UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILO

ESCUELA DE CONTABILIDAD Y FINANZAS

CONTABLILIDAD TRIBUTARIA II

IMPUESTO A LA RENTA
EMPRESARIAL

EXPOSITOR: RUBN SAAVEDRA RODRGUEZ

alfredoruben@esaavedra.com
RPC 979740916
RPM *249065

1
 ESTRUCTURA DEL IMPUESTO
A LA RENTA TERCERA DE CATEGORIA

INGRESOS NETOS
(-) COSTO COMPUTABLE

RENTA BRUTA
(-) GASTOS

RENTA NETA
(+) ADICIONES
(-) DEDUCCIONES
(-) PRDIDAS TRIB. COMPEN. EJERC. ANTER.

RENTA NETA IMPONIBLE O PRDIDA

IMPUESTO RESULTANTE 28%
(-) CRDITOS

SALDO POR REGULARIZAR O A FAVOR 2

 INGRESOS
CONSIDERADOS
RENTA DE TERCERA
CATEGORA

3
 INGRESOS GRAVADOS
a) Actividades empresariales y cualquier otra actividad
que constituya negocio habitual de compra o
produccin y venta, permuta o disposicin de bienes.
- RTF No 927-1-2007. La entrega de bienes en dacin en pago es
transferencia de propiedad a ttulo oneroso, pues se obtiene
cancelacin de deudas.
b) Agentes mediadores de comercio (Rematadores,
martilleros, comisionistas mercantiles, corredores de seguros, etc.).
c) Notarios
- La remuneracin percibida por los Notarios no constituye renta
de quinta, sino tercera y tampoco es gasto deducible, lo mismo
sucede con el titular de empresas unipersonales. (Informe 009-
2009/SUNAT). Criterio distinto asume RTF 01028-1-2001.

4
 INGRESOS GRAVADOS
d) Ganancias de capital
-Producida por enajenacin de bienes de capital, no
mercancas.
-Enajenacin de Activos de PJ, Empresa Unipersonales (RTF 6994-9-
2010. El patrimonio de la Empresa Unipersonales es separado de la PN
titular del negocio)

e) Ingresos por operaciones habituales

Aplicable a persona natural sin negocio, Sociedad Conyugal
o Sucesin Indivisa.
Enajenacin de inmuebles a partir de la tercera operacin
en el ejercicio.

5
 INGRESOS GRAVADOS
e) Las dems rentas de personas jurdicas y empresas
domiciliadas, cualquiera sea la categoras a que deba
atribuirse.
- Rentas obtenidas por empresas califican en todos los
casos como rentas de 3ra Categora,
independientemente de la categora (RTF 6994-9-2010).
- Cobro de refrigerios a trabajadores descontados de
planillas (RTF 67-5-2008).
f) Ejercicio en asociacin de cualquier profesin, arte,
ciencia u oficio.
-En caso la prestacin del servicio sea individual califican
como cuarta categora (RTF 103-5-2009)

6
 INGRESOS
g) Cualquier otra renta no incluida en las dems
categoras.
-Ingresos provenientes de operaciones con terceros.
(obtenidas en su relacin con otros particulares en
igualdad de condiciones y acuerdo de voluntades).
- Ingresos por aplicacin de ley.
-Condonacin de deudas tributarias o acreencias,
donaciones, indemnizaciones por lucro cesante o para
reponer activos.
-Rentas presuntas: intereses presuntos y valor de
mercado.

7
 INGRESOS GRAVADOS
h) Las derivadas de la cesin de bienes muebles e
inmuebles a ttulo gratuito, precio no determinado o
inferior a las costumbres de la plaza.
- Se presume 6% del valor de adquisicin, produccin, construccin
o ingreso al patrimonio.
- Se presume por todo el ejercicio, salvo prueba en contrario.
RTF 3942-5-2010. Entrega gratuita de maquinaria sin fijar
contraprestacin, genera renta ficta.

Rentas de cuarta categora complementada con

explotaciones comerciales o viceversa, se considera tercera.
-Caso de tcnico en computacin que empieza a vender partes de
computadoras o contador que adicionalmente vende libros.
- Caso profesional, y adems tiene empresa unipersonal de venta
de agua embotellada. Se complementan?

8
 CRITERIO DE IMPUTACIN
PRINCIPIO DEL DEVENGADO inciso a) art. 57 LIR
No existe una definicin en la legislacin del IR vigente.
La nica mencin es la que:
Las rentas de la tercera categora se considerarn producidas en
el ejercicio comercial en que se devenguen.
Las normas establecidas (...) sern de aplicacin analgica para
la imputacin de los gastos.

Informe 187-2008/SUNAT.- De otro lado, conforme a la doctrina en el

sistema de lo devengado, tambin llamado causado, se atiende
nicamente al momento en que nace el derecho al cobro, aunque no se
haya hecho efectivo. Dicho de otro modo, la sola existencia de un ttulo
o derecho a percibir la renta, independientemente que sea exigible o
no, lleva a considerarla como devengada y por ende imputable a ese
ejercicio. Juan Roque Garca Mulln.

