AUDITORA

TRIBUTARIA

EXP. ROXANA MERY CANAHUIRE MAMANI

PRINCIPIOS DE
CONTABILIDAD
1. INTRODUCCIN
Si la elaboracin de la informacin contable estuviera supeditada
nicamente a la decisin del Contador, se obtendra informacin
formulado con criterios diferentes. La contabilidad durante el
transcurso del tiempo, ha elaborado reglas que sirven de guas para la
registracin contable y que en convenciones de contabilidad se han
aceptado como tiles y necesarios para uniformizar el criterio
contable. stas han evolucionado en concordancia con los cambios y
necesidades sociales, adaptndose a la economa y a las empresas en
particular. Estas reglas se denominan "principios". En trminos
corrientes, es la norma o idea fundamental que rige el pensamiento o
la conducta.
Los PCGA (Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados) son un
conjunto de reglas generales y normas que sirven de gua contable
para formular criterios referidos a la medicin del patrimonio y a la
informacin de los elementos patrimoniales y econmicos de un ente.
Los PCGA constituyen parmetros para que la confeccin de los
estados financieros sea sobre la base de mtodos uniformes de tcnica
contable.
2. CULES SON LOS PCGA?
1. Equidad

2. Partida doble

3. Ente

4. Bienes econmicos

5. Moneda comn denominador

6. Empresa en marcha

7. Valuacin al costo

8. Perodo

9. Devengado

10. Objetividad

11. Realizacin

12. Prudencia

13. Uniformidad

14. Significacin o importancia relativa

15. Exposicin
2.1 EQUIDAD
La equidad entre intereses opuestos debe ser una
preocupacin constante en contabilidad, puesto que los que se
sirven de, o utilizan los datos contables pueden encontrarse
ante el hecho de que los intereses particulares se hallen en
conflicto. De esto se desprende que los estados financieros
deben prepararse de tal modo que reflejen, con equidad, los
distintos intereses en juego en una empresa dada.
Ejm: En una empresa hay 3 socios; los cuales son: Csar,
Manuel y Carlos. Csar tiene el 45% de las acciones, Manuel el
35% y Carlos el 20%. Si las utilidades ascienden a S/.100,
Csar recibe S/.45, Manuel S/.35 y Carlos S/.20. Por tanto se
estn repartiendo las utilidades de los accionistas
equitativamente.
2.2 PARTIDA DOBLE
El principio de la partida Doble o dualidad es la base
del mtodo contable, se le define como: "A toda
partida registrada en el Debe le corresponde otra
partida registrada en el Haber" o "No hay deudor sin
acreedor, ni acreedor sin deudor". Esta duplicidad
presenta siempre una igualdad entre las sumas que
figuran en el Debe y el Haber, lo que permite la
comprobacin de la igualdad de las registraciones.
Ejm: Cancelacin de factura a un proveedor:
Proveedor en el debe, efectivo en el haber
2.3 ENTE
Los estados financieros se refieren siempre a un ente,
donde el elemento subjetivo o propietario es considerado
como tercero. El concepto de ente es distinto del de
persona, ya que una misma persona puede producir
estados financieros de varios entes de su propiedad.
Ejm: El Sr. Jhon es dueo de una disquera. Jhon quiere
comprarse una casa en la playa, para eso gasta el sueldo
que a l le corresponde en la empresa. En otras palabras:
La empresa no asume sus gastos personales porque
Jhon es considerado como tercero.
2.4 BIENES ECONMICOS
Los estados financieros se refieren siempre a bienes
econmicos; es decir, bienes materiales e inmateriales que
poseen valor econmico y por ende, susceptibles de ser
valuados en trminos monetarios.
Ejm: Como bien inmaterial, puede ser la marca ADIDAS,
que es reconocida y preferida por el pblico, por tanto
puede ser valuada en trminos monetarios ya que le
traer ms ganancias a la empresa si adquiere la marca.
Por el lado de bienes materiales, seran las maquinarias de
una empresa, las cuales se valoran por su precio de
adquisicin.
2.5 MONEDA COMN
DENOMINADOR
Generalmente, se utiliza como denominador
comn la moneda que tiene curso legal en el
pas en que funciona el ente. En el Per, de
conformidad con dispositivos legales, la
contabilidad se lleva en moneda nacional
(Nuevo sol).
Ejm: Una empresa peruana que produce
chompas, registra sus actividades financieras
en nuevos soles peruanos (S/.)
2.6 EMPRESA EN
MARCHA
Tambin conocido como " Continuidad de la empresa" se
basa en la presuncin de que la empresa continuar sus
operaciones por un tiempo indefinido y no ser liquidado
en un futuro previsible, salvo que existan situaciones
como: significativas y continuas prdidas, insolvencia, etc.
Ejm: Una empresa constructora ha firmado un contrato de
colaboracin empresarial (Joint Venture) por dos aos con
una empresa de mquinas pesadas.
Si otra empresa constructora que tiene un trabajo de
construccin de 6 meses quiere aliarse con la primera por
las mquinas que posee, puede hacerlo ya que puede
observarse plenamente la vigencia de dos aos del
contrato que tiene la 1 empresa.
2.7 VALUACIN AL
COSTO
El valor de costo -adquisicin o produccin- constituye el criterio
principal y bsico de valuacin, que condiciona la formulacin de
los estados financieros llamados de situacin, en correspondencia
tambin con el concepto de "empresa en marcha", razn por la cual
esta norma adquiere el carcter de principio.
Es el principal criterio de valuacin, que establece que los activos y
servicios que tiene un ente, se deben registrar a su costo histrico o
de adquisicin. Para establecer este costo se deben tomar en
cuenta los gastos en transporte y fijacin para su funcionamiento.
Ejm: La empresa COMPRO TODO S.A. adquiri una mquina para
fabricar galletas, la cual cost $3000, como lo trajeron de USA, en
transporte se gast $1200 y para fijar y preparar la mquina en la
empresa para su funcionamiento cobraron $300. Por tanto, en los
estados financieros de la empresa, la valuacin de la mquina ser
de $4500.
2.8 PERIODO
Tambin se le conoce con el nombre de Ejercicio, Las
empresas tienen una duracin indefinida e ilimitada;
