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Contabilidade

Internacional e a
Convergncia
Brasileira
Profa. Caroline Miri Fontes Martins
Universidade Federal de So Joo Del Rei
Contabilidade
Internacional

contabilidade - cincia social aplicada

Linguagem dos negcios

avaliar os riscos e oportunidades


Propulsores

Inicio no ps-guerra

Blocos Econmicos

Empresas multinacionais

Internacionalizao do mercado comercial,


de crdito e de capitais
Antecedentes

Tratamentos diferenciados para transaes


semelhantes;
Diferentes idiomas e terminologias
Controvrsia quanto ao modelo de converso
das DFs para outras moedas
Prazos diferenciados
Foco em usurios distintos
A compreenso de regras internacionais muito
difcil porque as regras tm diferentes
significados:

Alemanha - tudo proibido a menos que esteja


explicitamente previsto na lei,

Inglaterra - tudo permitido a menos que esteja


explicitamente proibido em lei.

Ir - tudo proibido, mesmo que esteja permitido


na lei
Itlia - tudo permitido, especialmente se
proibido.
Walton (2003)
Moeda Traduo
Caso Daimler-Bens
1994

Normas alems lucro US$ 370 milhes

Normas USA prejuzo US$ 1 bilho

Diferena US$ 1.370 milhes


Distoro
Converso Libra/dlar
19x1 19x2 19x3 Variao

Receita de 23.500 28.650 33.160 41,1%


venda
(mil/libra)
Taxa de $ 2,1 2,2 1,60
Converso

Receitas de 49.350 63.030 53.056 7,5%


vendas (mil/
dlar)
CAUSAS DAS
DIFERENAS
INTERNACIONAIS
Sistema legal vigente
common law
sem detalhamento de regras
o que no proibido permitido.
propicia a inovao no financial report
possibilita gerenciamento de resultados ou
flexibilidade (creative accounting).
True and fair view
Sistema legal vigente

code-law
detalhamento das regras
tem de ter previso legal
no propicia maior flexibilidade dos financial
report
nfase maior atribuda proteo de
credores.
Forma de captao de
recursos

Financial reporting depende do usurio da


informao.
recursos via mercado de capitais
recursos via bancos e Governo
Influncia e Amadurecimento da
Profisso

Profisso contbil auto-regulamentada

Profisso contbil fraca (bookkeepers)


Vinculao da legislao tributria
escriturao

Regras independentes
propsitos fiscais
financial reporting

Regras fiscais so incorporadas nas


regras contbeis.
Arcabouo Conceitual
Terico

Arcabouo terico slido

Arcabouo terico pouco slido


Outras razes

Sociedades annimas e mercado de capitais


desenvolvido
X
pequenas sociedades familiares e pouca
sofisticao
herana colonial/invases (Macau-Portugal,
Japo ps-II guerra).
Inflao (taxa histrica, correo monetria x
reavaliao).
Modelo Anglo-Saxnico

Gr-Bretanha ndia
Austrlia Malsia
Nova Zelndia frica do Sul
EUA
Canad
Cingapura
Modelo Anglo-Saxnico

a) mercado de capitais slido;


b) classe profissional forte, atuante, com elevado
status social;
c) reduzida influncia do Governo na definio de
prticas contbeis;
d) principal usurio: investidor
e) common-law
Modelo Europa Continental
Frana
Alemanha pases
Itlia comunistas
(Europa Oriental),
Japo
maior parte dos
Blgica
pases da
Espanha Amrica do Sul.
Modelo Europa Continental

a) profissional contbil pouco atuante e baixo


reconhecimento social;
b) principais usurios: credores e governo
c) definio de prticas contbeis fortemente
influenciada pelo governo
d) captao de recursos instituies financeiras
e) code law
Algumas excees
Holanda EUA e Inglaterra sem mercado de
capitais dinmico e ativo
Brasil
Modelo continental forte influncia de normas
e profisso pouco valorizada