9
 CRITERIO DE IMPUTACIN
PRINCIPIO DEL DEVENGADO inciso a) art. 57 LIR
Los ingresos son computables en el ejercicio en que se
adquiere el derecho a recibirlos por lo que resulta
irrelevante la fecha en que los ingresos sean percibidos.
Informe No 17-2013-SUNAT/4B0000. Se debe utilizar la
definicin de ingresos establecida en las normas
contables a efectos del IR a fin de analizar los alcances del
monto cobrado por concepto de recargo al transporte por
ductos.
Similar criterio Informe No 086-2014-SUNAT, 085-2009-
SUNAT y 021-2006-SUNAT

10
 CRITERIO DE IMPUTACIN
PRINCIPIO DEL DEVENGADO
Aplicacin supletoria NIC (18)
BIENES SERVICIOS

Estimacin confiable del

Estimacin confiable del
ingreso.
ingreso.
Es probable que los beneficios
Es probable que los beneficios
econmicos fluyan.
econmicos fluyan.
Estimacin confiable de
Estimacin confiable de
costos
costos
Transferencia de riesgos y
Grado de avance a la fecha
beneficios.
del balance pueda ser medido
No retenga, implicancia
confiablemente
gerencial o control sobre el bien

11
 DEVENGADO
CONDICIONES DE VENTA
RTF N 011386-10-2013 22-1-2013
El TF y AT coinciden con el criterio de reconocer el ingreso
devengado en la venta de bienes cuando se cumplen las
condiciones establecidas en el prrafo 14 de la NIC 18, la
primera condicin es que se transfieran los riesgos y ventajas
de tipo significativo derivados de la propiedad de los bienes.
El caso materia: la venta de bienes indicando en la factura
que la mercadera viaja por cuenta y riesgo del comprador, la
gua de remisin tena fecha posterior a la factura, el Tribunal
Fiscal determin que el devengo del ingreso por esa venta se
produjo en la fecha de la gua de remisin. La factura tuvo
fecha de diciembre y la gua de remisin enero del siguiente
ao.

12
 VALOR DE MERCADO
OPERACIONES ENTRE PARTES INDEPENDIENTES
Artculo 32 LIR.- En los casos de ventas, aportes de
bienes y dems transferencias de propiedad, de
prestacin de servicios y cualquier otro tipo de
transaccin a cualquier ttulo, el valor asignado a los
bienes, servicios y dems prestaciones, para efectos
del Impuesto, ser el de mercado. Si el valor asignado
difiere al de mercado, sea por sobrevaluacin o
subvaluacin, la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria - SUNAT proceder a
ajustarlo tanto para el adquirente como para el
transferente.
(CASO PRESTAMO SIN PACTO DE INTERESES)
13
 VALOR DE MERCADO
OPERACIONES ENTRE PARTES VINCULADAS
Artculo 32 LIR
Para los efectos de la presente Ley se considera valor
de mercado:
()
4.- Para las transacciones entre partes vinculadas o
que se realicen desde, hacia o a travs de pases o
territorios de baja o nula imposicin, los precios y
monto de las contraprestaciones que hubieran sido
acordados con o entre partes independientes en
transacciones comparables, en condiciones iguales o
similares, de acuerdo a lo establecido en el Artculo
32-A.
14
COSTO COMPUTABLE

15
 COSTO
ALCANCES
Son los desembolsos que se realizan para la
produccin (adquisicin) de un bien o servicio cuyo
importe se espera recuperar con la venta de los
productos o servicios que se generen .

Art. 20o LIR

La renta bruta estar dada por la diferencia existente
entre el ingreso neto total proveniente de dichas
operaciones y el costo computable de los bienes
enajenados, siempre que dicho costo se encuentre
debidamente sustentado en comprobantes de pago.

16
 COSTO O GASTO?
IMPLICANCIAS
El gasto se deduce en el ejercicio en que se devenga
El costo afecta a resultados:
En el ejercicio en que se vende las existencias
A travs de la depreciacin tributaria del activo fijo o como
costo de enajenacin en caso se venda el activo.
Casos:
El flete por el transportes de mercaderas.
Mejoras de carcter permanente (costos posteriores)
Estiba y desestiba
Combustible destinado al funcionamiento de maquinarias
Derechos de importacin y tributos no recuperables (CF
Selva).

17
 COMPONENTES
COSTO DE ADQUISICIN

Contraprestacin pagada por el bien adquirido, incluye las

mejoras incorporadas de carcter permanente.
Gastos incurridos con motivo de la compra (fletes, seguros,
gastos de despacho, derechos aduaneros, instalacin y
montaje, comisiones, etc).
Gastos necesarios para el uso, enajenacin o aprovechamiento
econmico.

En ningn caso los intereses de financiamiento formaran parte del

costo.

El IGV en caso exista posibilidad de utilizarlo como crdito fiscal

no se puede cargar al costo, incluso el pagado en la importacin.

18
 COMPONENTES
COSTO DE PRODUCCIN
Materiales directos.
Mano de obra directa.
Costos indirectos de fabricacin (MI,
MOI, GF) .
Costos fijos:
Depreciacin y mantenimiento de edificios y equipos
de fbrica.
Costos de gestin y administracin de la planta.
Costos variables:
Mano de obra indirecta
Otros costos de produccin

19
 COMPONENTES
COSTO COMPUTABLE DEL SERVICIO

Para la determinacin del Costo computable de

los bienes o servicios, se tendrn en cuenta
supletoriamente las normas que regulan el ajuste
por inflacin con incidencia tributaria, las Normas
Internacionales de Contabilidad y los principios
de contabilidad generalmente aceptados, en
tanto no se opongan a lo dispuesto en la Ley y en
este Rglto.

Inc. h) art. 11 Rgto., incorporado por D.S. 258-2012-EF de 18-12-

2012
20
 COMPONENTES
VALOR DE INGRESO AL PATRIMONIO
Aplicable en aquellos casos en que el bien ha sido
adquirido de terceros a ttulo gratuito o a precio no
determinado.
Puede ser en el caso del mayor valor revaluado por
reorganizacin de sociedades.

