NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN

FINANCIERA NIIF

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1
 ADECUACIN A LAS NORMAS
INTERNACIONALES DE
INFORMACIN FINANCIERA (NIIF)
INTRODUCCIN
NORMATIVA LEGAL EN EL PER

El artculo 223 de la Ley general de

Sociedades(LGS) establece que los
estados financieros deben ser
preparados y presentados de acuerdo con
las Normas legales sobre la materia y de
acuerdo con los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados.
LEY GENERAL DE
SOCIEDADES

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INTRODUCCIN
NORMATIVA LEGAL EN EL PER

Las sociedades emisoras de valores inscritas en el

Registro Pblico de Valores debern preparar sus
estados financieros con observancia plena de las
SUPERINTENCIA DE NIIF vigentes a nivel internacional.
MERCADOS Y VALORES
(ANTES COMISION Rige para la presentacin de la informacin
NACIONAL DE financiera anual al 31 de diciembre de 2011 y
para la presentacin de la informacin
EMPRESAS Y VALORES- financiera intermedia al 2012. Se sugiere uso
CONASEV) anticipado.
La presentacin de los primeros estados
RESOLUCIN financieros en los que se apliquen plenamente
CONASEV No 102- las NIIF se efectuar
2010-EF/94.01.1 conforme a lo dispuesto por la NIIF 1
(14/10/2010) Adopcin por Primera vez de las Normas
Internacionales de Informacin Financiera

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INTRODUCCIN
REQUERIMIENTO DE LA NIIF 1

Para efectos de cumplir

con requerimientos
los de esta Norma, las
empresas
a efectos
en los estados de adecuarse
financieros al 31 de
primera vez de diciembre del 2011, deber
las
Normas comparativa
plenamente
incluir del las
la ejercicio
NIIF completo del
informacin
NIIF 1 Adopcin 2010
y el estado de situacin financiera
Internacionales de por
(antes
Informacin balance general) de apertura a la fecha
Financiera de transicin a las NIIF
correspondiente al 01 de enero de
2010.

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 METODOLOGA DE LA ASESORA NIIF Etapa de Diagnstico

INFORMACION
PROCESO RESULTADO
INICIAL

Revisin de estados financieros Determinacin de

PCGA en auditados , Contratos, papeles de diferencias
Per trabajo de auditora Estados
contables
Estados financieros financieros actuales
significativas.
actuales Revisin de procesos y
entrevistas con Identificacin de
Prcticas de la Contabilidad
funcionarios clave impactos en los
industria Costos
recursos y necesidades
Polticas Contables Produccin
y de inversin.
de la Compaa
mantenimie Identificacin de
nto impactos en las reas
Sistemas
de negocios.
de
NIIF vigentes a nivel Informac
Internacional in Implicancias
Cuestionario de cumplimiento
Ventas y de revelacin de
Informacin tributarias
Practicas de la exporta
industria cionesde cumplimiento de principios
Cuestionario Planeamiento a
seguir
contables

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6
 PRINCIPALES DESVIACIONES A LAS NIIF
ENCONTRADAS EN
LA ETAPA DE DIAGNSTICO
10
0
1. Activo fijo e intangibles
9 2. Ajustes por inflacin en
0
partidas de activos fijos y
8 patrimonio
0
3. Existencias
7 4. Reconocimiento de
0
ingresos
6 5. Impuesto a la renta
0 diferido
5 6. Costo de financiamientoSeries1
0 7. Medicin de activos y
4 pasivos a costo
0 amortizado
3 8. Moneda Funcional
0 9. Arrendamientos
2 10.Revelaciones de partes
0 vinculadas
1
11. Deterioro de activos
0 12.Derivados implcitos
13.Subvencin del
0
gobierno
1 2 3 4 5 6 7 8 9 1 1 1 1 1
0 1 2 3 4 14. Informacin sobre
segmentos operativos
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8
 DESVIACIONES NOTADAS EN EL RUBRO DE ACTIVO
FIJO

