Comptabilit gnrale approfondie

Rgles dvaluation des

immobilisations
Et quelques difficults comptables

MASTER: IFCF- ENCG- Sattat

M.M. Abou El Jaouad
PES Universit Hassan II Casablanca
Docteur dEtat en Sciences de Gestion
Expert-consultant dentreprise
Formateur en Intra et Inter-entreprises
Conseil en Gestion, Finance et Fiscalit
 Caractristiques dune
immobilisation

Critres observer pour une

immobilisation corporelle

- Affectation et lusage: - Proprit du bien:

- Dure dutilisation: Biens appartenant
- Biens dutilisation Ce nest pas la nature du
bien qui fait de lui une Lentreprise:
de plus dun an: Immobilisation.
immobilisation.
Investissement, donc Biens durables utiliss
Ex: Acquisition des
Immobilisation. par lentreprise mais non
- Dpenses relatives ordinateurs:
Pour un usager: possds: Ne doivent
des biens se rapportant pas figurer parmi ses
Immobilisation.
un seul exercice: immobilisations;
Pour un revendeur:
Charges EX: Biens lous.
Achats de m/ses.
 Distinction: Immobilisation/ Stock
ou charge?

Trois grandes catgories de dpenses:

1/ Dpense: investissement
Immobilisation.
2/ Dpense : Charge rgularise par les
variations des stocks Achats.
3/ Dpense: Enregistre en frais gnraux
selon la nature Un compte
de charge.
Rgularisation par les charges constates
davance ou les charges payer.
 Dpenses dentretien et de
rparations
Si la dpense assure seulement le maintien du
bien en bon tat dutilisation, elle constitue en
principe une charge.
Si au contraire, la dpense conduit une
augmentation de la valeur du bien, ou de sa
dure de vie, on est en prsence dun
investissement qui doit faire lobjet dune
immobilisation.
Drogation: Les biens de faible valeur:
Malgr leur usage durable, ils sont virs en
charge.
Aucun seuil nest fix par les normes marocaines.
 Evaluation des
immobilisations
Evaluation trois occasions:

A la fin de chaque
A lentre A la sortie
exercice
 Rgles dvaluation des

immobilisations
Comment dterminer la valeur dune immobilisation
son entre?
Origines dune
immobilisation

Production Apport gratuit:

Acquisition Apports en
ou prlvement Dons ou
titre onreux nature
sur stocks subventions
 COT DACQUISITION:

Prix dacquisition: Prix factur par le

fournisseur.
Frais accessoires dacquisition:
charges directement ou
indirectement lies lacquisition ou
pour la mise en tat dutilisation du
bien acquis. ( Transport, Installation,
Montage, Essaie)
 Immobilisation acquise
Valeur enregistrer: Cot dacquisition.

Cot dacquisition = Prix dacquisition + Frais accessoires dacquisition

Exemple/ 1:
Une entreprise a acquis un outillage industriel le 10/04/N aux conditions
suivantes:
Hors taxes 500 000,00
Remise 4% 20 000,00
-----------------
Net commercial 480 000,00
Frais dacheminement et dinstallation 15 000,00
------------------
Total (H.T) 495 000,00
TVA 20% 99 000,00
------------------

Total TTC 594 000,00

 Acquisition
dimmobilisation
Exemple/ 2:
Une entreprise sest procur le 20/04/N un camion aux conditions suivantes:
Prix hors taxes 300 000,00
Options 12 000,00
----------------
Total (H.T) 312 000,00
TVA 20% 62 400,00
Frais dimmatriculation 7 240,00
Vignette 3 000,00
----------------
Total (T.T.C) 384 640,00
Avant de le mettre en service, lentreprise la dpos chez un tlier pour le
frapper par lenseigne de ltablissement, la facture reu le 04/05/N
comprend:
Hors taxe 8 000,00
TVA 20% 1 600,00
--------------
TTC 9 600,00
 Acquisition
dimmobilisation
Exemple / 3: Facture unique pour divers lments:
Une entreprise sest procur auprs dun mme fournisseur les lments suivants pour
son propre usage:

4 Ordinateurs de bureau ( PC: 5 X) 36 000,00

Logiciel de paie 80 000,00
100 Rames de papier 6 000,00
-------------------
Total 122 000,00
Escompte 2% 2 440,00
-------------------
Net financier 119 560,00
TVA 20% 23 912,00
--------------------
Net payer 143 472,00
 Acquisition dimmobilisation
Exemple/4: Prsence des frais dacquisition dimmobilisations:

Une entreprise sest procur le 15/05/N, un btiment aux conditions

suivantes:
Prix hors taxe 1 000 000,00
TVA 20% 200 000,00
--------------------
Total (TTC) 1 200 000,00

Les frais dactes, de conservation, denregistrement et les honoraires du

notaire se sont chiffrs 84 640,00 dh (HT) Droits denregistrement: 18
420 dh, droits de conservation foncire 12 000 dh, honoraires de
notaire: 54 220 dh)

Plus tard, lentreprise a engag des frais divers damnagement pour

rendre le local apte aux usages dont il est destin pour un cot de 134
800,00 dh (HT)
TVA 20%.
 Acquisition dimmobilisation

Exemple/ 5: Pices de rechange de dure

dpassant un an:
Une entreprise sest procur le 20/06/N, un matriel de production aux
conditions suivantes:

Prix dengin 15 000 000,00

Pices de rechange (Usage: 6 ans) 800 000,00
Fournitures consommables 12 000,00
-----------------------
Total (H.T) 15 812 000,00
TVA 20% 3 162 400,00
------------------------
Total (TTC) 18 974 400,00
 Evaluation des titres
leur acquisition
Les titres peuvent tre reprsents soit par des actions
soit par des obligations

Deux types de titres

Actions:
Obligations:
Titres de proprit reprsentant une par du
capital et donnant droit une partie du
patrimoine de la socit mettrice de ces Titres de crances, elles reprsentent une
titres. part demprunt.
Rmunres par une partie des bnfices: Elles sont rmunres par un intrt fixe
Les Dividendes appel coupon.
 Evaluation des titres
A la date dentre les titres sont enregistrs leur prix dacquisition, les
frais dacquisition en sont exclus, ils sont imputs directement aux
comptes de charges.
A linventaire, le prix dacquisition est compar la valeur vnale pour
dterminer la provision ventuelle leur constituer.