VALOR DEL LTIMO INVENTARIO

a) Primeras entradas, primeras salidas (PEPS).
b) Promedio diario, mensual o anual (PONDERADO O
MOVIL).
c) Identificacin especfica.
d) Inventario al detalle o por menor.
e) Existencias bsicas.

21
 SUSTENTO CON COMPROBANTE
DECRETO LEGISLATIVO 1112
VIGENTE 01.01.2013
Se requiere sustenta costo con C de P.
No se acepta C de P de no habido, salvo subsancin
al cierre del ejericicio.

No corresponde sustenta con C de P:

El enajenante perciba rentas de 2da Cat. por la
enajenacin del bien.
De acuerdo al RCP no exista obligacin (arrendamientos).
Se sustente con otros documentos segn art. 37 LIR.
(informe de mermas, acta de destruccin desmedros,
depreciacin, remuneraciones, etc) .

22
 BANCARIZACIN
Ley para la Lucha contra la Evasin y para la Formalizacin de la
Economa - LEY N 28194
Artculo 8.- Efectos tributarios
Para efectos tributarios, los pagos que se efecten sin utilizar
Medios de Pago no darn derecho a deducir gastos, costos o
crditos; a efectuar compensaciones ni a solicitar devoluciones
de tributos, saldos a favor, reintegros tributarios, recuperacin
anticipada, restitucin de derechos arancelarios.
()
Tratndose de mutuos de dinero realizados por medios distintos
a los sealados en el artculo 5, la entrega de dinero por el
mutuante o la devolucin del mismo por el mutuatario no
permitir que este ltimo sustente incremento patrimonial ni una
mayor disponibilidad de ingresos para el pago de obligaciones o
la realizacin de consumos, debiendo el mutuante, por su parte,
justificar el origen del dinero otorgado en mutuo.
23
Costo computable en la enajenacin de
bienes depreciables
Art. 20 LIR y Art. 11 Rgto.
El costo computable se
disminuir en el importe de
las depreciaciones de
acuerdo a los dispuesto por
esta ley.

24
RECONOCIMIENTO DE UN ACTIVO FIJO
Cuando sea probable que la entidad
obtenga los beneficios econmicos futuros
derivados del mismo y el costo del
elemento pueda medirse con fiabilidad.
(Prrafo 7 de la NIC 16)

Son activos tangibles que posee una

entidad para su uso en la produccin o
suministro de bienes y servicios, para
arrendarlos a terceros o para propsitos
administrativos y se esperan usar durante
ms de un perodo. (Prrafo 6 de la NIC 16)

25
VALORES QUE INTEGRAN EL ACTIVO FIJO

Costos iniciales:
Costos de adquisicin, produccin o construccin,
o el valor de ingreso al patrimonio, incurridos con
anterioridad al inicio de la afectacin del bien a la
generacin de rentas gravadas. (Art. 41 de la LIR)

Costos posteriores:
Costos incurridos respecto de un bien que ha sido
afectado a la generacin de rentas gravadas y que, de
conformidad con lo dispuesto en las normas
contables, se deben reconocer como costo. (Art. N
41 de la LIR)

26
VALORES QUE INTEGRAN EL ACTIVO
FIJO
Gastos de demolicin.
(numeral 2 inciso b) del
Artculo 11 del Reglamento
de la LIR)

Los gastos de demolicin

constituirn parte del costo
computable.

27
VALORES QUE INTEGRAN EL ACTIVO
FIJO
Mejoras costo posteriores (numeral 1
inciso b) del Artculo 11 del
Reglamento de la LIR) :
Incorporadas con carcter permanente
Desembolsos posteriores para
aumentar la vida til, la produccin o la
calidad del producto (la empresa
recibir beneficios econmicos futuros
superiores al rendimiento estndar
originalmente evaluado por el activo
existente. (prrafo 24 de la NIC 16) (RTF.
N 118691-2008 de 19-10-2008)

28
GASTOS TRIBUTARIOS

29
 DEVENGADO
REGLA GENERAL: Los gastos se imputan en el
ejercicio de su devengamiento.
EXCEPCIONES:
1. Deduccin de rentas, calificadas para el
perceptor como 2, 4 5 Categora. Inciso v)
del artculo 37 LIR.
2. Gastos de ejercicios anteriores.

30
 DEVENGADO
GASTOS QUE CONSTITUYEN RENTA DE 2da, 4ta o 5ta
Condicin de deducibilidad, cualquiera de ellas:
- El pago hasta f. de vencimiento de dd.jj. Anual, caso contrario
se deducir en el ejercicio de su cancelacin.
- Retencin, sin embargo el momento para efectuar la
retencin es la fecha en que ocurre la percepcin del ingreso.

Aplicable a gratificacin vacacional al constituir renta de quinta

categora.
No aplica a otro tipo de gastos incluidos en otros incisos del
artculo 37 como es el caso de remuneraciones al directorio
(4ta), intereses (2da).

31
 DEVENGADO
GASTOS DE EJERCICIOS ANTERIORES
Un gasto devengado en ejercicio anterior, podr ser deducido
en otro, siempre que:
El gasto no haya sido conocido oportunamente por razones
excepcionales y ajenas al contribuyente.
Caso en que no hay liquidacin del proveedor, ejemp. Caso transportes.
No incluye: comprobantes extraviados.
La SUNAT compruebe que su imputacin en el ejercicio en
que se conozca no implica la obtencin de algn beneficio
fiscal.
Caso en que se trasladan gastos por prdidas en el ejercicio que no podrn
ser arrastradas a futuro (sistema a).
El gasto sea provisionado contablemente y pagado
ntegramente antes de su cierre.

