Prsentation sous thme:

Les retraitements

Prpars par : Supervis par :

HJOUJI Mohammed Dr. BENAZZOU
SERAR Ahmed
MOURAI Azedine
HASSANI Oussama
LABAZI Ghita
 Introduction

Types des retraitements

La justification des retraitements

Plan

Les retraitements obligatoires

Les retraitements dvaluation et daffectation comptable

Les retraitements optionnels

Conclusion
 INTRODUCTION:

Le retraitement des comptes individuels des entreprises

consolides consiste dune part les rendre homognes, dautre
part liminer limpact de certaines critures, enfin corriger en
valeur ou en affectation comptable certains des montants
enregistrs dans les comptes sociaux.

Ces retraitements sont pour certains, obligatoires, pour dautres

optionnels, mais il procdent tous dune mme dmarche et
requirent une relle technicit qui sera dveloppe tout au long
de ce chapitre
 TYPES DES
RETRAITEMENTS
Les retraitements obligatoires
Les retraitements dhomognisation des comptes

Les retraitements de nature fiscale

Lactivation du crdit bail ou contrat de location financement

Les retraitements

La constitution dune provision pour engagement de retraite

Les retraitements dvaluation et
daffectation comptable
Ltalement des frais dmission et des primes dmission et de remboursement
des emprunts
La comptabilisation des carts de conversion au compte de
rsultat

La valorisation des oprations partiellement excutes selon la mthode de lavancement

La rvaluation des immobilisations

Les retraitements optionnels
La valorisation des stocks en LIFOou en valeur de remplacement
 TYPES DES
RETRAITEMENTS
Ces retraitements portent obligatoirement sur : Dautres ajustements sont optionnels tels
les harmonisations damortissements (modes), de que :
provisions, de frais dtablissement et de charges les rvaluations des bilans,
rpartir, les mthodes de valorisations des stocks, linscription lactif des biens en crdit-bail,
les critures relatives aux subventions et aux lannulation des diffrences de conversion sur les
provisions rglementes,
crances et les dettes en monnaies trangres,
la prise en compte de la fiscalit diffre,
les ajustements de comptes rciproques entre
socits du groupe.

Ces corrections entranent des modifications sur :

les capitaux propres (rserves) lorsquil sagit de retraitements
concernant un exercice antrieur,
le rsultat pour des retraitements concernant lexercice.
 LA JUSTIFICATION DES
RETRAITEMENTS
La norme IFRS 10 prcise que Les tats financiers consolids doivent tre tablis en utilisant des mthodes comptables
uniformes pour des transactions et autres vnements semblables dans des circonstances similaires et que par ailleurs, Si
une entit du groupe utilise des mthodes comptables diffrentes de celles adoptes dans les tats financiers consolids pour
des transactions et des vnements semblables dans des circonstances similaires, les ajustements appropris sont apports
ses tats financiers dans le cadre de la prparation des tats financiers consolids.

En conformit avec le rglement 99-02 : Les comptes consolids visent donner une reprsentation homogne de lensemble
form par les entreprises incluses dans le primtre de consolidation, en tenant compte des caractristiques propres la
consolidation et des objectifs dinformation financires propres aux comptes consolids (prdominance de la substance sur
lapparence, rattachement des charges aux produits, limination des critures passes pour la seule application des lgislations
fiscales)
 LES RETRAITEMENTS
OBLIGATOIRES
Les retraitements dhomognisation des comptes

Dans de nombreux cas, si un membre du groupe utilise des mthodes comptables diffrentes de celles adoptes
dans les tats financiers consolids pour des transactions et des vnements semblables dans des circonstances
similaires, des ajustements appropris sont apports ses tats financiers lorsquils sont utiliss pour prparer
les tats financiers consolids. Ces retraitements sont imposs par la norme IFRS 10 et par le rglement 99-02 .

Le traitement de ces retraitements est propos ci-dessous au travers de trois cas frquents de divergence autour
de lvaluation des amortissements et de lvaluation des stocks
 LES RETRAITEMENTS
OBLIGATOIRES
Les retraitements dhomognisation des comptes

a. Les amortissements et les stocks

Il convient dans le journal de pr-consolidation de :

1. calculer les amortissements ou les dprciations conformment au manuel de consolidation du groupe,

2. mettre en vidence les carts dvaluation sur les lments concerns en fin dexercice et en dbut dexercice,
3. constater un impt diffr actif ou passif selon le sens de la correction,
4. impacter le montant des rserves consolides pour la correction nette dimpt et pour la part du groupe sur la
base du retraitement de N 1,
5. corriger le montant du rsultat consolid pour la correction nette dimpt et pour la part du groupe sur la base
du retraitement de la dotation aux amortissements de N,
6. enregistrer la part revenant aux minoritaires pour la correction nette dimpt.
 LES RETRAITEMENTS
OBLIGATOIRES
Les retraitements dhomognisation des comptes

a. Les amortissements et les stocks

Application :