por consiguiente, sus resultados slo se conocen sino
hasta que concluya su existencia, por lo que es
necesario dividir el desarrollo de sus actividades en
periodos contables y establecer al cierre del periodo
los resultados de operacin y su situacin financiera e
informar de los hechos importantes que han generado
cambios en la participacin de los propietarios de la
empresa durante ese lapso de tiempo.
Ejm: La medicin del Plan Contable General se realiza
cada 12 meses.
2.9 DEVENGADO
Las variaciones patrimoniales que se deben
considerar para establecer el resultado
econmico, son los que corresponden a un
ejercicio sin entrar a distinguir si se han
cobrado o pagado durante dicho periodo.
Ejm: Consumo agua el mes de enero.
El recibo me llega en febrero, por tanto lo
pago en febrero. Sin embargo contabilizo
como egreso el consumo de agua en el mes
de enero, porque es ah donde se consumi.
2.10 OBJETIVIDAD
Los cambios en el activo, pasivo y en la expresin
contable del patrimonio neto, se deben reconocer
formalmente en los registros contables, tan pronto
como sea posible medirlos objetivamente y
expresar esta medida en trminos monetarios.
Ejm: El da 29 de agosto se compran 10 acciones a
$10 000, sin embargo al finalizar el mes de octubre
sus acciones slo valen $8000, pero se espera que
al terminar el ao cuesten $12000. Por lo tanto para
tener un registro objetivo se deben hacer algunos
ajustes en la contabilidad y registrarlos a tiempo.
2.11 REALIZACIN
Los resultados econmicos se registran cuando sean realizados, o sea
cuando la operacin que los origina queda perfeccionada desde el punto de
vista de la legislacin o de las prcticas comerciales aplicables y se hayan
ponderado fundamentalmente todos los riesgos inherentes a tal operacin.
Se establecer como carcter general que el concepto "realizado" participa
del concepto de "devengado".
Los resultados econmicos slo deben contabilizarse cuando queden
realizados a travs de medios legales o comerciales (actas, documentos,
etc.) donde se toman en cuenta los riesgos inherentes de todo negocio.
No se encuentran en este grupo las PROMESAS O SUPUESTOS ya que no
toman en cuenta los riesgos y no se sabe si los trminos del negocio se van
a realizar o no.
Ejm: Su amigo cierra un negocio con usted, estableciendo las clusulas del
negocio y los riesgos del mismo. Por tanto s se puede contabilizar dicho
negocio ya que cumple con el principio de realizacin.
2.12 PRUDENCIA
Este principio general se puede expresar
tambin diciendo: "contabilizar todas las
prdidas cuando se conocen y las ganancias
solamente cuando se hayan realizado".
Ejm: Si hace 1 mes, compr una mquina a
$200 y el mercado ahora lo cotiza a $180. En
la contabilidad debo tomar el menor valor del
activo, o sea $180.
2.13 UNIFORMIDAD
Mientras los principios de contabilidad sean
aplicables para preparar los estados
financieros, deben ser utilizados
uniformemente de ejercicio a ejercicio (de un
periodo a otro) para que puedan compararse.
En caso contrario debe sealarse por medio
de una nota aclaratoria.
Ejm: Los cuotas pagadas de un prstamo que
realiza una empresa, deben ser considerados
como egresos que son - en el ejercicio
correspondiente.
2.14 SIGNIFICACIN O IMPORTANCIA
RELATIVA
El principio de Significacin, tambin denominado
Materialidad, est dirigido complementariamente a dos
aspectos principales de la contabilidad:
a) Cuantificacin o medicin del patrimonio.
b) Exposicin de partidas en los estados financieros.
Este principio establece que las transacciones de poco
valor significativo no se deben tomar en cuenta porque no
alteran el resultado final de los estados financieros.
Ejm: Una empresa no va a contabilizar en sus estados
financieros cuntos tornillos ha utilizado para fijar las
mquinas dentro de su fbrica. Es insignificante.
15. EXPOSICIN
Los estados financieros deben contener toda
la informacin y discriminacin bsica y
adicional que sea indispensable para una
adecuada interpretacin de la situacin
financiera y de los resultados econmicos del
ente a que se refieren.
Ejm: Una empresa entrega sus estados
financieros a sus accionistas con TODAS las
actividades econmicas que ha realizado,
para que stos puedan interpretarla.
 NORMAS
INTERNACIONALES DE
CONTABILIDAD
1. NIC
Son normas contables de carcter mundial
que establecen los parmetros que los
contadores deben considerar para la
elaboracin y presentacin de estados e
Informacin Financiera.
Utilidad.-
Facilita a los usuarios de la Informacin
Financiera tomar decisiones acertadas ya que
las empresas presentan una imagen fiel de la
situacin financiera.
2. NIIF
Normas contables mundiales de elevada
calidad, comprensibles y de obligado
cumplimiento que llevan a requerir
informacin comparable y transparente en los
Estados Financieros para propsitos
generales.
Utilidad.-
Permite una adecuada preparacin,
presentacin y uso de los Estados Financieros,
mediante informacin contable, transparente
y comparable que facilita la toma de
decisiones econmicos.
3. SIC
Promueve la interpretacin de tema contables
de los que hayan surgido inconvenientes, en
la aplicacin de las Normas Internacionales de
Contabilidad en la elaboracin de los Estados
Financieros.
Utilidad.-
Aclara los diferentes problemas que se
presentan en la aplicacin de las Normas
Internacionales de Contabilidad, para obtener
la informacin contable.
4. CINIIF
Interpreta la aplicacin de las Normas
Internacionales de Informacin Financiera y
proporciona informacin y orientacin oportuna sobre
la presentacin de informes financieros que no se
abordaron especficamente en las NIIF.
Utilidad.-
Permite la correcta aplicacin de las NIIF. Para la
emisin de una interpretacin se publica el borrador
para que realicen los comentarios respectivos y
considerar las observaciones formuladas en un plazo
razonable antes de la finalizacin de una
interpretacin.
 NIIF
(Normas Internacionales de Informacin
Financiera)