32
 FEHACIENCIA
JURISPRUDENCIA
RTF N 5510-8-2013
En cuanto a los servicios prestados por el Sr. Carlos
Campos Rivas, la recurrente solo ha presentado copia
del Recibo por honorarios N001-000218, en el que se
describen las actividades realizadas, sin que hubiese
acompaado alguna otra documentacin, tales como
contratos, proformas, informes, entre otros, que
permitiese corroborar la vinculacin de dicho gasto con
la generacin de la renta gravada y/o el mantenimiento
de la fuente productora de renta; en consecuencia al
no haberse acreditado el cumplimiento del principio de
causalidad procede mantener este extremo del reparo.
33
 FEHACIENCIA
Comprobante de pago, registro y adems:
El control de asistencia a las oficinas del
usuario si se prestan con destaque de
personal (RTF N 5487-5-2003),
La exhibicin de documentos en que se haya
materializado la prestacin de servicios,
registros, libros y documentos en el caso de
los servicios contables (RTF N 4344-2-
2003)
La exhibicin de presupuestos, proformas,
cotizaciones del proveedor, la fecha en que
se prest el servicio, la identificacin de las
personas que la brindaron y el tipo de trabajo
realizado, el lugar preciso, el tiempo de
realizacin del servicio (RTF N 3961-3-
2004).
34
 REQUISITOS FORMALES DE GASTO
SUSTENTO CON CP
No son deducibles los gastos que tengan una
documentacin sustentatoria que no cumpla con
requisitos y caractersticas establecidos por el RCP -
Inciso j) del artculo 44 de la LIR.
Los CP emitido por no domiciliado se deducen
aunque no cumpla con requisitos del RCP Inciso o)
del artculo 21 del Reglamento de la LIR.

35
SUSTENTO CON COMPROBANTE
1. Para que el gasto sea deducido debe estar
sustentado en un CP cuando exista obligacin de
emitirlo (Ver RTF N 207-1-2004).
2. No procede la deducibilidad cuando el documento
sustentatorio no contiene requisitos para ser
considerado como CP (Ver RTFs Ns. 5117-1-
2003, 7118-5-2002, 3653-3-2002, 3577-3-2002 y
887-1-2000).
3. RTF N 4591-1-2003: procedera la deduccin pese
a que los comprobantes de pago no cumplen con
requisitos del RCP, siempre que se pruebe que el
proveedor existe y que las operaciones son reales.

36
 GASTOS SIN COMPROBANTE
La no tenencia del original del CP no acarrea
la prdida del derecho a la deduccin del
gasto cuando la preexistencia del documento
y la realizacin de la operacin resulta
comprobable, debiendo la Administracin en
estos casos verificar la realidad de la
operacin (Ver las Resoluciones Ns. 3113-1-
2004 y 405-5-2000).

37
COMPROBANTES DE NO HABIDOS
No son deducibles si estn sustentados
en CP emitidos por contribuyentes que,
a la fecha de emisin del comprobante,
tuvieren la condicin de no habidos
segn la publicacin realizada por la
SUNAT, salvo que al 31 de diciembre
del ejercicio, el contribuyente haya
cumplido con levantar tal condicin.

38
 GASTOS SIN MEDIO DE PAGO
- ANTECENDENTE: Dispuesto en el Dec. Leg. N 939 y luego
en la Ley N 28194.
- REGIMEN ACTUAL: Conforme al artculo 8 de la Ley del
ITF, los pagos que se hagan sin utilizar Medios de Pago no
darn derecho a deducir gastos o costos an cuando se
acredite o verifique la veracidad de las operaciones o quien
los reciba cumpla con sus obligaciones tributarias.
- El monto a partir del cual se usan dichos medios de pago es
de S/. 3,500 o US$ 1,000, segn la moneda pactada.

39
 CAUSALIDAD
ART. 37o LIR.
A fin de establecer la renta neta de tercera categora se
deducir de la renta bruta los gastos necesarios para
producirla y mantener su fuente, as como los vinculados
con la generacin de ganancias de capital ()
()
Para efecto de determinar que los gastos sean necesarios
para producir y mantener la fuente, estos debern ser
normalmente para la actividad que genera la renta gravada,
as como cumplir con criterios tales como razonabilidad en
relacin con los ingresos del contribuyente, generalidad
para los gastos a que se refieren los incisos l), ll) y a.2) de
este artculo, entre otros.

40
 GASTO NECESARIO
La Administracin tributaria en los requerimientos
incluye frases como: Sustente con documentacin
fehaciente y pre constituida la necesidad del gasto
().

Gasto necesario se asimila a gasto indispensable?

Caso de adquisicin de un TV, Proyector Multimedia,
aire acondicionado, etc.

RTF 814-2-98- Fija como criterio que la causalidad

debe ser aplicada de manera ampliada (no
necesariamente directa) por lo que permite deducir
gasto de auspicio en campeonato mundial de tiro a una
empresa que fabrica perdigones.

41
 GASTO NECESARIO
La renta debe ser potencial o efectiva?
La condicin de deducibilidad de un gasto no se encuentra
supeditado al xito de la inversin, sino a su destino.

Caso de gastos de investigacin y desarrollo de un producto

que nunca se lanz al mercado.