B est dtenue 70 % par A. Elle amortit ses machines sur 7 ans en linaire alors que dans le groupe
il a t dcid de les amortir sur 5 ans seulement. Taux dIS :33,1/3 %

Valeur Amortissements N 1 Dotation aux Amortissements N

brute amortissements N
Montants apparaissant dans 1 000 000 285 713 142 857 428 570
les comptes de B
Montants thoriques selon 1 000 000 300 000 200 000 500 000
le rythme impos par le
groupe

Il est demand de procder au retraitement dhomognisation.

 LES RETRAITEMENTS
OBLIGATOIRES
Les retraitements dhomognisation des comptes

a. Les amortissements et les stocks

Correction :

Valeur Amortissements N 1 Dotation aux Amortissements N

brute amortissements N
Selon le groupe 1 000 000 300 000 200 000 500 000
Chez B 1 000 000 285 713 142 857 428 570
Retraitement des 0 14 287 57 143 71 430
amortissements

On remarque que B namortit pas assez vite et quil faut majorer son compte
damortissement pour rendre les valuations homognes.
 LES RETRAITEMENTS
OBLIGATOIRES
Les retraitements dhomognisation des comptes

a. Les amortissements et les stocks

Puis enregistrer les corrections dans le journal de consolidation :

 LES RETRAITEMENTS
OBLIGATOIRES
Les retraitements dhomognisation des comptes

b. Lvaluation des stocks

Il convient dans le journal de pr-consolidation de :

1. valuer les stocks selon la mthode retenue par le groupe,

2. mettre en vidence les carts dvaluation sur les stocks initiaux et finaux,
3. constater un impt diffr actif ou passif selon le sens de la correction,
4. impacter le montant des rserves consolides pour la correction nette dimpt et pour la part du groupe sur la base du
retraitement de N 1,
5. corriger le montant du rsultat consolid pour la correction nette dimpt et pour la part du groupe sur la base du
retraitement de la dotation aux amortissements de N,
6. enregistrer la part revenant aux minoritaires pour la correction nette dimpt.
 LES RETRAITEMENTS
OBLIGATOIRES
Les retraitements dhomognisation des comptes

b. Lvaluation des stocks

Application:

B est dtenue par A 55 %.

B value ses stocks de marchandises selon la mthode du CMUP (cot unitaire moyen de priode) alors que
le groupe impose la mthode du FIFO (premier entr, premier sorti).
Passer les critures de retraitement. Taux dIS : 33,1/3 %.

valuation des stocks N N1

CMUP 25 000 35 000

FIFO 20 000 32 000

 LES RETRAITEMENTS
OBLIGATOIRES
Les retraitements dhomognisation des comptes

b. Lvaluation des stocks

Correction :
Il convient dans un premier temps de mettre en vidence les carts dvaluation
des stocks de N, de N 1 et par voie de consquence de la variation de stocks :

Stocks initiaux Stocks finaux Variation de stock

Selon le groupe 32 000 20 000 -12 000

Chez B 35 000 25 000 -10 000
Retraitement de -3000 -5000 -2 000
stock
 LES RETRAITEMENTS
OBLIGATOIRES
Les retraitements dhomognisation des comptes

b. Lvaluation des stocks

Puis on corrige la valeur du stock final et la variation de stock :

 LES RETRAITEMENTS
OBLIGATOIRES
Les retraitements dhomognisation des comptes

C . Intrts intercalaires sur immobilisations et stocks produits par lentreprise

Il convient dans le journal de pr consolidation de :

1. Annuler les charges dintrt au compte de rsultat,

2. Les enregistrer en composante du cot des actifs,
3. Amortir cette composante dans le cas dun actif immobilis,
4. Constater limpact sur les impts diffrs de ces corrections,
5. Constater limpact de ces corrections nettes dimpts sur le rsultat consolid, les rserves
consolides et les intrts minoritaires.
 LES RETRAITEMENTS
OBLIGATOIRES
Les retraitements dhomognisation des comptes

C . Intrts intercalaires sur immobilisations et stocks produits par lentreprise

Application:

A dtient 72 % des titres de B. B nincorpore aucun frais financiers au cot de ses actifs, mme quand les
conditions sont respectes.
Le groupe a choisi par contre linscription systmatique de ces frais aux cots de revient des immobilisations.

