDO DICHA ENTREGA SE DISPONGA MEDIANTE
LEY.

EL RETIRO DE BIENES PRODUCTO DE LA TRANSFERENCIA POR LA


SUBROGACION A LAS EMPRESAS DE SEGUROS DE LOS BIENES
SINIESTRADOS QUE HAYAN SIDO RECUPERADOS.
ENTREGAS QUE SE EFECTUEN COMO CONSECUENCIA DE
MERMAS O DESMEDROS DEBIDAMENTE ACREDITADOS
CONFORME A LA LIR.

LA ENTREGA GRATUITA DE BIENES QUE EFECTUEN LAS


EMPRESAS CON LA FINALIDAD DE PROMOCIONAR LA
VENTA DE BIENES MUEBLES, INMUEBLES, PRESTACION DE
SERVICIOS O CONTRATOS DE CONSTRUCCION, SIEMPRE
QUE EL VALOR DE MERCADO NO EXCEDA DEL 1% DE SUS
INGRESOS BRUTOS PROMEDIOS MENSUALES DE LOS
ULTIMOS 12 MESES CON UN LIMTE MAXIMO DE 20 UIT.

LA ENTREGA A TITULO GRATUITO DE MATERIAL


DOCUMENTARIO QUE EFECTUEN LAS EMPRESAS CON LA
FINALIDAD DE PROMOCIONAR LA VENTA DE BIENES,
MUEBLES, INMUEBLES, PRESTACION DE SERVICIOS O
CONTRATOS DE CONSTRUCCION.
PROHIBICIN DE TRASLADAR EL IMPUESTO EN CASO
DE RETIRO.
NUMERAL 6 ART 2 D.S.N136-96-EF

EN NINGN CASO EL IMPUESTO QUE GRAVE EL RETIRO DE


BIENES, PODR TRASLADARSE AL ADQUIRIENTE.

RETIRO DE BIENES - CASOS


PRCTICOS

CASO PRACTICO N01

ENTREGA DE BIENES A TITULO GRATUITO QUE


EFECTEN LAS EMPRESAS CON LA FINALIDAD DE
PROMOCIONAR LA VENTA DE BIENES.
BASE LEGAL: D.S. N 064-2000-EF ART.4
VIGENCIA: 01.01-97

NO SE CONSIDERA VENTA EL RETIRO POR CONCEPTO DE


LA ENTREGA A TTULO GRATUITO DE BIENES QUE
EFECTEN LAS EMPRESAS CON LA FINALIDAD DE
PROMOCIONAR LA VENTA DE BIENES MUEBLES,
INMUEBLES, PRESTACIN DE SERVICIOS O CONTRATOS DE
CONSTRUCCIN, SIEMPRE QUE EL VALOR DE MERCADO DE
LA TOTALIDAD DE DICHOS BIENES NO EXCEDA DEL 1% DE
SUS INGRESOS BRUTOS PROMEDIOS MENSUALES DE LOS
LTIMOS DOCE (12) MESES, CON UN LMITE MXIMO DE
VEINTE (20) UIT.

EN LOS CASOS EN QUE SE EXCEDA ESTE LMITE SLO SE


ENCONTRAR GRAVADO DICHO EXCESO, EL CUAL SE
DETERMINA EN CADA PERODO TRIBUTARIO.
ENUNCIADO

EL CONTRIBUYENTE LA MERCED S.A.C. CUYA


ACTIVIDAD ES LA FABRICACIN DE MUEBLES CON EL
FIN DE PROMOCIONAR SUS PRODUCTOS E
INCREMENTAR SUS VENTAS COMPRA MERCADERAS
CON EL LOGO DE LA EMPRESA Y LOS REPARTE A SUS
DISTRIBUIDORES, PARA QUE ESTOS LOS REGALEN AL
PBLICO CLIENTE.

EL VALOR DE MERCADO DE LAS MERCADERAS ES DE


S/65,000 Y LOS INGRESOS BRUTOS DE LOS LTIMOS
DOCE MESES ASCIENDE A S/. 60450,000.
SOLUCIN:

1ER LIMITE
1% DE LOS INGRESOS BRUTOS MENSUALES
1% DE S/. 60450,000: 12
1% S/ 5037,500.00

CONTABLEMENTE:
VALOR DE MERCADO DE LAS MERCADERAS S/ 65,000.00

TRIBUTARIAMENTE
1% DE S/. 5037,500.00 (50,375.00)
-----------------
14,625.00

-----------------
2DO LMITE

CONTABLEMENTE:
VALOR DE MERCADO DE LOS GORROS S/ 65,000.00

TRIBUTARIAMENTE: (LMITE MXIMO) (77,000.00)


*UIT = 20 X S/3,850 -------------
0.00
--------------

POR LO CUAL:

S/ 14,625.00 X 18% = S/ 2,632.50 EXCESO GRAVADO CON IGV


CASO PRCTICO N 2

ENTREGA DE MATERIAL DOCUMENTARIO QUE EFECTEN


LAS EMPRESAS CON LA FINALIDAD DE PROMOCIONAR LA
VENTA DE BIENES NO CONSIDERADOS COMO VENTA.

BASE LEGAL: ART. 4 D.S. N064-2000-EF

NO SE CONSIDERA VENTA EL SIGUIENTE RETIRO:

LA ENTREGA DE MATERIAL DOCUMENTARIO QUE


EFECTAN LAS EMPRESAS CON LA FINALIDAD DE
PROMOCIONAR LA VENTA DE BIENES MUEBLES,
INMUEBLES, PRESTACIN DE SERVICIOS O CONTRATOS DE
CONSTRUCCIN.
ENUNCIADO

LA COMPAA FARMA S.A. CONTRIBUYENTE DEL RGIMEN


GENERAL, HA OPTADO POR ENTREGAR A TTULO
GRATUITO MATERIAL DOCUMENTARIO (BOLETINES
QUINCENALES) CON LA FINALIDAD DE PROMOCIONAR LOS
PRODUCTOS QUE COMERCIALIZA.