RTF 3942-5-2005.- Procede considerar como gasto los

desembolsos efectuados en actividades destinadas a obtener
mayores ingresos, inclusive si estas resultaran infructuosas.

RTF 3838-5-2005.- Que el local se encuentre cerrado por

suspensin de actividades no impide deducir gastos vinculados
con el negocio, como los relacionados con limpieza, seguridad,
vigilancia, y asesora legal y contable.

42
 GASTO NECESARIO
Debe destinarse al mantenimiento de la fuente
Puede entenderse por fuente generadora de renta al capital, al
trabajo o la combinacin de ambas.

Capital.- bienes o derechos de propiedad de la empresa

utilizados en el desarrollo de las actividades de la empresa.
Gastos para el mantenimiento de bienes de terceros
usados en la empresa (RTF 1622-1-2005).

Trabajo.- fuerza laboral (remuneraciones y beneficios sociales)

aplicada en las actividades realizadas por la empresa
destinadas a generar renta gravada (con vnculo laboral).
Por tanto, no ser deducible el gasto en personal que NO
preste servicio a la empresa (familiares y amigos de los
propietarios).
Bonificaciones voluntarias (incentivan al trabajador)
Talleres de integracin y liderazgo.

43
 GASTO NORMAL
Para efecto de determinar que los gastos sean
necesarios para producir y mantener la fuente, estos
debern ser normalmente para la actividad que genera la
renta gravada ().

Se trata de gastos que resultan lgicos en funcin al giro

de la empresa, por tanto se prohibe deducir gastos que
no resulten coherentes con la actividad.

Auspicio de una presentacin de ballet a cambio de

publicidad en el evento.
El efecto ser distintos si se trata de un una empresa:
- que vende ropa de ballet, un supermercado
- una empresa minera.

44
 GASTO RAZONABLE
Para efecto de determinar que los gastos sean necesarios
para producir y mantener la fuente, (), as como cumplir con
criterios tales como razonabilidad en relacin con los ingresos
del contribuyente ().

Los gastos a deducirse deben guaradar relacin con los

ingresos del contribuyente.

Adquisicin de un vehculo de uso del gerente general cuyo

valor es S/. 120,000 nuevos soles.
Supuestos:
Empresa A ingresos anuales S/. 600,000 (20%)
Empresa B ingresos anuales S/. 1000,000 (12%)
Empresa C ingresos anuales S/. 12000,000 (1%)

45
GASTOS TRIBUTARIOS

GASTOS DEDUCIBLES

DEDUCCIONES CONDICIONADAS

DEDUCCIONES LIMITADAS

DEDUCCIONES PROHIBIDAS

46
 GASTOS TRIBUTARIOS
GASTOS DEDUCIBLES:
Sin Limites
- Tributos
- Primas de seguros
- Prdidas extraordinarias
- Gastos de cobranza de renta gravada
- Depreciacin, mermas, desmedros
- Gastos pre-operativos
- Provisiones y castigos
- Regalas
- Arrendamiento
- Gastos 2da, 4ta y 5ta Categora
DEDUCCIONES PROHIBIDAS
Con Limites
- Financieros
- Movilidad
- Primas de seguro en PPNN
- Aporte voluntario a fin previsional
- Servicio de salud, recreacin,
cultural y educativo
- Remuneracin directorio
- Remuneracin accionistas,
titulares, cnyuge o parientes
- De representacin
- De viaje
- De vehculos automotores
- Donaciones
- Personas con discapacidad
47
 DEDUCCIONES LIMITADAS:
DEDUCCIONES
Intereses
Gastos de representacin
Gastos de recreativos
Gastos en capacitacin
Depreciacin
Vehculos automotores
Directores
Donaciones y Liberalidades
DEDUCCIONES
LIMTES
Vinculados (Max 3 Pat Neto ej. Ant.)
0.5% IB Max 40 UIT
0.5% IN Max 40 UIT
0.5% IB
% Mximos
Lmites ingresos. Permanentes,
Indispensables administracin.
Asignados a direccin, Adm y repres:
Tabla de indicadores. No deducible
supera precio 30 UIT
6% Utilidad Comercial antes IR
Regla: Prohibido.
PROHIBIDAS
Excepc.: 10% RNI
48
 DEDUCCIONES LIMITADAS:

DEDUCCIONES LIMTES

Investigacin cientfica, tecnolgica e 10% IN Max 300UIT

innovacin
Donaciones y Liberalidades Regla: Prohibido.
Excepc.: 10% RNI
Viajes, Viticos Viajes: indispensable
Viticos: Doble gobierno
BV RUS 6% Fact. Reg. Compras Max. 200UIT

49
 GASTOS TRIBUTARIOS
DEDUCCIONES CONDICIONADAS :
DEDUCCIONES
Mermas, desmedros, faltantes
Remuneraciones Acc. y parientes
Rentas 2da, 4ta y 5ta
Provisiones y castigos
Prdidas y delito
Premios
Gastos del Exterior
DEDUCCIONES
CONDICION
Mermas: IT // Faltantes: Inventario
Desmedros: Destruccin Notario
Probar Trabajo, Valor de mercado
Pago o retencin
Sist. Financiero: SBS y MEF
PCD: Motivo Rgto y registro
Castigo: Previa provisin, causal Rgto
Probar judicialmente o sustento no
basta denunciar
Constancia Notarial
Probar relacin fuente peruana
PROHIBIDAS
CP segn pas y requisitos mnimos
50
 GASTOS FINANCIEROS
GASTOS POR INTERESES

