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Introduo

Introduo

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Introduo

Custos ... afinal, o que isto ?

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Definio de Custos
So essencialmente medidas
monetrias dos sacrifcios com os
quais uma organizao tem que
arcar a fim de atingir seus objetivos

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Razes da Contabilidade de Custos
Determinao do lucro : empregando dados originrios
dos registros convencionais contbeis, ou
processando-os de maneira diferente, tornando-os mais
teis administrao;
Controle das operaes : e demais recursos produtivos
como os estoques, com a manuteno de padres e
oramentos, comparaes entre previsto e realizado;
Tomada de decises : o que envolve produo (o que,
quanto, como e quando fabricar); formaes de preos,
escolha entre fabricao prpria ou terceirizada.

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Por qu estudar os Custos ?
Atender necessidades gerenciais de trs
tipos :
informaes sobre a rentabilidade e
desempenho de diversas atividades da
entidade
auxlio no planejamento, controle e
desenvolvimento das operaes
informaes para a tomada de decises

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Nascimento da Contabilidade de Custos

Aps Revoluo Industrial : necessidade


de maiores e mais precisas informaes,
que permitissem uma tomada de deciso
correta
Antes : praticamente no existia, j que
as operaes resumiam basicamente em
comercializao de mercadorias, os
estoques eram registrados e avaliados
pelo seu custo real de aquisio.
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Origens da Contabilidade de Custos

Revoluo Industrial : registrar os custos


que capacitavam o administrador a avaliar
estoques, determinar mais corretamente
resultados e levantar balanos
I Guerra e crise de 29 : necessidades de
melhorias nos controles
II Guerra : maior necessidade de
eficincia/eficcia; aumento da competio

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Terminologia contbil
Algumas das terminologias mais usuais :
gastos : sacrifcio financeiro que a entidade arca para
a obteno de um produto ou servio qualquer
investimento : gasto ativado em funo de sua vida
til ou de benefcios atribuveis a futuros perodos
custos : gasto relativo a bem ou servio utilizado na
produo de outros bens ou servios
despesas: bem ou servio consumido direta ou
indiretamente para a obteno de receitas
desembolso : pagamento do bem ou servio
perda : bem ou servios consumidos de forma
anormal
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Definio genrica de custos
Balano Patrimonial Demonstrativo de
Resultado do Exerccio
Produtos ou
Custos Servios Despesas
Elaborados
Consumo associado Consumo
elaborao do associado
produto ou servio ao perodo

Investimentos

Gastos

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Cuidados na separao entre C e D
a) Valores irrelevantes devem ser considerados como despesas
(princpios do conservadorismo e materialidade);
b) Valores relevantes que tem sua maior parte considerada como
despesa, com a caracterstica de se repetirem a cada perodo,
devem ser considerados na sua ntegra (princpio do
conservadorismo);
c) Valores com rateio extremamente arbitrrio tambm devem ser
considerados como despesa do perodo.
d) Gastos com pesquisa e desenvolvimento de novos produtos
podem ter dois tratamentos : como despesas do perodo em que
incorrem, ou como investimento para amortizao na forma de
custo dos produtos a serem elaborados futuramente.
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Fluxo dos Custos
Balano Patrimonial

Custos Demonstrativo de
Diretos Resultado do Exerccio
Indiretos

(+) Receitas

Estoques (-) Custos do DRE


Materiais Diretos CMV
Produtos em Elaborao CPV
Produtos Acabados CSP

(-) Despesas

(=) Resultado
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Classificao dos Gastos

Despesas
MD MOD CIF
Materiais Diretos Mo-de-Obra Direta Custos Indiretos
Gastos no
Matria-Prima Mensurada e identifi- Custos que no so
associados
Embalagem cada de forma direta MD nem MOD
produo

Custo de transformao
Custo primrio ou direto

Custo total, contbil ou fabril

Gastos totais ou custo integral

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Classificaes : Unidade
Diretos : diretamente includos no clculo dos
produtos; materiais diretos e mo de obra direta;
perfeitamente mensurveis de maneira objetiva.
Indiretos : necessitam de aproximaes, rateio
Primrios : apenas incluem a matria prima e a mo-de-
obra direta.
De transformao : Igualmente denominados custos de
converso ou custos de agregao. Consistem no
esforo agregado pela empresa na obteno do
produto. Exemplos : mo-de-obra direta e custos
indiretos de fabricao.