Modelo anglo-saxnico - financial reporting


convergncia as Normas Internacionais.
Padro Contbil
Internacional

Padronizao
Harmonizao
Convergncia
Harmonizao
Obstculo
Diferenas entre normas e prticas contbeis
dos diversos pases.
Em alguns pases, entidades de profissionais
sem poder de influncia.
Utilizao de padres fiscais e regulatrios
Nacionalismo
Harmonizao
Vantagens
a) pases sem padro prprio, uma estrutura legal
ou profisso contbil forte;
b) pases emergentes que buscam oportunidade
seus negcios;
c) para multinacionais: reduo de custos;
d) facilitar trabalhos de auditoria
f) ensino da contabilidade
e) comparabilidade na avaliao de empresas
Harmonizao
Desvantagens
a) discutir harmonizao de currculos bsicos de
cursos de cincias contbeis;
b) credenciamento de contadores em nvel global:
discusso com reas trabalhistas;
c) pases com forte vinculao da legislao tributria
contabilidade: como fazer?
d) ausncia de organismos profissionais fortes capazes
de influenciar o processo de harmonizao contbil.
Principais rgos para
Normas Contbeis
International Accouting
Standards Board
IASB
Sucessor do International Accouting Standards
Commitee - IASC (1973-2001) criado por ocasio
do Congresso Internacional de Contadores de
1973.

2001 Criao do IASB que passou a emitir o


IFRS (International Financial Reporting Standard)
IASB

colegiado de Padres Contbeis


Internacionais.

rgo independente do setor privado que se


destina ao estudo de padres contbeis.
IASB

Objetivos do IASB

a) estabelecer conjunto de normas contbeis


globais;

b) promover seu uso e aplicao;

c) promover a convergncia entre as normas


contbeis locais e as Normas Internacionais de
Contabilidade.
Estrutura das Normas
Internacionais (IAS/IFRS)

IAS pronunciamentos emitidos pelos IASC.


SIC comit para recomendaes interpretao dos IAS
IFRS pronunciamentos emitidos pelo IASB
IFRIC comit para interpretao dos IFRS
FRAMEWORK (estrutura conceitual) Framework for the
Preparation and Presentation of Financial Stataments
Hierarquia das normas para a
contabilizao conforme IFRS

Gr
Interpretaes au
para cada item de
co
IFRS/IAS (SIC) nc
(IFRIC) r et
iz
a
o
cr
es
8 IFRS/31 IAS Normas individuais ce
Regulamento de problemas individuais de nt
e
contabilizao

Framework para
a preparao e a apresentao
das demonstraes contbeis
Conceito bsico da contabilizao IAS

Fonte: Pdua (2009)


Financial Accounting
Standards Board (FASB)

Criado em 1973
Conselho de Padres de Contabilidade Financeira
(FASB)
Estabelece os padres de contabilidade financeira e
de elaborao das demonstraes financeiras para
as empresas do setor privado dos Estados Unidos
FASB

Base Conceitual
United States Generally Accepted Accounting

Principles - USGAAP

Pronunciamento
Statement of Financial Accounting Standards

- SFAS
FASB
Exigncias para emissoras no-americanas

Desde 1982 a SEC exige ou full US GAAP ou


reconciliao do GAAP nacional com US GAAP
A obrigao de reconciliao cara, demorada
e um grande desincentivo para as empresas
no americanas acessarem os mercados de
capitais americanos
FASB - IASB

10/2002 Norwalk Agreement


acordo entre a IASB e a FASB em que se
formaliza o compromisso com a
convergncia entre IFRS e US GAAP
visa eliminar a necessidade de
reconciliao nas demonstraes
financeiras apresentadas a SEC
IFAC
International Federation of
Accounting
Federao Internacional dos Contadores
Organizao mundial que representa a profisso
contbil com participao de 118 pases membros
(CFC e IBRACON so nossos representantes).
Fundada em 1917 por ocasio do 11o Congresso
Mundial de Contadores.
IFAC

Comits do IFAC:
a) Comit de Padres de Auditoria;
b) Comit de Educao;
c) Comit de tica;
d) Comit do Setor Pblico;
e) Comit de Contadores Profissionais para o
Gerenciamento de Negcios;
f) Comit de Auditores Transnacionais.
American Institute of
Certified Public Accountants
(AICPA)
Associao profissional nacional dos CPAs
(Certified Public Accountants - Contadores
Pblicos Certificados) dos Estados Unidos

atuao na regulamentao tcnica e tica, bem


como no monitoramento de qualidade das
empresas contbeis, em relao maioria dos
CPAs
Commitee of Sponsoring
Organizations of the treadway
comission (COSO)
Criado em 1985 para patrocinar a Comisso Nacional de
fraudulentos Financial Reporting, uma iniciativa
independente do setor privado, que estudou os fatores
causais que podem conduzir a relatrios financeiros
fraudulentos
American Accounting Association (AAA),
American Institute of Certified Public Accountants (AICPA),
Financial Executives International (FEI),
The Institute of Internal Auditors (IIA ),
Associao Nacional dos Contabilistas (agora, o Institute of
Management Accountants [IMA]).
COSO