Frais financiers supports en N chez B au titre dun btiment termin le 30/06/N : 78 000 , dont 50 000
affects la composante murs et 28 000 la composante toiture .

Les dures damortissement retenues par B, en conformit avec celles retenues par le groupe slvent
respectivement 20 ans et 15 ans.

Taux dIS : 33,1/3 %.

Lentreprise a opt pour une dduction des intrts tale fiscalement.
TAF: Procder au retraitement
 LES RETRAITEMENTS
OBLIGATOIRES
Les retraitements dhomognisation des comptes

C . Intrts intercalaires sur immobilisations et stocks produits par lentreprise

Correction :
Il convient dinclure les frais financiers dans la valeur des immobilisations et de
corriger en consquence les amortissements, et dliminer les charges financires constates en N chez B :
 LES RETRAITEMENTS
OBLIGATOIRES
Les retraitements de nature fiscale

Les normes IFRS ne traitent pas expressment de ce point, car quelle quen soit la cause, il y a
retraitement ds que les principes comptables retenus par lentreprise dans ses comptes individuels
sont en divergence avec ces normes.

Il y a donc limination obligatoire de toutes les critures passes par la seule application des
lgislations fiscales du pays o se situe lentreprise consolide.

Si on se rfre au rglement 99-02 qui, lui, aborde expressment ce point dans

son paragraphe 303, il convient dans ces circonstances dliminer :

la constatation ou la reprise damortissements drogatoire ;

la constitution ou la reprise de provisions rglementes ;
la reprise de subventions dinvestissements en rsultats ;
la comptabilisation en rsultats de limpact des changements de mthodes
 LES RETRAITEMENTS
OBLIGATOIRES
Les retraitements de nature fiscale
Les provisions rglementes et les amortissements drogatoires

Selon la norme IAS 16 ( 50) : Le montant amortissable dune immobilisation corporelle doit tre rparti de
faon systmatique sur sa dure dutilit. Le mode damortissement utilis doit reflter le rythme selon lequel les
avantages conomiques futurs lis lactif sont consomms par lentreprise. La dotation aux amortissements de
chaque exercice doit tre comptabilise en charges moins quelle ne soit incorpore dans la valeur comptable
dun autre actif. (Mme principe dans la norme IAS 38 sur les immobilisations incorporelles
[ 97, 98 et 99].)

Ces amortissements drogatoires ne sont donc pas possibles ni mme envisags en Normes IFRS ; ils doivent
tre limins, gnrant une diffrence temporaire imposable entre la valeur comptable de lactif et sa valeur
fiscale. Il y a donc constatation dun impt diffr passif (Norme IAS 12)
 LES RETRAITEMENTS
OBLIGATOIRES
Les retraitements de nature fiscale
Llimination des provisions rglementes

Principe de retraitement des provisions rglementes

Il convient :

Dliminer la provision rglemente pour son montant fin N ;

De constater un impt diffr passif sur cette limination ;
Dimpacter les rserves consolides du montant de llimination nette dimpt et de la part du groupe, de cette
provision en N 1 ;
De corriger le rsultat consolid pour la part du groupe, du montant de la variation de la provision nette
dimpt en N (correction des dotations ou reprises ventuelles) ;
Dattribuer aux minoritaires leur quote-part de cette limination
 LES RETRAITEMENTS
OBLIGATOIRES
Les retraitements de nature fiscale
Llimination des provisions rglementes

Application de retraitement des provisions rglementes

B est dtenue 65 % par la socit mre A.
Une provision rglemente figure dans ses comptes annuels pour :
Montant N-1 : 450 000
Dotation N : 120 000
Reprise N : 150 000
Montant N : 420 000
Taux dIS : 33,1/3 %

TAF: Procder au retraitement.

 LES RETRAITEMENTS
OBLIGATOIRES
Les retraitements de nature fiscale
Llimination des provisions rglementes

Correction:
Il sagit dliminer la provision rglemente au bilan et au compte de rsultat.
 LES RETRAITEMENTS
OBLIGATOIRES
Les retraitements de nature fiscale
Les subventions dinvestissement

Principe de retraitement des subventions dinvestissement Les subventions lies des actifs sont des
subventions publiques dont la condition principale est quune entreprise rpondant aux conditions dobtention
doit acheter, construire ou acqurir par tout autre moyen des actifs long terme (norme IAS 20, 3).