Catgories de titres

Autres titres immobiliss: Valeurs mobilires de

Titres de participation:
Titres dont la possession
durable est estime utile
lactivit de lEse mme
pour exercer une influence
sur la St mettrice de ces titres.
placement:
Titres autres que les titres
de participation que lEse Titres acquis en vue de raliser
a lintention de conserver un gain court terme.
durablement Objectif: spculation
(Titres immobiliss de lactivit de portefeuille)
et placement de trsorerie
(Titres dont la possession nest pas juge utile
pour lactivit de lEse)
 Acquisition de titres
A la date dentre les titres sont enregistrs leur prix dacquisition,
les frais dacquisition en sont exclus, ils sont imputs directement aux
comptes de charges appropris.

Exemple:
Le 14/07/N, la socit JETA a acquis, 5 000 actions de la socit FLAM
pour une stratgie de participation: Prix unitaire dune action: 175 dh,
Commissions bancaires: 5 480 dh (HT) TVA 10%.

Le 20/09/N, la socit GETA a acquis 1 200 actions BMCE pour un placement

de trsorerie, prix unitaire dune action: 140 dh , Commissions bancaires: 2 350
dh (HT) TVA 10%.

Le 05/10/N, elle a souscrit 4 000 actions dans le capital de la socit HML

nouvellement cre,
Valeur nominal: 1 00 dh, seul le premier quart a t appel et vers.

Travail faire:
Passer les critures dacquisition des diffrents titres.
 Exemple: 2
La socit MAD a acquis le 04/06/N-2: 4 000 actions de la
socit FAN dont le capital est constitu de 10 000 actions.
Prix dacquisition: 110 dh, Commissions bancaires: 1 450 dh ,
TVA : 145 dh pay par chque bancaire.

Le 09/09/N-2, la socit achte, 800 actions REN dont le

capital est compos de 32 000 actions. Prix dacquisition:
85 dh, Commissions bancaires: 800 dh, TVA: 80 dh.

Le 10/10/N-2, la socit achte 200 obligations de la socit

CRED 98 dh , valeur nominale: 100 dh, rapportant un
intrt de 6%. Commissions bancaires: 300 dh, TVA: 30 dh.

Travail faire:
Enregistrer au journal les acquisitions des titres.
 Acquisition dobligations ouvrant droit
intrt annuel
Deux cas sont distinguer:

Selon le moment dacquisition

Acquisition dobligations
A la souscription: dj mises
Aucun problme dvaluation Le montant payer contient
La fraction dintrt courue

Exemple:
La SA RED a acquis le 1/6/N 200 obligations 950 dh de valeur nominale 1 000 dh productives dintrt
au taux de 6% chant le 30/9/N. Les frais dmission slvent 1 180 dh (HT) et la TVA 10% .

Travail faire:

Passer lcriture dacquisition de ces obligations.

 Immobilisation produite par
lentreprise
Deux cas distinguer

Immobilisation rellement Immobilisation prleve

fabrique par lentreprise dun stock
 COT DE PRODUCTION

Cot dacquisition des matires et

fournitures consommes.
Charges directes lies la fabrication du bien
immobilis.
Une fraction des charges indirecte de
production imputables limmobilisation
fabrique.
Les intrts de prfinancement de la
production de limmobilisation
Intrts intercalaires relatifs la priode de
fabrication.
 Immobilisation proprement
produite
Exemple:
Une entreprise a construit un magasin pour elle mme, aux cots suivants:
Cot valu le 31/12/N-1: Travaux inachevs:
Frais divers relatifs aux fournitures de construction 122 600,00
MOD occasionnelle 98 600,00
------------------
Total 221 200,00

Au 15/06/N le chantier est achev:

Cot engag en N pour lachvement:
Matriaux de construction 65 700,00
MOD occasionnelle 76 800,00
----------------
Total 142 500,00
Total TVA pay aux fournisseurs des matriaux de construction 37 660,00
 Elment devenu immobilisation par
raffectation
De son stock, une entreprise prlve 4 ordinateurs qui
taient destins la vente:
- Supposons que lentreprise les a achet:
Des stocks de marchandises, les ordinateurs changent
daffectation et redeviennent des immobilisations, il faut
donc les immobiliser. ( Cot dachat des ordinateurs).
- Supposons que lentreprise les a fabriqu:
Des stocks des produits finis, les ordinateurs se virent en
immobilisation. ( Cot de production des ordinateurs).
- Dans les deux cas: La TVA est neutre pour lentreprise,
mais elle doit tre observe pour respecter le dlai fiscal
en cas de reversement.
 Exemple
La direction gnrale de la maison Renault a dcid le 15/04/N
daffecter deux voitures de services aux usages internes de
lentreprise:
- Voiture de marque Renault Megane affecte au directeur des
ressources humaines, aprs identification de la voiture, on a
relev quelle tait importe le 15/02/N, le cot unitaire
dacquisition calcul pour chacune des 40 voitures du lot
import tait de 182 500,00 dh (HT)