Los gastos por intereses de deudas y los originados por la

constitucin, renovacin o cancelacin siempre que exista
causalidad: Adq. Bienes y Servicios-Renta gravada y mantener la
fuente. (RTF 5402-4-2010)

Gastos financiero por crdito de refinanciamiento de otro crdito de

misma naturaleza, destinado para conservar capital de trabajo
Causalidad (261-1-2007)

Intereses por dinero prestado para uso del accionista o entregado a

empresa vinculada, no ser deducible (RTF 610-1-2000)

51
 GASTOS DE REPRESENTACIN
RTF 4967-1-2010. Diferenciador: Elemento promocional.
Gastos de representacin: objeto de promocin la imagen
misma de la empresa.
Gastos de publicidad: Dirigido a la masa de consumidores
reales o potenciales. Definicin de masivo y masa (REA)
y consumidores o usuarios y proveedores (Ley de
Proteccin al Consumidor): los distribuidores y mayoristas
no califican como consumidores pues no adquieren, utilizan
o disfrutan productos o servicios como destinatarios finales.
RTF 16592-3-2010 Deducible: Gastos incurridos en las
visitas de clientes de sus distribuidoras a su fbrica, toda vez
que no han sido destinados a consumidores, sino a
mayoristas y distribuidoras con la finalidad de que estos
ltimos se identifiquen con ella, lo que implica que estuvieron
destinados a presentar una imagen que le permitiera
mantener o mejorar su posicin en el mercado, por lo que
califican como gastos de representacin.
52
 GASTOS DE REPRESENTACIN
CRITERIOS DE ANALISIS: Relacin de causalidad:
Fehaciencia: no son sus clientes (RTF 3354-5-2006)
Proporcionalidad
Razonabilidad del gasto, (RTF 1989-4-2002 Venta al por menor
electrodomsticos, ofrece a clientes gaseosa como buena atencin
al pblico) o,
La relacin de personas beneficiadas con las actividades de la
empresa. identificar quienes recibieron obsequios (RTF N691-2-
99, 3934-4-2002 y 6194-4-2009)
CASOS:
La fehaciencia de la entrega de los bienes a los clientes y
proveedores: Wisky (RTF N 6610-3-2003, 7118-5-2002).
Por eso es valida la utilizacin por la empresa de un "documento"
interno denominado "autorizacin de servicios" en el que se
consigna el nombre de los funcionarios autorizados, as como el
asunto que motiva la autorizacin del gasto y el documento con el
que se rinde cuenta y la fecha (RTF N 6607-3-2002).

53
 GASTOS DE PUBLICIDAD
ALCANCES
o Incluyen las erogaciones dirigidas a la masa de
consumidores reales o potenciales, tales como los
gastos de propaganda.
o No solo de propaganda sino los realizados para
promocin masiva en los que se incluye la publicidad,
promocin de ventas y relaciones pblicas.
o Para no ser liberalidad, debe existir motivacin
empresarial de difundir y promocionar productos
haciendo uso de mercadotecnia. Incluye la publicidad
indirecta, sin mencin a la marca concreto pero s al
producto general.

54
 GASTOS DE PUBLICIDAD
o No tienen lmite
o En el caso de gastos por premios, en dinero o
especie, para promocionar o colocar en el mercado
sus productos o servicios, debe:
Ofrecerse con carcter general a los
consumidores reales.
El sorteo debe efectuarse ante Notario Pblico.

RTF N: 756-2-2000
Los gastos por ceremonia destinada a estudiantes
de medicina que incluyen la entrega de
estetoscopios que llevan grabado el nombre de la
marca no son liberalidades sino publicidad
indirecta.
55
GASTOS A FAVOR DEL PERSONAL
GASTOS RECREATIVOS
Se trata de gastos limitados a 5% de los ingresos netos del
ejercicio, con limite de 40 UIT.
Agasajos y gastos vinculados con la celebracin de fiestas de
navidad y ao nuevo (RTF 646-4-2002)
Da de la secretaria, Da del Trabajo, Da de la madre y
festividades religiosas contribuyen a formacin de ambiente
propicio de trabajo (RTF 1687-1-2005 y 5909-4-2007).
Puede incluir a la familia del trabajador (navidad hijos de los
trabajadores. (RTF 603-2-2000).
Vacaciones tiles hijos de los trabajadores. No deducible si no
hay convenio (RTF 915-5-2004)

56
 MERMAS
(LIR, Art.37, inc. f) Rgto., Art.21, inc. c), num.1)
Prdida fsica causada por la naturaleza del bien o por el
proceso de produccin.
Requerimiento de la SUNAT: Informe tcnico (Oportunidad del
requerimiento).
Profesional independiente, competente y colegiado
organismo tcnico competente.
Metodologa empleada y pruebas realizadas.
Caso contrario: Deduccin inadmisible.

- Perdida peso de ganado.

- La prdida de cuero, cuerina, badana y gamuza y otros
materiales, en la elaboracin de calzado.
- La prdida de volumen que se produce en la elaboracin de
pias en rodajas

57
 DESMEDROS
(LIR, Art.37, inc. f) - Rgto., Art.21, inc. c), num.2)

Prdida de orden caulitativo e irrcuperable de las

existencias haciendolas inutilizables para los fines que
estaban destinados.
Deducible siempre que se siga procedimiento de
destruccin.
Se trata de :
Deterior de existencias (mercancas, insumos, envases, o
productos terminados)
Bienes perecederos cuya fecha de caducidad ha vencido
Desfase tecnolgico, piezas de maquinaria obsoleta, como
los diquetes.

