TRIBUTACIN ADUANERA

Dr. Miguel ngel Campos Noriega

 Legislacin aplicable

-Ley General de Aduanas (DL 1053,

27.06.2008)
- Reglamento de LGA (DS 010-2009-EF,
16.01.2009)
- TUO Cdigo Tributario (DS 133-2013-EF,
22.06.2013)
-Arancel de Aduanas (DS 238-2011-EF del
24.12.2011)
 Alcances generales
- Tributo es una prestacin usualmente
pecuniaria cuya fuente es la ley (hiptesis de
incidencia), que nace cuando se verifica el
presupuesto legalmente establecido (hecho
imponible), que es exigible (administrativa o
coactivamente).
- Impuesto, tipo de tributo el cual se est
obligado a pagar por el solo hecho de haber
llevado a cabo una operacin afecta sin que
medie contraprestacin directa a favor del
contribuyente por parte del Estado.
 Alcances generales
- Se insiste en una errnea definicin (art. 2)
de derechos arancelarios o de aduana, cuando
se seala que estos son los impuestos
establecidos en el Arancel de Aduanas a las
mercancas que entren al territorio aduanero.
- Los derechos arancelarios son establecidos por
la LGA.
- No se aplican a las mercancas que entren al
territorio aduanero, sino a las hiptesis de
incidencia previstas en la LGA (art. 140).
 Alcances generales
- Hoy existe una incertidumbre jurdica entre
jurisprudencia de la Corte Suprema (sentencia
en casacin) jurisprudencia del Tribunal
Constitucional (sentencia del TC) sobre el
ejercicio de la potestad tributaria en materia de
derechos arancelarios.
-Se ha desaprovechado la oportunidad de
resolverla sealando que los derechos
arancelarios se crean por solo por ley o norma
de su rango, mientras que por decreto supremo
se establece su porcentaje o alcuota.
 Aspectos - Hecho Imponible
Aspecto material - Hiptesis de incidencia/QU
- En el artculo 12 de la LGA anterior se
confunde el aspecto material con es aspecto
temporal de la obligacin tributaria, tal error
se ha vuelto a cometer en el artculo 140 de la
nueva LGA.
- Por tcnica legislativa tributaria, era oportuno
que se corrija esto, regulando las hiptesis de
incidencia por un lado; y, por otro, el momento
del nacimiento de la obligacin tributaria
aduanera.
 Aspectos - Hecho Imponible
Aspecto temporal CUNDO
- Determina el momento en el que nace la
obligacin, y consecuentemente marca el punto
de partida para determinar el momento desde
el cul es exigible.