- Voiture de marque DACIA, affecte au reprsentant

commercial, aprs identification de la voiture, on a relev
quelle faisant partie du lot fabriqu en Mars N. Le cot unitaire
de fabrication est de : 65 600, 00 dh (HT)

Travail faire:
Passer les critures correspondantes cette raffectation des
voitures aux usages internes.
22
 Immobilisation apporte
A loccasion dune constitution, dune modification du
capital ou dune restructuration de socits, on
rencontre des apports en nature, dont certains font
lobjet dune inscription en immobilisation:
Valeur de limmobilisation = Valeur stipule dans lacte

Evaluation par En cas de fusion:

un commissaire Acte de mutation: Valeurs stipules
aux apports Prcisant la valeur dans la convention
Approbation par du bien De fusion
LAGC
 VALEUR DAPPORT
Cest la valeur attribue par le
commissaire aux apports aux biens
apports par les associs lors
dune constitution ou dune
augmentation du capital et
approuve par les co-associs.
 Immobilisation apportes
par lexploitant ou par les
associs.
Aprs valuation des apports en
nature et acceptation de ces valeurs
par les associs, un acte est rdig
pour prciser les valeurs
dfinitivement attribues aux
immobilisations apportes.
Les comptes concerns seront dbits.
La valeur de ces immobilisations fait
partie du capital de lentreprise.
 Exemple
Monsieur SEDRATI exploitait une boulangerie familiale portant le nom Coin de
dlices, il a dcid de la transformer en socit responsabilit limite en
associant aux membres de sa famille, quatre autres associs apporteurs en
numraire. Le nom choisi pour la SARL est DELICES SEDRATI et Cie
Le commissaire aux apports a procd linventaire des actifs et des passifs de
la boulangerie son rapport prcise les lments suivants:

Elments Valeurs proposes par Valeurs approuves

le commissaires aux par les associs
apports
Fonds commercial 750 000 900 000
Btiments 1250 000 1 500 000
Matriel et outillage 325 000 325 000
Matriel de bureau 12 400 8 000
Stocks de matires 76 200 60 000
Emprunts auprs des banques 235 000 243 000

Les autres associs ont souscrit en numraire: 1 450 000 dh librer

intgralement la souscription dans le compte bancaire ouvert au nom de la
socit.
Des frais divers de constitution se levs 76 450 dh pays par chque
bancaire

Travail faire:
Passer les critures de constitution de la SARL DELICES SEDRATI &Cie
 Immobilisation reue
gratuitement
Lentreprise peut recevoir une immobilisation titre
gratuit soit de lEtat, des collectivits locales ou des
tiers. Lentreprise redevient propritaire.

Valeur de limmobilisation = Valeur stipule dans lacte

Ou valeur vnale du march ou par approximation

- Apparition de limmobilisation en actif.

- Apparition dune subvention dinvestissement au passif.
- Traitement comptable et fiscale de la subvention
dinvestissement.
 VALEUR VENALE
Gnralement, limmobilisation est value lors de
sa conservation ou de son enregistrement:
Cest donc la valeur fixe sur lacte de
conservation ou denregistrement qui sera retenue.

En cas de prcision de cette valeur, celle-ci doit

tre dtermine par estimation.

Exemple:
Elle peut correspondre au prix qui aurait t
acquitt si limmobilisation tait acquise titre
onreux
Prix estim daprs le march.
 Exemple: Immobilisation reue
en subvention
Une entreprise a reu le 10/07 N, un avis daccord dattribution
dun terrain, valu 500 000 dh financ en partie par une
subvention de 300 000 dh par la commune de Boussoukoura.

Le 15/08/N, lentreprise a pay par chque 200 000 dh et a reu

dfinitivement la lettre dattribution du lot.
Ecritures:
- Le 10/07/N : On peut constater la crance sur la commune:
Accord de subvention.
- Le 15/08/N: On constate lentre de limmobilisation.
- A la fin des exercices qui suivent: On doit constater les
virements des quotes-parts de la subvention dinvestissement.
- A son annulation: On contre passe la subvention
dinvestissement par son compte soustractif: Subventions
dinvestissement souscrites en CPC.
 REGLES GENERALE: Synthse

A leur entre dans le patrimoine de

lentreprise, les biens acquis titre
onreux sont enregistrs leur cot
dacquisition, les biens acquis titre
gratuit leur valeur vnale, les biens
produits leur cot de production et
les biens apports par lexploitant ou
les associs leur valeur dapport
stipules dans lacte dapport.
 BIENS DE FAIBLE VALEUR
Les usages comptables permettent la
non comptabilisation en immobilisations
des biens usage durable lorsquils
sont de faible valeur.
Aucune mention de seuil na t
donne par le plan comptable marocain.
La rglementation fiscal franaise a fix
le montant de 2 500 FF comme seuil
aux dpenses inscrire en charge.
 Difficults comptables en matire
dimmobilisation

Quelques exemples

Immobilisation Cas
Immobilisation Immobilisation
fluctuation de dacquisition Cas dassujetti
En crdit-bail prix index
devises Contre rente partiel la TVA
viagre
 ACQUISITION DUNE IMMOBILISATION PAR LE LEASING:

Le contrat de crdit-bail constitue une opration de

location assortie dune promesse de vente du bien au
locataire lexpiration de la priode du bail.
Dbut du contrat Fin de la priode de location
Redevances crdit bail= Charges Prix derachat

Lentreprise utilise limmobilisation V0 amortir

en tant que locataire Lentreprise est propritaire.
- Enregistrement des redevances crdit-bail en tant que
charge de location.
- Enregistrement du prix de rachat en tant que valeur
dorigine de limmobilisation.
 Exemple: Immobilisation en
crdit-bail
Une entreprise sest procure le 20/08/N un outillage dun cot
(HT) de 800 000 dh en leasing aux conditions suivantes:
Caution verse 20
000,00
48 Redevances mensuelles TTC: Chacune de : 19
836,00

Prix de reprise la fin de la priode de location: 60

000,00 .