DETERMINAR SI EL RETIRO CONSTITUYE VENTA Y SI ESTA


OPERACIN ESTA AFECTA AL IGV.

SOLUCION

LA COMPAA FARMA S.A. NO DEBE CONSIDERAR COMO


VENTA LA ENTREGA DE MATERIAL DOCUMENTARIO, EN
APLICACIN AL ART. 4 DEL D.S.N064-2000-EF, ES DECIR
LOS BOLETINES QUINCENALES NO ESTN GRAVADOS CON
EL IGV.
CASO PRCTICO N 3

ENTREGA DE BIENES MUEBLES QUE EFECTEN LAS EMPRESAS


COMO BONIFICACIONES AL CLIENTE SOBRE VENTAS REALIZADAS.

BASE LEGAL
ART.4 D.S.N 064-2000-EF
ART.5 NUM.13 D.S.N136-96-EFVCIA: 01.01.97

NO SE CONSIDERA VENTAS LAS ENTREGAS DE BIENES MUEBLES


QUE EFECTEN LAS EMPRESAS COMO BONIFICACIONES AL CLIENTE
SOBRE VENTAS REALIZADAS, SIEMPRE QUE CUMPLAN CON LOS
REQUISITOS ESTABLECIDOS EN EL NUM. 13 DEL ART. 5 EXCEPTO EL
LITERAL C) DEL D.S.N136-96-EF, QUE SEALA:

DESCUENTOS:
LOS DESCUENTOS QUE SE CONCEDEN U OTORGUEN NO FORMAN
PARTE DE LA BASE IMPONIBLE, SIEMPRE QUE:
SE OTORGUEN CON CARCTER GENERAL EN TODOS LOS
CASOS EN QUE OCURRAN IGUALES CONDICIONES.

SE TRATE DE PRCTICAS USUALES EN EL MERCADO


QUE RESPONDAN A DETERMINADAS CIRCUNSTANCIAS TALES
COMO PAGO ANTICIPADO, VOLUMEN U OTROS.

CONSTE EN EL COMPROBANTE DE PAGO O EN LA NOTA DE


CRDITO RESPECTIVA.

ENUNCIADO:
LA EMPRESA DISTRIBUIDORA SANTA ROSA S.A.C. CONTRIBUYENTE
DEL RGIMEN GENERAL, CUYA ACTIVIDAD ECONMICA ES LA
COMERCIALIZACIN DE TILES DE OFICINA AL POR MENOR Y AL
POR MAYOR TIENE COMO PRCTICA USUAL A FIN DE PODER
CAPTAR UNA MAYOR DEMANDA DE CLIENTES LO SIGUIENTE:

POR VOLUMEN DE COMPRAS QUE REALICEN LOS CLIENTES SE LES


OTORGA MERCADERAS

DETERMINAR SI SE CONSIDERA COMO VENTA DICHO RETIRO


SOLUCION:

NO SE CONSIDERA COMO VENTA LA ENTREGA


DE BIENES (AGENDAS) QUE EFECTA LA
EMPRESA DISTRIBUIDORA SANTA ROSA S.A.C.
YA QUE ES CONSIDERADO COMO
BONIFICACIONES A LOS CLIENTES Y CUMPLE
CON LOS REQUISITOS ESTABLECIDOS EN EL
NUM 13 ART.5.
OPERACIONES EXONERADAS O INAFECTAS Y
RENUNCIA A LA EXONERACION
VIGENCIA:

Las exoneraciones contenidas en los


Apndices I y II tiene vigencia hasta el 31 de
diciembre de 2016
RENUNCIA A LA EXONERACIN

Los contribuyentes que realicen las operaciones comprendidas


en el Apndice I podrn renunciar a la exoneracin optando
por pagar el impuesto por el total de dichas operaciones de
acuerdo a lo siguiente:

1.Los sujetos debern presentar una solicitud de renuncia a


SUNAT utilizando el Formulario N 2225 cumpliendo con los
requisitos establecidos en la RS N 103-2000/SUNAT. La
renuncia se har efectiva desde el primer da del mes
siguiente de aprobada la solicitud.

2.La renuncia a la exoneracin se efectuar por la venta


e importacin de todos los bienes contenidos en el
Apndice I y por nica vez. A partir de la fecha en que se
hace efectiva la renuncia, el sujeto no podr acogerse
nuevamente a la exoneracin establecida en el
RENUNCIA A LA EXONERACIN

3. Los sujetos cuya solicitud de renuncia a la exoneracin


hubiera sido aprobada podrn utilizar como crdito fiscal, el
Impuesto consignado en los comprobantes de pago por
adquisiciones efectuadas a partir de la fecha en que se
haga efectiva la renuncia.
Para efecto de la determinacin del crdito fiscal, se
considerar que los sujetos inician actividades en la fecha
en que se hace efectiva la renuncia.

4. Los sujetos que hubieran gravado sus operaciones antes


que se haga efectiva la renuncia, la hayan solicitado o no, y
que pagaron al fisco el Impuesto trasladado, no entendern
convalidada la renuncia, quedando a salvo su derecho de
solicitar la devolucin de los montos pagados, de ser el
caso.
Muchas Gracias.!!!