Selon cette mme norme IAS 20 ( 24) : Les subventions lies des actifs, y compris les subventions non
montaires values la juste valeur, doivent tre prsentes au bilan soit en produits diffrs, soit en dduisant
la subvention pour arriver la valeur comptable de lactif.
Selon le Plan comptable gnral en France, les subventions lies des actifs,
sont inscrites dans les comptes individuels en compte de capitaux 13 subventions dinvestissement .
 LES RETRAITEMENTS
OBLIGATOIRES
Les retraitements de nature fiscale
Les subventions dinvestissement

Application de retraitement des subventions dinvestissement

B est dtenue 55 % par A .

Une subvention dinvestissement figure dans ses comptes annuels pour :
Montant N 1 : 100 000
Subvention obtenue en N : 50 000
Quote-part de subvention vire au compte de rsultat en N : 23 000
Montant N : 127 000
On considre que les reprise de subvention suivent le rythme les amortissements comptables.
Taux dIS : 33,1/3 %

TAF: Procder au retraitement :

en normes IFRS
en lecture stricte du rglement 99-02
 LES RETRAITEMENTS
OBLIGATOIRES
Les retraitements de nature fiscale
Les subventions dinvestissement

Correction: Mise en conformit avec les normes IFRS :

En lecture stricte du rglement 99-02 :

Les retraitements dvaluation et
daffectation comptable
 LES RETRAITEMENTS
DVALUATION ET
DAFFECTATION COMPTABLE
Ces retraitements sont obligatoires selon les normes IFRS, alors quils sont seulement prfrentiels
selon le rglement 99-02.
Cette distinction est moins fondamentale quil ny parat dans la mesure o dans le rglement 99-02,
lincitation les utiliser dans les comptes consolids est trs forte :
leur impact doit tre mis en avant dans lannexe, si elles ne sont pas utilises ;
le march financier est amen considrer que linformation fournie par des comptes de groupe ne les
incluant pas est moins fiable ;
le choix de leur utilisation est irrversible.
Ces retraitements sont au nombre de 5 :
1. lactivation du crdit bail ou contrat de location financement,
2. ltalement des frais dmission et des primes de remboursement des emprunts,
3. la comptabilisation des carts de conversion au compte de rsultat,
4. la valorisation des oprations partiellement excutes selon la mthode de lavancement.
5. la constatation dune provision pour engagement de retraite.

Enfin, lapplication des normes IFRS rend obligatoire des retraitements daffectation comptable que le
rglement 99-02 envisage mais uniquement titre optionnel notamment les frais de dveloppement et les
frais dtablissement

 LES RETRAITEMENTS
DVALUATION ET
Retraitement DAFFECTATION
dun crdit-bail COMPTABLE
En IFRS, un contrat de location, nest en fait qualifi de contrat de location
financement que si :
la dure du contrat couvre la majeure partie de la dure dutilit du bien ;
et que le prix de loption est nettement infrieur la juste valeur du bien car cela rend probable lachat.
Si une de ces deux conditions nest pas remplie, il ny pas de retraitement et le bien nest pas activ

Dans le cas o le retraitement est oprer Il convient dans le journal de consolidation :

dinscrire le bien en immobilisations corporelles lactif du bilan, pour sa valeur au contrat de location ,ou si cette
valeur nest pas stipule dans le contrat, sa juste valeur ;
dinscrire en contrepartie au passif, un emprunt thorique pour la valeur du cot dentre de limmobilisation ;
dannuler au compte de rsultat, les redevances de crdit bail pour les remplacer par une annuit damortissement du
bien (IAS 17, 16) et par une charge dintrt sur lemprunt, calcule de sorte que le taux dintrt sur lemprunt soit
constant sur la dure de damortissement du bien (IAS 17, 15)
de solder en cas de cession du contrat de crdit bail, tous les lments concernant ce contrat, en constatant
une Valeur comptable nette des lments dActifs cds, lannulation de la dette restante et les impts diffrs le cas
chant, les produits ventuellement perus tant inscrits au compte de rsultat.
dannuler le dpt de garantie ventuel et le considrer comme un remboursement en capital de lemprunt
 LES RETRAITEMENTS
DVALUATION ET
Retraitement DAFFECTATION
dun crdit-bail COMPTABLE

Application

La socit GIL est consolide par intgration globale au sein du groupe VOG. Elle a
acquis en crdit-bail au dbut de lexercice N un matriel dune valeur de 10 000 dh dont
la dure de vie est estime 5 ans. Les redevances annuelles payables terme chus le
31/12 de chaque anne slvent 3 500 dh. La dure du contrat est de 3 ans. Loption
dachat slve 1 725 dh.
TAF :On demande de prsenter les critures de retraitement de cette opration au
31/12/N+1.
LES RETRAITEMENTS OPTIONNELS