58
 GASTOS NO DEDUCIBLES
Gastos personales y de sustento del contribuyente y
sus familiares. (alimentacin, vehculos, celulares,
educacin, viajes, etc.)
Bienes o mejoras de carcter permanente
IR de terceros asumido por la empresa.
Amortizacin de activos intangibles de duracin
ilimitada (marcas, derecho de llaves, patentes, etc)
IGV, IPM e ISC que grava retiro de bienes.
Gastos realizados en operaciones con pases o
territorios de baja o nula imposicin.
Provisiones y reservas no admitidas.

59
 GASTOS NO DEDUCIBLES
GASTOS EN PARASOS FISCALES

DEDUCCIN DE GASTOS: Art. 44 inc. m) de la LIR

o No son deducibles los gastos provenientes de
operaciones realizadas con sujetos que califiquen en
alguno de los siguientes supuestos:
Residentes en parasos.
Establecimientos permanentes situados en
parasos.
Personas que obtienen rentas, ingresos o
ganancias, a travs de un paraso

60
REGLAS APLICABLES PARA LA DEDUCIBILIDAD
DEL GASTO

61
Compensacin de Prdidas
Tributarias

62
 Sistemas para compensar la Prdida
Sistemas Sistema
Sistema AA Lmite: 4 Ejercicios

Sistema
Sistema BB Lmite: 50% Utilidad

En ambos sistemas se debern considerar las rentas

exoneradas a fin de determinar la renta neta compensable

Ejemplo:
Renta Neta o Prdida del Ejercicio S/. (10,000) (Prdida)
Rentas Exoneradas del Ejercicio 4,000
Prdida Neta Compensable 6,000

63
 Sistemas para compensar la prdida:
Sistema A
El plazo de compensacin es de 4 aos.

El inicio del cmputo se inicia desde el

PARMETROS ejercicio siguiente a su generacin, se
PARMETROS
obtenga o no Renta Neta.

ORDEN Transcurrido el plazo de 4 aos, el saldo

ORDENDE DE no compensado no puede arrastrarse a
PRELACIN
PRELACIN los ejercicios siguientes.
La
Lacompensacin
compensacinde de
las
lasPrdidas
PrdidasTributarias
Tributarias
se
seinicia
iniciapor
porlala
ms
msantigua.
antigua.

64
 Sistemas para compensar la prdida:
Sistema A
Supuestos:
Ejemplo 1:
- Se arrastra una prdida de 15,000 generada en el 2007

2008 2009 2010 2011 2012

Renta Neta del ejercicio 1,000 1,200 950 1,500 1,800
Prdidas de ejercicios anteriores (15,000) (14,000) (12,800) (11,850) 0
Renta Neta Imponible 0 0 0 0 1,800
Impuesto a la Renta (t=30%) 0 0 0 0 540

Prdida Neta Compensable (14,000) (12,800) (11,850) 0

Cumplido los 4 aos el saldo de

prdida (10,350) no puede
arrastrarse ms.

65
 Sistemas para compensar la prdida:
Sistema B
La compensacin se efecta anualmente contra
las Rentas Netas de Tercera Categora.
CONSIDERACIONES
CONSIDERACIONES

La compensacin se debe realizar slo hasta el

50% de la Renta Neta Anual obtenida.

No existe plazo mximo para efectuar la compensacin.

Los saldos no compensados se consideran Prdida Neta

Compensable del Ejercicio que podr ser arrastrada.

Prdida Neta Compensable del ejercicio se suma a las

prdidas netas compensables de ejercicios anteriores.

66
 Sistemas para compensar la prdida:
Sistema B
Supuestos:
Ejemplo: - Se arrastra una prdida de 10,000 generada en el 2007
- Tiene renta exonerada de 2,000 en el 2010

2008 2009 2010 2011 2012

Renta Neta del ejercicio 8,000 9,000 (2,000) 16,000 8,000
Prdidas de ejercicios anteriores (10,000) (6,000) (1,500) (1,500)

Renta Neta Imponible 4,000 4,500 0 14,500 8,000

Impuesto a la Renta (t=30%) 1,200 1,350 0 4,350 2,400
Prdida Neta Compensable (6,000) (1,500) (1,500) 0 0

La renta exonerada (2,000)

compensa toda la prdida
del 2010 (-2,000).

67
 Rectificatoria del Sistema de Prdidas
El contribuyente deber elegir el Sistema a) b), en la
presentacin de la declaracin jurada anual del Impuesto
a la Renta del ejercicio en que se genera la prdida.
LA
DELA

En caso que el contribuyente se abstenga de elegir uno de

EJERCICIODE
OPCIN

los sistemas, la Administracin Tributaria aplicar el

OPCIN
EJERCICIO

sistema previsto en el inciso a) del Artculo 50 del

TUO de la L.I.R.

Una vez elegido cualquiera de los dos sistemas, los

contribuyentes se encuentran impedidos de cambiar de
sistema; salvo que se hubiesen agotado las prdidas
acumuladas de ejercicios anteriores.

68
 Rectificatoria del Sistema de Prdidas
En caso no existan prdidas de ejercicios anteriores, el
contribuyente podr rectificar el sistema de arrastre de
prdidas elegido, para lo cual debe rectificar la Declaracin
Jurada Anual del Impuesto a la Renta.
LA
DELA
EJERCICIODE
OPCIN
OPCIN
EJERCICIO

El plazo para efectuar dicha rectificatoria ser hasta el

da anterior a la presentacin de la Declaracin Jurada
del ejercicio siguiente la fecha de su vencimiento, lo
que ocurra primero.