Contabilizacin
Repuest Mtodo de
por
os depreciacin
componente

Frecuencia
de Activo Valor
revaluacion fijo residual
es

Ajuste por inflacin Evaluacin de

de aos Capacitacin al aplicacin de
anteriores personal NIIF 1

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 EXISTENCI
DESVIACIONES NOTADAS EN EL RUBRO DE
AS

Pruebas de valor Neto

de
Realizacin

Capacidad de Efecto de la
Planta y depreciacin de
Existenci
asignacin de activos en el costo
as
costos de
indirectos de produccin
fabricacin

Capacitacin al
personal

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10
DESVIACIONES ENCONTRADAS EN LA APLICACIN DE IFRS

Falta adecuar nuevos formatos de estados

financieros

Presentacin Falta disear el estado de resultados

de estados integrales
financieros Revisar la integridad de las revelaciones de
las NIIF

No se aplica el mtodo del balance para el clculo del

IR diferido
Imp
uest
oa
las
gana
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11
DESVIACIONES ENCONTRADAS EN LA APLICACIN DE IFRS

No se realiza clculos del valor presente de los pagos

arrendamiento para compararlo con el valor razonable
mnimos del
registrar
del el bien y
menor
Arrendamien
to Se deprecia en funcin a tasas
financiero tributarias

Falta establecer polticas el de

contables
exportaciones en laospara Carrier y Delivery
reconocimiento
casos de Ventas Free las
FCA paid DDP duty
Ingreso
s

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12
DESVIACIONES ENCONTRADAS EN LA APLICACIN DE IFRS

Los ingresos por drawback se reconocen cuando las

exportaciones son efectuadas
Contabilizaci La subvencin se debe reconocer cuando se presenta la
n de la solicitud de devolucin y se tiene la certeza de haber
subvencin cumplido con los requisitos establecidos para acceder al
del gobierno beneficio del drawback

La Compaa debe registr las participaciones de los

trabajadores
como un componente de la NIC 12.
Beneficio a
Se debe registrar las participaciones de los trabajadores
los
empleados conforme los alcances de la NIC 19.

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13
DESVIACIONES ENCONTRADAS EN LA APLICACIN DE IFRS

No se ha documentado formalmente las consideraciones

tomadas para la determinacin de la moneda funcional.
La subvencin se debe reconocer cuando se presenta la
Determinaci
n de la solicitud de devolucin y se tiene la certeza de haber
moneda cumplido con los requisitos establecidos para acceder al
funcional beneficio del drawback

La Compaa se financia con prstamos bancarios.

No tiene documentado sus conclusiones en un memorando
tcnico, la poltica contable que seguir y la cuantificacin
Capitalizaci de los costos por intereses a capitalizar.
n de
costos por
prstamos

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14
DESVIACIONES ENCONTRADAS EN LA APLICACIN DE IFRS

El Directorio de la Compaa, es el mismo de Sudamericana

Revelacion de Fibras S.A.. En consecuencia debera revelarse esta
es sobre informacin en los estados financieros de la Compaa.
partes
vinculadas

La Compaa incluy los ajustes a los estados financieros

hasta el 31 de diciembre de 2004 bajo los alcances
establecidos en la norma. Sin embargo, Per dej de ser
Costos de activos una economa hiperinflacionaria desde el ao 2000, por
fijos y partidas
patrimoniales que tanto, debi suspender la aplicacin de la norma.
incluyen ajustes por
inflacin

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15
DESVIACIONES ENCONTRADAS EN LA APLICACIN DE IFRS

La Compaa no ha identificado sus activos por unidades generadoras

de efectivo que le permitan evaluar si hay indicios de deterioro.
Deterioro No hace una evaluacin al final del ejercicio para identificar indicios
del valor de deterioro.
de los No documenta de manera formal si existen indicios de deterioro
activos

No se ha efectuado anlisis de los diversos contratos por servicios para

identificar
si existen derivados implcitos.
Evaluacin e Hay dos contratos con minera chilena Doa Ins y Souther Per por
identificacin de los cuales suministran a la Compaa residuos de molienda
derivados
implcitos
(scrap).