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Classificaes : Volume
Valor Valor
$ $

Fixos
Quantidade Quantidade
Variveis Produzida
Custos Fixos
Produzida
Custos Variveis
Exemplo : Aluguel Exemplo : Mat Diretos
Semi-fixos
Valor Valor
Semi-variveis $ $

Quantidade Quantidade
Produzida Produzida
Custos Semivariveis Custos Semifixos
Exemplo : Copiadora Exemplo : Conta de gua

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Classificaes : Controle
Controlveis : quando podem ser
controlados por uma pessoa, dentro de
uma escala hierrquica pr-definida. O
responsvel poder ser cobrada de
eventuais desvios no previstos.
No controlveis : quando fogem ao
controle do responsvel pelo
departamento. Por exemplo, rateio do
aluguel. Em uma escala hierrquica
superior todos os custos so
controlveis.
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Classificaes : Decises Especiais
Incrementais : tambm denominados diferenciais ou
marginais, incorridos adicionalmente em funo de uma
deciso tomada.
De oportunidade : benefcio relegado em decorrncia da
escolha de uma outra alternativa.
Evitveis : custos que sero eliminados se a empresa
deixar de executar alguma atividade.
Inevitveis : independente da deciso a ser tomada, os
custos continuariam existindo.
Empatados : tambm denominados sunk costs ou custos
afundados. Por j terem sido incorridos e sacramentados
no passado, no devem influir em decises para o futuro
por serem irrelevantes.
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Classificaes : Base Monetria
Histricos : custos em valores originais da
poca em que ocorreu a compra, de acordo com
a Nota Fiscal.
Histricos corrigidos : custos acrescidos de
correo monetria, trazidos para o valor
monetrio atual.
Correntes : tambm denominados custos de
reposio. Custo necessrio para repor um item
no total.
Estimados : custos previstos para o futuro.
Custo padro : custo estimado com maior
eficincia, valor ideal a ser alcanado.
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Sistemas de Custeio
Podem ser classificados de acordo com
diferentes critrios :
Mecnica de acumulao
Grau de absoro
Momento de apurao

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Sistemas : Mecnica de Acumulao

Ordem especfica : so transferidos para


determinadas solicitaes de fabricao.
Empresas que produzem bens ou servios
sob encomenda; apresentam demanda
intermitente ou fabricao de lotes com
caractersticas prprias.
Processo : empresa caracterizada por
apresentar produo contnua, com
produtos apresentados em unidades
idnticas, produo em massa e demanda
constante.
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Sistemas : Grau de absoro
Por absoro : quando os custos
indiretos so transferidos aos produtos
ou servios.
Direto : quando no clculo do custo dos
produtos ou servios produzidos no
considerados custos indiretos. Apenas os
custos diretos so incorporados. Custos
indiretos so lanados diretamente na
Demonstrao de Resultado.

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Sistemas : momento de apurao

Ps calculados : custos reais apurados


no final do perodo.
Pr-calculados : custo alocado ao
produto atravs de taxas
predeterminadas de CIF, elaboradas a
partir de mdia dos CIFs passados, em
possveis mudanas futuras e no volume
de produo.
Padro : custo cientificamente
predeterminado.
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Elementos de custos
Componentes principais:

Custos Material Direto (MD)


Mo-de-Obra Direta (MOD)
Custos Indiretos de Fabricao (CIF)

Diretos Estoque

Indiretos
Prod A (+) Receitas

Rateio (-) CPV


Prod B

(-) Despesas
Prod C
(=) Resultado

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Elementos de custos
Material Direto (MD): todo material que pode ser
alocado diretamente unidade do produto que est
sendo fabricado e que sai da fbrica incorporado ao
produto. Exemplo : embalagem.
Mo de Obra Direta (MOD) : todo o salrio pago ao
operrio que trabalha diretamente no produto, cujo
tempo pode ser identificado com a unidade que est
sendo produzida.
Custos Indiretas de Fabricao (DIF) : todos os custos
relacionadas com a fabricao e que no podem ser
economicamente separadas entre as unidades que
esto sendo produzidas.