Retraitement dun crdit-bail

Correction
a Principe de retraitement:
Il convient dune part dinscrire lactif la valeur du bien et de lui appliquer un
plan damortissement sur 5 ans, dautre part dinscrire au passif un emprunt dont
les annuits correspondent aux versements des redevances. Le taux dintrt
actuariel (t) de lopration peut alors tre dtermin comme suit:
10 000 = 3 500 x 1 - (1+t) -3
+ 1725 ( 1+t) -3

Soit t = 10%.
Le tableau de remboursement de lemprunt sera le suivant:
 LES RETRAITEMENTS
DVALUATION ET
DAFFECTATION COMPTABLE
Retraitement dun crdit-bail

Le tableau de remboursement de lemprunt sera le suivant:

Anne Capital
restant d Intrts Amortissements Annuits
N 10 000 1 000 2 500 3 500
N+1 7500 750 2 750 3 500
N+2 4750 475 3 025 3 500
1 725 1 725
Total 10 000
 LES RETRAITEMENTS
DVALUATION ET
Retraitement DAFFECTATION
dun crdit-bail COMPTABLE

b) Ecritures de retraitement du bilan au 31/12/N+1 :

-Inscription en immobilisation du bien et en emprunt le montant initial
de 10 000 dh.
-Constatation des remboursements demprunt dj effectus; ces
remboursements ont t comptabiliss en tant que charges, cette
comptabilisation doit tre corrige en majorant:
Les rserves pour un montant de: 2 500 x (1-30%) = 1 750 dh.
Le rsultat pour un montant de : 2 750 x (1-30%) = 1 925 dh.
Ces corrections conduisent constater une imposition diffre passif
de:(2 500 + 2 750) x 30% =1 575 dh.
-Constatation damortissement de limmobilisation pour: 10 000 x 20%
= 2 000 dh pour chaque exercice N et N+1.
-Cette correction conduit constater une imposition diffre actif de:
(2000+2000) x 30% = 1 200 dh.
 LES RETRAITEMENTS
DVALUATION ET
Retraitement DAFFECTATION
dun crdit-bail COMPTABLE
Matriel et outillage 10 000
Emprunt 10 000

Emprunt ( 2 500 + 2 750) 5 250

Rserves GIL 1 750
Rsultat GIL 1 925
Impts diffrs 1 575

Rserves GIL (2 000 x (1 - 30%)) 1 400

Rsultat GIL (2 000 x (1 30%) 1 400
Impts diffrs 1 200
Amortissements du 4 000
matriel et outillage
 LES RETRAITEMENTS
DVALUATION ET
DAFFECTATION
Retraitement dun crdit-bail COMPTABLE
-c) Ecritures de retraitement du CPC:
-Reclassement de la somme de 3 500 dh enregistre en redevances crdit-
bail qui sanalyse comme:
Une charge dintrt pour 750 dh.
Un remboursement demprunt pour 2 750 dh, cette somme est porte en
majoration du rsultat pour un montant net dimpt.
La dotation aux amortissements de limmobilisation.
Intrts des emprunts et dettes 750
Rsultat global ( 2 750 x (1-30%) 1 925
Impt sur les bnfices ( 2 750 x 30%) 825
Redevances crdit- 3 500
bail

Dotations aux amortissements 2 000

Impts sur les bnfices 600
( 2 000 x 30%) 1 400
Rsultat global ( 2 000 x
( 1-30%))
 LES RETRAITEMENTS
DVALUATION ET
LtalementDAFFECTATION COMPTABLE
des frais dmission et des primes dmission
et de remboursement des emprunts

Les frais dmission demprunt et les primes dmission et de remboursement

des emprunts sont amortir systmatiquement sur la dure de vie de lemprunt
(norme IAS 23)

Cet amortissement se fait prioritairement selon le mode dgressif, cest--dire

au prorata des intrts courus. Lamortissement linaire (fractions gales) peut
nanmoins tre retenu si la diffrence avec lamortissement dgressif nest pas
significative.

En conformit avec le rglement 99-02 ( 300) en mthode prfrentielle, et

article 361-5 du PCG.

