Ámbito de Aplicación Del Impuesto A La Renta

MBITO DE APLICACIN DEL
IMPUESTO A LA RENTA
DA: 24 DE ABRIL
ASPECTOS GENERALES Y MBITO DE APLICACIN.-
CONTENIDO:
1. Aspectos Generales.-
2. Hiptesis del Impuesto a la Renta.-
3. Sistemas de Imposicin.-
4. Teoras que definen el Concepto de Renta.-
4.1.Renta Producto.-
4.2.Flujo de Riqueza.-
4.3. Incremento Patrimonial + Consumo.-
5. Terrenos e Inmuebles.-
6. Regalas.-
7. Habitualidad.-
CONTENIDO:
8. Ganancias de Capital.-
8.1. Redencin o rescate de valores mobiliarios.-
8.2. Enajenacin de bienes adquiridos en pago de operaciones habituales.-
8.3. Enajenacin de bienes muebles depreciables.-
8.4. Enajenacin de derechos de llave, marcas y similares
8.5. Enajenacin de otros bienes o activos de la empresa.-
8.6. Enajenacin de empresas o negocios.-
8.7. Enajenacin de Denuncios y Concesiones.-
8.8. Enajenacin de bienes adjudicados por cese de actividad empresarial.-
8.9. Conceptos que no constituyen Ganancia de Capital de personas Naturales.-
CONTENIDO:
9. Ingresos provenientes de Terceros.-
10. Rentas imputadas: Rentas fictas
11. Concepto de Enajenacin.-
12. Ingresos de Instrumentos Financieros Derivados.-
1. ASPECTOS GENERALES.-
Marco general: el circuito de la riqueza
Ganancia Ingresos
De fuentes originarias Rendimiento
se obtiene
Beneficio
Utilidades
Renta Remuneracin
Rdito Premios Sueldo
Actos de
Ahorro consumo
Ventas
Capital
Compras
Patrimonio Permutas
Adquisiciones
Usos
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Mapa conceptual:
Ganancias o beneficios generados
Renta Producto
RENTA por actividades econmicas
Flujo de Riqueza
Fuentes de la Renta Incremento ms
consumo patrimonial
Tomando en consideracin:
Sistemas de Imposicin de Renta: a) CRITERIOS DE ATRIBUCIN DE RENTAS:
Cedular o analtico Rentas de Fuente Peruana o Extranjera
Global o sinttico b) CRITERIOS DE VINCULACIN
Mixto Condicin de domicilio (domiciliado o no domiciliado)
Aplicables a sujetos gravados con el
impuesto:
personas naturales
sucesiones indivisas
personas jurdicas
otros tipos de entidades
sociedades conyugales
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Qu es renta?
Es sinnimo de ganancia, beneficio, utilidad, es
decir todo aquello que genere:
a) Beneficio
b) Enriquecimiento
Para quines lo perciben
Existen una serie de ganancias o beneficios que se generan
en las actividades econmicas que realizan las personas
Ingresos de diferente naturaleza que

la Ley del Impuesto a la Renta los recoge y regula
Para definir la forma de gravarlos
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Caractersticas:
NO TRASLADABLE: Afecta directamente a quien genera
el ingreso gravado con el impuesto.
CONTEMPLAR EQUIDAD: A travs del Principio de

Capacidad Contributiva.
Tipos de equidad:
HORIZONTAL: Aquellos que estn
en igual situacin deben abonar
igual gravamen.
VERTICAL: Aquellos que estn a

diferente nivel deben sufrir
imposiciones diferentes.
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CARACTERES GENERALES DEL IMPUESTO A LA RENTA
DIRECTO (NO TRASLADABLE desde el punto de vista jurdico) vs. Impuesto
asumido por un 3ro. (art. 47 LIR).
En principio GLOBAL, PERSONAL Y SUBJETIVO.
Carcter PERIDICO (generalmente para los domiciliados).
EQUITATIVO y PROGRESIVO. Si ganas hasta 100 Pagas 10%
Ejemplo: Escala progresiva acumulativa Si ganas desde 101 a 300 Pagas 25%
del IR para el 2012 para la Renta
Neta de Trabajo + RFE de una Desde 301 Pagas 30 %
persona natural
RENTA NETA DE TRABAJO MS RENTA DE TASA
FUENTE EXTRANJERA POSITIVA (PN) 2013
Hasta 27 UIT 15%
Por el exceso de 27 UIT a 54 UIT 21%
y hasta
Por el exceso de 54 UIT 30%
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2. HIPTESIS DEL IMPUESTO A LA RENTA.-
Aspectos Aspecto H.I. Pregunta

Hiptesis de
Personal Quin?
Incidencia Plano Abstracto
Material Qu?
Espacial Dnde?
Temporal Cundo?
Subsuncin
Plano Concreto o Fenomnico