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16
DESVIACIONES ENCONTRADAS EN LA APLICACIN DE IFRS

La Compaa mantiene activos y pasivos financieros que deben ser

llevados al costo amortizado
Instrument Los costos iniciales ( costos incrementales) para obtener
os financiamiento deben ser distribuidos en el plazo de vigencia del
Financiero pasivo financiero relacionado
s

Se debe reportar informacin por segmentos de acuerdo a los

lineamientos
Segmento de la NIIF 8, vigente a partir del 2010.
s de
operacin

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17
EL PER EST EN CAMINO A LA ADECUACIN PLENA

DE LAS

NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN

FINANCIERA
NIIF
 LA META PARA EL AO 2015 ES
QUE TODAS LAS EMPRESAS EN
EL PER PREPAREN SUS ESTADOS
FINANCIEROS BAJO
NORMAS
INTERNACIONALES DE
INFORMACIN
FINANCIERA NIIF
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19
Propsito del Marco Conceptual

Ser base para:

Desarrollo de futuras NIC
y revisin de las
actuales
Promover armonizacin
Desarrollo de normas locales
Preparacin de
Estados
Financieros
Interpretacin por los usuarios
Alcance del Marco Conceptual

Explica:
Los objetivos de los
Estados Financieros.
CaracterIsticas cualitativas
que determinan la valIa de la
informacin de los
Financieros. Estados
Definicin, reconocimiento y
medicin de los elementos.
Alcance del Marco Conceptual

Provee respuestas a:

Qu son Estados Financieros?

Para qu sirven?

Cules son?

Qu los hace valiosos?

Cmo estn conformados los EEFF?

Balance General

Estado de Ganancias y Prdidas

Estado de Cambios en el Patrimonio Neto

Estado de Flujo de Efectivo, y

Notas a los EEFF (incluyendo polIticas

contables)
Qu no forma parte de los EEFF?

Reportes de directores

Discusin y anlisis de Gerencia (incluidos en

la memorias y reportes
anuales)
Objetivos de los Estados Financieros

Proporcionar informacin la financiera, performance y

cambios en la posicin financiera de
sobre una entidad, que sea de uso valioso
posicin
para un amplio nmero usuarios en la toma de
de econmicas. decisiones

Permitir a los usuarios evaluar:

Cambios
Posicin Performanc
en la
e
posicin
financier financiero financiera
a
Posicin financiera

Afectada por:
Recursos econmicos controlados.
Estructura financiera.
Liquidez y solvencia.
Capacidad para adaptarse y cambiar.

BALANCE GENERAL
Performance financiero

Rentabilidad en particular para:

Predecir la capacidad para generar flujos de caja de los recursos base
existentes.
Formular juicios acerca de la efectividad en la utilizacin de recursos
adicionales que puedan ser empleados.

GANANCIAS Y PERDIDAS
Cambios en la posicin financiera

Evaluar las inversiones, financiaciones y las actividades de operacin.

Evaluar la capacidad de generar efectivo y equivalentes de efectivo y
las necesidades de utilizacin de ese efectivo y sus equivalentes.

FLUJOS DE EFECTIVO
Postulados fundamentales

Devengamiento o Base de acumulacin

El postulado del devengado toma en consideracin que todas las
transacciones y sucesos se reconocen cuando ocurren, asimismo se
registran en los libros contables y se informa sobre ellos en los estados
financieros de los perodos con los cuales se relacionan.

Empresa en marcha
Los estados financieros se preparan normalmente sobre la base de que
la entidad est en funcionamiento, y continuar sus actividades de
operacin dentro de un futuro previsible. Por lo tanto, se asume que la
entidad no tiene intencin ni necesidad de liquidar o interrumpir de
manera importante sus operaciones.
Devengamiento o Base de acumulacin

Ejemplo
En el mes de diciembre del ao 2009 la Empresa Comercial Norte S.A.
ha vendido mercaderas al crdito (artefactos elctricos), y su poltica es
otorgar una garanta de 6 meses por desperfectos de fabricacin. En el
mes de marzo del ao 2010 ha atendido reclamos, en este sentido, bajo
la base contable del devengado, en el mes de diciembre del ao 2009
debe reconocer (contabilizar) los efectos de las siguientes dos
transacciones ocurridas:

A) La venta de las mercaderas al crdito.