69
CLCULO Y PAGO DEL IMPUESTO

70
 ESTRUCTURA DEL IMPUESTO
A LA RENTA TERCERA DE CATEGORIA

INGRESOS NETO
(-) COSTO COMPUTABLE

RENTA BRUTA
(-) GASTOS

RENTA NETA
(+) ADICIONES
(-) DEDUCCIONES
(-) PRDIDAS TRIB. COMPEN. EJERC. ANTER.

RENTA NETA IMPONIBLE O PERDIDA

IMPUESTO RESULTANTE 30%
(-) CRDITOS

SALDO POR REGULARIZAR O A FAVOR 71

Tasas del Impuesto
GENERAL

Perceptores de Tasa
rentas de Renta Neta x 28%
= Impuesto
Imponible a la Renta
tercera
categora

ADICIONAL Disposicin Tasa Impuesto

Personas Indirecta de x 4.1%
= a la Renta
Jurdicas Rentas de
Tercera Categora

Art. 24-A Inc g) y 55 del TUO de la L.I.R.

72
Tasas del Impuesto
Disposicin
Tasa
Indirecta de x 4.1%
= Impuesto
a la Renta
Rentas de
Tercera Categora
ADICIONAL

Personas Se debe abonar dentro del mes siguiente de

Jurdicas
efectuada la disposicin indirecta de la renta.
De no ser posible determinar la fecha se abonar: *

En el mes siguiente a la fecha que deveng

el gasto.
En el mes de enero del ejercicio siguiente.

73
Procedimiento para la Determinacin del Impuesto a la
Renta de Tercera Categora

gativo
_ Prdida Tributaria Si es n
e Prdida
Renta
Neta
Ejercicios Anteriores =S
i es
pos Renta Neta
itivo
Imponible

Tasa
Renta Neta x 28%
4.1% = Impuesto
Imponible a la Renta
_
CRDITOS CONTRA EL
IMP. A LA RENTA

= SALDO A FAVOR
IMPUESTO A REGULARIZAR

74
Pagos a Cuenta del IR
AAPARTIR
PARTIRAgosto
Agosto2012:
2012:
Monto
Montomayor
mayordede
Durante el ao se van
comparar
compararlos
losSISTEMAS
SISTEMAS
realizando pagos a cuenta:
a)
a)yyb)
b)de
deart.
art.85
85LIR
LIR

Los P/A/C constituyen uno de los

crditos con devolucin del Impuesto
a
Ellasistema
Renta
de P/A/C se determina en el DDJJ del mes de
Enero
Los P/A/C se deducen del Impuesto a la Renta del
Ejercicio, constituyendo un crdito con devolucin:

Impuesto _ CRDITOS =
Impuesto a
Pagar
a la Renta
-Con devolucin (P/A/C) Saldo a Favor
-Sin devolucin

75
Sistemas Pagos a cuenta: Sistema A
Sistema a)
Coeficiente
Son ingresos netos el total
de los ingresos gravables
devengados en cada mes,
menos devoluciones, sin
incluir el REI
Ingresos Netos del mes x Coeficiente
Coeficiente= Impuesto Calculado
Ingresos Netos Ej. Ant.
Datos:
Enero y febrero: De no existir Imp. Calcul.
IN del EA o Ejercicio precedente al anterior
Marzo a diciembre: Ejercicio Anterior
El coeficiente se redondea a cuatro
decimales.
Sistemas Pagos a cuenta: Sistema B
Sistema b) Ingresos Netos del mes x 1.5%
Porcentaje

Son ingresos netos el total

de los ingresos gravables
devengados en cada mes,
menos devoluciones,
descuentos, sin incluir REI

77
Crditos aplicables contra los Pagos a
cuenta
Se deber tener en cuenta lo siguiente:

Solo se podr compensar los saldos a favor originados

por rentas de tercera categora.

Se tendr en cuenta el siguiente orden al compensar:

1. Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN)
2. Saldos a favor
3. Cualquier otro crdito (Saldo a Favor del Exportador)

78
Crditos contra el Impuesto a la
Renta de Tercera Categora

El contribuyente generador de rentas de tercera

categora a efectos de determinar el Impuesto a la
Renta a favor del fisco o el saldo a su favor, debe
deducir del impuesto calculado los crditos a los
que tiene derecho.

79
 Crditos que se pueden aplicar
Impuesto a la Renta
Crdito por Impuesto a la Renta de Fuente Extranjera
CRDITOS SIN
DERECHO A Crdito por Reinversin en Amazona
DEVOLUCIN
Otros crditos sin derecho a devolucin

Saldo a favor de Impuestos de ejercicios anteriores

CRDITOS CON Pagos a cuenta del impuesto

DERECHO A
DEVOLUCIN
Impuesto percibido
Impuesto retenido (Ejemp. Liquidaciones de Comp.)

Otros crditos con derecho a devolucin

SALDO A FAVOR
IMPUESTO A REGULARIZAR
80
Saldo a Favor o Impuesto por Regularizar

IMPUESTO A Momento de presentar la

REGULARIZAR
declaracin Plazo fijado

SALDO A FAVOR - Solicitar la Devolucin

IMPUESTO A REGULARIZAR
- Aplicarlo contra los P/A/C cuyo
vencimiento opere a partir del mes
siguiente a la presentacin de la DJ
SALDO A FAVOR
Se considera vlida la aplicacin del
saldo consignado en la declaracin
sustitutoria.*

81