fornece orientaes sobre aspectos crticos da


gesto organizacional
tica empresarial,
controle interno,
gesto empresarial de risco, fraude
emisso de relatrios financeiros.
International Standards of
Accounting and Reporting
(ISAR)/ONU
Grupo Intergovernamental de Especialistas em
Padres Internacionais de Contabilidade e Relatrios.
Criado em 1976, tendo por preocupao da ONU em
analisar o impacto das empresas multinacionais em
pases emergentes.
Principal objetivo examinar prticas de financial
reporting e recomendar conjunto mnimo de
informaes a serem evidenciadas.
ISAR
Mantm secretria geral na ONU submetida da
United Nations Conference on Trade and
Development (UNCTAD), com duas atividades
bsicas
assistncia tcnica apoio financeiro em matria contbil,
em especial, pases emergente e com problemas de
transio econmica;
exame e discusso de temas contbeis em conferencia
anual com participao de mais de 50 pases
The International
Organization of Securities
Comission (IOSCO)
Organizao Mundial das Comisses de Valores
Mobilirios.
Conta com participao de mais de 115 rgos
reguladores
objetiva promover a regulamentao do mercado
de capitais em nvel global,de modo a refletir um
mercado justo, eficiente e sadio.
IOSCO

Na reunio de 1995 endossou a obrigatoriedade


de adoo das normas internacionais do IASB
pelas companhias que transacionam no
mercado de capitais.
O Brasil representado pela Superintendncia
de Normas Contbeis da Comisso de Valores
Mobilirios.
Tendncias de Convergncia
no Mundo
Unio Europia em 2005 adoo compulsria
as normas internacionais;
Acordo entre FASB e IASB reduo das
diferenas (ps escndalos em 2002) e
publicao em conjunto de novos
pronunciamentos;
Aceitao das DFs nos EUA segundo padres
do IASB;
Adoo crescente ao IFRS
exigido ou permitido em mais de 100 pases
Contabilidade
Ambiente no Brasil
Desenvolvimento recente
(Dec. 70)
a) obrigatoriedade de Auditoria Independente
para companhias abertas;
b)padronizao da estrutura das demonstraes
contbeis Instituies Financeiras;
c) Elaborao da Lei no 6.404/76 - influncia da
escola norte-americana.
d) Criao da CMV (Comisso de Valores
Imobilirios)/ SEC (Securities and Exchange
Comission)

Origem
a) legislao tributria e societria
b) regulamentao editada por organismos
governamentais tais como: CVM, BC,
SUSEP, ANATEL, ANEEL, entre outros.

Reduzida influncia dos rgos de classe


ou institutos representativos da profisso
na definio de normas contbeis no
Brasil.
Educao
Histrico da Contabilidade Brasileira
mostra forte vinculao com escriturao
(bookkeeping)
cursos de nvel secundrio (tcnicos)

somente a partir de 1946, cursos de nvel

superior.
Influncia
escola italiana (at a dcada de 70)
escola norte-americana (aps a Lei no 6.404/76).
Auditoria Externa
Histrico
1 - por exigncias estatutrias,
multinacionais e obteno de crdito

2 - a partir da dcada de 70
sociedades annimas de capital aberto.

atividades regulamentadas pelo Governo

Federal: instituies financeiras;


seguradoras; empresas de previdncia
privada; telefonia; energia eltrica e entre
outras.
Auditoria Externa
Cenrio
IBRACON
Instruo CVM 308/99 - Exame de
Qualificao Tcnica aplicado pelo
CFC/IBRACON - CNAI
Rodzio de auditoria
Peer-review
Vedao de consultoria
Profisso contbil no
Brasil
CFC X Educao Continuada para Auditores
CFC X Grupo de Trabalho
Normas Brasileiras de Contabilidade
Harmonizar com as normas internacionais do IASB.

Normas do CFC no possuem autoridade


substantiva
Tendncias da Convergncia
Brasil as Normas
Internacionais
Comisso de Valores Mobilirios (CVM)

pronunciamentos segundo normas


internacionais;
instruo 457/2007 prev a DFs consolidadas

conforme IFRS em 2010.