B) El otorgamiento de la garanta.

Y en el mes de marzo del ao 2010 se debe reconocer (contabilizar) los

efectos contables de la atencin de los reclamos.
Los criterios contables en particular para reconocer y medir las tres
transacciones se encuentran en las NICs 18 y 37, respectivamente.
Empresa en marcha

Ejemplo
Si una empresa ha entrado en un proceso de liquidacin, ya no rene la
caracterstica de ser una empresa en marcha, por lo tanto, su informacin
contable se debe preparar sobre valores de liquidacin.
Caractersticas cualitativas

Las caractersticas cualitativas son los atributos que hacen til, para los
usuarios, la informacin suministrada en los estados financieros. Las
cuatro principales son:

Comprensibilidad (Presentacin)
Comparabilidad (Presentacin)
Relevancia (Contenido)
Fiabilidad (Contenido)
Relevancia

Se ve afectada por:

Naturaleza

Materialidad
Restricciones a la informacin relevante

La informacin financiera para que tenga la caracterstica de

relevante debe de cumplir con lo siguiente:

Oportunidad
Equilibrio entre costo y beneficio
Equilibrio entre caractersticas cualitativas
Imagen fiel/ Presentacin razonable
Ejemplo 1 - Relevancia

La informacin debe ser relevante para la toma de decisiones de los

usuarios de los EEFF (Marco Conceptual, prrafo 26).

Qu revelaciones debe proveer la entidad sobre su dependencia en un

cliente importante?

Supuesto
La entidad A fabrica ropa para una importante cadena nacional de venta
al por menor, la entidad B. A ha suministrado a B durante varios aos,
y las ventas a B han aumentado a un 80% del total de las ventas de A.
Ejemplo 1 - Relevancia

Solucin
La gerencia debe revelar la alta concentracin de ventas en su informe
anual. La medida en que el nivel de actividad y ganancias de A depende
de las ventas a B es informacin relevante para los usuarios de los
EEFF.

La revelacin debe hacerse en las notas a los EEFF o en otra parte del
informe anual.
Ejemplo 2 - Relevancia

La naturaleza y la materialidad de la informacin afecta a su relevancia, y

en algunos casos la naturaleza de la informacin por sI sola es suficiente
para determinar su relevancia.
(Marco conceptual, prrafo 29).

Supuesto
Qu tipo de informacin debera ser considerada relevante?
Ejemplo 2 - Relevancia

Solucin
Determinar si la informacin es relevante o no, es una cuestin de juicio
profesional. La prueba es si la omisin o inexactitud de la informacin
podra influir en las decisiones que podra hacer un usuario de los estados
financieros.

Las siguientes transacciones suelen calificarse como relevantes

independientemente de su tamao:
Ejemplo 2 - Relevancia
a. Transacciones con partes vinculadas
b. Transaccin o ajuste que hace que varen los resultados de ganancias
a prdidas, y viceversa.

c. Transaccin o ajuste que provoca que una entidad que tena activos
corrientes tenga pasivos corrientes, y viceversa.

d. Transaccin o ajuste que afecta la capacidad de la entidad para cumplir

con las expectativas determinadas por consenso por los analistas.

e. Una operacin o ajuste que haga que un cambio en los ingresos o en

otras tendencias.
Ejemplo 2 - Relevancia
f. Una operacin o ajuste que se relaciona a un segmento o porcin de la
entidad de negocios, cuyo rol ha sido identificado como importante en la
entidad o las operaciones de rentabilidad.

g. Una operacin o ajuste que afecta el cumplimiento de los covenants de

prstamos u otros requerimientos contractuales de la entidad.

h. Una operacin o ajuste que tiene el efecto de aumentar la

compensacin de la gerencia, por ejemplo, satisfacer
requerimientos para la obtencin de bonos.

i. Cambio de leyes y reglamentos.

Ejemplo 2 - Relevancia
j. El no cumplimiento de leyes y reglamentos.

k. Multas en contra de la entidad.

l. Juicios

m. de relaciones con personas o grupos de

Deterioro
clientes o empleados claves. proveedores,

n. Dependencia en un proveedor, cliente o empleado particular.