Il convient donc:
1. de corriger le calcul des amortissements de ces frais et primes,
2. de constater les impacts de cette correction sur les impts diffrs, sur le
rsultat et les rserves du groupe et sur les intrts des minoritaires.
 LES RETRAITEMENTS
DVALUATION ET
LtalementDAFFECTATION COMPTABLE
des frais dmission et des primes dmission
et de remboursement des emprunts

Application:
B a mis un emprunt obligataire le 1er janvier N 2 dun montant de 500 000 DH
amortissable en 10 ans par annuits constantes, la date anniversaire.
Le taux est de 8 %.
Elle a support en N 2 des frais dmission sur cet emprunt pour un total de 50 000 dh quelle a
laiss en charges en N 2.
B est dtenue par A 65 %. Taux dIS : 33,1/3 %.
Il est demand conformment aux normes IFRS et au rglement 99-02 de procder au retraitement
selon le mode des amortissements dgressifs.
 LES RETRAITEMENTS
DVALUATION ET
LtalementDAFFECTATION COMPTABLE
des frais dmission et des primes dmission
et de remboursement des emprunts

Correction :
Il est ncessaire, dans un premier temps, de reconstituer le tableau damortissement de
lemprunt pour mettre en vidence le total des intrts sur les 10 ans.
Puis dutiliser ce total pour calculer anne par anne lamortissement des frais dmission
demprunt.
Le taux dintrt tant de 8 %, lannuit constante slve 74 514.74 dh chaque date
anniversaire
 LES RETRAITEMENTS
DVALUATION ET
DAFFECTATION
Provision pour engagement de retraite COMPTABLE
Pour la norme IAS 19 rvise , les entreprises doivent inscrire au bilan sous forme de provision, lensemble
du montant des engagements de retraite ou autres prestations assimiles.
En concordance avec le rglement 99-02 modifi par le CRC 2004-04,ces engagements concernent :
le personnel retrait ou actif, quel que soit son ge et pas seulement partir de50 ans par exemple
les indemnits de fin de carrire, les complments de retraite, les primes rattaches aux mdailles du
travail quand elles sont significatives, les prestations de prvoyance et de maladie, les prestations de
retraite pour les entreprises qui assurent ces prestations (cas frquent ltranger).
Il convient donc :
de calculer le montant des droits acquis par les salaris au cours dun exercice. Le calcul seffectue en
utilisant des mthodes actuarielles rtrospectives (IAS 19, 50, 64s), cest--dire bases uniquement sur
le travail rendu par les salaris (et non sur le travail rendu et rendre) ;
de lenregistrer au compte de rsultat par le biais dune dotation aux provisions pour risques et charges.
Si le groupe a choisi par ailleurs de verser des fonds un organisme financier, charge pour ce dernier
dassurer le paiement des indemnits aux salaris qui partent en retraite, la provision pour risques et
charges est minore pour une approche plus juste, du montant des sommes places (capital et intrts
capitaliss) et de constater les impacts de cette correction sur les impts diffrs, sur le rsultat et les
rserves du groupe, et sur les intrts des minoritaires.
 LES RETRAITEMENTS
DVALUATION ET
DAFFECTATION
Provision pour engagement de retraite COMPTABLE
Application:
B est dtenue par A 50 %. Elle calcule ses engagements de retraite, mais ne les comptabilise par
encore ; elle les fait figurer dans lannexe de ses comptes annuels. Le groupe, conformment aux normes
IFRS, impose la prise en compte de ces engagements dans les comptes consolids.
Procder au retraitement.
Taux dIS : 33,1/3 %

N N-1

Engagements de retraite et assimils 390 000 300 000

Actifs cantonns auprs dun organisme 42000 35000
financier
La variation des actifs cantonns est explique par :
Des versements de B lorganisme financier en N : 12000.
Des versements de lorganisme financier des ayants droits : 7100.
Des produits financiers gnrs par les placements : 2100.
 LES RETRAITEMENTS
DVALUATION ET
DAFFECTATION
Provision pour engagement de retraite COMPTABLE
Correction:

Il faut pour chacune des deux annes calculer la provision pour engagements de retraite en la
minorant du montant des actifs cantonns.

N N-1

Engagements retraite 390 000 300 000

actifs cantonns -42000 -35000
Provision 348 000 265 000
Dotation 83 000
 LES RETRAITEMENTS
DVALUATION ET
Provision
La DAFFECTATION
comptabilisation
pour engagement
des carts de conversionCOMPTABLE
de retraite au compte de rsultat

Puis constater la provision dans les comptes consolids :

Crance dimpt diffre (348 000 *33,1/3%) 116 000

Reserve consolide ( -265 000 * 2/3 *0,5 ) 88 333, 33
Rsultat consolid (-83000 * 2/3 *0,5 ) 27 666,67
Minoritaires rserve ( -265 000 * 2/3 *0,5 ) 88 333, 33
Minoritaires Rsultat (-83000 * 2/3 *0,5 ) 27 666,67
348 000
Provision pour engagement de retraire

DAP 83 000
Economie dimpt (83000 * 33,1/3) 27 666,67
Rsultat groupe (83000 *2/3*0,5) 27 666,67
Rsultat hors groupe(83000 *2/3*0,5) 27 666,67
 LES RETRAITEMENTS
DVALUATION ET
DAFFECTATION
La comptabilisation des carts de conversionCOMPTABLE
au compte de rsultat

La norme 21 ( 15) requiert lenregistrement des carts de conversion, actifs ou passifs, figurant dans les
comptes individuels des socits consolides au compte de rsultat consolid.