Las NIIF comprenden:

CNIIF NIC
NIIF (Normas (Comit de (Normas
Internacional las Normas SIC (Standing
Internacion
es de Internacional Interpretatio
ales de
Informacin es de ns Comit)
Contabilida
Financiera) Informacin d)
Financiera)

Las Las normas Las

NIIF
interpretacion Internacional interpretacion
es de las NIIF es de es de las NIC
Contabilidad
 Normas Internacionales de
Informacin Financiera - NIIF
Normas Internacionales de Contabilidad - NIC
Interpretaciones a las Normas Internacionales de
Informacin Financiera - CINIIF
 Interpretaciones a las Normas
Internacionales de Contabilidad - SIC
 NORMAS DE AUDITORA
GENERALMENTE ACEPTADAS - NAGAS
La Norma de Auditora Generalmente Aceptadas
(NAGAS) son los principios fundamentales de auditora
a los que deben enmarcarse su desempeo los
auditores durante el proceso de la auditoria. El
cumplimiento de estas normas garantiza la calidad del
trabajo profesional del auditor.
Las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas
estn constituidas por un grupo de 10 normas
adoptadas por el American Institute Of Certified Public
Accountants y que obliga a sus miembros, su finalidad
es garantizar la calidad de los auditores.
CLASIFICACIN DE LAS NAGAS
NAGAS