Fiabilidad
Fiabilidad abarca:

Representacin fiel

La esencia sobre la forma

Neutralidad

Prudencia

Integridad
Ejemplo - Fiabilidad
La informacin puede ser relevante, pero su reconocimiento podra
ser potencialmente engaoso debido a su poca fiabilidad (Marco
Conceptual,
prrafo 32). Cmo debera presentarse la informacin de gestin que es
relevante, y sobre aquellas en las que existen dudas sobre su fiabilidad?
Supuesto
Una empresa se encuentra defendiendo su en la corte. Las
cantidades reclamadas son materiales para casolos EEFF. El caso se
encuentra en su etapa inicial y, la administracin
defendiendo
asimismo vigorosamente su accin, an no es posible
est determinar los
resultados del juicio.
Ejemplo - Fiabilidad

Solucin
La entidad debera presentar un resumen de los hechos del caso, y una
descripcin de las incertidumbres.

Los EEFF deben revelar la existencia del caso, las fechas de los
principales eventos, incluyendo las fechas de futuras audiencias, y un
breve resumen de los alegatos hechos, incluyendo las cantidades en
reclamo. Asimismo, la entidad debe proporcionar una declaracin de los
resultados que espera obtener.

Si no es posible evaluar con certeza los resultados, esto debe ser

indicado.
Elementos de los estados financieros

Activos
Recurso controlado por la compaa.
Resultado de eventos pasados.
Se espera que genere beneficios econmicos
futuros.

Pasivos
Obligacin presente.
En virtud de eventos pasados.
Cuya liquidacin se espera que resulte en una salida de recursos
que incorporen beneficios econmicos.
Elementos de los estados financieros

Patrimonio
Intereses residuales.
En los activos de la entidad.
Despus de deducir todos sus
pasivos.

Ingresos
Incrementos de los beneficios durante el perodo
contable. econmicos
En la forma que fluyan los activos y/o pasivos.
Resulta en incremento del patrimonio.
Elementos de los estados financieros

Gastos
Disminucin de beneficios durante el perodo
corriente.
En la forma que fluyan los activos y/o pasivos.
Disminucin del patrimonio.
Reconocimiento
Proceso de incorporar en el balance general o estado de ganancias y
prdidas un Item que cumpla con la definicin de un elemento y que
satisfaga el criterio de reconocimiento.

Criterio de Es probable que cualquier beneficio

futuro asociado con los elementos fluya a la entidad o de la entidad.
reconocimiento:
Ejemplo - Reconocimiento

La prudencia exige un grado de cautela en el ejercicio de los juicios

necesarios al hacer las estimaciones requeridas en condiciones de
incertidumbre (Marco Conceptual, prrafo 37). Un ejemplo es de
el asegurarnosque los pasivos o los gastos no estn subvaluados.

Cuando hay incertidumbre la prudencia exige que la gerencia debe

excederse en el gasto o provisin?

Supuesto
Una entidad est obligada a pagar los beneficios a largo plazo para
empleados de conformidad con las leyes del pas en el que opera. Hay
incertidumbre inherente en la estimacin de la responsabilidad. La gerencia
quiere establecer la responsabilidad mediante un "peor escenario". La
prudencia apoya este enfoque?
Ejemplo - Reconocimiento

Solucin
No. La obligacin debe ser calculada usando tcnicas
actuariales dispuestas en el prrafo 128 de la NIC 19, Retribuciones a los
empleados.

Las tcnicas actuariales incorporan supuestos acerca del nmero probable

de personas a las cuales se les pagar este beneficio, y los costos
probables de la entidad por proveer estos beneficios. La entidad debe
incorporar supuestos que son probables, y no supuestosdemasiados
positivos o negativos.
Base de medicin
Concepto Activos Pasivos

El importe pagado por el activo en El importe recibido a cambio de

Costo Histrico
el momento de la adquisicin. una obligacin.

El importe que se pagar si el mismo o un

activo equivalente es adquirido El importe no descontado necesario para
Costo Corriente recientemente. liquidar la obligacin actual.