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No so elementos diversos
Despesas diversas : no podem ser
alocadas ao produto final
despesas com vendas
salrio do pessoal administrativo
gua e luz do escritrio

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Material Direto

Material Direto

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Material Direto

O material direto, ou, simplesmente,


MD, formado pelas matrias-
primas, embalagens, componentes
adquiridos prontos e outros
materiais utilizados no processo de
fabricao.

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Trs problemas bsicos de MD
a) avaliao : qual o montante a atribuir quando
vrias unidades so compradas por preos
diferentes, como contabilizar sucatas; etc.
b) controle : como distribuir as funes de
compra, pedido, recepo e uso, como
organizar o "kardex" de controle, como
inspecionar para verificar o efetivo consumo;
c) programao : quanto comprar, como
comprar, fixao de lotes econmicos de
aquisio, definio de estoques mnimos de
segurana, etc.
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Avaliao de MD
Sistema de inventrio peridico : quando
a empresa no mantm um controle
contnuo dos estoques.
Consumo de material direto = Estoque
Inicial + Compras - Estoque Final
Sistema de inventrio permanente : existe
o controle contnuo da movimentao do
estoque

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Critrios de avaliao
UEPS : ltimo a entrar, primeiro a sair ou,
em ingls, LIFO, last in, first out.
(legislao fiscal brasileira no permite)
PEPS : primeiro a entrar, primeiro a sair
ou, em ingls, FIFO, first in, first out.
Custo Mdio Ponderado : pode ser mvel
ou fixo. O custo a ser contabilizado
representa uma mdia dos custos de
aquisio.
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Classificao ABC
Itens A : elevado valor relativo e que, portanto,
merecem um controle mais rigoroso que os
demais.
Itens B : valores no so to representativos
como os estoques dos itens A, mas
representam, tambm, uma elevada aplicao
de recursos.
Itens C : representam estoques que so
bastante nmeros em termos de itens, porm
pouco representativos em termos de valor.
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Mo-de-Obra Direta

Mo-de-Obra Direta

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Conceito de MOD
Refere-se apenas ao pessoal que
trabalha diretamente sobre o produto
em elaborao, "desde que seja
possvel a mensurao do tempo
despendido e a identificao de quem
executou o trabalho, sem necessidade
de qualquer apropriao indireta ou
rateio" (Martins, 1998:143).

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Consideraes Importantes
No clculo da MOD importante
considerar
restries e imposies da legislao
encargos sociais
No Brasil o trabalhador custa caro mas
ganha pouco

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Custos Indiretos de Fabricao

Custos Indiretos de Fabricao

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Definio de CIF

So os gastos identificados com a funo


de produo ou elaborao do servio a
ser comercializado e que, como o prprio
nome j revela, no podem ser
associados diretamente a um produto ou
servio especfico. Exemplo : algumas
despesas de depreciao, salrios de
supervisores de diferentes linhas de
produo, etc.
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Grande problema dos CIFs
Rateio : extremamente problemtico.

Custeio Direto : no rateia nada

RKW ou ABC estratgico :


rateia tudo

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Exerccio
Determine o custo total dos produtos A, B
e C apresentados a seguir:
Diretos
Produto A Produto B Produto C Indiretos Total
Matria-Prima 75.000 135.000 140.000 350.000
Mo-de-Obra 22.000 47.000 21.000 30.000 120.000
Energia Eltrica 18.000 20.000 7.000 40.000 85.000
Depreciao 60.000 60.000
Seguros 10.000 10.000
Materiais Diversos 15.000 15.000
Manuteno 70.000 70.000
Total 115.000 202.000 168.000 225.000 710.000
Extrado de Martins (1998: 60).