Travail faire:
1: Enregistrer la caution.
2/ Enregistrer la redevance.
3/ Enregistrer la leve doption dachat.
 Cession dun contrat de
leasing
Le crdit-bail porte sur des montants trs importants lorsquil
sagit en gnral du leasing immobilier.
Un premier signataire dun contrat de leasing serait trs ls
si aprs le paiement de plusieurs redevances, le bien
reviendrait la socit de financement.
En occident, le premier signataire peut cder son contrat un
remplaant qui lui paierait un prix et continuerait
lexcution du contratTransfert
enversdun contrat de leasing.
la socit
de leasing

Le cdant: Le prix encaiss reprsente Lacqureur se procure un droit

une indemnisation contre les redevances
payes . Produits non courant.
Cession dun droit non comptabilis.
comptabiliser en Droits et concessions.
Il peut lamortir sur la dure restante
Jusqu la leve doption ou lamortir
en partie et virer la VNA du droit acquis
au cot de limmobilisation la leve
doption dachat.
 Cession dun contrat de leasing
La socit A avait acquis en crdit-bail depuis le 01/4/N-4 un
immeuble .
La dure du contrat est de 12 ans au bout desquels, une
indemnit de
400 000 dh sera verse la socit de leasing.
La redevance mensuelle est de 54 000 dh (HT).
Le 01/07/N elle cde son contrat la socit B au prix de 720
0000 dh

Travail faire:
Enregistrer la cession du contrat chez A.
Enregistrer lacquisition du contrat chez B.
Pour chaque hypothse: Amortissement total du prix pay sur la dure restant
courir jusqu lachat de limmeuble, amortissement du droit acquis sur
une dure 15 ans:
Passer lcriture damortissement au 31/12/N
Passer lcriture dinventaire fin N chez B.
Passer lcriture de leve doption dachat.
 Immobilisations importe: Problme
de devises
Limmobilisation est value son cot larrive chez lentreprise:
Les factures relatives limportation exprimes en devises doivent tre
reconverties en quivalent dh.
Les fluctuations de la parit montaire laissent apparatre des pertes ou des
gains de change.
Des carts de conversion doivent tre constats pour plus de fidlit dimage.
Des provisions en cas dcarts de conversion dfavorables doivent tre
constates.
Exemple:
Facture dimportation dun outillage le 02/10/N 400 000,00
Frets et magasinage du port 568 000,00 dh (HT)
TVA sur factures des tiers (MARSA MAROC) 113 600,00 dh
TVA facture par la douane 859 800,00 dh
Cours du jours : 1 = 10, 70 dh.
Cours au 31/12/N : 1 = 10,75 dh.
15/02/N+1 : Virement au fournisseur dimmobilisation des 400 000
Cours dachat: 1 = 10,78 dh
Commissions de la banque 1 250,00 dh
TVA / Commissions 10% 125,00 dh
 Immobilisation prix index
Limmobilisation est inscrite sa valeur value la date dacquisition,
les fluctuations constates aprs acquisition reprsentent des charges
ou des produits financiers pour lentreprise.
Rgle dintangibilit des valeurs du bilan.
Utilisation des carts de conversion pour la clart du bilan.
Exemple:
Une entreprise a acquis le 01/04/N, un matriel aux conditions suivantes:
Hors taxes 800 000,00
TVA 20% 160 000,00
-----------------
Total (TTC) 960 000,00
Rglement : 560 000,00 immdiatement par chque, le reste par deux
versements gaux indexs aux taux dinflation de lanne:
Fin N : Taux dinflation : 3%.
Fin N+1: Taux dinflation: 4% .
 Acquisition dimmobilisation
contre une rente viagre
Valeur stipule dans le contrat retenir ou un autre acte authentique.
La rente viagre est crdite comme une dette de financement.
A chaque paiement le compte de dette : Rente viagre est dbit, la
trsorerie est crdite.

Deux ventualits

Rente solde et Rente non solde et

bnficiaire en vie: bnficiaire dcd:
Charges non courantes Produits non courants
 Rente viagre
Une entreprise a acquis un terrain pour une valeur stipule dans
le contrat de mutation de proprit 1 500 000 dh, pay
comme suit:
- Le reste par le versement dune rente viagre de 7 500 dh.
- 150 000 dh la date de signature du contrat.

Travail faire:
1/ Enregistrer lacquisition de limmobilisation.
2/ Enregistrer le paiement de la rente.
3/ Supposons quaprs le paiement de 120 me rente, le
bnficiaire sest teint.
Constatez lcriture correspondante.
4/ Supposons que le bnficiaire est encore vivant aprs le
paiement de la 180me rente.
Passer lcriture qui sera passe pour constater les
paiements suivants.
 Acquisition des immobilisations et
problmes de TVA
Principe:
La TVA affrente aux biens et services est dductible lorsque ceux-ci sont destins
la ralisation doprations situes dans le champ dapplication de la TVA.
Exception:
La loi exclut cependant du droit dduction, la TVA ayant frapp certains
lments. Exemple: Vhicules de transport de personnes .
TVA reue sur une
facture de tiers

Oui Non
Est-elle dductible?

La dduction est la rgle gnrale: Le refus de dduction est une exception.