Hecho Imponible Capacidad Contributiva: Ganancia
La obligacin Tributaria nace

Nacimiento de la cuando se produce el hecho
Obligacin previsto en la Ley.
Tributaria (*)
3. SISTEMAS DE IMPOSICIN SOBRE LA RENTA
Un sujeto puede tener ingresos.
Los ingresos son una manifestacin de
riqueza que la vemos reflejada tambin
en los consumos y capitalizaciones.
Cmo determinamos cunto tiene que
pagar ese sujeto?qu es lo ms
justo?cmo se comprueba lo que dice el
contribuyente?
3. SISTEMAS DE IMPOSICIN SOBRE LA RENTA
SISTEMAS DE IMPOSICIN
Indiciario,
Presuntivo Cedular Mixto Global
e
Indirecto
3. SISTEMAS DE IMPOSICIN SOBRE LA RENTA.-
Cedular o Analtico
Cada cdula identifica una fuente de renta
Los resultados de cada cdula son independientes entre s.
No cabe compensacin.
Grava operacin por operacin. Suele tener tasas bajas.
Es sencillo de aplicar, permite discriminar el peso fiscal de
cada tipo de cdula (en funcin de la renta all contenida),
permite aplicar rgimen de retencin en la fuente.
Problema: es imperfecto para cumplir criterios de equidad.
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Cedular o Analtico Ejemplo
Supuestos Bases
Imponibles
Rentas de predios 100
Pagar Impuesto cedular sobre 100
Esta persona con el
Rentas empresariales (300)
pago de impuestos
No paga Impuesto en esta - sobre 100 y sobre
cdula. 200 ahora s pasar
Rentas de un oficio 200 a estar en situacin
Pagar Impuesto sobre esta 200 deficitaria.
cdula sobre.
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GLOBAL O SINTTICO
Sntesis total de rentas (positivas o negativas) a nivel de sujeto
pasivo.
Todas las rentas se atribuyen a las personas fsicas o naturales.
Permite aplicar la progresividad de la alcuota en su integridad
(tasas o escalas progresivas).
Permite considerar la situacin personal del sujeto pasivo o
contribuyente.
Acumula rentas de distintas fuentes, reconoce mnimos no
imponibles y tiene usualmente tasas altas.
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GLOBAL O SINTTICO Ejemplo
Supuestos Base
Imponible Si hubiera renta
Rentas de predios 100 100 positiva se aplicar
Rentas empresariales (300) (300) la escala progresiva,
se permite deducir
Rentas de un oficio 200 200 por ejemplo cargas
Renta Global Impuesto 0 de familia, gastos de
salud, etc.
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Mixto Elementos globales y cedulares al mismo tiempo
Es la forma generalmente adoptada por las legislaciones que no adoptan
formas puras.
Impuestos cedulares a los que se sobrepone un impuesto global o tambin
la determinacin de rentas netas de modo cedular y posterior globalizacin
en la determinacin final del impuesto.
Ejemplo: (Sistema mixto Per 1993)
1ra. CAT: PREDIOS Renta Bruta - d = Renta Neta (+ -)
2da. CAT: OTROS CAPITALES RB - d = Renta Neta (+)
3ra. CAT: COMERCIO/INDUSTRIA/SIM RB - d = Renta Neta (+ -)
4ta. CAT: TRABAJO INDEPENDIENTE RB - d = Renta Neta (+ -)
5ta. CAT: TRABAJO DEPENDIENTE RB - d = Renta Neta (+)
RR. FTE. EXTRANJERA __ Renta Neta (+)
RNG
Luego sobre esta base imponible se aplica un impuesto

progresivo con la posibilidad de tener crditos que sobre
la base de la situacin personal del deudor
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INDICIARIO, PRESUNTIVO E INDIRECTO
A. INDICIARIO Establece ficciones jurdicas

Veamos un antecedente histrico:
El Impuesto francs a las ventanas.
Luego en la Ciudad Nueva de Edimburgo S XVIII y XIX
En la actualidad: El sistema de mdulo espaol
B. PRESUNTIVO
Determinacin cierta vs. Determinacin presunta.
El sistema presuntivo es un mecanismo SUPLEMENTARIO al momento de definir
RENTA.
Funciona como una forma de determinacin alternativa del impuesto a la renta...
Presuncin legal a favor de la Administracin Tributaria.
Ejemplo Artculo 65 del Cdigo Tributario
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C. INDIRECTO
Determinacin directa vs. Determinacin indirecta.
La estimacin directa: a travs de las DDJJ y documentacin del contribuyente o de
terceros.
Renta cero?
Aumento de Consumos
bienes probados
C. INDIRECTO
La estimacin Indirecta en el IMPUESTO A LA RENTA: Por excelencia el INCREMENTO
PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO
Hay patrimonio real y cierto que se recalifica legalmente.
4. Teoras que definen el Concepto de Renta.-
RENTA PRODUCTO
FLUJO DE RIQUEZA
CONSUMO MS INCREMENTO PATRIMONIAL
RENTA PRODUCTO
FLUJO DE RIQUEZA
CONSUMO MAS
INCREMENTO
PATRIMONIAL
4.1. Teora Renta Producto.-
Debe ser un Producto.
RENTA PRODUCTO Debe provenir de una fuente
productora durable.
La renta debe ser peridica.
La renta es el producto Elementos
La renta debe ser puesta en
peridico de una fuente explotacin.
durable en estado de Realizacin y separacin de la renta
explotacin La renta debe ser neta.
Ejemplo: En una fbrica de prendas de vestir, el producto de la venta de vestidos.
CONSIDERAR:
Producto: riqueza nueva y distinta de la fuenta
Peridica: fuente capaz de repetir produccin de riqueza
Fuente durable: sobrevivir a la creacin de la riqueza
Explotacin: fuente debe haber sido habilitada para ello
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4.1. Teora Renta Producto.-
RENTA PRODUCTO
Art. 1. Inc. a) de la Ley del Impuesto a la Renta
El Impuesto a la Renta grava:
a) Las rentas que provengan del capital, del
trabajo y de la aplicacin conjunta de
ambos factores, entendindose como tales
aquellas que provengan de una fuente
durable y susceptible de generar ingresos
peridicos.
FIORELLA SAMHAN
4.2. Teora Flujo de Riqueza.-
FLUJO DE RIQUEZA La renta es todo enriquecimiento que provenga de las
relaciones con terceros adems de aquellos considerados
dentro de la Teora de la Renta Producto
a. Las ganancias de capital

Comprende la teora realizadas.
Renta Producto, ms los b. Los ingresos por actividades
siguientes ingresos: accidentales.
c. Los ingresos eventuales.
d. Los ingresos a ttulo gratuito.
Ejemplo: La venta de la maquinaria de produccin de la fbrica de vestidos.

