Reserva Legal e Impuesto Diferido

CONFERENCIA:
APLICACIN DEL
IMPUESTO
SOBRE LA RENTA
DIFERIDO
PONENTE:
ENJOSE
LIC. LANOEL
RESERVA
ARGUETA
IGLESIAS
LEGAL
El Art 31 inciso 3 de la ley de Impuesto sobre la
Renta establece Cuando la Reserva Legal se
disminuya en un ejercicio o perodo de imposicin
por cualquier circunstancia, tales como
capitalizacin, aplicacin a prdidas de ejercicios
anteriores o distribucin, constituir renta gravada
para la sociedad, por la cuanta que fue deducida
para efectos del Impuesto sobre la Renta en
ejercicios o perodos de imposicin anterior al de su
disminucin.
Liquidndose separadamente de las rentas
ordinarias, a la tasa del veinticinco por ciento (25%).
Para tales efectos la sociedad llevar un registro de
la constitucin de reserva legal y de la cuanta
deducida para la determinacin de la renta neta o
imponible en cada ejercicio o perodo de imposicin.
Con la reforma efectuada a Ley de Impuesto sobre
la Renta en el 2009 se modifica el tratamiento fiscal
de la reserva legal cuando esta es utilizada para
amortizar prdidas o capitalizacin sealando que se
considera como ingreso gravable y tributar en forma
separada de las operaciones normales de la empresa.
Por ejemplo si en el ao 2012 la sociedad CIELO
AZUL S.A capitaliza reserva legal por $ 21,000.00 y
obtiene una utilidad de $ 50,000.00 en este ao por lo
que se calculara una reserva del 7% de la siguiente

$ 50,000.00 X 7% = $ 3,500.00 pero al calcular el
impuesto sobre la renta corriente se tiene que incluir
como ingreso gravado la capitalizacin de la reserva
por $ 21,000.00 lo que incrementa el impuesto en $
5,250.00 y se calcula as:

CALCULO
Utilidad antes de reserva$ 50,000.00

(-) Reserva Legal Deducible $ 3,500.00
(+) Reserva Capitalizada $ 21,000.00
(=) Renta Imponible $ 67,500.00 X 0.25 = $ 16,875.00
El cierre contable ser el siguiente:
CIELO AZUL S. A.
LIBRO DIARIO
FECHA CONCEPTO DEBE HABER
31-12-
12 PARTIDA. N 1
$
Prdidas y Ganancias 3,500.00
$
Reserva Legal 3,500.00
V/ Por determinacin de la Reserva Legal del
periodo.
31-12-
12 PARTIDA. N 2
$
Gastos por Impuesto sobre la Renta Corriente 16,875.00
$
Impuestos por Pagar Renta 16,875.00
V/ Por determinacin del impuesto sobre la renta
corriente.
CIELO AZUL S. A.
LIBRO DIARIO
31-12-
12 PARTIDA. N 3
Prdidas y Ganancias $ 16,875.00

$
V/ Por eliminacin de gastos por impuestos de
renta corriente
PARTIDA. N 4
31-12- $
12 Perdidas y Ganancias 29,625.00
$
Utilidad del ejercicio 29,625.00
V/ Por determinacin de la utilidad del ejercicio

Si fuera el caso que en el 2012 la empresa obtuviera
perdida por $ 10,000.00 siempre pagara impuesto
sobre la renta corriente por la capitalizacin de la
reserva y se presentara la siguiente situacin, el
saldo de prdidas y ganancias es deudor por $
10,000.00 y se realizan los siguientes asientos
contables:
CIELO AZUL S. A.
LIBRO DIARIO
31-12-
12 PARTIDA. N 1
$
Gasto por Impuesto sobre la Renta Corriente 5,250.00
$
Impuesto por Pagar 5,250.00
Renta
V/ Por determinacin del Impuesto sobre la renta
del periodo.
31-12-
12 PARTIDA. N 2
$
Perdidas y Ganancias 5,250.00
Gastos por Impuesto sobre la Renta $
Corriente 5,250.00
V/ Por eliminacin del gasto por impuesto sobre la
renta corriente.
CIELO AZUL S. A.
LIBRO DIARIO
31-12-
12 PARTIDA. N 3
$
Prdidas del Ejercicio 15,250.00
$
V/ Por determinacin de la perdida del ejercicio
CON
APLICACI
N DEL
IMPUESTO
Para que no se den los efectos vistos anteriormente
es necesario la aplicacin del Impuesto sobre la
renta diferido de la siguiente manera:
En este sentido al momento de irse creando la