Banco Central
Instituies financeiras adoo das IFRS a

partir de 2010
Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC)
CPC
Criado pela Resoluo CFC no 1.055/05
Composio
ABRASCA Associao Brasileira das Companhias Abertas;
APIMEC Associao dos Analistas e Profissionais de
Investimento do Mercado de Capitais;
BOVESPA Bolsa de Valores de So Paulo;
CFC Conselho Federal de Contabilidade;
FIPECAFI Fundao Instituto de Pesquisas Contbeis,
Atuariais e Financeiras; e
IBRACON Instituto dos Auditores Independentes do Brasil.
CPC

- convergncia internacional das normas contbeis


(reduo de custo de elaborao de relatrios contbeis,
reduo de riscos e custo nas anlises e decises, reduo
de custo de capital);

- centralizao na emisso de normas

- representao e processo democrtico a produo


dessas informaes (produtores da informao contbil,
auditor, usurio, intermedirio, academia, governo)
CPC
Participao de representantes dos
seguintes rgos:
CVM Comisso de Valores
Mobilirios
BACEN Banco Central do Brasil

SUSEP Superintendncia dos


Seguros Privados
SRF Secretaria da Receita
Federal
CPC
Produtos do CPC:
Pronunciamentos Tcnicos,

Interpretaes e

Orientaes

Os Pronunciamentos Tcnicos sero


obrigatoriamente submetidos a audincias
pblicas;
CPC

rgos representantes
CVM Comisso de Valores Mobilirios
BACEN Banco Central do Brasil
SUSEP Superintendncia dos Seguros
Privados
SRF Secretaria da Receita Federal
Pronunciamentos

Pronunciamento da Estrutura conceitual Bsico


CPC 01 IAS 36 Reduo ao Valor Recupervel de Ativos
CPC 02 IAS 21 Efeitos das mudanas nas taxas de cmbio e
converso de demonstraes contbeis
CPC 03 - IAS 7 Demonstrao dos Fluxos de Caixa
CPC 04 IAS 38 Ativo Intangvel
CPC 05 IAS 24 Divulgao sobre Partes Relacionadas
CPC 06 IAS 17 Operaes de Arrendamento Mercantil
CPC 07- IAS 20 Subveno e Assistncia Governamentais
Pronunciamentos
CPC 08 IAS 39 Custos de Transao e Prmios na
Emisso de Ttulos e Valores Mobilirios
CPC 09 - Demonstrao do Valor Adicionado
CPC 10 IFRS 2 Pagamento baseado em aes
CPC 11 IFRS 4 Contratos de seguros
CPC 12 - Ajuste a Valor presente
CPC 13 - Adoo inicial da Lei n 11.638/07
CPC 14 IAS 32/39 Instrumentos financeiros fase I
Pronunciamentos
Aprovados pelo CFC/CVM

CPC 15 - Combinao de Negcios


CPC 16 - Estoques
CPC 17 - Contratos de Construo
CPC 20 - Custos de Emprstimos
CPC 22 - Informaes por Segmento
CPC 27 - Ativo Imobilizado
CPC 28 - Propriedade para Investimento
Pronunciamentos
Aprovados pelo CFC/CVM

CPC 26 - Apresentao das Demonstraes


Contbeis
CPC 29 - Ativo Biolgico e Produto Agrcola
CPC 30 - Receitas
CPC 31 - Ativo No Circulante Mantido para Venda
e Operao Descontinuada
CPC 32 - Tributos sobre o Lucro
Pronunciamentos
Aprovados pelo CFC/CVM

CPC 21 - Demonstrao Intermediria


CPC 22 - Informaes por Segmento
CPC 23 - Polticas Contbeis, Mudanas de
Estimativa e Retificao de Erro
CPC 24 - Evento Subsequente
CPC 25 - Provises, Passivos Contingentes e
Ativos Contingentes
Atual Estrutura das prticas
contbeis no Brasil
Legislao societria brasileira
Lei 6.404/76
Lei 11.638/07
Lei 11.941/09
Pronunciamentos do CPC, CFC, CVM,
BACEN, SUSEP, ANEEL, ANATEL, ANS, etc
Framework das Demonstraes Contbeis
Alteraes Recentes na
Contabilidade
Brasileira

Lei11.638/07, Lei
11.941/09 e os
pronunciamentos do CPC

Demonstraes contbeis
1 de janeiro de 2008
Lei 11.638/07

Obrigatoriedade de Auditoria Independente


as Sociedades de Grande Porte

No exerccio social anterior


Ativo total superior a R$ 240 milhes
Receita bruta superior a R$ 300 milhes
Aplicao da lei para as companhias abertas
e para as sociedades de grande porte