Limmobilisation ou la charge est Limmobilisation ou la charge se

comptabilise en hors taxe. comptabilise toutes taxes comprises;

La TVA est enregistre au dbit du La TVA sincorpore au cot de

Compte: 3455 Etat TVA rcuprable llment achet.
 Lassujettissement partiel la
Notion:
TVA
Assujetti partiel: Personne soumise la TVA mais qui ne ralise pas exclusivement
des oprations places dans le champ de cette taxe. Cas dune entreprise de
ngoce qui ralise des ventes taxes mais qui peroit des dividendes de ses
filiales (Hors champ de TVA).
TVA reue sur factures

oui non
TVA est-elle rcuprable?

oui Immobilisation ou
Charge daffectation non
commune

Dcomposition de la TVA:
-TVA admise en dduction
TVA rcuprable 100% Immobilisation ou
TVA sur facture x P
Immobilisation ou charge charge comptabilise
-TVA non admise en dduction
Comptabilise en (HT) TTC.
incorporer limmobilisation
Ou la charge concerne
 Assujetti partiel la TVA
La TVA qui frappe les immobilisations daffectation commune dun
assujetti partiel la TVA nest dductible qu concurrence de son
prorata de dduction.
La TVA non admise en rcupration vient sincorporer dans le cot
de limmobilisation pour constituer sa valeur dorigine.
Les rgles fiscales autorisent la rgularisation de la TVA sur
immobilisations sur 5 exercices conscutifs en tenant compte des
variations du prorata de lanne par rapport au prorata appliqu
lacquisition de limmobilisation.Deux cas

Variation du P > 5% Variation de P < -5%

Rcupration Reversement
supplmentaire de TVA Obligatoire de TVA
Gain exceptionnel Perte exceptionnelle
 Exemple: Assujetti partiel
Une entreprise a acquis le 01/04/N, un matriel de transport aux
conditions suivantes:
Hors taxe 400 000,00
TVA 20% 80 000,00
-----------------
Total (TTC) 480 000,00
Le prorata de dduction de: N-1 est de 70%.
Supposons que le prorata fin N est de 77%.
Supposons que le prorata fin N est de 64%.

Travail faire:
1/ Comptabiliser lacquisition de limmobilisation.
2/ Pour chaque hypothse calculer et enregistrer la rgularisation
de la TVA.
 Evaluation des
immobilisation
linventaire
Correction des valeurs
des immobilisations

Par les amortissements Par les provisions

Evaluation des immobilisations
la clture de lexercice

Deux corrections de valeur

brute des imobilisations

Dprciation rgulire Dprciation conjoncturelle

irrversible : amortissement et incertaine : provision
 Les amortissements
Notion:
Constatation de la dprciation de la valeur de
limmobilisation suite lusage, au temps ou au effets
du progrs technique.
Rles de lamortissement:
Trois fonctions essentielles

Rcupration du
Correction des Source
cot de
valeurs au Bilan dautofinancement
limmobilisation
 Pratiques damortissement
Lamortissement doit correspondre
lamoindrissement subi par limmobilisation,
cependant dans la pratique, lamortissement se
prsente comme une modalit fiscale pour rcuprer
linvestissement effectu.
Diffrentes pratiques
damortissement

Modalits au libre choix de

Lentreprise: Modalits particulires:
Elles ne peuvent tre acceptes
en dduction fiscale quaprs un
agrment.
Amortissement Amortissement
constant dgressif
 La pratique damortissement
au choix de lentreprise

Deux pratiques

Amortissement constant Amortissement dgressif

Immobilisation non valeur Immobilisations en non valeur:

sans respect de la rgle du exclues du droit
prorata temporis. amortissement dgressif
Les autres immobilisations taux dgressif: taux constant x taux fiscal.
Coefficients
dmarrage des amortissements 3ans 4 ans 1.5
partir de la date dentre ou 5ans 6 ans 2
dusage + 6 ans 3
 Ecriture comptable des
amortissements

- Amortissement constant:
La dotation est juge normale

619* Dot dexploitation aux amts de.....

X
28*** Amts de....
X

- Amortissement dgressif :

lamortissement dgressif a un aspect fiscal:

- Les premires dotations sont fortes: elles comprennent une fraction gale
la dotation constante juge en gnral, comme charge dexploitation et
un supplment considr comme un avantage fiscal pour diminuer limpt
et non pour dprcier limmobilisation:

Cest donc un amortissement jug drogatoire.

 AMORTISSEMENT
DEGRESSIF

OBJECTIF :
Il est entr en vigueur au
Maroc le 1er Janvier 1994. Il permet
de constater des fortes dotations aux
amortissements au dpart pour
permettre lentreprise de rduire
limpt des premiers exercices qui
suivent linvestissement.
LE PLAN DAMORTISSEMENT
Le tableau damortissement commence
par des annuits dgressives calcules
comme suit:
Valeur nette x Taux dgressif ( en tenant
compte du prorata temporis ventuel) et
sachve par des annuits constantes
dtermines par la rpartition de la
valeur nette restante sur la dure
restante, au moment o le taux dgressif
devient infrieur au taux linaire.
 Exemple :
Une entreprise a acquis le 01/04/N un outillage au prix hors taxe de: 400
000 dh quelle souhaite amortir sur 8 ans et 4 mois.