Los pasivos se llevan al valor de liquidacin,

El importe que podrIa ser obtenido en el es decir, los importes no descontados que se
Valor Realizable momento presente, por la venta de los espera puedan cancelar deudas, en el curso
mismos. normal de la operacin.

Valor presente descontado de las salidas

Valor presente descontado de las ingresos
netas de efectivo que se espera necesitar
Valor Presente netos de efectivo que se espera genere la
para pagar las deudas, en el curso normal de
partida en el curso normal de la operacin.
la operacin.
Conceptos de capital

Concepto Financiero:
Capital es sinnimo de activos netos o patrimonio.

Concepto fIsico:
Capital est relacionado a la capacidad productiva de la
entidad.
Concepto de mantenimiento de capital

Concepto Financiero:
La utilidad es obtenida slo si el importe financiero de los activos netos al
final del perodo exceden el valor financiero al principio del perodo.

Concepto fsico:
La utilidad es obtenida slo si la capacidad productiva de la entidad al
final del perodo excede la capacidad productiva al inicio del perodo.
UNIVERSIDAD TEGNOLOGICA DEL
PER

54
 Alcance general
Definiciones de
existencia
Criterios de
valorizacin
Casos prcticos
Informacin a
revelar

55
 Establecer el tratamiento contable de las
existencias o bienes realizables.

Reconocimie como activo y consideraciones con

nto las ventas cuando son vendidos y lasel costo
de
existencias de servicios cuyos ingresos no
han devengado.

Medicin de su valor razonable.

Revelaciones sobre polticas contables

adoptadas.
56
 CARACTERISTICAS

Son activos que se adquieren, producen y

destinan a la venta en el curso normal de las
operaciones: Mercaderas y Productos Terminados.

Se encuentran en proceso de produccin para la

venta: Productos en proceso.

Son materiales o
suministros diversos para su consumo en el
proceso de produccin o en la prestacin de
servicios: Materias Primas, Envases, Embalajes y
Suministros Diversos. 57
 El alcance de la NIC 2
excluye

Obras en curso derivadas de contratos de construccin (NIC 11)

Instrumentos financieros (NIC 39)

Activos biolgicos relacionados con la actividad y productos

agrcolas en el punto de cosecha o recoleccin (NIC 41)

No aplica a la valoracin de existencias

mantenidas por:

Productores agrcolas y forestales, de productos agrcolas

despus de la cosecha y minerales y productos
minerales
Intermediarios que comercialicen materias primas
58
cotizadas (Commodity)
Existencias =
Definicin
Activo de Activo
Recurso controlado por una entidad como resultado de sucesos pasados del
que se espera obtener beneficios econmicos futuros.

Las existencias son

activos:

Posedos para ser vendidos en el curso ordinario del

negocio
En proceso de produccin para su venta

En forma de materias primas o suministros para ser consumidos

en el proceso de produccin o en la prestacin de servicios

59
 Criterios de valorizacin de las
existencias
Al menor
valor
entre

Costo Valor
neto
realizabl
e (*)
(*) DEFINICIN DE VALOR NETO REALIZABLE

El precio de venta estimado en la normal realizacin de la actividad al neto de los costos

estimados para la finalizacin del activo (transformacin/produccin), as como los costos
estimados necesarios para realizar la venta.

60
 COSTO

COSTOS DE
COSTO DE TRANSFORMA OTROS
ADQUISICIN CIN/ COSTOS
Precio de PRODUCCIN
Materiales incorporados Incluye a los
compra.
Aranceles otros impuestos incurridos
slo costos
Mano de obra directa,
y no de la para
existencias su dar a
Otros costos directos.
recuperab Hacienda condicin y las
Parte de
les ubicacin actuales.
transporte y sistemtica
calculada form
Pblica. indirectos fijos y
manipulaci de a
Costos variables
n.
Otros directame cost
de os
costos nte
atribuiblesterminados,
productos a adquisicin
la
materiales de
y servicios.

61
 COSTO

Excluye

Descuent Reduccio y similares Intereses implcitos adquisiciones

os,
vencimientos
nesde pago por
o encima
derechos
de los normales
ende mercado.
con

Cantidades anormales de desperdicio, mano de obra u otros costos de

produccin.