Cet enregistrement en compte de rsultat simpose aussi aux carts de conversion constats sur des
socits du groupe, quelles soient intgres ou mises en quivalence.
En conformit avec le rglement 99-02 ( 300) en mthode prfrentielle.
Il convient donc :
1. de virer les carts de conversion actifs et passifs en rsultat financier,
2. dannuler le cas chant la provision pour pertes de change,
3. de constater les impacts de ces corrections sur le rsultat et les rserves du groupe et sur les intrts
des minoritaires.
NB : il ny a pas ici de correction sur les impts diffrs, car ce retraitement annule le dcalage entre les
actifs ou passifs comptables et les actifs ou passifs fiscaux.
 LES RETRAITEMENTS
DVALUATION ET
DAFFECTATION
La comptabilisation des carts de conversionCOMPTABLE
au compte de rsultat

Application:
Dans les comptes de B au 31/12/N, figurent des carts de conversion sur des crances et dettes. Il est
demand conformment aux normes IFRS et au rglement 99-02 dliminer ces carts.
B est dtenue par A 55 %.
Taux dIS : 33,1/3 %
 LES RETRAITEMENTS
DVALUATION ET
La DAFFECTATION
Correction :
comptabilisation des carts de conversionCOMPTABLE
au compte de rsultat
Le plus simple est dannuler au niveau du bilan, les carts et provisions un un.
Il nest pas constat dimpt diffr
 LES RETRAITEMENTS
DVALUATION ET
DAFFECTATION
La comptabilisation des carts de conversionCOMPTABLE
au compte de rsultat
 LES RETRAITEMENTS
DVALUATION ET
DAFFECTATION
La valorisation des oprations partiellement COMPTABLE
excutes selon la
mthode de lavancement

Les normes IAS 11 ( 22) et IAS 18 ( 20) imposent la mthode lavancement pour les
travaux partiellement excuts la clture dun exercice, cest--dire que le rsultat
prvisionnel est constat dans les comptes, au fur et mesure des travaux, la prudence
conduisant enregistrer le cas chant des pertes sur chantiers pendant la dure des
travaux.
En conformit avec le rglement 99-02 ( 303) et avec le PCG (art. 380-1) en mthode
prfrentielle.
Il est rappel quil est toujours possible dans les comptes individuels en France dutiliser
la mthode lachvement : les travaux en cours la clture dun exercice sont
enregistrs en comptes de stocks (ventuellement dprcis), le rsultat ntant
enregistr quau titre de lexercice dachvement de ces travaux.
 LES RETRAITEMENTS
DVALUATION ET
DAFFECTATION
La valorisation des oprations partiellement COMPTABLE
excutes selon la
mthode de lavancement

Il convient donc :
1. dannuler les comptes de stocks et le cas chant la dprciation des stocks,
2. dextourner les comptes de clients crditeurs,
3. de corriger les comptes de production stocke et de production vendue,
4. de constater les impacts de ces corrections sur les impts diffrs, sur le rsultat et les rserves
du groupe et sur les intrts des minoritaires.
Application:
La socit B est dtenue par A 65 %.
Elle utilise toujours pour valuer ses contrats long terme la mthode lachvement.
Pour la consolidation du groupe, il est demand de se conformer aux normes IFRS, et de prsenter les lments de ce
contrat selon la mthode lavancement.
B a conclu le 1/4/N un contrat de construction immobilire avec la socit Rufus .
Contrat : 1 500 000 dh HT.
Signature du contrat le 1er juin N : 5 % dacomptes.
Dbut des travaux le 1er septembre N : 10 % dacomptes.
Fin des travaux prvue en septembre N + 1.
Rception des travaux et livraison de lensemble immobilier le 15 septembre N+1.
Au 31 dcembre N, date de la consolidation, B a support 270 000 dh de charges sur ce contrat. Le cot de revient
total est estim 900 000 dh.
Taux dIS : 33,1/3 %, ne pas tenir compte de la TVA.