CONSIDERAR:
Renta no se limita a provenir de una fuente durable o peridica
Ganancias por realizacin de bienes de capital
Ingresos por actividades accidentales
Ingresos eventuales y a ttulo gratuito
4.2. Teora Flujo de Riqueza.-
A) GANANCIAS DE CAPITAL (ART. 1.INC.B)
Son ingresos que provienen de la enajenacin de bienes de capital;
es decir aquellos que no estn destinados a ser comercializados en
el mbito de un negocio o empresa.
Caso de bienes inmuebles:

Gravados siempre que la adquisicin y enajenacin se produzca a partir
del 01.01.2004 (Renta de 2da. Categora)
No estn gravados los ingresos provenientes de la enajenacin de la casa
habitacin.
Caso de bienes muebles:
Los ingresos provenientes de su enajenacin NO constituyen ganancia de
capital
Slo estn gravados los ingresos provenientes de la enajenacin de
acciones y otros valores mobiliarios.
FIORELLA SAMHAN
4.3. Teora Consumo ms incremento patrimonial.-
CONSUMO MS Se busca gravar el total de

INCREMENTO enriquecimientos que percibe una persona
a lo largo de un perodo, cualquiera sea su
PATRIMONIAL origen o duracin
Comprende a las anteriores A. Variacin patrimonial: cambios del valor

teoras (Renta-producto y Flujo B. Los consumos: rentas imputadas, rentas de
de Riqueza), adems de: goce o disfrute (rentas psquicas)
Renta = consumo + cambios en el valor del patrimonio,

en un periodo.
Renta = (Patrimonio ejercicio 2 Patrimonio ejercicio 1)
+ consumos del ejercicio
CONSIDERAR:
Variaciones patrimoniales
Consumos de bienes y servicios
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4.3. Teora Consumo ms incremento patrimonial.-
Rentas imputadas (Art. 1.Inc.d)

Las rentas imputadas, incluyendo las de goce o disfrute,
establecidas por esta Ley.
- Renta Ficta de predios (Art. 23.d)
- Renta Ficta de bienes muebles (Art. 23.b) por cesin gratuita
o a precio no determinado.
Rentas presuntas (Art. 23.a y b, Art. 26)

Renta presunta de predios arrendados (Art. 23.a);
- Renta presunta de bienes muebles cedidos (Art. 23.b)
- Intereses presuntos. (Art. 26)
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4. TEORAS QUE DEFINEN EL CONCEPTO DE RENTA.-
Cuadro sinptico
Renta Producto: - Renta Producto:
- Ganancias de capital realizadas

Flujo de Riqueza:
- Ingresos por actividades accidentales
- Ingresos de naturaleza eventual
- Ingresos a titulo gratuito
Consumo ms
Incremento patrimonial:
- Uso de bienes adquiridos en periodos
anteriores.
- Consumo de bienes y servicios de
propia produccin.
- Variaciones patrimoniales
FIORELLA SAMHAN
Segn la legislacin peruana:
DEFINICIN DE RENTA: La Ley del Impuesto a la Renta
(Art. 1, 2 y 3) define las
ganancias y beneficios que
constituyen RENTA
Rentas que se obtengan por el capital, el trabajo o la aplicacin de ambos

factores (provengan de una fuente durable y susceptible de generar
ingresos peridicos.
Ciertas ganancias y beneficios aun cuando no provengan de una
actividad habitual
Otros ingresos
Segn la legislacin peruana:
Teoras de Renta aplicables a la

Legislacin Peruana:
La legislacin peruana recoge la Teora de la Renta Producto ya

que indica que debe provenir de una fuente durable y
susceptible de generar ingresos peridicos (Art. 1 inc. a de la
Ley )
Excepcionalmente se acoge la Teora del Flujo de Riqueza (Art. 1
inc. a), art. 2 inc. a) y b) as como el art. 3) y la Teora del
Incremento Patrimonial mas consumo (art. 2 inc. c)
5. TERRENOS E INMUEBLES.-
ART. 1 LIR - EXPRESAMENTE INCLUIDOS EN EL
CONCEPTO DE RENTA:
Los resultados de la enajenacin de terrenos rsticos o

urbanos por el sistema de urbanizacin o lotizacin.
Los resultados de la enajenacin de inmuebles,
comprendidos o no en el rgimen horizontal, cuando
hubieren sido adquiridos o edificados para enajenarlos.
BASE LEGAL: Nm. 2 del Art. 1 de la LIR / Inc. a) y b) del RLIR.

6. REGALAS.-
Toda Contraprestacin en efectivo o en especie originada por el
uso o por el privilegio de usar:
Patentes.
Marcas.
Diseos o modelos.
Planos.
Procesos o frmulas secretas
Derechos de autor de trabajos literarios, artsticos o cientficos
La cesin en uso de los programas de instrucciones para
computadoras (software).
La informacin relativa a la experiencia industrial, comercial o
cientfica.(How know).
BASE LEGAL: Nm. 1 del Art. 1y Art. 27 de la LIR.