Travail faire :

1- Prsenter le plan damortissement en cas doption lamortissement

dgressif.
2/ Comparer les dotations linaires et dgressives

Plan damortissement dgressif

Anne Bases damortissement Dotation Cumul

damortissement damortissement
N (9 mois) 400 000 108 000 108 000
N+1 292 000 105 120 213 120
N+2 186 880 67 276,8 280 396,8
N+3 119 603,2 43 057,15 323 453,95
N+4 76 546,05 27 556,58 351 010,53
N+5 48 989,47 17 636,21 368 646,73
N+6 31 353,27 12 136,75 380 783,48
N+7 12 136,75 392 920,23
N+8 (7 mois) 7 079,77 400 000,00
 Amortissements drogatoires
La diffrence entre un amortissement autoris fiscalement et
lamortissement rel dune immobilisation se qualifie
damortissement drogatoire.
Anne Dotation Dotation constante Diffrence
dgressive Juge traduisant la dprciation de
limmobilisation
N (9mois) 108 000 36 000 + 72 000
N+1 105 120 48 000 + 57 120
N+2 67 276,8 48 000 + 19 276,80
N+3 43 057,15 48 000 (-) 4 942,85
N+4 27 556,58 48 000 (-) 20 443,42
N+5 17 636,21 48 000 (-) 30 363,79
N+6 12 136,75 48 000 (-) 35 863,25
N+7 12 136,75 48 000 (-) 35 863,25
N+8 ( 7mois) 7 079,76 28 000 (-) 20 920,24

De N N+2, lamortissement dgressif procure lentreprise un avantage

fiscal sous forme damortissement drogatoire.(DNC aux Provisions damts drogatoires).
A partir de N+3, la dotation constante redevient suprieure la datation
dgressive, lamortissement drogatoire constitu les trois premiers
exercices commence sannuler. ( Reprises/ Amts drogatoires )
 Ecritures comptables pour la constatation
des amortissements dgressifs
En principe, la pratique de lamortissement dgressif, rpond une proccupation fiscale,
lamortissement dgressif ne traduit pas la dprciation de limmobilisation, il ne doit pas
venir en moins de la valeur brute de limmobilisation concerne.

619x Dot dexp aux amorts de....

X
28xxx Amts de ...
X Fraction damortissement
constant juge comme dprciation relle

6594 D.N.C aux provisions rglementes

X
1351 Provisions rglementes pour Amts
drogatoire X

Fraction dpassant la dotation constante juge comme

avantage fiscal

Lamortissement de trop par rapport la dprciation doit donc tre imput dans un compte de capitaux propres assimils,
Quand la dotation dgressive devient infrieure la dotation juge normale pour dprcier limmobilisation, une reprise
Sur les amortissements drogatoires doit tre constate.
 LES DERNIERES DOTATIONS SONT
FAIBLES

Elles senregistrent comme suit:

- Lentreprise continue enregistrer la dotation constante en tant
quamortissement normal de limmobilisation.
- Pour viter le dpassement en dduction fiscale de la valeur
amortissable, lentreprise annule en fraction lamortissement
drogatoire cumul , en constatant une reprise sur provisions
rglementes.
619* Dotation dexploitation aux amortissements des immo X
28 *** Amortissements de .. X
Dotation traduisant la dprciation (en gnral la dotation constante)
1351 Amortissements drogatoires X
7594 Reprises sur amortissements drogatoires X
 Immobilisations par
composants
Certaines immobilisations sont complexes et comprennent des lments
de dures de vie diffrentes. Il convient de dcomposer
limmobilisation pour pouvoir valuer son amortissement dune
manire fiable.
Lorsque lvaluation dun composant nest pas possible, les entreprises
calcule lamortissement sur la valeur globale et provisionne la
rparation prvue.

Exemple:
Une entreprise a acquis le 01/04/N un matriel industriel pour une valeur globale
(HT) de 1 200 000 dh. Si on considre que le matriel comprend:
- Une structure de base de 750 000 dh (HT): Dure de vie 12 ans.
- Un tour dune valeur (HT) de: 240 000 dh : dure de vie: 6 ans
- Dun moteur dune valeur (HT) de : 210 000 dh dune dure de vie de 3 ans.
Travail faire:
Calculer lamortissement constater si lentreprise dcompose son immobilisation.
Si le 01/04/N+3, le moteur sera remplac au cot (HT) de 231 000 dh quelle sera
lcriture passer et quel sera lamortissement constater au 31/12/N+3

57
 Les
amortissements des
immobilisations en non
valeur.
Immobilisations en non valeur:
Lamortissement permet la rcupration de la dpense
sur un certain nombre dannes.

Immobilisations corporelles ou incorporelles:

Lamortissement traduit une contrepartie dune

dprciation subie par limmobilisation cause du
temps, dusage ou du progrs technique.
Amortissement source dautofinancement: charge
 Amortissement des immobilisations
en non valeur

Lamortissement des immobilisations en non valeur ne rpond pas la

notion dun rel amortissement. Cest un talement dune charge sur
une priode fiscale.

Selon l immobilisation en non valeur

concerne

Amt constant obligatoire 213: primes de

Pour les comptes des postes: remboursement
211 et 212 des obligations
taux de 20% Amt suivant le nombre
dobligations amorties
 Application
Lentreprise SAM compte parmi ses immobilisations
en non valeurs les dpenses suivantes:
- Frais daugmentation du capital, engags le
05/01/N-2. Montant: 324 600 dh.
- Frais dacquisition des immobilisations engags le
06/01/N-1, montant: 122 240 dh.
Lentreprise amortit toutes ses immobilisations en
non valeur sur une dure de 5 ans.
Travail faire:
Calculer les amortissements de lexercice N et
passer les critures correspondantes au journal.
 Amortissement des primes de
remboursement des Exemple:
obligations
- le 01/04/N: Un emprunt obligatoire t mis aux
conditions suivantes:
Nombre dobligations: 10 000
Valeur minimale: 100
Taux dintrt : 5%
Prix dmission: 98 dh
Prix de remboursement: 100 dh
Frais dmission retenus par la banque: 8 000 dh
Mode de remboursement: 4 units sensiblement constantes

1/ Rappeler les critures dmission demprunt.