Aspecto espacial DNDE

- Determina el lugar donde se desarrolla la
operacin que est gravada.
 Aspectos - Hecho Imponible
Aspecto subjetivo - QUIN
- Se insiste equivocadamente en sealar que el
contribuyente es el dueo o consignatario,
cuando segn el TUO del Cdigo Tributario es
quien realiza la hiptesis de incidencia con
prescindencia de tal calidad.
- Se debi sealar que califican como
contribuyentes los distintos sujetos
susceptibles de asumir obligaciones tributarias
que realizan las hiptesis de incidencia
previstas en la LGA.
 Aspectos - Hecho Imponible
Aspecto subjetivo - QUIN
- Se precisa por fin que el Gobierno Central y
no Aduanas es el acreedor tributario.
- Se elimin la responsabilidad solidaria del
agente de aduanas.
- La responsabilidad aduanera del agente de
aduanas constitua una figura antitcnica
porque no responda a los criterios elementales
de la responsabilidad tributaria. Lo que no
significa que no pueda ser responsable
tributario en su calidad de mandatario.
 Determinacin de la OTA
- Se mantiene la omisin de no sealar quin
lleva a cabo la determinacin de la obligacin
tributaria aduanera y, por consiguiente, sin
tener en claro los efectos de la misma.
- La RLGA seala que la determinacin y
expresin de la deuda tributaria aduanera es
en dlares y el pago en soles (tipo de cambio
venta SBS). Sin embargo, con DS 245-2013-EF
vigente a partir del 01.01.2014 se ha precisado
que en las resoluciones de determinacin s se
expresar en soles. Debi aplicarse para todo.
 Deuda tributaria aduanera
- La deuda tributaria aduanera est compuesta
por los derechos arancelarios, dems tributos;
y, cuando corresponda, multas e intereses.
- Derecho arancelarios / Ad Valrem: Grava la
importacin de bienes - 0%, 4%, 6% y 11%
del Valor CIF Aduanero de las mercancas.
- Derechos especficos/Franja de precios:
Grava la importacin de arroz, maz amarillo,
leche y azcar, fijando DVA y rebajas
arancelarias segn los niveles de Precios Piso
y Techo fijados en las Tablas Aduaneras.
 Deuda tributaria aduanera
- ISC: Grava importacin de bienes, como:
combustibles, licores, vehculos nuevos y
usados, bebidas gaseosas y cigarrillos. Tres
sistemas: (i) Sistema al valor, (ii) Sistema
especfico y (iii) Sistema de venta de precio al
pblico.
- IGV: Grava la importacin de todos los
bienes. 16%
- IPM: Grava la importacin de todos los bienes
afectos al IGV. 2%
 Deuda tributaria aduanera
- Adems tenemos:
- Derechos antidumping: se aplican a bienes
cuyos precios dumping causen o amenacen
causar perjuicio a la produccin nacional previa
resolucin emitida por el Indecopi.
- Derechos compensatorios: se aplican para
contrarrestar cualquier subsidio concedido
directa o indirectamente en el pas de origen,
cuando ello cause o amenace causar perjuicio a
la produccin nacional previa resolucin emitida
por Indecopi.
 Deuda tributaria aduanera
- Percepcin anticipada del IGV:
El rgimen se aplica a las importaciones
definitivas que estn gravadas con IGV. Se
aplica 10% para determinados casos (primera
importacin, condicin de no habido, entre
otros); 5% importacin de bienes usados y 3%
en los dems casos.
 Nacimiento de la OTA
Artculo 140 LGA:
-En la importacin para el consumo: fecha de
numeracin de la declaracin.
- En el traslado de mercancas de zona de
tributacin especial a zona de tributacin
comn: fecha de solicitud de traslado.
- En la admisin temporal para reexportacin en
el mismo estado y admisin temporal para
perfeccionamiento activo: fecha de
numeracin de la declaracin de solicitud del
rgimen.
 Nacimiento de la OTA
- En la transferencia de mercancas ingresadas
con exoneracin o inafectacin tributaria: fecha
de solicitud de transferencia. A excepcin de
la transferencia que se efecta a ttulo gratuito
a favor del Estado.
- Artculo 210 del RLGA: No podr ser
transferida o cedida por ningn ttulo, ni
destinada a fin distinto del que origin dicho
beneficio, dentro de los 4 aos contados a
partir del da siguiente de la numeracin de la
DAM.
 Exigibilidad de la OTA
- En la importacin para el consumo:
a) Anticipado: Al da calendario siguiente al
trmino de la descarga.
b) Excepcional: Al da calendario siguiente a la
fecha de numeracin de la DAM.
c) Anticipado con garanta: Exigible a partir
del vigsimo primer da calendario del mes
siguiente a la fecha del trmino de la descarga.
d) Excepcional con garanta: Exigible a partir
del vigsimo primer da calendario del mes
siguiente a la fecha de numeracin de la DAM.
 Exigibilidad de la OTA
- En el traslado de mercancas de zona de
tributacin especial a zona de tributacin
comn y en la transferencia de mercancas
importadas con exoneracin o inafectacin
tributaria: a partir del cuarto da siguiente de
notificada la liquidacin por la autoridad
aduanera.
* En el traslado, deber pagarse la diferencia
entre los tributos aplicables en la zona de
tributacin comn y aquellos que hayan sido
pagados o dejados de pagar para el ingreso.
 Exigibilidad de la OTA
- En la admisin temporal para reexportacin en
el mismo estado y admisin temporal para
perfeccionamiento activo: a partir del da
siguiente del vencimiento del plazo
autorizado por la autoridad aduanera para la
conclusin del rgimen.
 Determinacin de la OTA
- Artculo 141 LGA. Sujetos que la determinan:
a) Por la Administracin Aduanera.
b) Por el contribuyente (autoliquidacin).
c) Por el responsable.