7. HABITUALIDAD.-
RENTA PRODUCTO SUPUESTOS DE HABITUALIDAD
Habitualidad en la enajenacin de valores.
Hasta el 31.12.09, era habitual aqul contribuyente que efectuaba ms

de 10 compras y ms de 10 ventas en el ejercicio.
A partir del 01.01.10 (Ley 29492), se ha producido la eliminacin del

cmputo para la presuncin de habitualidad en el caso de valores
mobiliarios.
BASE LEGAL: Art. 4 de la LIR.

7. HABITUALIDAD.-
VENTA HABITUAL DE BIENES.- Habitualidad en
enajenacin de bienes
En personas naturales: de cambio
Renta producto: habitual.
Enajenaciones no habituales: no gravada por regla

general, salvo las ganancias de capital.
Ganancia de capital:
No interesa la habitualidad. Va gravada en tanto
califique como tal. Habitualidad en GK
Si es persona natural tributar por rentas de la
Segunda Categora.
La ganancia de capital (no habitual) puede pasar a
habitual y tributar por rentas de la Tercera Categora.
7. HABITUALIDAD.-
EN ENAJENACIN DE INMUEBLES Se presumir que existe
habitualidad en la enajenacin
de inmuebles efectuada por
una persona natural, sucesin
indivisa o sociedad conyugal
que opt por tributar como tal,
a partir de la tercera
enajenacin, inclusive, que se
produzca en el ejercicio
gravable.
No se computar para los efectos de la determinacin de la habitualidad la

enajenacin de inmuebles destinados exclusivamente a estacionamiento
vehicular y/o a cuarto de depsito, siempre que se encuentren ubicados en una
misma edificacin.

7. HABITUALIDAD.-
EN ENAJENACIN DE INMUEBLES
Se configura a partir de la tercera enajenacin, inclusive, que se produzca en el
ejercicio gravable.
Alcanzada la condicin habitualidad en un ejercicio, sta continuar durante los 2
ejercicios siguientes. Adems si en alguno de los 2 aos se adquiere nuevamente
esa misma condicin, la habitualidad se extender por los dos 2 ejercicios
siguientes. (A partir del 01.01.10)
En ningn caso, la enajenacin de la casa habitacin se computar para efectos de
determinar la existencia de un negocio habitual.
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7. HABITUALIDAD.-
EN ENAJENACIN DE INMUEBLES
NO se considerarn operaciones habituales ni sern computables para determinar
habitualidad:
Las transferencias fiduciarias que conforme a la LIR no constituyen enajenaciones.
Las enajenaciones de inmuebles efectuadas a travs de Fondos de Inversin y
Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras y de Fideicomisos Bancarios, sin
perjuicio de la categora de renta que sean atribuidas por dichas enajenaciones.
Las enajenaciones de bienes adquiridos por causa de muerte.
La enajenacin de la casa habitacin de la persona natural, sucesin indivisa o
sociedad conyugal que opt por tributar como tal.
BASE LEGAL: Art. 4 de la LIR. 38

8. GANANCIAS DE CAPITAL.-
RENTAS OBTENIDAS POR GANANCIA DE CAPITAL
Provienen de la enajenacin de bienes de capital
Bien de capital: no destinado a ser comercializado en el

mbito de un giro de negocio o empresa.
Base legal: Art. 2 de la LIR

Enajenacin, redencin o rescate
de Acciones, particiones,
Operaciones certificados, etc.
que generan
Enajenacin de bienes recibidos en
Ganancias de pago, bienes muebles cuya
Capital depreciacin y amortizacin admite
la LIR derechos de llave, negocios,
denuncios y concesiones.
Enajenacin de bienes al cese de las

actividades de una persona natural
=
con negocio siempre que sta se
Ganancias
de Capital / Rentas del
Capital
efecte dentro de los 2 aos.
Base Legal: Artculo 2 incisos a) de la LIR

Operaciones que generan ganancias de capital
Enajenacin de:
Bienes que queden en poder del titular al cese de actividades

Acciones, participaciones, valores entre otros
Negocios, denuncios y concesiones
Bienes muebles cuya amortizacin es permitida
Derechos de llave, marcas y similares
Bienes adquiridos en pago de operaciones habituales
Activos de personas jurdicas o empresas constituidas en el
pas
Base Legal: Artculo 2 incisos a), b) y c) de la LIR

8.1. ENAJENACIN, REDENCIN O RESCATE DE VALORES
MOBILIARIOS.-
Documento que acredita una deuda pblica o un valor
TTULOS
mercantil (Cheque, Letra de Cambio)
Documento en que se reconoce una obligacin, y en

CDULAS
especial una deuda
Instrumento de crdito, asegura la afluencia de dinero

DEBENTURES
a la empresa
Documento que emite una sociedad a fin de obtener

GARANTAS
financiamiento
Afianzamiento, fianza, prenda, obligacin del garante.