2/ Calculer et enregistre les dotations aux amortissements
de lexercice N.
 Rgularisation des
amortissements
Lors dune rvision comptable on peut dtecter des
erreurs sur les amortissements constats: On doit donc
procder leur correction.
Deus cas peuvent se prsenter

Amortissements en moins: Amortissements en trop:

Lentreprise rattrape ses
amortissements non constats
en dbitant le comptes:
Dotations aux amorts des exercices
antrieurs.(6198)
Cette dotation nest pas dductible
immdiatement, on doit attendre
le 1er exercice qui suit la dure de vie
pour la dduire en extra-comptable
Lentreprise doit rduire ses amortissements
par la constatation dune reprise sur
amortissements des exercices antrieurs.
(7198).
Cette reprise corrige les amortissements
mais un redressement des impts sur
rsultat des exercices passs doit tre
opr.
 Les provisions pour dprciation des
immobilisations
Les provisions traduisent des dprciations conjoncturelles,
simplement probables et qui peuvent tre rversibles.
Les provisions concernent essentiellement les immobilisations non
amortissables, elles peuvent cependant tre constates mme pour
les immobilisations rgulirement amorties, en vue daugmenter
leur dprciation juge incertaine mais pour plus de sincrit,
lentreprise rajoute ses amortissements une provision de plus:
Ainsi donc, une immobilisation peut faire lobjet simultanment un
amortissement et une provision.
Les immobilisations les plus souvent dprcies par les provisions
sont:
- Le fonds commercial.
- Les terrains (Terrains de gisement et carrires sont amortissables).
- Les titres de participation.
Les provisions concernent les autres lments dactif autres que les
immobilisations ( Stocks, Crances, Titres et valeurs de placement).
Les amortissements ne concernent que les immobilisations.
 Sorties des immobilisations

Sorties des immobilisations:

- Cessions
- Destructions
- Immobilisations sinistres et
assurance
 Les sorties des
immobilisations
Toute sortie dimmobilisation de lactif de lentreprise doit
tre constate.
- Cession dimmobilisation.
- Transfert hors patrimoine de lentreprise.
- Mise en rebut.
- Destruction dimmobilisation.
Linventaire des immobilisations la fin de lexercice est
obligatoire.
Les immobilisations ayant quitt le patrimoine de
lentreprise doivent tre crdites de leur valeur dentre.
Leurs amortissements doivent tre annuls.
Une charge ventuelle caractre non courant doit tre
constate:
VNA des immobilisations cde = VO - Amrts.
 Problme de TVA
Les cessions dimmobilisations sont soumises la TVA, en cas de non
facturation de TVA un reversement de la TVA initialement dduite
sera obligatoire en tenant compte du dlais exig fiscalement: 5 ans
( Anne commence = anne termine)
entrane un reversement dune fraction de TVA.
Ce reversement reprsente une sanction fiscale: Cest donc une
charge non courante pour lentreprise.
Reversement = TVA initialement dduite x ( n / 5)
n : Nombre dannes non courues sur les 5 ans.
Exemple:
Une entreprise a cd un matriel le 30/06/N au prix de 50 000 dh
(Chque bancaire)
Il a t acquis le 01/04/N-2 350 000 dh (HT) et amorti linairement au taux de
12%.

Travail faire:
Passer les critures de cession et de rgularisation de cette cession au journal.
 Cession dimmobilisation frappe
dun prorata
de dduction
Le reversement de TVA en cas de cession avant lexpiration du dlai fiscal exig
entrane un reversement calcul sur la fraction de la TVA initialement dduite.
Exemple:
Le 04/04/N-2, une entreprise a acquis un matriel informatique aux cot suivant:
Hors taxe 96 000,00
TVA : 20% 19 200,00
TTC 115 200,00
Prorata de N-3 : 78%; Prorata de N-2: 84%, Prorata de N-1: 71%,Prorata de N:
82%.
Le 24/06/N, lentreprise cde son matriel au prix de 12 000 dh.
Le matriel est amortissable au taux de 15% linairement.

Travail faire:
1/ Rappeler lcriture dacquisition
2/ Constater les critures dinventaire au titre de lexercice N-2.
3/ Constater les critures dinventaire au titre de lexercice N-1.
4/ Constater les critures de cession et de rgularisation de la cession.
 Cession dimmobilisation dprcie par
amortissement et par une provision

La cession est rgularise par lannulation des amortissements et la

dtermination de la VNA.
La provision est annule distinctement par une reprise sur provision.

Exemple:
Une entreprise a cd le 25/9/N un matriel et outillage acquis le
03/04/N-6 au cot (HT) de 300 000 dh
Et amorti linairement 10%. Lexercice N-1, la direction de
lentreprise a estim ncessaire de dprcier ce matriel en plus de
son amortissement habituel par la constatation dune provision de
24 000 dh. Le prix de cession de 34 000 dh sera encaiss dans deux
mois.

Travail faire:
1/ Constater les critures dinventaire au titre de lexercice N-1.
2/ Constater la cession.
3/ Rgulariser la cession.
Cession des titres immobiliss
Les titres de participation et les titres de crance immobiliss
constituent des immobilisations financires.
Leur cession sassimile toute cession des autres
immobilisations.
Cependant la cession peut porter sur des titres de mme
nature acquis des dates diffrentes. Comment donc les
valuer?
Deux mthodes sont autorises

Cot moyen FIFO

1er entr 1er Sorti
Une entreprise dtient en portefeuille:
- Titres de participation:
8 000 actions F1 acquises le 24/07/N-5 200 dh laction.
6 000 actions F1 acquises le 20/09/N-1 320 dh laction.
8 000 actions F2 acquises le 14/07/N-2 150 dh laction.