- Artculo 142 LGA. Base imponible:

Valor CIF Aduanero segn Acuerdo OMC.

- A la base imponible se le aplica la tasa que

corresponde a los derechos arancelarios.
 Determinacin de la OTA
- Los derechos arancelarios y dems impuestos
aplicables son los vigentes a la fecha del
nacimiento de la OTA.
- Excepcin: La norma que aumente los
derechos arancelarios no se aplicar a las
mercancas cuando hayan sido:
a) Adquiridas antes de entrada en vigencia.
b) Embarcadas al pas antes de vigencia.
c) Zona primaria y sin destinar antes de
vigencia.
 Determinacin de la OTA
- Los tributos se aplican sobre la mercanca
declarada. (artculo 145 LGA)
- En caso de reconocimiento fsico: (i) sobre
la mercanca encontrada (si es menor a la
declarada); o, (ii) si es mayor a la declarada
entonces comiso o reembarque (pago de multa
del 50% de los tributos). 30 das desde aforo.
- Sin reconocimiento fsico: si es
mayor/diferente a la encontrada luego del
levante entonces regularizacin va declaracin
o reembarque.
 Mercancas inafectas
- Las muestras sin valor comercial.
- Los premios obtenidos en el exterior por
peruanos o extranjeros residentes:
exposiciones, concursos, competencias
deportivas en representacin oficial.
- Los fretros con cadveres o restos humanos.
- Los vehculos especiales y tecnologas de
apoyo para uso de discapacitados.
- Donaciones a entidades del sector pblico (no
empresas pblicas), entidades religiosas y
fundaciones legalmente establecidas.
 Mercancas inafectas
- Equipaje y menaje de peruanos que fallezcan
en el extranjero.
- Repatriacin del patrimonio cultural.
- Importacin efectuadas por universidades,
institutos superiores, centro educativos (art. 19
de la Constitucin).
- Los medicamentos e insumos que se utilizan
para la fabricacin nacional de equivalentes
teraputicos para el tratamiento de
enfermedades oncolgicas y del SIDA.
 Mercancas inafectas
- Los envos postales para uso personal o
exclusivo del destinatario.
- Correspondencia, documentos, diarios y
publicaciones peridicas sin fines comerciales.
- Mercanca hasta por un valor de US$ 200.00
 Formas de extincin
- Pago: al contado, antes del levante.
- Compensacin: dos personas son deudor y
acreedor simultneamente (deudas exigibles y
misma entidad).
- Condonacin: perdn de la deuda.
- Consolidacin: misma persona es deudora y
acreedora.
- Resolucin de cobranza dudosa y onerosa.
- Destruccin de las mercancas.
- Adjudicacin directa: notificacin previa.
 Formas de extincin
- Remate.
- Entrega al sector competente.
- Legajamiento.
- Exportacin y reexportacin en casos de
admisin temporal.
 Intereses moratorios
- Se aplican sobre derechos arancelarios y
dems tributos y se liquidan por da.
- Se suspenden a partir del plazo mximo con
que cuenta la Administracin para resolver las
reclamaciones (art. 151 de LGA) hasta la
emisin de la resolucin, en ese periodo se
aplica el IPC (ndice de precios al consumidor).
Siempre que el retraso le pueda ser imputable.
- Tal regla, sin razn alguna, no aplica durante
la tramitacin en Tribunal Fiscal ni en el Poder
Judicial.
 Otros temas destacables
- La duplicidad de criterio en materia de
clasificacin arancelaria alcanza tambin a los
tributos (art. 149 de la LGA).
- La accin para determinar la deuda tributario
aduanera as como para cobrar los tributos y/o
aplicar sanciones o devolver lo pagado
indebidamente o en exceso prescribe a los 4
aos contados desde el 1 de enero siguiente a
la fecha de numeracin de la DAM o comisin
de la infraccin.
 Exportacin
- La exportacin no est afecta a ningn
tributo aduanero.

- Existe la posibilidad de solicitar la restitucin

de derechos arancelarios (Drawback) pagados
en la importacin de insumos que son utilizados
en la produccin de bienes que sern
exportados, cumpliendo con los requisitos
establecidos en el DS 104-95-EF. (5% del Valor
FOB de exportacin).