BONOS
Proteccin frente a un riesgo
Base Legal: Artculo 2 incisos a) de la LIR

8.1. ENAJENACIN, REDENCIN O RESCATE DE VALORES
MOBILIARIOS.-
La enajenacin, redencin o rescate, de: Ley 29492 (31.12.09) ha

Acciones y participaciones representativas del eliminado a partir del 01.01.10,
capital, la exoneracin a las ganancias
acciones de inversin, de capital producidas por la
certificados, ttulos, enajenacin, redencin o
bonos y papeles comerciales, rescate de dichos bienes y que
valores representativos de cdulas hipotecarias, se encontraba regulada en el
certificados de participacin en fondos mutuos literal L) del Art. 19 LIR.
de inversin en valores,
obligaciones al portador u otros valores al
portador
Otros valores mobiliarios.
Base Legal: Artculo 2 incisos a) de la LIR / 4DCF DL 1120 /Art. 1,

inc. j) RLIR.
8.2. ENAJENACIN DE BIENES ADQUIRIDOS EN PAGO DE
OPERACIONES HABITUALES.-
En vista que me estoy La enajenacin de bienes

comportando empresarialmente adquiridos en pago de operaciones
(realizo operaciones habituales),
entonces las enajenaciones de habituales o para cancelar crditos
bienes que he adquirido como provenientes de las mismas.
dacin de pago por dichas
operaciones comerciales tambin
se encuentran gravadas con el IR
empresarial.
Base Legal: Artculo 2 inciso b, num.1 de la LIR

8.3. ENAJENACIN DE BIENES MUEBLES DEPRECIABLES.-
Bienes muebles cuya depreciacin o amortizacin admite esta Ley.
Bienes tangibles
Bienes intangibles
Software
Base Legal: Art.2 inciso b, num.2 de la LIR / Incs. c) y d) del Art. 28 LIR
(Caso de Notarios y/o Asociaciones o sociedad civil)
8.4. ENAJENACIN DE DERECHOS DE LLAVE, MARCAS Y SIMILARES.-
Enajenacin de
Si la enajenacin de los referidos derechos de llave,
bienes son efectuados por una marcas y similares
persona natural que no genera renta
de tercera categora, no origina un
ingreso afecto al Impuesto a la Renta.
Por el contrario, si la enajenacin de
los referidos bienes es efectuada por
una empresa, dicha transaccin
constituye renta afecta de tercera
categora.
Base Legal: Art.2 inciso b, num.3 de la LIR / Informe Nro. 129-2007-

SUNAT/2B000
8.5. ENAJENACIN DE OTROS BIENES O ACTIVOS DE LA EMPRESA.-
personas jurdicas
empresas constitudas en el pas
empresas unipersonales domiciliadas
ENAJENACIN establecimientos permanentes de
DE BIENES activos empresas constitudas o domiciliadas
en el pas
Nota: Siempre que desarrollen actividades

generadoras de rentas de tercera categora
Base Legal: Art. 2 inciso b numeral 4 de la LIR / Art. 1 incisos c, h, i

del RLIR
8.6. ENAJENACIN DE EMPRESAS O NEGOCIOS.-
Enajenacin de empresas o negocios
Los ingresos que se obtengan

por la enajenacin de los temas
o rubros de la referencia
constituyen rentas gravadas.
Sobre el particular, el inc. d) del
Art. 28 de la LIR, las considera
como rentas de tercera
categora.
Base Legal: Art.2 inciso b, num.5 y Art. 28 de la LIR / Informe Nro.

129-2007-SUNAT/2B000
8.7. ENAJENACIN DE DENUNCIOS Y CONCESIONES.-
ENAJENACIN DE DENUNCIOS Y CONCESIONES
Base Legal: Art.2 inciso b, num.5 y Art. 28 de la LIR / Informe Nro. 154-
2003-SUNAT2B0000 / Informe N 153-2008-SUNAT2B0000
8.8. Enajenacin de bienes adjudicados por cese de actividad
empresarial.-
Los resultados de la enajenacin de bienes que, al cese de las actividades
empresariales, hubieran quedado en poder del titular de dichas empresas,
siempre que la enajenacin tenga lugar dentro de los 2 aos contados desde la
fecha en que se produjo el cese de actividades.
Solo cuando la empresa que cesa sea un empresa unipersonal

Si por el contrario,
GK gravada el titular vende
al impuesto dichos activos
despus de 2 aos
, la mencionada
activada no estar
gravada con el
impuesto.
Ceso 2011 El Titular vendi 2013
Base Legal: Art.2 Inc. C y Art. 28 inc. a) de la LIR / Art. 1, inc. d) del RLIR
8.8. Enajenacin de bienes adjudicados por cese de actividad
empresarial.-
bienes que hubieren quedado en

poder
Enajenacin del titular de empresa unipersonal
de bienes Cese de
actividades empresa generadora de rentas de
tercera categora
enajenacin se realice dentro de los
dos (2) aos de producido el cese de
realizada por empresa actividades
unipersonal
NOTA: Siempre que desarrollen actividades

generadoras de rentas de tercera categora
Base Legal: Art.2 inciso c de la LIR / Art. 1 inciso d) del RLIR

8.9. CONCEPTOS QUE NO CONSTITUYEN GANANCIA DE CAPITAL DE
PERSONAS NATURALES.-
Rentas que no califican como rentas de tercera

categora provenientes de:
Inmuebles ocupados como casa Bienes distintos a acciones,

Habitacin participaciones e instrumentos de
deuda.
Requisitos:
Art. 1A del Reglamento
Permanencia en propiedad no menor de 2
aos.
No destinado exclusivamente al comercio,
industria, oficina, almacn, cochera o similares.
Base Legal: Art.2 de la LIR / Art. 1-A del RLIR / INF. 314-2005-SUNAT /INF.
129-2007-SUNAT.
HORARIO DE TARDE
9. INGRESOS QUE PROVIENEN DE OPERACIONES CON TERCEROS.-
Indemnizaciones por:
Lucro cesante
Seguros contratados a favor del personal
Reposiciones del activo de una empresa que excede el costo

computable
Base Legal: Artculo 2 incisos a, b y c de la LIR

Ingresos que provienen de operaciones con terceros
Ingresos por:
Actividades accidentales con terceros
Diferencias en los valores de primas pagadas por aseguradoras
Ingresos eventuales por operaciones con terceros
Ingresos por transferencias a ttulo gratuito efectuadas por Terceros
Resultado por Exposicin a la Inflacin
Base Legal: Artculo 2 incisos a, b y c de la LIR