reserva legal en cada ao por la reserva legal
deducible del impuesto sobre la renta se debe crear
un pasivo por impuesto sobre la renta diferido
aplicando a la reserva legal deducible una tasa del
25% para la creacin del pasivo.
Se crea un pasivo por impuesto diferido porque el
prrafo 3 literal c) de la seccin 29 de la NIIF para las
PYMES en el ii) establece se determinar la base fiscal,
al final del periodo sobre que se informa de lo siguiente:
ii) Otras partidas que tengan una base fiscal, aunque
no estn reconocidas como activos o pasivos; como por
ejemplo, partidas reconocidas como ingreso o gasto que
pasaran a ser imponibles o deducibles fiscalmente en
periodos futuros
Y como con la reforma se establece que al capitalizar

la reserva se vuelve ingreso gravado esto incrementara
la ganancia fiscal.
La empresa CIELO AZUL S. A cuenta con un
capital social de $ 105,000.00 y en el ao 2010
obtiene una utilidad de $ 100,000.00 por lo que se
calculara una reserva del 7% de la siguiente
manera:
$ 100,000.00 X 7% = $ 7,000.00 y un pasivo

por impuesto diferido por $ 1,750.00 y la partida por
el impuesto diferido y el efecto en los resultados son
los siguientes:
CIELO AZUL S. A.
LIBRO DIARIO
31-12-
10 PARTIDA. N 1
$
$
periodo.
31-12-
10 PARTIDA. N 2
$
$
corriente.
CIELO AZUL S. A.
LIBRO DIARIO
31-12-
10 PARTIDA. N 3
$
$
renta corriente
31-12-
10
PARTIDA. N 4
Gastos Por Impuesto sobre la Renta Diferido $ 1,750.00
$
Pasivo por Impuesto sobre la Renta Diferido 1,750.00
V/ Por determinacin del gasto por impuestos
sobre renta diferido por la reserva legal del
periodo
31-12-
10 PARTIDA. N 5
Prdidas y Ganancias $ 1 750.00
CIELO AZUL S. A.
LIBRO DIARIO
31-12-
10 PARTIDA. N 6
$
$
Utilidad del Ejercicio 68,000.00
V/ Por determinacin de la utilidad del
ejercicio.
Veamos el Efecto en el Estado de
Resultados
(=) Utilidad antes de reserva legal $

100,000.00
(-) Reserva Legal $
7,000.00
(=) Utilidad antes de Impuesto sobre la Renta $

93,000.00
(-) Gastos por Impuestos $
25,000.00
(-) Gasto por Impuesto sobre la Renta $
Corriente 23,250.00
(-) Gastos por Impuesto sobre la Renta $
Diferido 1,750.00 ___________
(=) Ganancia del Ao $
68,000.00
Al incluir el gasto por impuesto diferido por la
reserva legal se disminuye la utilidad y se evita que
se distribuya parte de ganancia porque en el futuro
se pagar ms impuesto.
En el ao 2011 se obtiene una utilidad de $

200,000.00 por lo que se calculara una reserva del
7% de la siguiente manera:
$ 200,000.00 X 7% = $ 14,000.00 y un pasivo por

impuesto diferido por $ 3,500.00 y la partida por el
impuesto diferido y el efecto en los resultados son
los siguientes:
CIELO AZUL S. A.
LIBRO DIARIO
31-12-
11 PARTIDA. N 1
$
$
periodo.
31-12-
11 PARTIDA. N 2
$
$
V/ por determinacin del impuesto sobre la renta
corriente.
CIELO AZUL S. A.
LIBRO DIARIO
31-12-
11 PARTIDA. N 3
$
Gastos por Impuesto sobre la Renta Corriente $ 46,500.0

renta corriente
PARTIDA. N 4
31-12-
11 Gastos Por Impuesto sobre la Renta Diferido $ 3,500.00
Pasivo por Impuesto sobre la Renta Diferido $ 3,500.00
periodo
31-12-
11 PARTIDA. N 5
Gasto por Impuesto sobre la Renta
CIELO AZUL S. A.
LIBRO DIARIO
31-12-
11 PARTIDA. N 6
$
$
ejercicio.
Resultados
(=) Utilidad antes de Reserva Legal $

200,000.00
(-) Reserva Legal $
14,000.00

186,000.00
50,000.00
Corriente 46,500.00
Diferido 3,500.00 ___________
136,000.00
Al incluir el gasto por impuesto diferido por la
reserva legal se disminuye la utilidad y se evita que
se distribuya parte ganancia.
En el ao 2012 como la reserva ya llego al tope la

asamblea general de accionista decide capitalizar la
reserva legal por $ 21,000.00 por lo que
contablemente se hace el siguiente asiento
contable:
PARTIDA # X
Reserva Legal $ 21,000.00