Costos de almacenamiento, a menos que sean necesarios en el proceso

productivo antes de una fase de produccin posterior.

Costos indirectos de administracin, que no han contribuido a dar a las

existencias su condicin y ubicacin actuales

Costos de venta.
62
Cul de los siguientes tems se incluye en el costo de los
inventarios?

Depreciacin de planta de produccin.

Gastos de flete en los artculos comprados.
Costos de publicidad.
Costos de intereses incurridos para la produccin rutinaria
de inventarios.
Sueldo de vicepresidente a cargo de la industria
manufacturera.
Sueldo del presidente de la compaa.

63
 CASO PRCTICO: DETERMINACIN DEL COSTO DE
PRODUCCIN UNITARIO

La Compaa Plast S.A. dedicada a la fabricacin de botellas, tiene los

siguientes costos:
Materia Prima S/.1,200,000
Mano de Obra Directa 230,000
Suministros Diversos 60,000
Gastos indirectos de fabricacin variables 50,000
Gastos indirectos de fabricacin fijos 35,000
Depreciacin
40,000

En el mes se ha fabricado 2,000,000 botellas, y se sabe que su produccin

normal es de 2,200,000 unidades
produccin normal del
La distribucin y la costo
diferencia
fijo con el costo fijo
se efectuar por asignar,
entre se cargar al
las unidades,
gasto del ao. segn la
 CASO PRCTICO: DETERMINACIN DEL COSTO
DE PRODUCCIN UNITARIO
Importes Unidades Costo
Unitario

Costo de produccin variable:

Materia prima S/.1.200,000

Mano de obra directa 230.000

Suministros diversos 60.000

Gastos indirectos de fabricacin variables 50.000

1540.000 2'000,000 0,77

(1)

Costo de produccin fijo :

Gastos indirectos de fabricacin fijos 35.000

Depreciacin 40.000
(1) Produccin real (2) Produccin normal
75.000 2.200,000 0,03

(2)

Total costo de produccin unitario = S/. 0,80

 CASO PRCTICO: DETERMINACIN DEL COSTO
DE PRODUCCIN UNITARIO

En consecuencia, si aplicamos el costo fijo determinado por cada producto

fabricado ser:
Produccin real x costo fijo asignado = costo fijo
absorbido 2000,000 x 0.03 = S/.
60,000

Quiere decir que la porcin no asignada de costo fijo ser:

Costo fijo del periodo costo fijo a asignado = costo fijo a

resultados S/. 75,000 - S/. 60,000 = S/. 15,000

Por consiguiente:

Los S/. 15,000 debern ser contabilizados con cargo a resultados,

debindose presentar en el estado de resultados.
66
 Cos
to
Identificacin No
especfica Identificac
in
especfica
FIFO: First in, first out
Costo real Precio medio
especfico ponderado
FIFO: Las primeras existencias adquiridas (producidas) son
las primeras en venderse adquirid
Las existencias en balance estn valoradas al costo de as
Ellas
mtodo
ltimasdel unidades
precio medio ponderado; requiere que las existencias al
(producidas)
final del perodo reflejen el precio medio ponderado basado en el precio
medio de:
Unidades en existencias al comienzo del perodo, y
Unidades adquiridas (producidas) durante el perodo
El promedio se aplicar sobre una base:
Peridica, o medias mviles.
67
Tcnicas de valorizacin
alternativas al costo real

Tcnicas de valorizacin

Mtodo Costo
minorista Standard

Estas tcnicas podrn ser utilizadas por conveniencia

siempre que el
resultado de
aplicarlos se aproxime al costo

68
La misma frmula de costo Para Diferente frmula de costo
todos las existencias de similar puede ser justificada para
naturaleza y uso existencias con diferente
naturaleza y uso.