Normas Normas de Normas de

generales o ejecucin de preparacin del
personales trabajo Informe

. Planeamiento y . Aplicacin de los

. Entrenamiento y supervisin principios contables
capacidad . Estudio y generalmente
profesional evaluacin de aceptados
. Independencia control interno . Consistencia
. Cuidado o esmero . Evidencia . Revelacin
profesional suficiente y Suficiente
competente . Opinin del
Auditor
Normas Generales o
personales
a. Entrenamiento y capacidad profesional .- El auditor
debe tener educacin formal en auditora y contabilidad,
experiencia prctica adecuada para la realizacin del trabajo
y educacin profesional continua.
b. Independencia.- Los auditores deben esforzarse por
mantener un alto nivel de independencia para conservar la
confianza de los usuarios que confan en sus informes.
c. Cuidado o esmero profesional.- El auditor es un
profesional responsable de cumplir con su trabajo de manera
diligente y cuidadosa. El debido cuidado incluye considerar la
integridad de los documentos de auditora, la suficiencia de
las prueba obtenidas y la oportunidad del informe de
auditora. Deben evitar la negligencia y la mala fe.
Normas de Ejecucin del trabajo
d. Planeamiento y Supervisin.- La auditora debe ser
suficientemente planeada para asegurar un resultado
adecuado y una apropiada supervisin de los asistentes.
La supervisin es esencial porque gran parte del trabajo de
campo lo realiza personal menos experimentado.
e. Estudio y Evaluacin del Control Interno.- La
estructura del control interno es importante para
salvaguardar los activos, registros y generar Informacin
Financiera confiable.
f. Evidencia Suficiente y Competente.- La decisin
sobre cunto y qu tipos de evidencia deben reconocerse
en determinadas circunstancias, requiere de criterio
profesional.
Normas de preparacin del informe
g. Aplicacin de los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados.- El informe indica si los estados financieros estn
presentados conforme a los principios de contabilidad generalmente
aceptados.
h. Consistencia .- El informe especificar las circunstancias en que los
principios no se observaron consistentemente en el periodo actual
respecto al periodo anterior.
i. Revelacin Suficiente .- Las revelaciones informativas de los estados
financieros se considerarn razonablemente adecuadas, salvo que se
especifique lo contrario en el informe.
j. Opinin del Auditor .- El informe contendr una expresin de opinin
referente a los estados financieros tomados en conjunto o una aclaracin
de que no puede expresarse una opinin. En este ltimo caso, se indicarn
los motivos. En los casos en que el nombre de auditor se relacione con los
estados financieros, el informe incluir una indicacin clara del tipo de su
trabajo y del grado de responsabilidad que va a asumir.
NORMAS INTERNACIONALES DE
AUDITORIA - NIAS
Las NIA comprende un conjunto de normas,
que van a ser los lineamientos por los cuales
los contadores profesionales que realicen
actividades de auditora se van a regir.
Cada una de ellas toca un punto en especial
del proceso de auditora, permitiendo al
auditor realizar sus actividades de manera
ptima y eficazmente.
Las NIA son 36:
- Un estndar nuevo sobre comunicacin de
deficiencias de control interno
- 16 estndares con nuevos y revisados
requerimientos
- 19 estndares reescritos bajo el nuevo estilo
de claridad.
SUPERINTENDENCIA DEL MERCADO DE
VALORES - SMV
La Superintendencia del Mercado de Valores (SMV)
es un organismo tcnico especializado adscrito al
Ministerio de Economa y Finanzas que tiene por
finalidad velar por la proteccin de los
inversionistas, la eficiencia y transparencia de los
mercados bajo su supervisin, la correcta formacin
de precios y la difusin de toda la informacin
necesaria para tales propsitos. Tiene personera
jurdica de derecho pblico interno y goza de
autonoma funcional, administrativa, econmica,
tcnica y presupuestal.