1. Prsenter les soldes des comptes selon la mthode lachvement (tels quils figurent dans les comptes de B).
2. Prsenter les soldes des comptes selon la mthode lavancement (tels quils figureraient dans les comptes de
B si B utilisait cette mthode).
3. Passer les critures de retraitement
Correction :
Il convient dans un premier temps de reconstituer les soldes des comptes selon les deux mthodes :
Dans les comptes de B au 31/12/N avances reues des clients 225 000 dh soit 0,15 * 1 500000 stocks
travaux en-cours 270 000 dh soit le total des charges supportes production stocke 270 000 dh

Selon la mthode lavancement

Calcul du % davancement 30,00 % soit 270 000/900 000
Stocks travaux en-cours 0
Production stocke 0
Production vendue 450 000 dh soit 30 % * 1 500 000
Crances clients 225 000 dh soit 450 000-225 000.
Pour raliser le retraitement, il faut extourner les soldes des comptes figurant dans la comptabilit de B
et constater leur place les soldes qui auraient t obtenus avec la mthode lavancement
Les retraitements optionnels
LES RETRAITEMENTS OPTIONNELS

La rvaluation des immobilisations

Une entreprise consolide peut avoir t conduite au titre dun exercice rvaluer ses comptes dans le
respect des textes (rvaluations lgales ou libres) ou selon IFRS 13.Cette rvaluation peut avoir port sur :

les immobilisations corporelles et financires dans leur ensemble (Code de commerce art. 12 al. 4) ;
certaines catgories dactifs, immobilisations corporelles, financires, mais aussi sur les immobilisations
incorporelles (si leur juste valeur peut tre dtermine partir dun march actif), et sur les placements.

On ne peut pas dans les comptes consolids, cumuler des valeurs rvalues et des valeurs non rvalues,
do les deux retraitements possibles :

liminer lincidence de la rvaluation des comptes de lentit qui a procd la rvaluation que cette
entit soit la socit mre ou une de ses filles ;
procder la rvaluation de toutes les autres entits consolides, dans un souci dhomognit
LES RETRAITEMENTS OPTIONNELS

La rvaluation des immobilisations

Dans le cadre dune limination de lincidence dune rvaluation des comptes dune entit consolide,
(seul cas trait), il convient de :

remettre les actifs concerns leur valeur historique et annuler lcart dvaluation,
corriger les amortissements en consquence
constater limpact sur les impts diffrs de ces corrections (IAS 12 rvise dans le 12),
constater limpact de ces corrections nettes dimpts sur le rsultat consolid, les rserves consolides
et les intrts minoritaires
LES RETRAITEMENTS OPTIONNELS

La rvaluation des immobilisations

Application:
B, dtenue 60 % par A, a procd dbut juillet N 1 une rvaluation de ses constructions et de ses
terrains.
Constructions : rvalues de 300 000 (pas de composants par mesure de simplification).
Terrains : rvalus de 200 000 .
La dure damortissement restante sur les constructions est de 12 ans.
Le groupe a dcid dliminer lincidence des rvaluations individuelles dans les comptes consolids.
Taux dIS : 33,1/3 %.

TAF: Procder au retraitement

LES RETRAITEMENTS OPTIONNELS

La rvaluation des immobilisations

correction:
LES RETRAITEMENTS OPTIONNELS

La rvaluation des immobilisations

La valorisation des stocks en LIFO ou en valeur de remplacement

Il est possible dans les comptes consolids dvaluer les stocks selon la mthode du dernier entr,
premier sorti .

Cette possibilit tait dj offerte par le rglement 99-02, se conformant ainsi

la norme IAS 2 : Le cot des stocks autres que ceux traits au paragraphe 19, doit tre dtermin en
utilisant la mthode du dernier entr- premier sortie LIFO qui propose cette valuation de faon non
privilgie.

Le retraitement des stocks en vue de la consolidation est sur le principe identique celui propos sur les
retraitements dhomognisation, il nest donc pas illustr.

Par contre, selon les normes IFRS, il nest pas possible de valoriser les stocks leur valeur de
remplacement, contrairement ce qui est propos par le rglement 99-02. Ce point nest donc pas
dvelopp
 CONCLUSION

Les retraitements que nous venons de dcrire ont pour objectif de rapprocher au
plus prs les comptes consolids de ceux dune entreprise unique, en gommant les
diffrences cres par lutilisation de techniques ou rglementations comptables
diffrentes. Le processus de consolidation peut alors tre considr comme termin.
Mais ce serait avoir une vision trop statique de lentreprise : un groupe volue, il
prend le contrle dautres socits, se spare de certaines de ses filiales, fait varier
son capital Autant de dcisions ayant un impact sur les comptes consolids. En
terme de consolidation, ceci se traduit essentiellement par une variation du primtre
de consolidation. On ne va bien sr pas reprendre tout le processus, mais comment
travailler la marge ? Cest le sujet du prochain chapitre, o nous allons voir que la
marge est large
MERCI DE VOTRE
ATTENTION