- Obligations (+ 4 ans): 600 obligations souscrites le 01/04/N

300 dh lune
Au 31/ 12/N-1 : Lentreprise avait constitu une provision de:
- 30 800 dh pour les TP de F1.
- 6 000 dh pour les TP de F2
Le 15/ 09/N lentreprise a cd:
- 9 000 actions F1 au prix de 310 dh lune.
- 400 obligations 310 dh lune.
Cours au 31/12/N: F1: 300 dh, F2: 175 dh, Obligations: 290 dh.
Travail faire:
Enregistrer les cessions des titres et rgulariser les
provisions.
 Immobilisation sinistre et
indemnit dassurance
Une immobilisation sinistre ( accident affectant un matriel de
transport, incendie dun btiment,.. ), peut donner lieu une
indemnisation en cas o elle est assure.

Deux cas sont envisager

Immobilisation totalement Immobilisation endommage

irrcuprable mais rparable
 Immobilisation sinistre
irrcuprable
Puisque limmobilisation est totalement irrcuprable, il convient de
constater sa sortie.
Lindemnit dassurance sanalyse comme un prix de cession.

Traitement comptable et fiscal

Constatation de la sortie de
limmobilisation
- Annulation des amortissements
constats jusqu la date du sinistre
- Dtermination de la VNA.
- Annulation de la valeur dorigine de
limmobilisation.
Constatation de lindemnit
Lindemnit est considre comme
un produit non courant
75812 Ddits reus.
Problme dvaluation de lindemnit
en fin dexercice.
Aucune prcision en plan comptable
marocain, en France, on neutralise la VN
de limmobilisation par un transfert de
charges exceptionnelle.
 Immobilisation sinistre irrcuprable
Lcriture suivante peut tre enregistre: Pratique franaise:

478 Autres comptes transitoires X

797 Transferts de charges exceptionnelles X

Plan comptable marocain:

Le plan comptable ne prcise aucune rgle pour lvaluation de
lindemnit et son valuation en cas o celle-ci reste imprcise
en fin dexercice.
Cependant, pour respecter le principe dindpendance des
exercice, lentreprise pourrait estimer lindemnit recevoir et
la rattacher lexercice du sinistre.

Traitement fiscal:
Puisque la sortie de limmobilisation est cause par un sinistre, aucun
reversement dimmobilisation ne sera exig.
 Dommages rparables
Dans ce cas limmobilisation reste en actif et ncessitera des
charges de rparation.

Traitement comptable

Lindemnit ne sera comptabilise

Les dpenses de rparation seront quaprs sa fixation en tant
Comptabilises dans les comptes que produit.
Concerns de charges Elle servira compenser les charges
de rparation.
 Application

En juillet N, la SA AMAL a t victime dun sinistre le 30/09/N affectant les

immobilisations suivantes qui ont t totalement dtruites::

Immobilisation cot dacquisition Date dentre Amortissements pratiqus

Matriel industriel 2 000 000 01/07/N-5 Amortissement linaire/10 ans
Matriel de transport 1 000 000 01/10/N-3 Amortissement linaire / 5 ans

Lindemnit accorde lentreprise le mme exercice sest leve 930

000 dh.
Date de rception de lindemnit: 15/10/N.

Travail faire:
1/ Enregistrer la rception de lindemnit.
2/ Constater la sortie des immobilisations.
 Cas particuliers

Constructions sur sol dautrui.

Immobilisations comptabilises
par composants.
 Cas particuliers

Constructions sur sol dautrui:

A qui revient la proprit

des constructions

A lexpiration du bail:
Les btiments reviennent
Pendant la priode du bail:
de plein droit au propritaire
Les btiments appartiennent
du terrain
au locataires qui les a difis
Il faut faire sortir les constructions
Compte 2323 du bilan du locataire du terrain

Lamortissement devrait se rpartir sur la dure du bail pour rcuprer le cot dpens pour difier les
constructions, les rgles fiscales ne lautorisent pas:
- Pratique de lamortissement sur la dure normale dutilisation des constructions.
- En cas o la dure de bail est plus courte que la dure de vie des constructions, il conviendrait de
constituer une provision pour faire face la perte que subirait lentreprise lors du transfert de proprit.
 Application
Le 01/ 04/ N-5, la socit NADA a difi des btiments lgers sur un
terrain lou.
Le cot (HT) de construction est de: 984 000 dh.
La socit NADA a choisi damortir ses btiments sur 25 ans.
Le loyer mensuel du terrain est de: 12 000 dh.
Cas N1: Aucune indemnit nest prvue la fin du bail.
1re hypothse: Dure du bail est de 30 ans.
2me hypothse la dure de location est de: 5 ans.

Cas N2: Aucune indemnit nest prvue la fin du bail.

le propritaire devrait verser une indemnit de 150 000 dh la
socit NADA lvacuation du terrains la fin du la dure du bail.
Lentreprise clture ses comptes au 31/12 de chaque anne.
Travail faire:
1/ Enregistrer lentre des constructions chez NADA.
2/ Passer les critures dinventaire au 31/12/N-5 puis au 31/12/N-4 pour le
premier cas et pour le 2me cas
3/ Passer les critures relatives lvacuation du terrain pour chaque cas..
 Exercice dassimilation
Constructions sur sol dautrui

La socit BRATA a construit un btiment quelle a mis en

service le 1er janvier N dune valeur de 250 000 dune
dure dutilisation estime 25 ans, sur un terrain
appartenant la commune urbaine lou pour une dure
restant courir est de 10 ans. Le bail fix entre la
socit et la commune prcise que la redevance annuelle
est de 8 000 et que la commune reverserait la socit
lvacuation du terrain une indemnit de 15 000 .

Travail faire:
- Calculer lamortissement constater par la socit.
- Dterminer la provision pour faire face la perte ventuelle la fin du
bail.
- Passer les critures dinventaire N