Son funciones de la SMV las siguientes:

a. Dictar las normas legales que regulen materias del mercado de valores,
mercado de productos y sistema de fondos colectivos.
b. Supervisar el cumplimiento de la legislacin del mercado de valores,
mercado de productos y sistemas de fondos colectivos por parte de las
personas naturales y jurdicas que participan en dichos mercados.
Las personas naturales o jurdicas sujetas a la supervisin de la
Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de
Pensiones (SBS) lo estn tambin a la SMV en los aspectos que signifiquen
una participacin en el mercado de valores bajo la supervisin de esta ltima.
c. Promover y estudiar el mercado de valores, el mercado de productos y el
sistema de fondos colectivos.
Asimismo, corresponde a la SMV supervisar el cumplimiento de las normas
internacionales de auditora por parte de las sociedades auditoras habilitadas
por un colegio de contadores pblicos del Per y contratadas por las personas
naturales o jurdicas sometidas a la supervisin de la SMV en cumplimiento de
las normas bajo su competencia, para lo cual puede impartir disposiciones de
carcter general concordantes con las referidas normas internacionales de
auditora y requerirles cualquier informacin o documentacin para verificar
tal cumplimiento.
 REGLAMENTO DE INFORMACIN FINANCIERA Y MANUAL
PARA LA PREPARACIN DE INFORMACIN FINANCIERA
Resolucin CONASEV N 0103-1999 Publicado el 26/11/1999
REGLAMENTO DE INFORMACIN FINANCIERA
Artculo 1 .- FINALIDAD Y ALCANCES

El presente Reglamento contiene las normas que deben observar las

empresas en la preparacin y presentacin de la informacin financiera,
con el objeto de que dicha informacin rena las cualidades mnimas de
conformidad con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.

El Reglamento comprende el marco conceptual y las normas para la

presentacin y preparacin de los estados financieros, el Informe de
Gerencia y las disposiciones aplicables a los estados financieros
auditados.
 REGLAMENTO DE INFORMACIN FINANCIERA Y MANUAL
PARA LA PREPARACIN DE INFORMACIN FINANCIERA
Resolucin CONASEV N 0103-1999 Publicado el 26/11/1999
Artculo 2 PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE
ACEPTADOS

Los estados financieros deben ser preparados y presentados de

acuerdo con los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados, normas contables establecidas por los Organos de
Supervisin y Control y las normas del presente Reglamento.

Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados estn

contenidos en las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC)
oficializadas y vigentes en el Per y comprenden tambin los
pronunciamientos tcnicos emitidos por la profesin contable en el
Per.
 REGLAMENTO DE INFORMACIN FINANCIERA Y MANUAL
PARA LA PREPARACIN DE INFORMACIN FINANCIERA
Resolucin CONASEV N 0103-1999 Publicado el 26/11/1999
Artculo 3 OBJETIVOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Artculo 4 CUALIDADES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Son cualidades de los estados financieros, las siguientes:

1. Comprensibilidad, debiendo ser la informacin clara y entendible por usuarios

con conocimiento razonable sobre negocios y actividades econmicas;

2. Relevancia, con informacin til, oportuna y de fcil acceso en el proceso de

toma de decisiones de los usuarios que no estn en posicin de obtener
informacin a la medida de sus necesidades. La informacin es relevante cuando
influye en las decisiones econmicas de los usuarios al asistirlos en la evaluacin de
eventos presentes, pasados o futuros o confirmando o corrigiendo sus evaluaciones
pasadas;

3. Confiabilidad
 REGLAMENTO DE INFORMACIN FINANCIERA Y MANUAL
PARA LA PREPARACIN DE INFORMACIN FINANCIERA
Resolucin CONASEV N 0103-1999 Publicado el 26/11/1999
Artculo 5 BASE DE LAS NORMAS CONTABLES
Artculo 6 .- POLITICAS CONTABLES
Artculo 7 .- VALUACIN O MEDICIN
Artculo 8 ESTADOS FINANCIEROS COMPARATIVOS
Artculo 9 PERODO DE INFORMACIN
Artculo 10 ESTADOS FINANCIEROS BSICOS
1. Balance General;
2. Estado de Ganancias y Prdidas;
3. Estado de Cambios en el Patrimonio Neto; y,
4. Estado de Flujos de Efectivo.
Artculo 11 CLASES DE ESTADOS FINANCIEROS
Artculo 12 ESTADOS FINANCIEROS DE PROPSITO GENERAL
Artculo 13 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS