Federacin Argentina de Consejos

Profesionales de Ciencias
Econmicas

Departamento de
Capacitacin

Dr. Martn S.
presenta a: Ghirardotti
MTODO DEL IMPUESTO
DIFERIDO
AUDITORA

Cr. Martn
Ghirardotti
 Descripcin General

Es un mtodo de contabilizacin del

Impuesto a las Ganancias por el cual se
asocian adecuadamente en el tiempo el
resultado contable con el Impuesto.

Se determina el cargo contable por IG sobre

la base del DEVENGADO.
 Descripcin General

Existen diferencias entre las normas

impositivas y contables que hacen que
ciertos ingresos y gastos impacten en
periodos distintos.
Si las diferencias producidas en el ejercicio
pueden tener reversin en ejercicios futuros
estamos ante una diferencia TRANSITORIA,
en caso contrario se trata de una diferencia
PERMANENTE.
 Descripcin General

El mtodo permite reconocer un activo o

un pasivo consistente en el efecto fiscal
(Importe x Tasa de Impuesto) que tendrn
las diferencias temporarias sobre el IG de
ejercicios futuros.
Adems el mtodo permite activar
quebrantos impositivos. Esto implica que
el cargo contable por IG puede ser
ganancia.
 Descripcin General
Diferencias Permanentes

Son aquellas diferencias que se originan en

ingresos o egresos contables que no son
admitidos por la legislacin impositiva, o
viceversa.
Estas diferencias no afectan ejercicios futuros,
ya que su efecto se devenga en el ejercicio
corriente, por lo tanto no se tienen en cuenta
para el calculo de activos y pasivos por
impuesto diferido.
No generan Activos ni Pasivos por ID
 Diferencias Permanentes
Reembolsos por exportacin (Exento
hasta parte del 2003)
Donaciones no admitidas
Ejemplos

Exenciones de leyes especiales

Deducciones no admitidas
Multas, costas causdicas, intereses
punitorios
Gastos no admitidos
Intereses presuntos y rentas presuntas
Ajuste por inflacin de Bienes de Uso en
CABA
 Diferencias Temporarias
Son aquellas diferencias que se originan
en ingresos y gastos que la ley impositiva
obliga o admite tratar en ejercicios distintos
a los que inciden contablemente.
Es decir que la diferencia producida en un
ejercicio estar sujeta a reversin en otro.
Estas diferencias generan activos y pasivos
por impuesto diferido.
 Diferencias Temporarias
Medicin de Activos a Valores Ctes, no
siendo dicho criterio el usado
impositivamente.
Tratamiento del Leasing.
Ejemplos

Amortizacin de BU, distinto criterio de

amortizacin, vida til, venta y reemplazo.
Gastos de Organizacin.
Ventas a plazo (devengado exigible)
Imputacin de incobrables.
Provisin para despidos.
Honorarios de directores
 Ejemplo 1 : Planteo
Ao 1:
Ventas $10.000
Costo de ventas $11.000

Ao 2:
Ventas $20.000
Costo de ventas $17.000

No se realizaron a ajustes impositivos.

Plantee la registracin contable y el estado de resultados

por el mtodo tradicional y por el mtodo del impuesto
diferido.
 Ejemplo 1 : Resolucin
Tradicional Impuesto Diferido
Ao 1: Ao 1:
Crdito ID 350
Sin registracin contable IG (R+) 350

Ventas $10.000 Ventas $10.000

Costo $11.000 Costo $11.000
Resultado $-1.000 Subtotal $-1.000
IG $ 350
Ao 2: Resultado $ -750

IG (R-) 600 Ao 2:
IG a pagar 600 IG (R-) 950
Crdito ID 350
Ventas $20.000
IG a pagar 600
Costo $17.000
Subtotal $ 3.000
Ventas $20.000
IG $ -600
Costo $17.000
Resultado $ 2.400
Subtotal $ 3.000
IG $ -950
Resultado $ 2.150
 Ejemplo 2A : Planteo
Ejercicio 2003
Valor Contable Bienes de Cambio: $1.000
Valor Impositivo Bienes de Cambio: $900
Resultado por tenencia Contable: $100
Resultado impositivo: $0

Se solicita:
a) Establecer tipo de diferencia y valor
b) Contabilizacin del IG segn el mtodo del ID
c) EERR contable e impositivo
Ejemplo 2A : Resolucin
 Ejemplo 2B : Planteo
Ejercicio 2004
Se vende el 40% de los bienes de cambio a
$600.
Valor contable de existencia final $800
Valor impositivo de existencia final $540
Se recibi una multa por no presentacin de
la DJ de ganancias periodo 2003 de
$100.
Se solicita:
a) Establecer tipo de diferencia y valor
b) Contabilizacin del IG segn el mtodo
del ID
c) EERR contable e impositivo
Ejemplo 2B : Resolucin
Ejemplo 2B : Resolucin
 Normas de medicin y
Exposicin