Capital Social $ 21,000.00
V/ Por capitalizacin de la reserva legal.
A la vez se correr un asiento contable por el efecto

del impuesto sobre la renta diferido de la siguiente
manera:
PARTIDA # X
Ingreso por Impuesto sobre la Renta Diferido $ 5,250.00
V/ Por ajuste al pasivo por impuesto sobre la renta diferido.
En el ao 2012 obtiene una utilidad de $ 50,000.00 por
lo que se calculara una reserva del 7% de la siguiente
manera:
$ 50,000.00 X 7% = $ 3,500.00 y un pasivo por

impuesto diferido por $ 875.00 y la partida por el
impuesto diferido pero al calcular el impuesto sobre la
renta corriente se tiene que incluir como ingreso
gravado la capitalizacin de la reserva por $
21,000.00 lo que incrementa el impuesto en $
5,250.00 y se calcula as:
CALCULO

(+) Reserva Capitalizada $ 21,000.00
CIELO AZUL S. A.
LIBRO DIARIO
31-12-
12 PARTIDA. N 1
$
$
periodo.
31-12-
12 PARTIDA. N 2
$
$
corriente.
CIELO AZUL S. A.
LIBRO DIARIO
31-12-
12 PARTIDA. N 3
$
$
renta corriente
PARTIDA. N 4
31-12- $
12 Gastos Por Impuesto sobre la Renta Diferido 875.00
$
Pasivo por Impuesto sobre la Renta Diferido 875.00
periodo
31-12-
12 PARTIDA. N 5
$
CIELO AZUL S. A.
LIBRO DIARIO
31-12-
12 PARTIDA. N 6
$
Ingreso por Impuesto sobre la Renta Diferido 5,250.00
$
V/ Por eliminacin de ingreso por impuestos
sobre renta diferido.
31-12- $
12 PARTIDA. N 7 34,000.00
$
Utilidad del Ejercicio

Resultados

50,000.00
(-) Reserva Legal $
3,500.00

46,500.00
12,500.00
Corriente 16,875.00
(+) Ingreso por Impuesto sobre la Renta $
Diferido 5,250.00
Diferido 875.00 ___________
34,000.00
El efecto en el impuesto sobre la renta corriente es
contrarrestado por el ingreso por impuesto sobre la
renta diferido que se encontraba contabilizado en
los aos donde se cre la reserva
Si fuera el caso que en el 2012 la empresa obtuviera

perdida por $ 10,000.00 siempre pagara impuesto
sobre la renta corriente por la capitalizacin de la
reserva y se presentara la siguiente situacin, el
saldo de prdidas y ganancias es deudor por $
10,000.00 y se realizan los siguientes asientos
CIELO AZUL S. A.
LIBRO DIARIO
31-12-
12 PARTIDA. N 1
$
Gasto por Impuesto sobre la Renta Corriente 5,250.00
$
Impuesto por Pagar 5,250.00
Renta
V/ Por determinacin del Impuesto sobre la renta
del periodo.
31-12-
12 PARTIDA. N 2
$
Gastos por Impuesto sobre la Renta $
Corriente 5,250.00
V/ Por eliminacin del gasto por impuesto sobre la
renta corriente.
CIELO AZUL S. A.
LIBRO DIARIO
31-12-
12 PARTIDA. N 3
$
$
V/ Por eliminacin del ingreso por impuestos de
renta diferido.
31-12-
12 PARTIDA. N 4
$
Prdidas del Ejercicio 10,000.00
$
V/ Por determinacin de la perdida del ejercicio
Resultados
(=) Perdida antes de Impuesto sobre la Renta $

Corriente 10,000.00
00.00
Corriente 5,250.00
Diferido 5,250.00
(=) Perdida del ejercicio $
10,000.00
AMORTIZACI
N DE
PERDIDAS
CON LA
En el ao 2012 la empresa CIELO AZUL S. A.
como la reserva ya llego al tope la asamblea general
de accionista decide amortizar perdida de ejercicios
anteriores por $10,000.00 con la reserva legal, ante
esta situacin al calcular el impuesto sobre la renta
corriente del 2012 se pagar el 25% por la
utilizacin de la reserva y contablemente se hace
el siguiente asiento contable:
PARTIDA # X
Reserva Legal $ 10,000.00

Perdidas Acumuladas $ 10,000.00
V/ Por amortizacin de perdidas con la reserva legal.
A la vez se correr un asiento contable por el efecto

del impuesto sobre la renta diferido de la siguiente
manera:
PARTIDA # X
Ingreso por Impuesto sobre la Renta Diferido $ 2,500.00
V/ Por ajuste al pasivo por impuesto sobre la renta diferido.
Y si en el ao 2012 se obtiene una utilidad de $
50,000.00 por lo que se calculara una reserva del
7% de la siguiente manera:
$ 50,000.00 X 7% = $ 3,500.00 y un pasivo por

impuesto diferido por $ 875.00 y la partida por el
impuesto diferido pero al calcular el impuesto sobre
la renta corriente se tiene que incluir como ingreso
gravado de la amortizacin de la perdida con la
reserva legal por $ 10,000.00 lo que incrementa el
impuesto en $ 2,500.00 y se calcula as:
CALCULO

(+) Reserva utilizada $ 10,000.00
CIELO AZUL S. A.
LIBRO DIARIO
31-12-
12 PARTIDA. N 1
$
$
periodo.
31-12-
12 PARTIDA. N 2
$
$
corriente.
CIELO AZUL S. A.
LIBRO DIARIO
31-12-
12 PARTIDA. N 3
$
$
renta corriente
PARTIDA. N 4
31-12- $
12 Gastos Por Impuesto sobre la Renta Diferido 875.00
$
Pasivo por Impuesto sobre la Renta Diferido 875.00
periodo
31-12-
12 PARTIDA. N 5
$
CIELO AZUL S. A.
LIBRO DIARIO
31-12-
12 PARTIDA. N 6
$
$
V/ Por eliminacin de ingreso por impuestos
sobre renta diferido.
31-12-
12 PARTIDA. N 7
$
$
Veamos el efecto en el Estado de
Resultados

50,000.00
(-) Reserva Legal $
3,500.00

46,500.00
12,500.00
Corriente 14,125.00
Diferido 2,500.00
Diferido 875.00 ___________
34,000.00
CUANDO
EXISTE
PROPORCIONAL
IDAD DE LA
RESERVA LEGAL
La empresa CIELO AZUL S. A cuenta con un
capital social de $ 100,000.00 y en el ao 2011
muestra los siguientes saldos:
Ventas $ 900,000.00
Costo de Ventas $ 500,000.00
Gastos de Administracin $ 120,000.00
Gastos de Ventas $ 180,000.00
Ganancia por Dividendos $ 100,000.00
En este caso existe un dividendo son rentas

renta no gravables segn el Art 4 numeral 13 de la
Ley de Impuesto sobre la Renta.
Al calcular la reserva legal no toda ser deducible
sino que solo un porcentaje tal como lo establece el art
31 inciso 2 de la ley de impuesto sobre la renta En el
caso de las sociedades que realizan tanto actividades
gravadas como exentas, la reserva legal no ser
deducible en su totalidad, sino nicamente en la
proporcin correspondiente a las operaciones
gravadas.
Por lo anterior se procede a determinar la utilidad

antes de reserva para luego determinar la
proporcionalidad.
Ventas $ 900,000.00
(-) Costo de Ventas $ 500,000.00
(-) Gastos de Administracion $ 120,000.00
(-) Gastos de Ventas $ 180,000.00
(=) Utilidad de operacion $ 100,000.00
(+) Ganancia por Dividendo $ 100,000.00
(=) Utilidad antes de Reserva Legal $ 200,000.00

Si la utilidad antes de reserva legal es de
$200,000.00 se aplica el porcentaje del 7% y se
determina la reserva legal.
$ 200,000.00 X 0.07 = $ 14,000.00
Determinacion de proporcionalidad:
Ingresos Gravados + Ingresos Exentos = Total Ingresos
Ventas + Dividendo =Total Ingresos
$ 900,000.00 + $ 100,000.00 = $1,000,000.00
Proporcionalidad Gravada:
$ 900,000.00 / $ 1,000,000.00 = 0.90

Proporcionalidad no Gravada:
$ 100,000.00 / $ 1,000,000.00 = 0.10
Se aplica al total de reserva de $ 14,000.00 la

proporcionalidad relacionada con operaciones
gravadas 90% y se determina la reserva deducible:
$ 14,000.00 X 0.90 = $ 12,600.00 y por el 25% de

este valor se creara el pasivo por Impuesto sobre la
Renta Diferido solamente.
CALCULO
Utilidad antes de Reserva $ 200,000.00

(-) Dividendo $ 100,000.00
CIELO AZUL S. A.
LIBRO DIARIO
31-12-
11 PARTIDA. N 1
$
$
periodo.
31-12-
11 PARTIDA. N 2
Gastos por Impuesto sobre la Renta Corriente $ 21,850.00
$
corriente.
CIELO AZUL S. A.
LIBRO DIARIO
31-12-
11 PARTIDA. N 3
$
$
renta corriente
PARTIDA. N 4
31-12- $
11 Gastos Por Impuesto sobre la Renta Diferido 3,150.00
$
Pasivo por Impuesto sobre la Renta Diferido 3,150.00
periodo
31-12-
11 PARTIDA. N 5
CIELO AZUL S. A.
LIBRO DIARIO
31-12-
11 PARTIDA. N 6
$161,000.0
0
Prdidas y Ganancias
$
161,000.00
Utilidad del Ejercicio
ejercicio.
Resultados

200,000.00
(-) Reserva Legal $
14,000.00

186,000.00
25,000.00
Corriente 21,850.00
Diferido 3,150.00 ___________
161,000.00
Las empresas al aplicar la NIIF para las PYMES o
las NIIF versin completa y tengan reserva legal
acumulada que haya sido deducible de impuesto
sobre la renta debe registrar el pasivo por impuesto
sobre la renta diferido no reconocido debido a que la
reserva en el futuro al ser utilizada se volver
gravable y deben ajustarse directamente en las
ganancias acumuladas ( o, si fuere apropiado, en
otras categoras dentro del patrimonio) seccin 35
prrafo 8.
La seccin 35 Transicin a la NIIF para las PYMES
en su prrafo 7 literal a establece que Reconocer
todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento sea
requerido por la NIIF para las PYMES aunque el
prrafo 10 literal h de la misma seccin establece
que si el costo o esfuerzo es desproporcionado
puede obviarse esta contabilizacin.
GRACIAS POR SU
ATENCION PRESTADA
PREGUNTAS
Y
RESPUESTAS

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CONFERENCIA:

la Renta en el 2009 se modifica el tratamiento fiscal

de la reserva legal cuando esta es utilizada para

amortizar prdidas o capitalizacin sealando que se

considera como ingreso gravable y tributar en forma

separada de las operaciones normales de la empresa.

Por ejemplo si en el ao 2012 la sociedad CIELO

AZUL S.A capitaliza reserva legal por $ 21,000.00 y

obtiene una utilidad de $ 50,000.00 en este ao por lo

que se calculara una reserva del 7% de la siguiente

impuesto sobre la renta corriente se tiene que incluir

como ingreso gravado la capitalizacin de la reserva

por $ 21,000.00 lo que incrementa el impuesto en $

5,250.00 y se calcula as:

Utilidad antes de reserva$ 50,000.00

Prdidas y Ganancias $ 16,875.00

En este sentido al momento de irse creando la

Y como con la reforma se establece que al capitalizar

$ 100,000.00 X 7% = $ 7,000.00 y un pasivo

(=) Utilidad antes de reserva legal $

En el ao 2011 se obtiene una utilidad de $

$ 200,000.00 X 7% = $ 14,000.00 y un pasivo por

Gastos por Impuesto sobre la Renta Corriente $ 46,500.0

(=) Utilidad antes de Reserva Legal $

En el ao 2012 como la reserva ya llego al tope la

Reserva Legal $ 21,000.00

A la vez se correr un asiento contable por el efecto

$ 50,000.00 X 7% = $ 3,500.00 y un pasivo por

Utilidad antes de reserva$ 50,000.00

Utilidad del Ejercicio

(=) Utilidad antes de Reserva Legal $

Si fuera el caso que en el 2012 la empresa obtuviera

(=) Perdida antes de Impuesto sobre la Renta $

Reserva Legal $ 10,000.00

A la vez se correr un asiento contable por el efecto

$ 50,000.00 X 7% = $ 3,500.00 y un pasivo por

Utilidad antes de reserva$ 50,000.00

(=) Utilidad antes de Reserva Legal $

En este caso existe un dividendo son rentas

Por lo anterior se procede a determinar la utilidad

(-) Costo de Ventas $ 500,000.00

(-) Gastos de Administracion $ 120,000.00

(-) Gastos de Ventas $ 180,000.00

(=) Utilidad de operacion $ 100,000.00

(+) Ganancia por Dividendo $ 100,000.00

(=) Utilidad antes de Reserva Legal $ 200,000.00

$ 900,000.00 / $ 1,000,000.00 = 0.90

$ 100,000.00 / $ 1,000,000.00 = 0.10

Se aplica al total de reserva de $ 14,000.00 la

$ 14,000.00 X 0.90 = $ 12,600.00 y por el 25% de

Utilidad antes de Reserva $ 200,000.00

(=) Utilidad antes de Reserva Legal $

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