Indemnizaciones a favor de las empresas
seguros de su personal
Indemnizaciones lucro cesante (no implica reparar daos)
diferencia entre el valor actualizado de
las primas o cuotas pagadas por los
asegurados y las que las empresas
a favor aseguradoras entregan por los contratos
de empresas
dotales de seguros de vida
NOTA: No se consideran las indemnizaciones
por dao emergente
Base Legal: Art. 3 incisos a de la LIR / Art. 1 inciso e) de RLIR

Indemnizaciones destinadas a reponer total o
parcialmente activos
INDEMNIZACIONES
reposicin total o parcial de activos
se considera la parte que exceda el costo
computable del bien
REPONER ACTIVOS NOTA: No se consideran como ingreso si

DE EMPRESAS excediendo el costo computable se cumple con:
1) adquisicin se realiza dentro de los 6 meses

de percibida la indemnizacin
2) el bien se reponga dentro de los 18 meses de
percibida la indemnizacin
Base Legal: Art. 3 incisos b de la LIR / Art. 1 inciso f del RLIR

10. Rentas imputadas: Rentas fictas
Cesin de predios Realizada por personas naturales

gratuita o a precio y/o personas jurdicas y empresas
no determinado Base Legal: Art. 23 inc. d LIR
Rentas Cesin de bienes Realizada por personas naturales o

muebles o contribuyentes de 3era. Categora
Fictas Base Legal: Art. 23 inc. b y 28 inc.
inmuebles (no
predios) h LIR
Devengan un inters no inferior a la

TAM promedio mensual en moneda
nacional
Prstamos de dinero Base Legal: Art. 26, 5to. prrafo
LIR
Para los efectos de esta Ley, se entiende por enajenacin la venta,
permuta, cesin definitiva, expropiacin, aporte a sociedades y, en
general, todo acto de disposicin por el que se transmita el
dominio a ttulo oneroso.
Base Legal: Art. 5 de la LIR / La 4ta DCF del DS. 136-2011-EF. / Informe No. 92-
2011-SUNAT / Informe No. 15-2010-SUNAT/ Informe No. 134-2009-SUNAT
INFORME NO. 81-2012-SUNAT:
1.Las normas tributarias referidas a la reorganizacin de sociedades o empresas,
contenidas en los Captulos XIII de la Ley del Impuesto a la Renta y XIV de su Reglamento,
no resultan de aplicacin a aquella reorganizacin en la que se encuentre comprendida
una asociacin sin fines de lucro.
2. Para efectos del Impuesto a la Renta, la transferencia del activo ocurrida con ocasin
de la absorcin de una sociedad annima por una Institucin Educativa Particular
constituida bajo la modalidad de una asociacin sin fines de lucro, califica como una
enajenacin.
INFORME NO. 73-2012-SUNAT:

La transmisin de inmuebles y acciones que conforman la masa hereditaria del causante
a la sucesin indivisa y de esta ltima a los herederos, no generan ganancias de capital
gravadas con el Impuesto a la Renta por cuanto no se trata de enajenaciones, sino de
transmisiones de bienes por causa de muerte.
Base Legal: Art. 5 de la LIR .

ORIGEN Y DESARROLLO DE LOS IFD
EEUU mediados del siglo XIX sector agrcola creacin del Forward (Futuro).
Bolsas de futuros (segunda mitad del siglo XIX).
Forwards: venta de productos a ser entregados y pagados en el futuro, pero
sobre la base de precios definidos en el presente.
Dcada 30 s. XX los futuros se extendieron al oro, plata, petrleo, carnes.
1970: Futuros sobre activos financieros (moneda extranjera, ndices de acciones,
Instrumentos de renta fija. Grave crisis capitalista (la 2da. Mega crisis).Crisis del
Petrleo. Devaluacin histrica del dlar.
1980 los activos financieros ingresan a la bolsa (EU, Europa, Asia)
Efecto de apalancamiento/ instrumento de financiamiento/ gran expansin
Desarrollo de la matemtica financiera, la estocstica. Productos financieros
Exticos.
Grave crisis de IFD en los 90: caso Procter & Gamble (especulativa)
Medidas: estandarizacin / valor de mercado/ mercados reconocidos
Grave crisis 2008 (3ra. Megacrisis y los valores txicos)
2010 La Gran Reforma del Sistema Financiero Norteamericano y los IFD
IFD en Latinoamrica
Argentina: MAT (Mercado a trmino) Futuros y opciones maz, trigo,
semillas girasol.
Brasil BM&F futuros y opciones (caf, algodn, maz). ndice BOVESPA (tasa
de inters, divisas, oro, accionesetc.).
Mxico: MexDer (divisas, ndice de precios).
Chile: Forward fuera de bolsa.
Per: Forward divisas transadas en mercados extraburstiles. BCR 2006
gran movimiento de forwards en divisas $ 2,223 millones en compras y
ventas (Mercados extraburstiles).
Estos pueden generar prdidas o beneficios (reconocibles por el IR).
Decreto Leg. 970 24 dic. 2006 por primera vez regla IFD (Tributariamente)
vigencia 1 de enero 2007.
Los Instrumentos Financieros Derivados son contratos que
involucran a contratantes que ocupan posiciones de compra o de
venta y cuyo valor deriva del movimiento en el precio o valor de
un elemento subyacente que le da origen. No requieren de una
DEFINICION
LEGAL inversin neta inicial, o en todo caso dicha inversin suele ser
mnima y se liquidan en una fecha predeterminada.
Los Instrumentos Financieros Derivados a los que se refiere este
inciso corresponden a los que conforme a las prcticas financieras
generalmente aceptadas se efectan bajo el nombre de:
contratos forward, contratos de futuros, contratos de opcin,
swaps financieros, la combinacin que resulte de los antes
mencionados y otros hbridos financieros.
Base Legal: Inc. A, Art. 5-A de la LIR .