Aplicacin consistente del mtodo una vez elegido

69
Compaa Utiliza un sistema de inventario
peridico. La siguiente informacin
pertenece al ao 2013.
Fecha Fuente Q Costo($) Costo
total($)
01.01.20 Existencias 200 10 2,200
13
Febrero 50 11 550
Junio 400 12 4,800
Noviemb 350 14 4,900
re ------ ----------
1,000 12,250
==== ======
Inventario Fsico al 31-12-2013 : 400 unidades
Calcular al valor del inventario final y el costo de
venta usando:

FIFO
PROMEDIO SIMPLE
MEDIO PONDERADO

70
Inventario FIFO31-12-2013
350 x 14 = 4,900
50x12 = 600

5 ,500

Costo de ventas 2013 12,250 5,500 = 6,750

Costo promedios simple por tem (10 + 11 + 12 +14)/4 = 11.75

Valoracin de existencias al 31.12.2013 400 x 11.75 = 4.700

Costo de ventas 2013: 12,250 4,700 = 7,550

Precio medio ponderado por tem: 12,250/1,000 = 12.25

Inventario medio ponderado al 31-12 2013 400 x 12.25 = 4.900

Costo de ventas 2013: 12,250 4,900 = 7,350

71
 Valor
neto
realiza
ble
Las existencias se valoran al valor neto realizable cuando este sea el menor
de los dos.

El valor neto realizable es apropiado si los costos de las existencias pueden no

ser recuperables.

Las reducciones de valor de existencias se registran individualmente por

partidas, a veces se pueden agrupar partidas similares.

72
 CASO I: VALOR NETO REALIZABLE (VNR)

En una industria de prendas de al 31 de diciembre de

vestir, como inventarios 100 prendas 2012,
tienen de caballero a uncosto
de fabricacin de S/ 3,500 c/u. La empresa para
venderlas tiene que embalarlas con un costo de S/.100 cada
embalaje, fletes por S/.20 c/u, comisiones de venta de 5% y otros
gastos de venta por el 4% del precio de venta. El
precio de venta para cada prenda de caballero es de
S/. 3,800, no siendo posible aumentarloporque excedera
los precios de los competidores, cuyasprendas de vestir
tienen las mismas caractersticas.

Determinar el VNR y efectuar los ajustes de ser necesarios.

 RESPUESTA

VNR = Valor de venta estimados - { Costos de terminacin estimados + Gastos

necesarios para vender }

1. Valor de Venta : S/. 3800

2. Costos estimados de terminacin: Embalaje 100
Fletes 20
12
3. Costos necesarios para vender: Comisiones 5% 0 de 3,800 190
Gastos de venta 4% de 3,800 152
342
VNR = 3,800 (120 + 342)
VNR = 3,338

Ajuste al Inventario = Costo - VNR

Ajuste al Inventario = 3500 3,338
Ajuste al Inventario = 162 por
cada prenda de vestir
 ASIENTO

Gasto 16,200
Estimacin por desvalorizacin de 16,200
existencias
Para registrar la desvalorizacin de 100 prendas de
vestir.

Esta provisin genera una diferencia temporal.

 Criterio de reconocimiento del
ingreso

En general

Slo en el momento de la venta de las existencias ( para la venta de bienes)

Las existencias no deben ser valorizadas al precio estimado de venta cuando

ste sea superior al costo.
 Critero reconocimiento del
de costo

En
genera
l

En el momento de la venta de las existencias, se registra el valor contable

como un gasto en el
periodo en el que se registra el ingreso.
Relacin de costos e ingresos

Se debe registrar como un gasto la reduccin de valor hasta el valor neto

realizable y todas las prdida de existencias en el periodo que se producen.
se deben registrar las reversiones de las reducciones de valor como el que se
produce la reversin
POLTICAS CONTABLES DE VALORIZACIN DE LAS EXISTENCIAS

Incluyendo la frmula de valorizacin utilizada

Valor contable
Valor contable de las existencias, incluyendo clasificaciones y
existencias registradas a valor razonable menos costo de venta.
Castigos y reversiones
Monto de los castigos registrados como gasto durante el ejercicio
Monto de las reversiones de reducciones de valor reconocidas una
como disminucin del gasto del ejercicio.
Circunstancias o hechos que lleven ala reversin de la reduccin.
VALOR NETO DE LAS CEDID COM GARANTA
CONTABLE EXISTENCIAS AS O
CUMPLIMIENTO DE DE
DEUDAS