Las normas Argentinas relativas a la

medicin y exposicin estn
contenidas en las Resoluciones
tcnicas 8, 9 , 17 y 19.
 Normas de medicin y
Exposicin
MEDICION:
La medicin contable de los Impuestos diferidos se
har segn las normas de la seccin 5.15 (Otros
pasivos en Moneda) y 5.30 (Otros crditos en
Moneda) de la RT 17, de modo que los importes de
los activos y pasivos contabilizados reflejen los
aumentos o disminuciones que sobre los
impuestos determinados tendrn:
a) La reversin de diferencias temporarias
b) El empleo de quebrantos impositivos y crditos
fiscales no utilizados.
 Normas de medicin y
Exposicin
MEDICION:

Se imputarn como resultado del periodo:

a) Los impuestos determinados para el mismo
b) Las variaciones de los saldos de impuestos
diferidos que no hayan sido causadas por
combinaciones de negocios o escisiones.
 Normas de medicin y
Exposicin
EXPOSICION
Estado de resultados:
Debe distinguirse en la parte que afecta a
resultados ordinarios y extraordinarios e
incluirse en cada subtotal.

Estado de situacin patrimonial:

Los saldos activos y pasivos por ID deben
exponer como Otros Crditos NO corrientes u
Otros Pasivos NO corrientes. Los saldos activos
y pasivos deben compensarse y exponerse por
el neto.
 Normas de medicin y
Exposicin
EXPOSICION
Notas:
No solo debe exponerse en nota la composicin del saldo
sino que tambin debe confeccionarse una nota
adicional en la cual se concilie:
a) El impuesto contable terico (Resultado antes de
impuestos x Tasa IG) y el impuesto contabilizado.
Estas partidas estarn dadas por las diferencias
permanentes.
b) El impuesto contabilizado y el impuesto determinado
(impositivo). Estas partidas estarn dadas por las
variaciones en las diferencias temporarias.
 Normas de medicin y
Exposicin
EXPOSICION
Ejemplo nota:
RESULTADO CONTABLE ANTES DE IMPUESTOS 1.000,00
TASA IG 35%
IG TEORICO 350,00

EFECTO FISCAL DE LAS DIFERENCIAS PERMANENTES

- MULTAS NO DEDUCIBLES 17,50

IMPUESTO CONTABILIZADO 367,50

EFECTO FISCAL DE LAS DIFERENCIAS TEMPORARIAS

- DEUDORES INCOBRABLES NO DEDUCIBLES 35,00
(GENERA UN PASIVO POR ID)

IMPUESTO DETERMINADO 402,50

 Tipos de Mtodos
El clculo del Impuesto Diferido puede hacerse
por dos mtodos con los cuales deberamos
arribar a similar resultado:
a) Mtodo del Balance
b) Mtodo del Estado de Resultados

El mtodo adoptado por nuestras normas

contables es el Mtodo del Balance.
 Tipos de Mtodos
Basado en el Balance:
Requiere la confeccin de un Balance impositivo
Se calculan las diferencias entre los Activos y Pasivos
Contables e impositivos.
Se analiza el tipo de diferencia (temporaria o
permanente)
Si hay diferencias temporarias cuyo efecto sobre los
impuestos a pagar en el futuro se considera probable, se
reconoce un activo o pasivo por ID, y se lo mide
aplicando la tasa del impuesto a las diferencias
calculadas.
Se deben obtener los ajustes impositivos ya que pueden
implicar diferencias permanentes que deban incluirse
como justificacin en la nota del balance.
 Tipos de Mtodos
Estado de Resultados
No requiere la confeccin de un Balance
impositivo
Se analiza el tipo de diferencia (temporaria o
permanente) que representa cada ajuste
impositivo.
En el primer ejercicio de aplicacin se deben
considerar TODAS las diferencias de DJ anteriores
que pudieran afectar el impuesto de ejercicios
posteriores al analizado (o sea, diferencias
temporarias).
La desventaja es que nos obliga a llevar un
inventario de los ajustes anteriores.
 Activos y Pasivos por ID
Como regla general, teniendo en cuenta
que se trate de diferencias temporarias:

AC < AI o PC > PI = Activo por Impuesto

Diferido

AC > AI o PC < PI = Pasivo por Impuesto

Diferido