IFD Concepto
Los IFD son contratos que involucran a contratantes que ocupan posiciones
de compra y de venta y cuyo valor deriva del movimiento en el precio o
valor de un elemento subyacente que le da origen.
No requiere de inversin inicial (o suele ser mnima)

Se liquida en fecha predeterminada
IFD segn las prcticas financieras generalmente aceptadas: Forwards, futuros,

Opciones, SWAPS financieros, Combinaciones, y otros hbridos financieros.
Base Legal: Art. 5-A de la LIR .

Arquitectura financiera
PRODUCTO (valor)
DERIVADO
MERCADO
RIESGO TIEMPO
ACTIVO (valor) SUBYACENTE:

(Financieros) (No financieros)
Tasa de Inters Metales
Tipo de cambio Petrleo
ndices burstiles Productos Agrcolas
Bonos, otros Otros
+ Costo de Financiamiento
Base Legal: Art. 5-A de la LIR .

FINALIDAD :
-Protegerse del riesgo de variacin en el precio de un activo subyacente, por ejemplo,
asegurar un determinado precio futuro de una divisa eliminando la incertidumbre
(COBERTURA , utilizado por empresas como medio para estabilizar el valor de las
ventas, compras, activos, y/o pasivos (no perder));
- Beneficiarse de los cambios abruptos en el precio de una activo subyacente
(ESPECULACION, utilizado por personas como un medio para obtener ganancias por
las variaciones de ndices (ganar)).
- Obtener mrgenes de ganancia, producto de la oferta de diversos productos
financieros derivados (ARBITRAJE, son creadores o dinamizadores del mercado que
buscan ganar un margen).
FINALIDAD DE LOS IFD
Usuario Final Usuario Final
(cobertura) (cobertura)
Intermediario Financiero
(Arbitraje)
Bolsa
Usuario Final
(especulacin)
La relacin Jurdica Derivada

Componentes superestructurales (preceptivos): Precio, bien y
partes.
Componente estructural: Evolucin valorativa del subyacente en el
tiempo. (diferencial positivo en tiempo distinto a la suscripcin del
contrato).
Bien aleatorio no conmutativo, medible al momento de liquidacin.
El subyacente es el ndice de referencia no es el entregable.
Bsqueda del apalancamiento con traslacin del riesgo
IFD celebrados con fines de cobertura

Son aquellos contratados en el curso ordinario del negocio
con el objeto de evitar, atenuar o eliminar el riesgo, para el
efecto de futuras fluctuaciones en precios de mercaderas,
commodities, tipos de cambio, tasas de inters, o cualquier
otro ndice de referencia que puede recaer sobre bienes y
activos destinados a generar renta gravada as como
obligaciones y otros pasivos vinculados al giro del negocio.
Informe N 157-2008-SUNAT/2B0000
IFD celebrados con fines de cobertura

Requisitos:
Se celebre entre partes independientes, salvo que parte vinculadas lo
celebren en mercado reconocido.
Riesgos claramente definidos (no generales), ocurrencia debe afectar
resultados.
Contar con documentacin que permita identificar lo siguiente:
Cmo opera y sus caractersticas
Identidad entre el contratante y sujeto coberturado
Detalle de bienes y obligaciones que reciben cobertura: cantidad,
monto, plazos.
Riesgo que se busca eliminar o atenuar: tipo de cambio, fluctuacin
de precios, inters etc.
Comunicacin a SUNAT
Derogacin del ratio de eficacia
A travs de la Ley 29306 (27 diciembre 2008) se modifica el art. 5-A de la

LIR,
Derogando el ratio de eficacia para que el IFD sea considerado como de
Cobertura.
Ratio de eficacia:
Para determinar si la relacin entre el resultado neto obtenido en el
mercado
Del IFD y el resultado neto obtenido en el mercado al contado (spot) se
Encuentre en el rango de 80% a 125%*:
RED= (RNMD/RNMS) * 1002
*NIC 39 altamente eficaz

IFD no considerados con fines de cobertura (especulativos?)
Contrato celebrado fuera de mercados reconocidos

Celebrado con sujetos residentes en Parasos Fiscales
Contrato celebrado entre partes vinculadas (en mercados no
reconocidos)
Cuando no se identifica plenamente el riesgo de la cobertura
Cuando deudor no cuenta con la documentacin sustentatoria:
tipo de contrato, caractersticas, identidad, bienes que reciben la
cobertura, riesgo).
Instrumentos Financieros celebrados por empresas del Sistema