S.A. S.A. sociedade de


S.A. fechada
fechada grande porte
aberta pequeno
grande porte (Ltda.)
porte

normas normas normas normas


contbeis da contbeis da contbeis da contbeis da Lei
Lei e da CVM Lei e da CVM Lei ou da auditoria
auditoria auditoria CVM no tem
publicao publicao publicao publicao
CPC 13 - Adoo inicial da Lei n 11.638/07 e
MP n 449/08
Dispensa excepcional de demonstraes
comparativas
Mudanas de prticas que alterem saldos de
2007 devem ser ajustadas no balano de
abertura contra Lucros Acumulados
Notas Explicativas com esses efeitos
DFC e DVA no precisam de comparao a no
ser que j fossem divulgadas
Avanos nas prticas contbeis

Ao fim de cada exerccio social sero elaborados:


I - balano patrimonial;
II - demonstrao dos lucros ou prejuzos
acumulados;
III - demonstrao do resultado do exerccio; e
IV demonstrao dos fluxos de caixa; e
(Redao dada pela Lei n 11.638,de 2007)
V se companhia aberta, demonstrao do
valor adicionado.
(Includo pela Lei n 11.638,de 2007)
Nova Estrutura das DFs
ATIVO PASSIVO
Ativo Circulante Passivo Circulante

Ativo No Circulante Passivo No Circulante

Realizvel a Longo PATRIMNIO LQUIDO


Prazo Capital Social
Investimentos
Reservas de Capital
Imobilizado
Reservas de Lucros
Intangvel
Ajustes de Variao

Patrimonial
(-) Aes em Tesouraria

(-) Prejuzos Acumulados


Avaliao de Instrumentos
Financeiros
Instrumentos financeiros

Instrumentos financeiros Adquiridos para Disponveis


que sero levados at o seu comercializao, realizao
vencimento para venda
de lucros atravs de
valorizao a curto prazo

Atualizados
conforme Avaliao a mercado no
disposies levantamento do balano
contratuais

Contrapartida
Contrapartida Contrapartida
no patrimnio
no resultado no resultado
lquido

Pdua, 2009
Ajuste a valor presente
Exigido para ativos e passivos no-circulantes.

Quando relevantes os ajustes tambm devem ser


feitos nos circulantes

Ajuste a valor presente com reflexos nos ativos e


passivos

Utilizao de contas retificadoras


Ajuste a Valor Presente

Eliminar os juros embutidos implcita ou


explicitamente
Venda a prazo ou compra a prazo
Retirar a parcela de juros do contas a receber
Reduo da receita de vendas
Intangvel

formado de contas que anteriormente eram


classificadas no Imobilizado (Marcas e
Patentes), no Diferido (Pesquisa e
desenvolvimento) e em Investimentos
(gio)

Desenvolvimento de Produtos
Marcas e patentes

Goodwill
Goodwill

Diferena entre valor de mercado e


valor de custo (gio)

Diferena entre o valor pago e o


valor de mercado (goodwill)
Investimento

Mtodo de equivalncia patrimonial

estabelece o capital votante (20%) como


base para a presuno de influncia;

conceito de influencia significativa;


Imobilizado

os direitos que tenham por objeto bens


corpreos destinados manuteno das
atividade da companhia ou da empresa ou
exercidos com essa finalidade, inclusive os
decorrentes de operaes que transfiram
companhia os benefcios, riscos e
controle desses bens;
Teste de Recuperabilidade
(impairment)
Leasing Financeiro

Incluso no imobilizado do bem


arrendado pelo:
Valor original da transao
Valor presente das prestaes assumidas
Diferido

No pode ser constituda a partir de 2008

Reclassificadas para resultado ou intangvel

Gastos pr-operacionais e reestruturao


(resultado)
Extino

Reserva de Reavaliao Patrimonial


Poder ser mantida:
at sua realizao

revertida durante o exerccio de 2008.

Resultado de Exerccio Futuro


Ajuste de Avaliao
Patrimonial
as contrapartidas de aumentos ou diminuies
de elementos do ativo e do passivo, em
decorrncia da sua avaliao a preo de
mercado (instrumentos financeiros).

Fair value

No uma conta de reserva


Alteraes na classificao e
apresentao de contas
Eliminao da conta de Receitas e Despesas
no operacionais da DRE, passando a
classificar em outras despesas e receitas
operacionais

Conta de Lucros acumulados no apresenta


saldo positivo no balano, mas a conta contbil
permanece no plano de contas
Reserva de Capital

gio na emisso de debntures

Doaes e subvenes
Reservas de Lucro

Reserva de incentivo fiscal


Valores recebidos de forma incondicional
Para no perder o benefcio fiscal:
No podero ser distribudos aos scios
Sero transferidos para reservas de incentivos fiscais
Valores recebidos de forma condicional -
devero ser reconhecidos como passivos at que
todas as condies sejam atendidas
Muito obrigada!

carolfontes@ufsj.edu.br