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Soluo do Exerccio

Usando custos diretos como base de rateio

Diretos Indiretos Total


$ % $ %
Produto A 115.000 23,7% 53.351 23,7% 168.351
Produto B 202.000 41,6% 93.711 41,6% 295.711
Produto C 168.000 34,6% 77.938 34,6% 245.938
Total 485.000 100,0% 225.000 100,0% 710.000

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Soluo do Exerccio

Usando mo de obra direta como base de


rateio
Mo de Obra Direta Indiretos
$ % $ %
Produto A 22.000 24,4% 55.000 24,4%
Produto B 47.000 52,2% 117.500 52,2%
Produto C 21.000 23,3% 52.500 23,3%
Total 90.000 100,0% 225.000 100,0%

Diretos Indiretos Total


$ % $ %
Produto A 115.000 23,7% 55.000 24,4% 170.000
Produto B 202.000 41,6% 117.500 52,2% 319.500
Produto C 168.000 34,6% 52.500 23,3% 220.500
Total 485.000 100,0% 225.000 100,0% 710.000

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Custos por Departamentos

Custos por Departamentos

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Vantagens dos Departamentos
Reduzir arbitrariedade dos rateios
Aumentar nveis de controle

Antes dos departamentos Depois dos departamentos


Fbrica CC1 CC2 CC3 CC4

A A

Produtos B B

C C

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Custos por Processos

Custos por Processos

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Sistemas de acumulao de custos

Podem ser de alguns tipos principais,


no excludentes :
Por ordem de produo
De modo contnuo ou processo
Pela responsabilidade
Previsionais
Acumulao : trs critrios :
custo por absoro
custo direto ou varivel
ABC
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Caractersticas
Produo por Ordem
Caracterstica Analisada Produo por Processo
Especfica

Desenvolvimento do
Especificao do cliente Especificao do fabricante
produto
Contratao do Seleo subjetiva
Seleo objetiva (amostra)
fornecimento (concorrncia)
Produo Limitada pelo cliente Planejada pelo fabricante

Dimenso da produo Nmero de peas contratadas Nmero de peas do perodo

Mercado Poucos compradores Muitos compradores


Procura do cliente ou oferta do
Vendas Procura do cliente
fabricante
Produto Sob medida Seriado

Necessidade do produto Especfica do cliente Global do mercado

Local de produo Na fbrica ou no campo Na fbrica


Permanente, geral para vrios
Estoque de matria prima Temporrio e especfico
produtos
Estoque de produtos Indesejvel Necessrio

Prazos de produo Geralmente, mdios ou longos Geralmente, curtos

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Outras Caractersticas
Caracterstica Produo por Ordem Produo por
Analisada Especfica Processo

Acumulao dos MAT, MOD e CIF por Por departamento e, em


custos ordem de produo seguida, aos produtos

Custo especfico por Custo mdio por


Apurao dos
ordem de produo ou unidade produzida no
custos unitrios
lote de produtos perodo
Indica-se o
Requisio de Indica-se o nmero de
departamento e/ou
materiais ordem de produo
cdigo do produto
Incio e trmino da
Perodo de apurao produo ou abertura e Incio e trmino do
dos custos finais fechamento da ordem perodo contbil
de produo
Compara custo mdio
Subsdio para preos em diferentes perodos
Custo unitrio
em atividades futuras para conhecer as
causas das variaes
Forma de
Predeterminada ou real Padro ou real
custeamento

Racionalizao no
Menor Maior
tempo

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Custos por processo
Os custos so inicialmente classificados por
tipo de gasto (natureza contbil) e depois
compilados por processos especficos.
Posteriormente, todos os custos so
distribudos s unidades produzidas, atravs
dos processos especficos.
Deve procurar refletir todo o processo fsico da
produo, criando centros de custos. Os
nmeros so posteriormente transferidos de
um centro para o seguinte, do mesmo modo
como a produo transfere o produto
fisicamente para outra fase.
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Esquema de custos por processo
Estoque MP Produtos em Proc Produtos Acabados Custo das Vendas
1 2 2a 6 6 7 7
Mo de obra direta 3a
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Controle de CIFs Contas Vrias


Departamentais CIFs aplicados a Pagar e Transfer
Material Indireto 2b T 5 1
MO Indireta 3b T 3
Outros CIFs 4 4

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Custos por Ordem de Produo

Custos por Ordem de Produo

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Definio
No sistema de custos por ordem de produo (ou
encomenda) os custos so acumulados em
folhas (ou registros eletrnicos) denominados
Ordens de Produo ou Ordens de Fabricao.
A soma das Ordens de Produo em Aberto
representa o Estoque de Produtos em
Processo. Quando os produtos ou servios so
completados, as Ordens so encerradas e os
custos so transferidos para o estoque de
produtos acabados ou CPV, a depender da
situao (Crepaldi, p. 122).
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