Financiero
Se rigen por :
Ley 26702 Ley General del Sistema Financiero
leyes especficas, respecto de los siguientes aspectos:
Calificacin de Cobertura o No Cobertura
Reconocimiento de ingresos o prdidas
En los dems aspectos por la LIR
Base legal: Art. 5-A TUO LIR

IFD y el criterio de la fuente (peruana)
Se considera renta de fuente peruana:

Los resultados provenientes de la contratacin de IFD obtenidos por
sujetos domiciliados en el Pas.
IFD de cobertura: cuando los bienes o activos materia de cobertura
estn afectados a las rentas de fuente peruana.
Los resultados obtenidos por sujetos no domiciliados provenientes de
la contratacin FD con sujetos domiciliados cuyo subyacente es Tipo de
Cambio (plazo no mayor a 180 das)
Mercados donde se desarrollan IFD
Mercados Oficiales Organizados: tipificacin de contratos,

aseguramiento de la Liquidacin mediante cmara de compensacin,
transparencia en cotizacin,Garantas. Contexto burstil.
Mercados No Organizados OTC: Libertad contractual, extraburstil,

Eventualmente no muy estrictas.
Banco e Instituciones financieras
Mercados Electrnicos: SWIFT, REWTER, TELERATE.

ELEMENTOS IFD
Subyacente: elemento referencial sobre el que se estructura IFD / solo referente
de valor no es objeto de transaccin.
Precio o valor: derivan del precio o cotizacin del subyacente
Riesgo: contingencia, probabilidad de dao econmico.
Riesgo de tasa de cambio
Riesgo de valor razonable de tipo de inters
Riesgo de Precio
Agentes de mercado
Coberturados (hadgers)
Inversionistas
Intermediarios (brokers, dealers)
Instituciones de mercado: Bolsas, cmaras de compensacin, reguladores
OPERACIN COMPLEJA CON
Prdida FORWARD
Forward (Bolsa)
FORWARD
Ganancia
Mercado (Fsico) T
Es un acuerdo que se estructura en funcin a los requerimientos especficos
de las partes contratantes para comprar o vender un elemento subyacente en
una fecha futura y a un precio previamente pactado. No es un contrato
estandarizado y no se negocia en mecanismos centralizados de negociacin.
Base Legal: Art. 5-A de la LIR / DTF 52 de la LIR.

P
Precio Max. OPERACIN
Prdida
Vendido
COMPLEJA CON
CALL OPTION
Precio
Neto
CALL OPTION
Precio de
Mercado
Comisin de la
Opcin (Ingreso)
T
Opcin financiera mediante la cual su tenedor adquiere el derecho, mas no la obligacin, de
comprar el elemento subyacente objeto del contrato a un precio de ejercicio determinado.
Base Legal: Art. 5-A de la LIR / DTF 52 de la LIR.

Ámbito de Aplicación Del Impuesto A La Renta

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Rentas presuntas (Art. 23.a y b, Art. 26)

Renta Producto: - Renta Producto:

- Ganancias de capital realizadas

Rentas que se obtengan por el capital, el trabajo o la aplicacin de ambos

Teoras de Renta aplicables a la

La legislacin peruana recoge la Teora de la Renta Producto ya

Los resultados de la enajenacin de terrenos rsticos o

BASE LEGAL: Nm. 2 del Art. 1 de la LIR / Inc. a) y b) del RLIR.

BASE LEGAL: Nm. 1 del Art. 1y Art. 27 de la LIR.

RENTA PRODUCTO SUPUESTOS DE HABITUALIDAD

Habitualidad en la enajenacin de valores.

Hasta el 31.12.09, era habitual aqul contribuyente que efectuaba ms

A partir del 01.01.10 (Ley 29492), se ha producido la eliminacin del

BASE LEGAL: Art. 4 de la LIR.

Enajenaciones no habituales: no gravada por regla

No se computar para los efectos de la determinacin de la habitualidad la

BASE LEGAL: Art. 4 de la LIR.

BASE LEGAL: Art. 4 de la LIR. 38

Provienen de la enajenacin de bienes de capital

Bien de capital: no destinado a ser comercializado en el

Base legal: Art. 2 de la LIR

Enajenacin de bienes al cese de las

Base Legal: Artculo 2 incisos a) de la LIR

Bienes que queden en poder del titular al cese de actividades

Base Legal: Artculo 2 incisos a), b) y c) de la LIR

Documento en que se reconoce una obligacin, y en

Instrumento de crdito, asegura la afluencia de dinero

Documento que emite una sociedad a fin de obtener

Afianzamiento, fianza, prenda, obligacin del garante.

Base Legal: Artculo 2 incisos a) de la LIR

La enajenacin, redencin o rescate, de: Ley 29492 (31.12.09) ha

Base Legal: Artculo 2 incisos a) de la LIR / 4DCF DL 1120 /Art. 1,

En vista que me estoy La enajenacin de bienes

Base Legal: Artculo 2 inciso b, num.1 de la LIR

Bienes muebles cuya depreciacin o amortizacin admite esta Ley.

Base Legal: Art.2 inciso b, num.3 de la LIR / Informe Nro. 129-2007-

Nota: Siempre que desarrollen actividades

Base Legal: Art. 2 inciso b numeral 4 de la LIR / Art. 1 incisos c, h, i

Enajenacin de empresas o negocios

Los ingresos que se obtengan

Base Legal: Art.2 inciso b, num.5 y Art. 28 de la LIR / Informe Nro.

ENAJENACIN DE DENUNCIOS Y CONCESIONES

Solo cuando la empresa que cesa sea un empresa unipersonal